WWW.DISS.SELUK.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА
(Авторефераты, диссертации, методички, учебные программы, монографии)

 

Pages:     | 1 || 3 | 4 |   ...   | 11 |

«УДК 336 ББК 65.052 Х22 Электронный учебно-методический комплекс по дисциплине Бухгалтерский учет подготовлен в рамках инновационной образовательной программы Создание института экономики и управления в рамках Сибирского ...»

-- [ Страница 2 ] --

Правила-допущения бухгалтерского учета предполагают определенные условия, создаваемые хозяйствующим субъектом при ведении бухгалтерского учета (приводятся со словом «предполагается»):

• допущение имущественной обособленности – имущество и обязательства организации существуют обособленно от имущества и обязательств собственника и имущества других лиц, находящихся в зависимости у данной организации;

• допущение непрерывности деятельности (действующей организации) означает, что она будет продолжать свою деятельность в обозримом бу-

class='zagtext'> ТЕМА 1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ КАК ИНФОРМАЦИОННАЯ СИСТЕМА

1.3. Особенности бухгалтерского учета как информационной системы управления дущем и у нее отсутствует намерение ликвидации или существенного сокращения деятельности, следовательно, обязательства будут погашаться в установленный срок;

• допущение последовательности применения учетной политики (последовательности в методах учета) – выбранная организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому;

• допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности (учет по методу начислений) означает, что они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности того периода, в котором совершены, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (принцип начисления в теории и практике российского бухгалтерского учета применяется в отношении доходов и расходов).

Правила-требования бухгалтерского учета означают обязательное соблюдение принятых правил организации и ведения учета:

• требование полноты означает необходимость отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности;

• требование своевременности – необходимость своевременного отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности фактов хозяйственной деятельности;

• требование осмотрительности (осторожности или консерватизма) означает большую готовность к учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская скрытых резервов);

• требование приоритета содержания перед формой означает, что в бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности должны отражаться исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования;

• требование непротиворечивости обусловливает необходимость тождества данных аналитического учета с оборотом и остатком по синтетическим счетам на 1-е число каждого месяца, показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетности на конец и начало периода;

• требование рациональности означает необходимость рационального и экономного ведения бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.

Прочие правила бухгалтерского учета (конкретно не выделены, но рассматриваются в положениях по бухгалтерскому учету и других источниках):

• целостность - данные бухгалтерского учета представляют собой единую систему, созданную в интересах эффективного управления хозяйствующим субъектом. Целостность означает, что система учета должна отвечать задачам управления хозяйственными процессами, то есть все элементы

ТЕМА 1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ КАК ИНФОРМАЦИОННАЯ СИСТЕМА

1.3. Особенности бухгалтерского учета как информационной системы управления учета, не оказывающие влияние на процессы, должны быть изъяты из системы учета как излишние;

регистрация - в бухгалтерском учете должны регистрироваться все факты хозяйственной деятельности или события, изменяющие состав средств и их источники. В бухгалтерском учете это означает, что ни один факт хозяйственной жизни не может оказаться истинным, если он не зафиксирован в первичном документе, причем регистрация фактов влечет за собой последующую регистрацию документов;

идентификация (отчетный период) - в соответствии с этим правилом факты хозяйственной жизни должны быть соотнесены с соответствующими отчетными периодами. Идентификация - это выбор момента, к которому относится возникновение факта хозяйственной жизни;

соответствие (увязка) - если какое-либо событие влияет на доходы и расходы определенного периода, результат этого события должен быть признан в этом же периоде, то есть доходы данного отчетного периода должны быть соотнесены с расходами, благодаря которым эти доходы получены;

квантифицируемость - означает количественное измерение и исчисление фактов хозяйственной деятельности вследствие регистрации. Для этого в хозяйственном учете применяются учетные измерители, но в бухгалтерском учете должна регистрироваться только та информация, которая может быть представлена в денежном измерителе;

относительность - все данные, входящие в систему учета, носят не абсолютно точный, а условно точный характер. Условность данных бухгалтерского учета, с экономической точки зрения, объясняется двумя группами причин: методологическими и инвентарными. Методологические отклонения объясняются тем, что различные участники хозяйственного процесса могут преследовать свои цели. Например, факты хозяйственной деятельности можно учитывать по покупной, продажной, экспертной, восстановительной, остаточной стоимости, то есть в зависимости от выбранного метода оценки факты оцениваются по-разному, что вызывает их различную стоимость. Инвентарные отклонения происходят потому, что реальное состояние учитываемых объектов не всегда соответствует данным учета (естественная убыль, сверхнормативные потери). Таким образом, как бы точно ни выглядели данные бухгалтерского учета, они всегда в той или иной степени относительны. Умение принять это во внимание основа практической бухгалтерии;



контроль учетных данных - предполагается, что вся информация, исходящая от материально ответственных или подотчетных лиц, должна быть подтверждена или снятием натуральных остатков, или данными из какихлибо независимых источников. Контроль учетных данных достигается объективной и точной регистрацией фактов хозяйственной деятельности.

При этом необходимо осуществлять предварительный, текущий и последующий контроль. Первый вид контроля подтверждает совершение факта,

ТЕМА 1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ КАК ИНФОРМАЦИОННАЯ СИСТЕМА

1.3. Особенности бухгалтерского учета как информационной системы управления второй - проводится во время его совершения, третий - после совершения.

Важнейшая задача контроля - обеспечение соответствия учетных данных реальному положению дел. Это достигается двумя важнейшими приемами: инвентаризацией и коллацией (встречной проверкой документов);

непротиворечивость - в системе учета не может быть норм, противоречащих друг другу. В настоящее время нет ни одной полностью непротиворечивой теории и системы бухгалтерского учета. Это вызвано разными, зачастую противоречащими, интересами лиц, участвующих в хозяйственных процессах, и противоречивостью самой системы. Правило непротиворечивости является очень важным как практическое руководство, поскольку вся система нормативных документов содержит множество противоречивых требований. На этот случай в действующем юридическом законодательстве выработано два правила:

1) если два нормативных документа содержат взаимоисключающие нормы, то действует норма документа, изданного вышестоящим органом;

2) если нормативные документы изданы одним и тем же органом, то действует норма последнего по времени документа;

ясность - информация бухгалтерского учета должна быть проста и понятна тем, кто ее будет использовать. Бухгалтерский учет представляет собой сложную систему знаний, поэтому очевидно, что каждый желающий без соответствующей подготовки не сможет понять и воспринять сведения учета и отчетности. Под ясностью подразумевается возможность понимания учетных данных квалифицированными пользователями;

интерпретируемость - означает, что информация, зафиксированная на каких-либо носителях, должна быть истолкована так, чтобы была возможность принять управленческое решение. Это предполагает прочтение данных учета пользователем по определенным правилам и согласно поставленным целям;

учет по себестоимости – предполагает учет объектов бухгалтерского наблюдения по их первоначальной стоимости. Данное правило не всегда применяется, например, при ликвидации хозяйствующего субъекта его имущество оценивается по ликвидационной стоимости, при безвозмездном получении имущество приходуется по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету;

правило реализации (регистрации дохода) – указывает сумму дохода, которая должна быть признана от конкретной продажи в этот период.

Учитывая, что товар может быть продан по цене и выше его стоимости, и ниже, и в рассрочку (кредит), и до оплаты, сумму реализации необходимо корректировать на предполагаемую сумму безнадежных долгов. Действующее законодательство применяет, как правило, следующие моменты реализации: по отгрузке, по доставке, по получению денег от покупателя (по оплате).

ТЕМА 1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ КАК ИНФОРМАЦИОННАЯ СИСТЕМА

1.3. Особенности бухгалтерского учета как информационной системы управления Основные требования, которые предъявляются к бухгалтерскому учету и отчетности в соответствии с российским законодательством и принципами, определенными МСФО, представлены в прил. 6.

Нормативное регулирование бухгалтерского В целях единообразия при введении и соблюдении принципов бухгалтерского учета, соответствия организации российского бухгалтерского учета международным стандартам бухгалтерского учета и отчетности и требованиям рыночной экономики осуществляется нормативное регулирование бухгалтерского учета.

Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются:

• обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых хозяйствующими субъектами;

• составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении хозяйствующих субъектов и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

В настоящее время в Российской Федерации существует четырехуровневая система регулирования бухгалтерского учета:

1) законодательный – устанавливает единые правовые и методические основы организации и ведения бухгалтерского учета. Документами данного уровня являются кодексы РФ, Федеральные законы РФ, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета. Основными документами первого уровня являются:

• Гражданский кодекс РФ;

• Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 года № 129-ФЗ;

• Федеральный закон РФ «Об акционерных обществах» от 26.112.1995 года № 208-ФЗ;

• постановление Правительства РФ «О программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» от 06.03.1998 года № 283;

• и другие;

2) нормативный – регулирует общие принципы организации и ведения бухгалтерского учета, правила и порядок учета отдельных объектов бухгалтерского учета. Нормативную базу данного уровня составляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету (ПБУ), утвержденные Минфином РФ. Учетные стандарты призваны конкретизировать Закон о бухгалтерском учете и рассматривают отдельные методологические вопросы учета конкретных операций. К числу документов данного уровня, по мнению авторов, относится План счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций, который является базовым до-

ТЕМА 1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ КАК ИНФОРМАЦИОННАЯ СИСТЕМА

1.3. Особенности бухгалтерского учета как информационной системы управления кументом системы бухгалтерского учета (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций относится к методическому уровню);

3) методический - объединяет нормативные документы рекомендательного характера: инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств, указания, конкретизирующие общие методологические положения в соответствии с отраслевой спецификой. Документы данного уровня регулируют конкретные операции (методы оценки имущества, порядок проведения инвентаризаций). К этому уровню, в числе прочих, относятся, например, следующие документы:

• методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, принятые в развитие основных стандартов;

• отраслевые методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости;

• инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций;

• и другие;

4) локальный – определяет выбор форм и методов ведения учета исходя из специфики деятельности хозяйствующего субъекта, уровня автоматизации учета, подготовки счетных работников. Четвертый уровень регулирования включает в себя внутренние рабочие документы хозяйствующего субъекта, которые разрабатываются в развитие нормативных актов перечисленных уровней. Например, приказ по учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета; концепция ценообразования; положения о филиалах и представительствах; положение о документообороте; коллективный договор; положение о премировании; регламент финансового планирования; регламент распределения финансовых потоков; нормативносправочная, техническая и распорядительная документация.

Представленная классификация законодательных и нормативных документов условна и основана на их юридической значимости (исходя из того, какой из двух документов, противоречащих друг другу, подлежит выполнению).

Следует обратить внимание на то, что документом, имеющим высшую юридическую силу, является Конституция Российской Федерации. Однако ни одно из положений Конституции Российской Федерации прямо не регулирует бухгалтерский учет, поэтому данный документ не может быть отнесен к системе регулирования бухгалтерского учета.

Законодательные документы первого уровня государственной регистрации в Министерстве юстиции Российской Федерации не подлежат.

Нормативные документы второго уровня подлежат обязательной регистрации в Министерстве юстиции РФ. Документы третьего уровня могут не проходить процедуру регистрации в Министерстве юстиции РФ, но в этом случае они не имеют статуса нормативного документа, носят рекомендательный характер и не обязательны к исполнению.

ТЕМА 1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ КАК ИНФОРМАЦИОННАЯ СИСТЕМА

1.3. Особенности бухгалтерского учета как информационной системы управления Документы четвертого уровня не относятся к системе законодательного и нормативного регулирования бухгалтерского учета, а только дополняют эту систему.

Бухгалтерский учет в России регулируется следующими органами власти:

• Правительство РФ осуществляет общее методологическое руководство бухгалтерским учетом;

• Министерство финансов РФ принимает нормативные акты и методические указания (принципиальные вопросы методологии) по бухгалтерскому учету и отчетности, обязательные к применению на всей территории РФ и формирующие систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ;

• Система органов, которым федеральными законами предоставлено право регулирования отдельных вопросов бухгалтерского учета и отчетности (например, ЦБ РФ, Министерство экономического развития и торговли, межведомственная комиссия по вопросам реформирования бухгалтерского учета и т.д.), разрабатывает и утверждает в пределах своей компетенции нормативные акты, обязательные для применения на всей территории РФ;

• Саморегулирующиеся организации и ассоциации – организации (аккредитованные при Министерстве финансов РФ), поддерживающие членство участников по профессиональному признаку и разрабатывающие основные проекты нормативных документов, предъявляемые на рассмотрение, конкурс и утверждение в государственные органы, а также принимающие акты, которые носят общий рекомендательный характер, в частности Этический Кодекс бухгалтера. К ним относятся, например, Некоммерческое партнерство «Институт Профессиональных бухгалтеров и аудиторов России», Некоммерческое партнерство «Аудиторская Палата России», Некоммерческое партнерство «Российская Коллегия аудиторов» и др.;

• Организации-резиденты РФ самостоятельно в пределах нормативных актов, принятых Министерством финансов РФ, прочих законодательных и нормативных актов формируют учетную политику исходя из структуры, отраслевых особенностей и прочих характеристик своей деятельности.

Применение правовой информации в практической деятельности предполагает знание действующего законодательства о порядке вступления в силу нормативных правовых актов. Основывая свои законные требования на правовой норме или с ее помощью защищаясь от необоснованных претензий, необходимо точно знать, действовала ли она в момент нарушения права и возникновения спорных отношений.

Наиболее благоприятная ситуация - это когда в нормативном правовом акте указана точная дата либо установлен порядок его вступления в силу, но во многих нормативных актах такие нормы отсутствуют. В этом случае для применения документа дата его вступления в силу рассчитывается по определенным правилам, установленным законодательством, и о таком документе

ТЕМА 1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ КАК ИНФОРМАЦИОННАЯ СИСТЕМА

1.3. Особенности бухгалтерского учета как информационной системы управления обычно говорят, что он вступает в силу в общем порядке. Для определения точной даты необходимо изучить порядок вступления в силу для данного вида нормативных актов, выявить источник и дату официального опубликования, если нужно, произвести определенные расчеты. В любом случае начинать нужно с проверки ряда обязательных условий, при соблюдении которых нормативный правовой акт вступает в силу.

Обязательными условиями вступления в силу нормативных правовых актов являются:

• официальное опубликование;

• государственная регистрация нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти в Министерстве юстиции РФ;

• специальные условия.

В соответствии с Конституцией РФ все законы, а также любые нормативные акты, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, должны быть официально опубликованы для всеобщего сведения, то есть обнародованы. Неопубликованные нормативные правовые акты не применяются, не влекут правовых последствий как не вступившие в силу. Официальное опубликование является конституционной гарантией прав граждан.

Государство не может требовать от граждан соблюдения законов, содержание которых не доведено до их сведения.

Чтобы определить, с какого момента вступает в силу нормативный правовой акт, необходимо выяснить, что считается официальным опубликованием и какие условия должны быть соблюдены для признания нормативного правового акта официально опубликованным.

Во-первых, официальное опубликование должно проводиться путем помещения текста документа в общедоступном издании, которое должно свободно распространяться среди населения по неограниченной подписке.

Во-вторых, помещение текста нормативного правового акта в общедоступном издании только тогда имеет статус официального опубликования, когда это издание законодательно определено в качестве источника официального опубликования для данного вида нормативно правового акта.

В-третьих, нормативный правовой акт должен быть опубликован в официальном издании полностью.

Таким образом, под официальным опубликованием нормативного правового акта следует понимать помещение полного текста документа в специальных изданиях, признанных официальными действующим законодательством.

Действующим законодательством Российской Федерации предусмотрена государственная регистрация нормативных актов министерств и ведомств, затрагивающих права и интересы граждан и носящих межведомственный характер.

Государственной регистрации подлежат нормативные правовые акты, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, устанавливающие правовой статус организаций, имеющие межведомственный

ТЕМА 1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ КАК ИНФОРМАЦИОННАЯ СИСТЕМА

1.3. Особенности бухгалтерского учета как информационной системы управления характер, независимо от срока их действия, в том числе акты, содержащие сведения, которые составляют государственную тайну, или сведения конфиденциального характера.

Основными нормативными актами, которые подлежат государственной регистрации, являются:

• содержащие правовые нормы, которые затрагивают:

гражданские, политические, социально-экономические и иные права, свободы и обязанности граждан Российской Федерации, иностранных граждан и лиц без гражданства;

гарантии их осуществления, закрепленные в Конституции Российской Федерации и иных законодательных актах Российской Федерации;

механизм реализации прав, свобод и обязанностей;

• устанавливающие правовой статус организаций - типовые, примерные положения (уставы) об органах (например, территориальных), организациях, которые подведомственны соответствующим федеральным органам исполнительной власти, а также устанавливающие правовой статус организаций, которые выполняют в соответствии с законодательством Российской Федерации отдельные наиболее важные государственные функции;

• имеющие межведомственный характер, то есть содержащие правовые нормы, которые обязательны для других федеральных органов исполнительной власти и (или) организаций, не входящих в систему федерального органа исполнительной власти, утвердившего (двух или более федеральных органов исполнительной власти, совместно утвердивших) нормативный правовой акт.

При этом на государственную регистрацию направляются нормативные правовые акты, обладающие как одним из указанных признаков, так и несколькими.

Государственной регистрации подлежат нормативные правовые акты независимо от срока их действия (постоянно действующие, временные (принятые на определенный срок)).

Не подлежат представлению на государственную регистрацию:

• индивидуальные правовые акты;

персонального характера (о назначении или освобождении от должности, о поощрении или наложении взыскания и т.п.);

действие которых исчерпывается однократным применением;

срок действия которых истек;

оперативно-распорядительного характера (разовые поручения);

• акты, которыми решения вышестоящих государственных органов доводятся до сведения органов и организаций системы федерального органа исполнительной власти;

• акты, направленные на организацию исполнения решений вышестоящих органов или собственных решений федеральных органов исполнительной власти и не содержащие новых правовых норм;

ТЕМА 1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ КАК ИНФОРМАЦИОННАЯ СИСТЕМА

1.3. Особенности бухгалтерского учета как информационной системы управления технические акты (ГОСТы, СНиПы, СанПиНы, тарифноквалификационные справочники, формы статистического наблюдения и тому подобное), если они не содержат правовых норм;

• акты рекомендательного характера.

Зарегистрированные нормативные правовые акты подлежат официальному опубликованию в «Российской газете» в течение десяти дней после дня их регистрации, а также в Бюллетене нормативных актов федеральных органов исполнительной власти издательства «Юридическая литература» Администрации Президента РФ.

Нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти, кроме актов и отдельных их положений, которые содержат сведения, составляющие государственную тайну, или сведения конфиденциального характера, не прошедшие государственную регистрацию, а также зарегистрированные, но не опубликованные в установленном порядке, не влекут правовых последствий как не вступившие в силу и не могут служить основанием для регулирования соответствующих правоотношений, применения санкций к гражданам, должностным лицам и организациям за невыполнение содержащихся в них предписаний. На указанные акты нельзя ссылаться при разрешении споров.

Помимо актов федеральных органов исполнительной власти государственной регистрации также подлежат имеющие нормативный характер акты, издаваемые:

• Центральным банком РФ;

• Пенсионным фондом РФ;

• Федеральным фондом обязательного медицинского страхования;

• Фондом социального страхования РФ.

В ряде случаев законодателем определены специальные условия вступления в силу нормативного правового акта. При этом даже если в тексте документа указана точная дата вступления в силу, это еще не является гарантией того, что документ начнет действовать с указанной даты. Необходимо, чтобы до наступления этой даты были выполнены все специальные условия, установленные для данного вида нормативного правового акта. В противном случае документ вступит в силу в более поздний срок.

Очень часто возникают ситуации, когда требования документов одного или разных уровней противоречат друг другу. Возникающие коллизии решаются в судебном порядке. Поэтому при организации и осуществлении бухгалтерского учета следует учитывать судебную и арбитражную практику.

Постановления и информационные письма Высшего арбитражного суда Российской Федерации и Верховного суда Российской Федерации не являются элементами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, но обязательны к руководству всеми участниками хозяйственных отношений, включая органы управления (прежде всего налоговые и контролирующие).

ТЕМА 2. ПРЕДМЕТ И МЕТОД

БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

2.1. Предмет бухгалтерского учета и характеристика его объектов Общее понятие предмета бухгалтерского учета и его объектов Любая наука имеет свой предмет, отвечающий на вопросы: что изучает наука? Какова область ее приложения? Определение предмета имеет важное значение для обоснования самостоятельности той или иной отрасли знаний.

Предметом любой науки считается то специфическое, что позволяет отличить ее среди множества других наук. В настоящее время отсутствует однозначная трактовка понятия «предмет бухгалтерского учета», но, тем не менее, большинство авторов в его основе понимают предпринимательскую деятельность хозяйствующего субъекта.

Авторы предлагают следующее определение: предметом бухгалтерского учета в обобщенном виде выступает хозяйственная деятельность хозяйствующего субъекта, то есть стоимостной кругооборот (движение) хозяйственных средств в процессе расширенного воспроизводства и их состояние на определенную дату. В более конкретном содержании он состоит из многочисленных и разнообразных объектов, которые можно объединить в две группы:

• объекты, обеспечивающие хозяйственную деятельность – хозяйственные средства (активы, имущество) и их источники (пассивы);

• объекты, составляющие хозяйственную деятельность – хозяйственные процессы и их результаты.

Таким образом, под объектами бухгалтерского учета понимаются конкретные единицы хозяйственных средств и источников их формирования в стоимостном выражении, а также их динамика (хозяйственные процессы) и статика (наличие на определенную дату), обусловленные хозяйственными процессами (табл. 2.1).

Классификация объектов бухгалтерского учета

ТЕМА 2. ПРЕДМЕТ И МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

2.1. Предмет бухгалтерского учета и характеристика его объектов Авторы обращают внимание на терминологию, используемую для характеристики объектов бухгалтерского учета.

Хозяйственные средства в классификации по функциональной роли в процессе кругооборота, согласно нормативным документам, принято называть имуществом, а в соответствии с международными стандартами - активом.

Следует отметить, понятие «имущество» в бухгалтерском учете не тождественно данному в гражданском законодательстве. Примером такого «имущества» может быть дебиторская задолженность, которая в гражданскоправовом смысле не является имуществом. В настоящее время в нормативных актах Российской Федерации происходит замена понятия «имущество»

на понятие «активы», что обусловлено реформированием системы бухгалтерского учета и попыткой отойти от юридических терминов, поскольку юридический смысл того или иного понятия не всегда правильно отражает экономическую сущность явления.

Согласно международным стандартам источники формирования хозяйственных средств (активов, имущества) называют капиталом и обязательствами.

В нормативной базе Российской Федерации по бухгалтерскому учету определения капитала нет. Этот термин раскрывается в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов РФ, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997 года: «Капитал представляет собой остаток хозяйственных средств организации после вычета из них кредиторской задолженности». Это аналогично по содержанию определению капитала в международных стандартах.

В отечественном законодательстве понятие «обязательство» нормативными актами по бухгалтерскому учету также не определено. Содержание этого термина раскрывается в Концепции бухгалтерского учета и сформулировано как «кредиторская задолженность»: «Кредиторской задолженностью признается существующее на отчетную дату обязательство хозяйствующего субъекта, которое является следствием прошлых событий его предпринимательской деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку ресурсов хозяйствующего субъекта, которые должны были принести ему экономические выгоды». Это аналогично по содержанию определению обязательств в международных стандартах.

В гражданском законодательстве понятие «обязательство» шире, чем используемое для целей бухгалтерского учета. В гражданском законодательстве обязательство возникает из договора, независимо от того, происходило ли какое-либо движение средств во исполнение сделки (договора).

В настоящее время источники формирования хозяйственных средств (активов, имущества) часто называют пассивами.

ТЕМА 2. ПРЕДМЕТ И МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

2.1. Предмет бухгалтерского учета и характеристика его объектов Таким образом, рассматриваемые авторами термины «хозяйственные средства», «активы» и «имущество», а также «источники формирования хозяйственных средств (активов, имущества)», «капитал», «обязательство (кредиторская задолженность)» и «пассив» можно считать синонимами до принятия соответствующих документов, которые унифицируют данную терминологию.

Основная особенность всех превращений и изменений средств и их источников состоит в том, что изменения любой операции являются двойными и взаимосвязанными.

Двойной характер изменений вытекает из экономического содержания средств (двойная группировка – по использованию и по источникам), взаимосвязь – из их кругооборота (превращение из одной формы в другую).

Отражая хозяйственные операции и вызываемые ими изменения в составе имущества и источников средств, бухгалтерский учет тем самым охватывает и кругооборот средств.

Следовательно, объектом бухгалтерского учета является также и кругооборот средств хозяйствующего субъекта в ходе хозяйственной деятельности.

Классификация имущества хозяйствующего Имущество хозяйствующего субъекта подразделяется:

• по составу и размещению на внеоборотные и оборотные активы;

• по сферам использования на активы, используемые в сфере производства и сфере обращения, а также отвлеченные средства и средства непроизводственной сферы;

• по видам деятельности на имущество текущей, финансовой и инвестиционной деятельности.

Группировка имущества хозяйствующего субъекта по данным классификационным признакам представлена в прил. 7.

Внеоборотные активы характеризуются тем, что они используются хозяйствующим субъектом длительный период времени (более одного года) и не участвуют в кругообороте (обычном операционном цикле) хозяйственных средств.

Оборотные активы, в отличие от внеоборотных, находятся в постоянном кругообороте. Как правило, они:

• служат лишь один обычный операционный цикл (оборот);

• теряют свою натуральную форму (либо перерабатываются, либо переходят из одной формы в другую);

• переносят свою стоимость на готовую продукцию (работы, услуги) сразу, за один обычный операционный (производственный) цикл;

• обладают более коротким сроком превращения активов в денежную фор-

ТЕМА 2. ПРЕДМЕТ И МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

2.1. Предмет бухгалтерского учета и характеристика его объектов Эта особенность оборотных активов заставляет хозяйствующие субъекты постоянно возобновлять, приобретать их.

Термин «обычный операционный цикл» является характеристикой производственного процесса как средняя продолжительность изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг) от начала до окончания в конкретном хозяйствующем субъекте. Другими словами, операционный цикл представляет собой период от приобретения материально-производственных запасов до реализации готовой продукции.

В случае, когда обычный операционный цикл хозяйствующего субъекта составляет, например, 15 месяцев, средства труда со сроком полезного использования до 15 месяцев учитываются как оборотные активы, а со сроком свыше 15 месяцев должны учитываться как внеоборотные активы.

Активы производственной сферы непосредственно принимают участие в производственной деятельности хозяйствующего субъекта. В состав средств в сфере производства входят средства труда и предметы труда.

Активы непроизводственного назначения не принимают участие в производственной деятельности хозяйствующего субъекта (но активно влияют на процесс производства), а используются в культурно-бытовой сфере хозяйствующего субъекта.

Средства в сфере обращения обеспечивают процесс реализации и заготовления. Они состоят из продуктов труда, денежных средств, средств в расчетах и налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям.

Отвлеченные средства влияют на расчеты по налогу на прибыль, а также включают отчисления от прибыли в уставный капитал, платежи и взносы в бюджет за счет прибыли и тому подобное.

Классификация имущества по видам деятельности на имущество текущей, финансовой и инвестиционной деятельности определяется видами деятельности:

• текущая деятельность – это деятельность хозяйствующего субъекта, являющаяся основным источником его доходов, то есть деятельность, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности;

• инвестиционная деятельность - деятельность хозяйствующего субъекта, связанная с приобретением и продажей внеоборотных активов (земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов), а также осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера, то есть финансовых вложений, не относящихся к эквивалентам денежных средств;

• финансовая деятельность определяется как операции, связанные с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций

class='zagtext'> ТЕМА 2. ПРЕДМЕТ И МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

2.1. Предмет бухгалтерского учета и характеристика его объектов и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытие ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций, и т.п.

В состав внеоборотных активов включаются:

• Нематериальные активы – это объекты долгосрочного пользования (свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев), не имеющие физической (материальной) основы, но имеющие стоимостную оценку, используемые в предпринимательской деятельности и приносящие доход. Нематериальные активы переносят свою стоимость на создаваемый продукт не сразу, а постепенно, частями, по мере начисления амортизации.

Отличительными особенностями нематериальных активов являются:

длительный срок полезного использования (более 12 месяцев);

отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

способность приносить хозяйствующему субъекту экономические выгоды (доход);

использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд хозяйствующего субъекта;

постепенное начисление амортизации за период полезного использования с включением ее в себестоимость производимой продукции (работ, услуг).

К нематериальным активам относятся:

объекты интеллектуальной собственности – представляют собой исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, а именно: исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель; исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем; исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименования места происхождения товаров; исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

положительная деловая репутация – положительная разница между покупной ценой хозяйствующего субъекта (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех его активов и обязательств. Другими словами, положительная деловая репутация является надбавкой к цене, уплачиваемой покупателем в ожидании будущих экономических выгод и учитываемой в качестве отдельного инвентарного объекта – нематериального актива. Положительная деловая репутация хозяйствующего субъекта представляет собой его преимущества, не существующие отдельно от него. Эта особенность отличает данный вид нематериальных активов от прочих их видов.

Действующее законодательство выделяет также отрицательную деловую репутацию, представляющую собой скидку с цены при покупке хозяйствующего субъекта в связи с отсутствием необходимых покупателей, репутации качества приобретаемой организации, деловых связей, опыта управления, квалификации персонала, места на рынке и т.п. Отрицательная деловая

ТЕМА 2. ПРЕДМЕТ И МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

2.1. Предмет бухгалтерского учета и характеристика его объектов репутация не является нематериальным активом и учитывается как доходы будущих периодов.

Каждый фактор, составляющий деловую репутацию, не может быть оценен отдельно. Деловая репутация может быть оценена субъективно как продавцом, так покупателем. Любая цена деловой репутации реальна, если может быть оплачена покупателем. Сформированная внутри хозяйствующего субъекта деловая репутация все же не включается в его баланс, не является объектом учета: ни связанные с ним факты хозяйственной деятельности, ни связанные с ними затраты не поддаются вычислению из общих затрат хозяйственных процессов. Объектом бухгалтерского учета деловая репутация хозяйствующего субъекта становится только при совершении сделки куплипродажи хозяйствующего субъекта. В бухгалтерском учете деловая репутация отражается как сумма разницы между фактической ценой продажи хозяйствующего субъекта и совокупной стоимостью его активов и пассивов по последнему (по времени) бухгалтерскому балансу;

организационные расходы – расходы, связанные с образованием хозяйствующего субъекта, признанные вкладом в уставный капитал в соответствии с учредительными документами. Например, оплата консультационных, рекламных, юридических услуг; расходы по подготовке документации, понесенные до момента государственной регистрации хозяйствующего субъекта.

В соответствии с правилами бухгалтерского учета к нематериальным активам не относятся:

научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, не давшие положительных результатов;

научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, не заключенные и не оформленные в установленном порядке;

материальные объекты (материальные носители), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных;

интеллектуальные и деловые качества персонала хозяйствующего субъекта, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

• Основные средства - имущество со сроком полезного использования более одного года, используемое в сфере материального производства и товарного обращения в качестве средств труда. Основные средства участвуют в процессе производства длительное время (в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев), сохраняя при этом натуральную форму. Их стоимость переносится на создаваемую продукцию не сразу, а постепенно, частями, по мере начисления амортизации (износа).

Основные средства отличаются от других объектов бухгалтерского учета тем, что они:

служат в течение длительного периода времени (свыше 12 месяцев);

ТЕМА 2. ПРЕДМЕТ И МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

2.1. Предмет бухгалтерского учета и характеристика его объектов не изменяют своего натурального вида (формы);

используются в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд хозяйствующего субъекта;

переносят свою стоимость на готовую продукцию (работы, услуги) частями постепенно в течение срока их полезного использования путем начисления амортизации (износа).

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.

Основные средства, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более ограничительной суммы (20 тыс.

руб.) за единицу, предусмотренной действующим законодательством, могут отражаться в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов.

Авторы обращают внимание, что действующее бухгалтерское законодательство выделяет особую категорию специального имущества – специальные инструменты и приспособления, специальное оборудование и специальную одежду, которое рекомендуется учитывать в составе оборотных активов. Однако хозяйствующий субъект может учитывать специальные инструменты, специальные приспособления, специальное оборудование в составе внеоборотных активов в порядке, предусмотренном для учета основных средств. К бухгалтерскому учету в составе внеоборотных активов принимаются:

специальный инструмент и специальные приспособления - технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг). К ним относятся: инструменты, штампы, пресс-формы, изложницы, прокатные валки, модельная оснастка, стапели, кокили, опоки, плазово-шаблонная спецоснастка, другие виды специальных инструментов и специальных приспособлений. Не учитываются как специальный инструмент и специ-

ТЕМА 2. ПРЕДМЕТ И МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

2.1. Предмет бухгалтерского учета и характеристика его объектов альные приспособления технические средства, предназначенные для производства типовых видов продукции (работ, услуг);

специальное оборудование - многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций (химическое, металлообрабатывающее, кузнечно-прессовое, термическое, сварочное, контрольно-испытательные аппаратура и оборудование, реакторное оборудование и другие виды специального оборудования). Не учитывается как специальное оборудование технологическое оборудование для выполнения типовых (стандартных) операций по механической, термической, гальванической и иной обработке деталей и изделий, стандартное испытательное оборудование для проверки покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий и материалов, а также иное оборудование общего применения.

Конкретный перечень средств труда, учитываемых в составе специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования, определяется хозяйствующим субъектом исходя из особенностей технологического процесса в отраслях промышленности и иных отраслях экономики.

• Капитальные вложения в незавершенное строительство представляют собой совокупность экономических ресурсов (инвестиций), используемых для воспроизводства имущества с длительным (более одного года от даты его постановки на учет) сроком полезного использования. В состав капитальных вложений включают затраты на строительно-монтажные работы, приобретение основных средств и нематериальных активов, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы и т.д.).

• Доходные вложения в материальные ценности – это инвестиции в приобретение имущества, предназначенного для сдачи в аренду (лизинг) и на прокат.

• Отложенные налоговые активы – та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

• Долгосрочные финансовые вложения (на срок более одного года) - инвестиции организации в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), ценные бумаги и уставные капиталы других организаций с целью получения дохода или контроля над их деятельностью, предоставленные другим организациям займы.

В составе оборотных активов учитывается следующее.

• Основные средства, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более ограничительной суммы ( тыс. руб.) за единицу, предусмотренной действующим законодательством.

ТЕМА 2. ПРЕДМЕТ И МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

2.1. Предмет бухгалтерского учета и характеристика его объектов Специальное имущество – специальные инструменты и приспособления, специальное оборудование и специальная одежда (средства индивидуальной защиты работников организации, в состав которой входят: специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления, например, комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы, другие виды специальной одежды).

Материально-производственные запасы - это предметы труда, переносящие свою стоимость на готовый продукт в процессе одного кругооборота хозяйственных средств и составляющие его натурально-вещественную основу, а также служащие для улучшения свойств и качеств основного продукта или материала либо для удовлетворения нужд основного и вспомогательного производства. Кроме того, это предметы труда, предназначенные для продажи (продукты труда):

материалы – имущество, непосредственно участвующее в производстве продукции и составляющее ее основу: сталь, пиломатериалы, краска и тому подобное;

сырье, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия – имущество, которое вещественно входит в состав изготовляемого продукта, образуя его основу. Сырьем считается продукция добывающей промышленности и сельского хозяйства. Полуфабрикаты – предметы труда, прошедшие обработку в одном или нескольких подразделениях хозяйствующего субъекта, но подлежащие дальнейшей обработке внутри или вне его. Покупными полуфабрикатами или комплектующими изделиями могут являться материалы, получаемые от других хозяйствующих субъектов. Однако полуфабрикаты в отличие от комплектующих изделий требуют дополнительной обработки, а последние не требуют;

топливо – имущество в виде горючего вещества, являющегося источником получения энергии, к которому относят мазут, бензин, керосин и тому подобное;

запасные части – имущество, предназначенное для ремонта основных средств, например, запасные части для станков, транспортных средств, конвейеров, линий электропередач, автомобилей и т.д.;

незавершенное производство – имущество в виде незаконченной производством продукции, незавершенных работ, то есть имущество, не прошедшее всех стадий обработки, фаз, переделов, предусмотренных технологическими процессами, а также изделий, не прошедших испытаний технической приемки. В составе незавершенного производства учитываются: продукция, работы, не прошедшие всех стадий, предусмотренных технологическим процессом; изделия неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки; принятые заказчиком законченные этапы по незавершенным работам или их поэтапной сдаче в соответствии с условиями договора; незаконченные работы по ремонту основных средств; издержки обращения, приходящиеся на остаток товаров в органи-

ТЕМА 2. ПРЕДМЕТ И МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

2.1. Предмет бухгалтерского учета и характеристика его объектов зациях торговли, снабженческо-сбытовых и иных посреднических организациях; затраты по сплаву лесопродукции; незавершенное производство сельского хозяйства;

расходы будущих периодов – расходы, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, например, расходы, связанные с горно-подготовительными работами, подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером и так готовая продукция – имущество, являющееся конечным результатом производственного цикла и законченное обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которого соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, и предназначенное для продажи;

товары – имущество, приобретенное или полученное от других хозяйствующих субъектов и предназначенное для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.

Денежные средства - сумма наличных денежных средств в кассе организации, свободные денежные средства, хранящиеся на расчетных, валютных и прочих счетах в банке, аккредитивы, чеки и прочие денежные средства.

Краткосрочные финансовые вложения представляют собой инвестиции организации в краткосрочные ликвидные ценные бумаги (акции, облигации, сертификаты), приобретаемые для получения доходов в срок, не превышающий один год, а также в предоставление краткосрочных (до года) займов другим хозяйствующим субъектам.

Средства в расчетах – имущество, принадлежащее хозяйствующему субъекту, но временно находящееся у других экономических субъектов и лиц, т.е. различные виды дебиторской задолженности, под которой понимаются долги других хозяйствующих субъектов или лиц данному хозяйствующему субъекту. Дебиторская задолженность состоит из задолженности покупателей и заказчиков, подотчетных лиц, учредителей и т.д.

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям – налог, удерживаемый с добавленной стоимости. Добавленная стоимость – это стоимость, создаваемая хозяйствующим субъектом в виде прибавления собственных расходов и затрат к стоимости использованных материальных ценностей, работ и услуг, закупленных и поставщиков.

Классификация источников формирования имущества хозяйствующего субъекта и их характеристика Источники хозяйственных средств по способу формирования делятся на собственный и заемный капитал с последующей их классификацией, представленной в прил. 8.

Капитал – термин, используемый в хозяйственных отношениях для определения совокупных ресурсов, применяемых в бизнесе: например, ак-

ТЕМА 2. ПРЕДМЕТ И МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

2.1. Предмет бухгалтерского учета и характеристика его объектов ционерный капитал, товарищеский капитал. В широком смысле – это все, что способно приносить доход, или ресурсы, созданные для производства товаров и услуг. В более узком смысле – это вложенный в дело, работающий источник дохода в виде средств производства (физический капитал).

Собственный капитал – это чистая стоимость имущества, определяемая как разница между стоимостью активов (имущества) хозяйствующего субъекта и его обязательствами.

Собственный капитал может включать следующие категории:

• уставный капитал – основной источник формирования собственного имущества хозяйствующего субъекта; это совокупность вкладов учредителей (собственников) в имущество хозяйствующего субъекта в денежном выражении, которые получены при создании хозяйствующего субъекта для обеспечения его уставной деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Уставный капитал формируется для хозяйствующих субъектов, образованных в организационно-правовой форме «общество». Разновидностью уставного капитала является:

складочный капитал - совокупность в денежном выражении вкладов учредителей (собственников) в имущество, полученных при создании хозяйствующего субъекта для обеспечения его уставной деятельности в размерах, которые определены учредительными документами. Складочный капитал формируется для хозяйствующих субъектов, образованных в организационно-правовой форме «товарищество»;

уставный фонд – представляет собой совокупность основных и оборотных средств, нематериальных активов, выделенных государством или муниципальными органами государственному или муниципальному унитарному предприятию. Уставный фонд формируется для хозяйствующих субъектов, образованных в организационно-правовой форме «государственное (муниципальное, унитарное) предприятие»;

паевой фонд – образуется за счет паевых взносов участников кооператива, а также стоимости имущества, приобретенного и созданного в процессе производственной деятельности. Паевой фонд создается для производственных и потребительских кооперативов;

• добавочный капитал образуется за счет дооценки основных средств, объектов капитального строительства и других материальных объектов имущества хозяйствующего субъекта со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, производимой в установленном порядке, суммы, полученной сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества), и других аналогичных сумм;

• резервный капитал (фонд) создается в соответствии с законодательством и учредительными документами хозяйствующего субъекта за счет чистой прибыли хозяйствующего субъекта и предназначен для покрытия непредвиденных потерь и убытков или погашения его облигаций и выкупа собственных акций (для акционерного общества). Средства резервного капи-

ТЕМА 2. ПРЕДМЕТ И МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

2.1. Предмет бухгалтерского учета и характеристика его объектов тала выступают гарантией бесперебойной работы хозяйствующего субъекта и соблюдения интересов третьих лиц.

Резервный капитал, в свою очередь, включает:

резервы, образованные в соответствии с законодательством – создают из прибыли те хозяйствующие субъекты, которые в соответствии с действующим законодательством обязаны иметь резервный капитал в виде резервов. К данной группе резервов относятся резервы, формирование которых предусмотрено банковским законодательством. В качестве примера можно привести резерв универсального обслуживания, предусмотренный Федеральным законом РФ от 07.07.2003 года № 126-ФЗ «О связи». В соответствии с требованиями законодательства обязаны формировать резервы и акционерные общества. Согласно Федеральному закону РФ от 26.12.1995 года № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» размер резервного капитала (фонда) прописывается в учредительных документах, но не менее 5 % уставного капитала. При этом организация должна отчислять в резервный капитал (фонд) каждый год не менее 5 % чистой прибыли до тех пор, пока размер резервного капитала (фонда) не достигнет величины, определенной уставом акционерного общества;

резервы, образованные в соответствии с учредительными документами – резервы, создаваемые хозяйствующими субъектами в добровольном порядке. К данной группе резервов относятся, например, резервы, которые акционерные общества формируют в соответствии с положениями своего устава за счет нераспределенной прибыли. Такими резервами являются:

фонд акционирования работников и фонд выплаты дивидендов по привилегированным акциям;

• нераспределенная прибыль – это часть чистой прибыли (часть общей прибыли, оставшаяся в распоряжении хозяйствующего субъекта после уплаты налога на прибыль), не распределенная между учредителями и не использованная на создание резервного капитала. Нераспределенная прибыль, по существу, является конечным результатом деятельности хозяйствующего субъекта за определенный период времени;

• целевое финансирование и поступление – это средства, полученные из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов специального назначения, от других хозяйствующих субъектов и физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения.

Особое значение в структуре собственного капитала придается правовому регулированию уставного капитала, что объясняется его важными функциями:

1) внесенное в оплату уставного (складочного) капитала имущество составляет материальную базу для финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта при его возникновении;

2) гарантийная функция объясняется тем, что хозяйствующий субъект несет перед кредиторами ответственность, как правило, в пределах принадлежащего ему имущества. Достижению этой функции служат законода-

ТЕМА 2. ПРЕДМЕТ И МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

2.1. Предмет бухгалтерского учета и характеристика его объектов тельные акты, допускающие, например, распределение прибыли между акционерами только в том случае, если стоимость имущества общества превышает определенный в уставе размер акционерного капитала; кроме того, распределению в качестве дивиденда подлежит лишь чистая прибыль, которая составляет разницу между активом и долговыми обязательствами общества (за вычетом акционерного капитала, состоящего из уставного, добавочного и резервного капиталов);

3) определяет долю участия каждого учредителя (участника) в финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта.

Заемный капитал – это обязательства хозяйствующего субъекта перед различными контрагентами, а также своими работниками.

В состав заемного капитала включаются:

• кредиты банка (ссуды) - хозяйствующий субъект получает на приобретение материально-производственных ценностей, на внедрение новой техники, на организацию и расширение производства, на автоматизацию производства и другие цели за определенный процент, зависящий от характера ссуды, ее срочности и коммерческой надежности заемщика. Они могут быть краткосрочными, оформленными на срок не выше 12 месяцев, и долгосрочными – свыше 12 месяцев;

• заемные средства (займы) – это полученные от других хозяйствующих субъектов займы под векселя и другие обязательства, а также средства от выпуска и продажи акций и облигаций хозяйствующего субъекта (могут быть долгосрочными и краткосрочными);

• отложенные налоговые обязательства – та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах;

• кредиторская задолженность - задолженность данного хозяйствующего субъекта перед другими хозяйствующими субъектами, которые называются кредиторами. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками, а кредиторов, которым хозяйствующие субъект должен по нетоварным операциям, - прочими кредиторами;

• обязательства по распределению включают задолженности рабочим и служащим по заработной плате, органам социального страхования и обеспечения и налоговым органам по платежам в бюджет. Они появляются в связи с тем, что момент возникновения долга не совпадает со временем его уплаты. Обязательства по распределению по своему экономическому содержанию существенно отличаются от других привлеченных средств, поскольку образуются путем начисления, а не поступают со стороны;

• доходы будущих периодов – доходы, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, например, абонементная плата за пользование средствами связи;

ТЕМА 2. ПРЕДМЕТ И МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

2.1. Предмет бухгалтерского учета и характеристика его объектов резервы предстоящих расходов – суммы, зарезервированные в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу.

Хозяйствующие субъекты могут создавать следующие резервы:

на предстоящую оплату отпусков работникам;

на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

на выплату вознаграждений по итогам работы за год;

на ремонт основных средств;

на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

на предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

на покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством РФ.

Другой объект бухгалтерского учета, являющийся составной частью его предмета, - хозяйственные процессы. Они складываются из различных хозяйственных операций (транзакций), представляющих собой отдельные факты или хозяйственные действия, которые вызывают изменения в количестве, составе, размещении, использовании активов и пассивов. Хозяйственные операции представляют собой целенаправленные действия для достижения определенных результатов. Однако они отражают не все свершившиеся события и явления. Например, такие явления, как потери от стихийных бедствий, износ основных средств, недостача материальных ценностей и другие, не могут быть отнесены к хозяйственным операциям, хотя и оказывают влияние на имущественное состояние хозяйствующего субъекта. В связи с этим существует понятие «факт хозяйственной деятельности».

Факт хозяйственной деятельности – операция, которая охватывает все без исключения объекты и явления первичного бухгалтерского наблюдения.

Объединенные по стадиям кругооборота капитала хозяйственные операции образуют следующие хозяйственные процессы:

• заготовление – состоит из таких хозяйственных операций, как поступление товарно-материальных ценностей различного вида, необходимых для осуществления производственных и хозяйственных нужд, и товаров для реализации;

• производство – состоит из хозяйственных фактов и действий по формированию информации о фактической себестоимости производимой продукции, работ, услуг, то есть данный процесс обеспечивает выполнение основной задачи хозяйствующего субъекта - изготовление продукции, оказание услуг, выполнение работ;

ТЕМА 2. ПРЕДМЕТ И МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

2.1. Предмет бухгалтерского учета и характеристика его объектов продажа (реализация) – осуществление договорных обязательств перед заказчиками и покупателями, начисление выручки по отгруженной продукции, выполненным работам и оказанным услугам в размере договорной цены, в результате чего возникает дебиторская задолженность покупателей и заказчиков.

Таким образом, сущность кругооборота капитала (хозяйственных процессов) состоит в следующем (рис. 2.1).

Рис. 2.1. Кругооборот капитала (хозяйственных процессов):

Д – денежная форма стоимости (деньги);

Т – товарная форма стоимости (экономические ресурсы, включающие в себя рабочую силу, средства и предметы труда);

П – производительная форма стоимости (незавершенное производство);

Т ' - товарная форма стоимости (готовая продукция);

Д ' - денежная форма стоимости (прибыль) Анализируя хозяйственную операцию, необходимо решать три основных вопроса (проблемы):

1) когда произошла хозяйственная операция – проблема идентификации;

2) каково стоимостное выражение хозяйственной операции – проблема оценки;

3) каким образом должна быть классифицирована хозяйственная операция – проблема классификации.

При решении этих вопросов необходимо руководствоваться принятыми в российской практике правилами бухгалтерского учета.

Проблема идентификации заключается в том, чтобы решить, когда должна быть зарегистрирована хозяйственная операция. Например, хозяйствующий субъект заказывает, получает и оплачивает фурнитуру для производства мебели. В бухгалтерском учете возникает вопрос: какое из перечисленных действий будет зарегистрировано в качестве хозяйственной операции:

• сотрудник хозяйствующего субъекта направил заявку на покупку фурнитуры в отдел снабжения;

• отдел снабжения отправил заявку на покупку фурнитуры поставщику;

• поставщик отгрузил фурнитуру;

• хозяйствующий субъект получил счет от поставщика;

ТЕМА 2. ПРЕДМЕТ И МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

2.1. Предмет бухгалтерского учета и характеристика его объектов хозяйствующий субъект оплатил счет.

От ответа на этот вопрос зависит величина финансового результата деятельности хозяйствующего субъекта за отчетный период. Следует придерживаться правила, согласно которому хозяйственная операция должна быть зарегистрирована на момент перехода права собственности на фурнитуру от продавца к покупателю и возникновения обязательства оплатить. Таким образом, в зависимости от деталей договора моментом совершения хозяйственной операции в рассматриваемом примере считаются действия «поставщик отгрузил фурнитуру» или «хозяйствующий субъект получил фурнитуру».

Определенный момент времени, в который должна быть зарегистрирована хозяйственная операция, называется точкой идентификации.

Проблема оценки сложна. Согласно общепринятым бухгалтерским правилам все имущество хозяйствующего субъекта, источники его формирования, а также доходы и расходы отражаются по первоначальной стоимости, которая называется фактической себестоимостью. Фактическая себестоимость – это цена хозяйственной операции в точке ее идентификации. Таким образом, в бухгалтерском учете необходимо определить себестоимость хозяйственной операции в момент ее совершения. Фактическую себестоимость можно проверить, поскольку она является результатом действий независимых покупателей и продавцов. Она объективна, т.к. может быть подтверждена документальными сведениями.

Проблема классификации – это запись хозяйственных операций в системе счетов бухгалтерского учета. Классификация зависит от правильности анализа сущности и содержания хозяйственной операции и от логической конструкции плана счетов бухгалтерского учета.

Характеристика финансового результата как показателя деятельности хозяйствующего субъекта Одним из важнейших объектов бухгалтерского наблюдения, составляющих хозяйственную деятельность любого хозяйствующего субъекта, считается финансовый результат (доходы и расходы, определяющие его).

Финансовый результат представляет собой разницу между доходами и расходами хозяйствующего субъекта и отражает изменение собственного капитала хозяйствующего субъекта за отчетный период в результате его хозяйственной деятельности. Превышение доходов над расходами означает прибыль, а расходов над доходами – убыток.

Прибыль (убыток) хозяйствующего субъекта представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за определенный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций хозяйствующего субъекта и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998 года № 34н.

ТЕМА 2. ПРЕДМЕТ И МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

2.1. Предмет бухгалтерского учета и характеристика его объектов В соответствии с действующим законодательством различают следующие виды прибыли.

Бухгалтерская прибыль до налогообложения определяется по следующей формуле:

Пб – бухгалтерская прибыль до налогообложения;

До – доходы по обычным видам деятельности;

Ро – расходы обычным видам деятельности;

Дп – прочие доходы;

Рп – прочие расходы.

Чистая прибыль определяется по формуле Пч – чистая прибыль;

ОНА – отложенные налоговые активы;

ОНО – отложенные налоговые обязательства;

ТНП – текущий налог на прибыль.

Нераспределенная прибыль отчетного года определяется следующим образом:

Пн – нераспределенная прибыль отчетного года;

О – обязательства отчетного года по выплате доходов участникам (учредителям);

РК – резервный капитал.

Валовая прибыль определяется как разница между выручкой (нетто) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и суммой себестоимости их продажи, не включающей коммерческие и управленческие расходы (прямыми производственными затратами по реализации):

Пв – валовая прибыль;

Сп – себестоимость реализации (кроме коммерческих и управленческих расходов).

Прибыль от продажи (реализации) рассчитывается как разница между выручкой (нетто) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и суммой совокупных затрат, то есть полной коммерческой себестоимостью, включающей коммерческие и управленческие расходы (другими словами, это разность между валовой прибылью и постоянными затратами):

Пп – прибыль от продажи (реализации).

Финансовые результаты необходимо рассматривать в двух категориях:

ТЕМА 2. ПРЕДМЕТ И МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

2.1. Предмет бухгалтерского учета и характеристика его объектов конечный финансовый результат (прибыль или убыток) – складывается из финансового результата от реализации (продажи) продукции (работ, услуг), иного имущества и доходов от прочих операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям;

• финансовый результат деятельности хозяйствующего субъекта – определяется из результата по обычным видам деятельности, прочих доходов и расходов, уменьшенных на величину налога на прибыль и различных налоговых санкций.

Доходами признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и (или) погашение кредиторской задолженности (обязательств), которые приводят к увеличению капитала, отличного от вкладов собственников.

Расходами признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала (кроме изменений, обусловленных изъятиями собственников).

Расходы следует отличать от затрат хозяйствующего субъекта: расходы – это часть затрат, связанная с извлечением дохода в отчетном периоде, а затраты – это издержки, совершенные в отчетном периоде и сохраняющие потенциальную способность приносить доход.

Разделение понятий «расходы» и «затраты» условно и связано, в первую очередь, с продолжительностью отчетного периода. Очевидно, что, например, денежные средства, вложенные в приобретенный товар, в разные отчетные периоды будут находиться в разных категориях – в период нахождения на складе их следует рассматривать в качестве затрат, в период реализации – в качестве расходов.

Будущие экономические выгоды – это потенциальная возможность имущества прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств или их эквивалентов в деятельность хозяйствующего субъекта.

Не относятся к доходам следующие категории:

• сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, других налогов сверх цены товара, экспортных пошлин и иных обязательных платежей, подлежащих перечислению в бюджет или внебюджетные фонды;

• поступления по договорам комиссии, агентским договорам в пользу комитента, принципала - как средства, находящиеся у комиссионера (посредника) временно (за исключением комиссионного вознаграждения) и подлежащие перечислению (возврату) собственнику - комитенту, принципалу;

• поступления в порядке предварительной оплаты продукции (товаров, работ, услуг), поскольку пока не будут выполнены встречные обязательства (поставка продукции, выполнение работ, оказание услуг), владение полученными денежными средствами (или иными формами оплаты) носит условный характер и при определенных обязательствах может подлежать возврату;

ТЕМА 2. ПРЕДМЕТ И МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

2.1. Предмет бухгалтерского учета и характеристика его объектов авансы в счет оплаты продукции (товаров, работ, услуг);

• задатки;

• залоги, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

• поступления в погашение кредита, займа.

Не признаются расходами:

• выбытие активов в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и тому подобное);

• расходы, связанные с внесением средств организации в уставный (складочный) капитал других организаций, а также с приобретением ценных бумаг не с целью продажи - как временное отвлечение средств для получения последующего дохода в виде дивидендов или процентов;

• выбытие активов по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала;

• выбытие в порядке предварительной оплаты материальнопроизводственных запасов и иных ценностей (работ, услуг);

• выбытие в виде авансов, задатка в счет оплаты материальнопроизводственных запасов и иных ценностей (работ, услуг);

• погашение займов, кредитов, полученных хозяйствующим субъектом.

В бухгалтерском учете доходы признаются при наличии следующих условий:

• хозяйствующий субъект имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

• сумма выручки может быть определена;

• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод хозяйствующего субъекта. Такая уверенность имеется в случае, когда хозяйствующий субъект получил в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении его получения;

• право собственности (владения, пользования, распоряжения) на продукцию перешло от хозяйствующего субъекта к покупателю или услуга оказана (работа принята заказчиком);

• расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

При признании доходов необходимо соблюдение всех указанных условий. Если хотя бы одно из условий не выполнено, в бухгалтерском учете выручка (доход от обычных видов деятельности) не показывается, а признается кредиторская задолженность.

Расходы в бухгалтерском учете признаются при выполнении следующих условий:

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

ТЕМА 2. ПРЕДМЕТ И МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

2.1. Предмет бухгалтерского учета и характеристика его объектов сумма расхода может быть определена;

• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод хозяйствующего субъекта. Такая уверенность имеется в случае, когда хозяйствующий субъект передал актив либо отсутствует неопределенность в отношении его передачи.

Если в отношении каких-либо расходов хозяйствующего субъекта не исполнено хоть одно из приведенных условий, то в бухгалтерском учете признаются не расходы, а дебиторская задолженность, которая будет числиться в учете до тех пор, пока все условия не будут выполнены.

Доходы и расходы в бухгалтерском учете могут признаваться с использованием двух методов:

• метода начисления (кумулятивного метода) – предполагает, что все хозяйственные операции и иные факты хозяйственной деятельности отражаются на счетах бухгалтерского учета, а следовательно, и в бухгалтерской отчетности в тех отчетных периодах, в которых они совершились, независимо от получения или выплаты денежных средств (их эквивалентов);

• кассового метода – предполагает, что все хозяйственные операции и иные факты хозяйственной деятельности отражаются на счетах бухгалтерского учета, а следовательно, и в бухгалтерской отчетности в тех отчетных периодах, в которых произошли поступления или выплаты денежных средств (их эквивалентов).

В соответствии с действующим законодательством кассовый метод учета доходов и расходов могут применять:

• хозяйствующие субъекты в случае, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации без учета НДС не превысила 1 млн руб. за каждый квартал;

• субъекты малого предпринимательства.

Авторы обращают особое внимание на применение в теории и преимущественно в практике российского бухгалтерского учета в отношении доходов и расходов метода начислений (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Доходы и расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности хозяйствующего субъекта подразделяются следующим образом:

• доходы и расходы от обычных видов деятельности;

• прочие доходы и расходы.

Взаимосвязь классификации доходов и расходов со счетами бухгалтерского учета определяется следующим образом (табл. 2.2).

ТЕМА 2. ПРЕДМЕТ И МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

2.1. Предмет бухгалтерского учета и характеристика его объектов Взаимосвязь классификации доходов и расходов со счетами бухгалтерского учета Представленная классификация доходов и расходов хозяйствующего субъекта делает актуальным определение обычного (основного) вида деятельности.

Обычные виды деятельности хозяйствующего субъекта - те виды его деятельности, которые, в соответствии с уставом и осуществляемыми хозяйственными операциями, составляют основной предмет его деятельности.

Предметом деятельности признаются операции, доходы от которых существенны.

Экономическая деятельность – производственный процесс, объединяющий различные ресурсы хозяйствующего субъекта и имеющий своей целью производство продукции (выполнение работ, оказание услуг). Экономическая деятельность характеризуется затратами на производство, процессом производства и выпуском продукции (выполнением работ, оказанием услуг), то есть основными хозяйственными процессами.

Различают следующие виды экономической деятельности:

• основной вид экономической деятельности - создает наибольшую часть валовой добавленной стоимости (необязательно, чтобы основной вид экономической деятельности составлял 50 % или более валовой добавленной стоимости). При определении основного вида деятельности не учитывается деятельность, являющаяся составной частью единого технологического процесса, поскольку весь процесс классифицируется по конечной продукции;

• второстепенный (вторичный) вид экономической деятельности - любая другая (не определенная как основная) деятельность по производству товаров, выполнению работ и оказанию услуг, то есть виды экономической деятельности, относящиеся к различным областям производства;

• вспомогательный вид экономической деятельности - деятельность, которая выполняется в рамках хозяйствующего субъекта с целью обеспечения или облегчения производства этим хозяйствующим субъектом товаров, выполнения работ и оказания услуг, предназначенных для продажи на сторону. Сама продукция этих вспомогательных видов деятельности не поставляется третьим сторонам. Большинство вспомогательных видов

ТЕМА 2. ПРЕДМЕТ И МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

2.1. Предмет бухгалтерского учета и характеристика его объектов деятельности производят услуги (деятельность администрации, бухгалтерии, обработка данных, сбыт, маркетинг, складское хранение, транспортирование, по уборке и охране и т.д.).

Продукция основных и второстепенных видов деятельности, как правило, предназначена для сбыта на рынке для третьих сторон.

С теоретической точки зрения, показателем, который может использоваться в качестве критерия при определении основного вида деятельности, является добавленная стоимость. Однако на практике обычно не представляется возможным получить данные о добавленной стоимости отдельно по каждому виду деятельности, поэтому при определении основного вида деятельности необходимо руководствоваться критериями, перечисленными в приложении 9.

Основной вид деятельности определяется по состоянию на 01 января нового отчетного года на базе статистических данных о результатах всех осуществляемых видов экономической деятельности отчитывающегося хозяйствующего субъекта за истекший календарный год.

Основной вид деятельности, установленный хозяйствующему субъекту, как правило, не меняется в течение всего отчетного года в целях соблюдения принципа стабильности. В соответствии с указанным «правилом стабильности» для изменения основного вида деятельности хозяйствующему субъекту необходимо, чтобы показатели второстепенной деятельности однократно (по годовым данным) превышали на 25 % и более показатели той деятельности, в соответствии с которой данный хозяйствующий субъект классифицируется в настоящее время, или меньше, чем на 25 %, но в течение двух лет подряд. Исключением является изменение устава, исключающего указанный вид деятельности.

К доходам от обычных видов деятельности относятся доходы, связанные с обычной производственной, инвестиционной, финансовой или коммерческой деятельностью. Указанная деятельность в соответствии с учредительными документами является предметом деятельности хозяйствующего субъекта, осуществляется на регулярной основе.

Наибольшую часть в составе доходов от обычных видов деятельности занимает выручка от продажи продукции, товаров, и поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Кроме перечисленных доходов, финансовый результат от обычных видов деятельности (если это связано с предметом деятельности) формируется с учетом: арендной платы, уплачиваемой за предоставление во временное пользование или владение активов хозяйствующего субъекта; поступлений, связанных с участием в уставных капиталах других организаций; предоставление за плату прав, возникающих из разных видов интеллектуальной собственности.

Расходами по обычным видам деятельности являются выбытие активов или возникновение обязательств, приводящие к уменьшению капитала

ТЕМА 2. ПРЕДМЕТ И МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

2.1. Предмет бухгалтерского учета и характеристика его объектов хозяйствующего субъекта (кроме случаев изъятия части капитала собственниками) и связанные с получением доходов по обычным видам деятельности.

Расходы по обычным видам деятельности связаны с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ и оказанием услуг (а также другой деятельностью, если она предмет деятельности согласно учредительным документам, например, арендные платежи при предоставлении имущества во временное пользование, и др.).

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

• материальные затраты;

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация;

• прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат, перечень которых хозяйствующий субъект устанавливает самостоятельно.

Доходы и расходы, отличные от доходов и расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими доходами и расходами.

К прочим доходам относятся:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов хозяйствующего субъекта;

• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

• прибыль, полученная хозяйствующим субъектом в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

• проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств хозяйствующего субъекта, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете хозяйствующего субъекта в этом банке;

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

• поступления в возмещение причиненных хозяйствующему субъекту убытков;

• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

• курсовые разницы;

ТЕМА 2. ПРЕДМЕТ И МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

2.1. Предмет бухгалтерского учета и характеристика его объектов сумма дооценки активов;

поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.;

прочие доходы.

В состав прочих расходов включаются:

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов хозяйствующего субъекта;

расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

проценты, уплачиваемые хозяйствующим субъектом за предоставление ему в пользование денежных средств (кредитов, займов) расходы, связанные с оплатой услуг, которые оказывают кредитные организации;

отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и другие), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

возмещение причиненных хозяйствующим субъектом убытков;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

курсовые разницы;

сумма уценки активов;

перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и тому подобное);

прочие расходы.

ТЕМА 2. ПРЕДМЕТ И МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

2.2. Метод бухгалтерского учета и его основные элементы Методологические основы бухгалтерского учета Методологическую основу бухгалтерского учета составляют приемы, которые вытекают из содержания этапов учетного процесса. Метод бухгалтерского учета представляет собой совокупность способов и приемов, с помощью которых непрерывно изучается и обобщается хозяйственная деятельность хозяйствующего субъекта. Таким образом, метод бухгалтерского учета позволяет получить информацию о наличии и состоянии имущественных средств организации, источников формирования этого имущества, результатах деятельности организации.

Цель метода бухгалтерского учета – отразить его предмет как единое целое, обоснованно сгруппировать экономически однородные объекты бухгалтерского учета, определить результаты в разрезе каждого хозяйственного процесса и финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта в целом, а также обобщить учетную информацию.

Цикл бухгалтерского учета включает последовательные этапы обработки и обобщения учетно-экономической информации, на каждом из которых используются соответствующие элементы метода бухгалтерского учета:

первичное наблюдение и регистрация (информационное обеспечение) - документация и инвентаризация;

стоимостное измерение – оценка и калькулирование;

группировка и систематизация информации – бухгалтерские счета и двойная запись;

комплексное обобщение информации – бухгалтерский баланс и бухгалтерская отчетность.

Документация – совокупность процедур первичной регистрации хозяйственных фактов в специальных документах учета, являющихся основанием для бухгалтерских записей. Документирование осуществляется в соответствии с юридическими нормами, чтобы документы были доказательными в правовом отношении. Документация является одной из основных отличительных особенностей бухгалтерского учета, так как позволяет осуществлять сплошное наблюдение за хозяйственными процессами. Документация обеспечивает сплошное, непрерывное отражение в специальных носителях информации всех хозяйственных операций с целью получения о них данных, необходимых для ведения текущего бухгалтерского учета и контроля.

Иногда изменения в составе хозяйственных средств не поддаются регистрации в документах в тот момент, когда они произошли (например, недостача материальных ценностей в процессе их хранения или перевозки, или вследствие особых физико-химических свойств этих ценностей: летучесть,

ТЕМА 2. ПРЕДМЕТ И МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

2.2. Метод бухгалтерского учета и его основные элементы хрупкость и другие потери). Все эти факты выявляются и регистрируются путем проведения инвентаризации.

Инвентаризация – способ проверки соответствия фактического наличия имущества в натуре данным бухгалтерского учета. Инвентаризация проводится с целью обеспечения достоверности показателей бухгалтерского учета и сохранности имущества хозяйствующего субъекта. Это основной прием, при помощи которого реализуется контрольная функция бухгалтерского учета.

Инвентаризации подлежат: основные средства, товарно-материальные ценности, денежные средства, расчеты, незавершенное производство, товары и другие объекты хозяйственной деятельности, то есть все имущество хозяйствующего субъекта независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.

Порядок проведения инвентаризации определяется руководителем хозяйствующего субъекта. Исключения составляют случаи, когда проведение инвентаризации в соответствии с Федеральным законом РФ от 21.11.1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» обязательно, например, при смене материально ответственных лиц, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при выявлении фактов хищения имущества и т.д.



Pages:     | 1 || 3 | 4 |   ...   | 11 |


Похожие работы:

«ИНСТИТУТ КВАНТОВОЙ МЕДИЦИНЫ ЗАО МИЛТА – ПКП ГИТ РОССИЙСКИЙ ОНКОЛОГИЧЕСКИЙ НАУЧНЫЙ ЦЕНТР КВАНТОВАЯ ТЕРАПИЯ В ОНКОЛОГИИ Экспериментальные и клинические исследования Методические рекомендации для врачей Москва 2002 Квантовая терапия в онкологии. Экспериментальные и клинические исследования. /Дурнов Л.А., Грабовщинер А.Я., Гусев Л.И., Балакирев С.А., Усеинов А.А., Пашков Б.А. – М.: Изд. ЗАО МИЛТА-ПКП ГИТ, 2002. – 94 с. На основе проведенного обзора литературы и собственного клинического опыта...»

«Государственное образовательное бюджетное учреждение города Москвы Центр повышения квалификации специалистов здравоохранения Департамента здравоохранения города Москвы Отчет о работе за 2012-2013 учебный год Содержание. 1. Отчет об учебно-методической работе 2. Отчет о работе отделения педиатрического профиля 3. Отчет о работе отделения общетерапевтического профиля 4. Отчет о работе отделения специализированных служб 5. Отчет о работе отделения общехирургического профиля 6. Отчет о работе...»

«Федеральное агентство по атомной энергии СЕВЕРСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ ТЕХНОЛОГИЧЕСКАЯ АКАДЕМИЯ Л.Д. Агеева ОБЩАЯ И НЕОРГАНИЧЕСКАЯ ХИМИЯ Часть 1. Общая химия Учебное пособие Северск 2007 Рег. № С07/20 от 10.04.07 г. УДК 54(076.1) С. 12 Агеева Л.Д. Общая и неорганическая химия. Ч. 1. Общая химия: Учебное пособие. - Северск: Изд. СГТА, 2007, 113 с. В учебном пособии рассмотрены методические материалы по изучению курса общей химии в соответствии с Государственным образовательным стандартом. В пособии...»

«Негосударственное образовательное учреждение высшего профессионального образования Московская академия экономики и права (НОУ ВПО МАЭП) Экономический факультет Микроэкономика (учебное пособие) Москва 2011 1. Составители Доктор экономических наук, профессор Земляков Д.Н. Доктор экономических наук, профессор Межевов А.Д. Микроэкономика Учебное пособие Для студентов специальностей:... Москва 2011 Авторы доктор экономических наук, профессор Земляков Дмитрий Николаевич доктор экономических...»

«Федеральное агентство по образованию Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования Ивановская государственная текстильная академия (ИГТА) Кафедра материаловедения и товароведения МАТЕРИАЛЫ ДЛЯ ОДЕЖДЫ И КОНФЕКЦИОНИРОВАНИЕ МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ к выполнению контрольных работ для студентов специальности 260901 (280800) Технология швейных изделий заочной формы обучения Иваново 2009 Методические указания предназначены для студентов заочного факультета специальности...»

«1 БЮЛЛЕТЕНЬ НОВЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ 16 ИЮНЯ - 31 АВГУСТА 2011г. В настоящий Бюллетень включены книги, поступившие в отделы Фундаментальной библиотеки с 16 июня по 31 августа 2011 г. Бюллетень составлен на основе записей Электронного каталога. Материал расположен в систематическом порядке по отраслям знания, внутри разделов – в алфавите авторов и заглавий. Записи включают полное библиографическое описание изданий, шифр книги и место хранения издания в сокращенном виде (список сокращений приводится в...»

«Федеральное агентство по образованию Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования ГОРНО-АЛТАЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ Юридический факультет Кафедра уголовного, гражданского права и процесса КРИМИНАЛИСТИКА Учебно-методический комплекс Для студентов, обучающихся по специальности 030501 Юриспруденция Горно-Алтайск, РИО Горно-Алтайского госуниверситета 2008 Печатается по решению методического совета Горно-Алтайского государственного университета УДК ББК...»

«ПЕРВОЕ ВЫСШЕЕ ТЕХНИЧЕСКОЕ УЧЕБНОЕ ЗАВЕДЕНИЕ РОССИИ МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования НАЦИОНАЛЬНЫЙ МИНЕРАЛЬНО-СЫРЬЕВОЙ УНИВЕРСИТЕТ ГОРНЫЙ Согласовано Утверждаю _ _ Руководитель ООП зав. кафедрой организации по направлению 080200 и управления проф. зав. кафедрой организации и А.Е. Череповицын управления проф. А.Е. Череповицын Примерная программа и методические указания к...»

«СОДЕРЖАНИЕ УЧЕБНЫЙ ПЛАН 1 2-8 ПЛАН ВНЕУРОЧНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ МБУ ШКОЛЫ № 32 2 9-18 (1 -3 КЛАССЫ) НА 2013-2014 УЧЕБНЫЙ ГОД З СИСТЕМА УСЛОВИЙ РЕАЛИЗАЦИИ ОСНОВНОЙ 19-55 ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЙ ПРОГРАММЫ СООТВЕТСТВИИ С ТРЕБОВАНИЯМИ СТАНДАРТА 3.1. Описание кадровых условий реализации основной образовательной 22-33 программы начального общего образования 3.2. Психолого-педагогические условия реализации основной 33-34 образовательной программы начального общего образования 3.3. Финансовое обеспечение реализации...»

«Московский государственный технический университет имени Н. Э. Баумана Калужский филиал А. В. Максимов ПРОЕКТИРОВАНИЕ АССЕМБЛЕРНЫХ ПРОГРАММ ВЫЧИСЛИТЕЛЬНЫХ АЛГОРИТМОВ Допущено Учебно-методическим объединением вузов по университетскому политехническому образованию в качестве учебного пособия для студентов высших учебных заведений, обучающихся по направлению 230100 Информатика и вычислительная техника УДК 681.14 ББК 32.973-01 М17 Рецензенты: д-р физ.-мат. наук, профессор, зав. кафедрой...»

«Министерство образования и науки Украины Севастопольский национальный технический университет ПОЛИТИЧЕСКИЕ ПАРТИИ Методические указания к проведению семинарского занятия по дисциплине Политология для студентов всех специальностей и форм обучения Севастополь 2009 Create PDF files without this message by purchasing novaPDF printer (http://www.novapdf.com) 2 УДК 329 Методические указания к проведению семинарского занятия по теме Политические партии по дисциплине Политология для студентов всех...»

«ПРАВОВЕДЕНИЕ Методические указания по выполнению практических задач для студентов неюридических специальностей всех форм обучения Цель методических указаний – улучшить усвоение теоретического материала студентами через решение практических задач, развить у них юридическое мышление и помочь освоить юридическую терминологию. 2 Оглавление Общие положения Теория государства и права Конституционное право Административное право Гражданское право Наследственное право Семейное право Трудовое право...»

«ГОСУДАРСТВЕННОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ БЕЛОРУССКО-РОССИЙСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ Кафедра Оборудование и технология сварочного производства ПРОЕКТИРОВАНИЕ СВАРНЫХ КОНСТРУКЦИЙ Методические указания к курсовому проекту для студентов специальности 1-36 01 06 Оборудование и технология сварочного производства Могилев 2012 УДК 621.791.05 ББК 30.4 П 80 Рекомендовано к опубликованию учебно-методическим управлением ГУ ВПО Белорусско-Российский университет Одобрено кафедрой Оборудование...»

«Государственное научное учреждение Объединенный институт проблем информатики Национальной академии наук Беларуси (ОИПИ НАН Беларуси) Часть 1 МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ по разработке бизнес-планов освоения интегрированных информационных систем и технологий (ИИСТ - CALS-ERP-технологий) на промышленных предприятиях на год Содержание Преамбула Глава 1 Общие положения Глава 2 Состав бизнес-плана освоения ИИСТ Глава 3 Содержание основных разделов бизнес-плана освоения ИИСТ Глава 4 Состав основных...»

«Пояснительная записка Элективный курс для 11 класса Решение задач по химии, 11 класс: подготовка к ЕГЭ (Решение задач по химии). Авторы-составители: Карпухина М.В., старший преподаватель кафедры естественно-математического образования ГОУ ДПО БелРИПКППС Колчанова Л.В., к.п.н., доцент кафедры общей и неорганической химии БелГУ Рецензенты: Глухарева Н.А., к.х.н., доцент кафедры органической химии БелГУ Петрюк Л.Ф., учитель химии высшей категории МОУ Лицей № 10, победитель ПНПО Образование, г....»

«Федеральная таможенная служба Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования Российская таможенная академия Владивостокский филиал Н.Н. Просянников Управление в таможенных органах Учебное пособие Рекомендовано Дальневосточным региональным учебно-методическим центром (ДВ РУМЦ) в качестве учебного пособия для студентов специальности 080502.65 экономика и управление на предприятии (таможня) Владивосток 2008 УДК 005.932 ББК 65.290 П82 Рецензенты: В.Н. Дьяконов,...»

«Федеральное агентство по образованию Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования Санкт – Петербургский государственный технологический институт (технический университет) Кафедра ресурсосберегающих технологий В.Л. Рукин, У.Ю. Коробейникова СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ ХИМИКОТЕХНОЛОГИЧЕСКИМИ ПРОЦЕССАМИ Учебное пособие для студентов заочной формы обучения по специальности Рациональное использование материальных и энергетических ресурсов Санкт-Петербург 2010 УДК...»

«ОБНОВЛЕННАЯ ИНФОРМАЦИЯ О МЕРОПРИЯТИЯХ ПО ПОВЫШЕНИЮ КВАЛИФИКАЦИИ И ПЕРЕПОДГОТОВКЕ НА январь, февраль, март 2009 г. Уважаемые коллеги, обратите внимание на изменения стоимости курсовых мероприятий. Категория Тема Кол-во Даты Ст-ть Место Ответств. за слушателей курсов/семинаров часов проведения обучения проведения мероприятие ЦЕНТР УПРАВЛЕНИЯ ОБРАЗОВАНИЕМ ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ Фестиваль-конкурс методических служб образовательных учреждений Томской области Сроки проведения: 1 тур...»

«В.В.Кузнецов,И.В.Абдрашитова Основы объектно-ориентированного программирования в Delphi Учебное пособие Под общей редакцией Т. Б. Корнеевой ОдобреноРоссийскойакадемиейобразования ДопущеноДепартаментомобщего образованияадминистрацииТомскойобласти Изданиечетвёртое,исправленное Томск—2011 УДК 004.4’236(075.3) ББК 22.183.49я72 Кузнецов В. В., Абдрашитова И. В. Основы объектно-ориентированного программирования в Delphi : Учеб. пособие / В. В. Кузнецов, И. В. Абдрашитова ; под общ. ред. Т. Б....»

«КАФЕДРА УПРАВЛЕНИЕ ЭКСПЛУАТАЦИОННОЙ РАБОТОЙ Т.Н. КАЛИКИНА ОРГАНИЗАЦИЯ ПАССАЖИРСКИХ ПЕРЕВОЗОК Конспект лекций Хабаровск – 2007 138 Министерство транспорта Российской Федерации Федеральное агентство железнодорожного транспорта ГОУ ВПО Дальневосточный государственный университет путей сообщения Кафедра Управление эксплуатационной работой Т.Н. Каликина ОРГАНИЗАЦИЯ ПАССАЖИРСКИХ ПЕРЕВОЗОК Конспект лекций Рекомендовано методическим советом ДВГУПС в качестве учебного пособия Хабаровск Издательство...»






 
2014 www.av.disus.ru - «Бесплатная электронная библиотека - Авторефераты, Диссертации, Монографии, Программы»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.