WWW.DISS.SELUK.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА
(Авторефераты, диссертации, методички, учебные программы, монографии)

 

Pages:     | 1 | 2 || 4 | 5 |   ...   | 11 |

«УДК 336 ББК 65.052 Х22 Электронный учебно-методический комплекс по дисциплине Бухгалтерский учет подготовлен в рамках инновационной образовательной программы Создание института экономики и управления в рамках Сибирского ...»

-- [ Страница 3 ] --

Оценка и калькулирование – приемы стоимостного выражения. Бухгалтерский учет должен дать ответ на вопрос: каково имущественное состояние того или иного хозяйствующего субъекта?

Чтобы получить полное представление об имущественном состоянии хозяйствующего субъекта, необходима оценка хозяйственных средств и обязательств в денежном выражении, иными словами, определение их стоимости.

Оценка – это способ выражения в денежном измерении имущества хозяйствующего субъекта и источников его формирования. Реальность и правильность оценки имущества хозяйствующего субъекта и его источников имеют важнейшее значение для построения всей системы бухгалтерского учета. В основе оценки имущества лежит количество трудовых и материальных затрат, произведенных хозяйствующим субъектом на изготовление или приобретение оцениваемого объекта. Сумма всех затрат составляет фактическую себестоимость, которая определяется посредством калькулирования.

Калькулирование – исчисление себестоимости единицы продукции или выполненных работ (услуг) в денежном выражении. Расчет себестоимости продукции (работ, услуг) - способ определения фактических затрат предприятия в денежной форме на единицу продукции (работ, услуг).

Результат калькулирования себестоимости выпущенной продукции, выполненных работ (услуг) по отдельным составляющим (статьям затрат) называется калькуляцией, иначе говоря, это документ, содержащий свод затрат на производство и реализацию продукта труда в денежной оценке. Правильно составленная калькуляция дает возможность реально оценить все возможные затраты на различные виды продукции.

ТЕМА 2. ПРЕДМЕТ И МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

2.2. Метод бухгалтерского учета и его основные элементы Полученные в бухгалтерском учете данные о первичном наблюдении и стоимостной оценке далее группируют, систематизируют, т.е. классифицируют по признаку однородности, для чего используется система бухгалтерских счетов. Отражение информации об объектах учета на счетах производится с использованием метода двойной записи.

Счет бухгалтерского учета – способ экономической группировки и текущего учета однородных по экономическому содержанию хозяйственных средств хозяйствующего субъекта и их источников, а также хозяйственных процессов и финансовых результатов.

Двойная запись – способ регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, который заключается в том, что каждая хозяйственная операция записывается дважды на счетах бухгалтерского учета в равных суммах: один раз – по дебету счета, второй раз – по кредиту счета.

Таким образом, на счетах бухгалтерского учета накапливаются сведения о задокументированных и принятых к учету хозяйственных фактах, следствием которых стали изменения состава и стоимости активов и пассивов хозяйствующего субъекта.

Бухгалтерский баланс и отчетность выступают как способ итогового обобщения текущей учетной информации.

Бухгалтерский баланс является способом экономической группировки в денежной оценке хозяйственных средств по их составу и источникам образования на определенную дату.

Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении хозяйствующего субъекта и о результатах его предпринимательской деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленной форме.

Бухгалтерский баланс и отчетность являются основными источниками финансового анализа хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта и служат для подготовки, обоснования и принятия соответствующих управленческих решений.

ТЕМА 3. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

Одним из основных приемов познания предмета бухгалтерского учета является обобщение данных с помощью бухгалтерского баланса.

Бухгалтерский баланс – элемент метода бухгалтерского учета, представляющий экономическую группировку имущества по составу и размещению и источникам его формирования на определенную отчетную дату в денежной оценке.

Термин «баланс» происходит от двух латинских слов bis – «дважды» и lanx – «чаша весов», то есть bilanx буквально означает «двучашие» в смысле равенства, равновесия. Таким образом, любой экономический баланс представляет собой две системы показателей, между которыми имеется полное соответствие.

Бухгалтерский баланс содержит важные методологические предпосылки, определяющие всю методологию бухгалтерского учета и лежащий в ее основе принцип двойной записи. Бухгалтерский баланс является центральной формой бухгалтерской отчетности и построен в соответствии с классификацией объектов учета. Он представляет собой таблицу, состоящую из двух равных частей: в одной отражаются средства по составу и размещению – актив, а в другой – по источникам формирования - пассив. Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой баланса. Бухгалтерский баланс строится на основе балансового равновесия, что выражается в равенстве итогов двух его частей – актива и пассива. Обязательным условием составления бухгалтерского баланса является подразделение активов и обязательств на краткосрочные и долгосрочные.

Понятия «актив» и «пассив», как и большинство бухгалтерских терминов, латинского происхождения. «Актив» - означает деятельный (действовать), поэтому под активом понимают группировку имущества (средств) хозяйствующего субъекта, которая показывает, как он функционирует, действует. «Пассив» означает бездеятельный (воздерживаться, объяснять), поэтому пассив используется для обозначения обязательств хозяйствующего субъекта за имеющееся у него имущество.



Балансовое обобщение информации широко применяется в учете и анализе финансово-хозяйственной деятельности для обоснования и принятия соответствующих управленческих решений, ориентации хозяйствующего субъекта в рыночной экономике.

Балансовое обобщение характеризуется двойственным характером отражения объектов и обобщением информации (принцип двойственности – основополагающая концепция бухгалтерского учета).

ТЕМА 3. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

3.1. Сущность балансового обобщения и его роль в бухгалтерском учете Двойственный характер отражения заключается в том, что объекты показываются в балансе дважды и рассматриваются с двух точек зрения, в двух аспектах, которые зависят от вида баланса. Два аспекта балансового обобщения означают, что две совокупности показателей баланса должны быть равны.

Балансовое обобщение предполагает синтетический, обобщенный характер информации, позволяющий свести частные показатели и отдельные информационные взаимосвязи в едином измерителе в целостную систему обобщенных данных.

В теории бухгалтерского учета существует несколько типов балансовых обобщений:

• основное балансовое уравнение (статический баланс), которое имеет следующий вид:

В представленном уравнении актив – суммарное имущество хозяйствующего субъекта, а пассив – сумма источников формирования имущества или сумма внешних обязательств хозяйствующего субъекта и обязательств перед собственником. В этом уравнении капитал не является балансирующей статьей, он рассматривается в качестве рубрики пассива;

• капитальное уравнение баланса, выглядит следующим образом:

Данное уравнение исходит из того, что решающее значение в финансовой устойчивости хозяйствующего субъекта имеет право собственности на имущество; если пассивы классифицировать по праву собственности, то можно выделить две составляющих: собственный капитал и обязательства перед внешними кредиторами. Любой прирост имущества хозяйствующего субъекта (чистое имущество, под которым понимается общий прирост имущества, способного приносить доход, а не только изменение пропорций соотношения составных частей имущества) вызывает прирост соответствующих частей пассива – либо внешних обязательств, либо собственного капитала. Таким образом, капитальное балансовое уравнение отражает принцип изменения чистого имущества: если его прирост вызван увеличением внешних обязательств, капитал не изменится, иначе произойдет прирост капитала.

Эффективный прирост имущества связан, прежде всего, с приростом прибыли хозяйствующего субъекта. Капитальное балансовое уравнение имеет и другой смысл: любое увеличение чистых активов хозяйствующего субъекта приводит к увеличению капитала (в форме прироста прибыли), любое уменьшение – к его уменьшению (в виде убытка, который отражается как контрстатья к капиталу). В России до 2000 года использовалось уравнение статического баланса, с 2000 года – уравнение капитального баланса;

уравнение динамического баланса можно представить в таком виде:

Прибыль = Прирост капитала = Кредитовое Кредитовое

ТЕМА 3. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

3.1. Сущность балансового обобщения и его роль в бухгалтерском учете Уравнение иллюстрирует причины изменения чистых активов хозяйствующего субъекта (прирост активов – прирост обязательств = прирост капитала), которые связаны с изменениями доходов и расходов. Доходы и расходы хозяйствующего субъекта представляют собой обобщающую характеристику финансовых результатов от изменения в составе имущества и обязательств хозяйствующего субъекта;

• модифицированное балансовое уравнение выглядит следующим образом:

Оборотный капитал = Оборотные активы – Текущие обязательства.

Отражает изменение оборотного капитала хозяйствующего субъекта, вызванного изменением оборотных активов и текущих обязательств, характеризует ликвидность и маневренность хозяйствующего субъекта;

• модифицированное капитальное уравнение представляет собой:

Реинвестированная (нераспределенная) прибыль = Чистый доход (прибыль) – Средства, отвлеченные из прибыли.

Данное уравнение отражает изменения в собственном капитале хозяйствующего субъекта.

Равенство актива и пассива бухгалтерского баланса называется основным балансовым равенством (уравнением), или уравнением двойственности, которое в российском бухгалтерском учете имеет следующий вид:

Актив = Собственный капитал + Кредиторская задолженность.

Разложение пассива на две составляющие – собственный капитал и кредиторская задолженность – в указанной последовательности имеет глубокий экономический смысл. В случае ликвидации экономического субъекта из-за несостоятельности (банкротства) действующее законодательство в первую очередь предусматривает удовлетворение обязательств кредиторов в строго установленной очередности. Причем требования кредиторов каждой очереди подлежат удовлетворению только после полного погашения обязательств перед кредиторами предыдущей очереди. В то же время инвесторы (учредители) на вложенный капитал получают только ту часть, которая остается после платежей по обязательствам.

В переводных изданиях американской литературы по бухгалтерскому учету уравнение двойственности представляется в следующем виде:

Такая модель построения бухгалтерского баланса обусловлена тем, что в американском балансе активы располагаются в порядке убывания их ликвидности - способности имущества превращаться в денежные средства без потери его стоимости.

ТЕМА 3. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

3.1. Сущность балансового обобщения и его роль в бухгалтерском учете Обязательства - это источник привлеченных средств, образующихся в результате уже свершившихся действий, которые служат юридическим основанием для последующих платежей за товары, работы, выполненные услуги.

Обязательство может возникнуть в силу действия договора или правовой нормы, а также обычаев делового оборота. Таким образом, в правой части балансового уравнения отражается лишь часть обязательств - кредиторская задолженность. Другая часть обязательств отражается в составе актива как дебиторская задолженность перед экономическим субъектом.

Погашение обязательства предполагает обычно, что для удовлетворения требований другой стороны хозяйствующий субъект лишается соответствующих активов. Это может происходить в виде выплаты денежных средств или передачи других активов. Кроме того, погашение обязательств может происходить в форме замены обязательств одного вида другим.

Под капиталом понимается не весь полный капитал хозяйствующего субъекта, а только его часть, принадлежащая владельцу, то есть собственный капитал (это средства, полученные от учредителей, инвесторов, государственных и муниципальных органов, а также прибыль как финансовый результат эффективной деятельности хозяйствующего субъекта).

В английской практике в большинстве случаев придерживаются первоначального уравнения двойственности, отражающего остаточный принцип в отношении капитала:

Актив – Обязательства = Капитал собственника.

Отсюда в бухгалтерском учете появляется понятие имущества, освобожденного (очищенного) от долговых обязательств. Такое имущество называют чистым имуществом (чистыми активами), или собственным капиталом.

Поскольку одной из главных целей бухгалтерского учета является формирование информации о величине собственного капитала, его увеличении или уменьшении, уравнение «Актив – Обязательства = Капитал собственника» в учетной литературе получило название капитального уравнения.

С точки зрения логики, взаимосвязь «Актив = Пассив» означает, что:

• всякое изменение «Пассива» должно исходить из увеличения или уменьшения составных частей имущества;

• никакое изменение «Пассива» не может иметь место, если изменение частей имущества состоит лишь в перемещении ценностей, то есть в простой меновой сделке (например, при снятии денежных средств с расчетного счета в кассу);

• всякое изменение стоимости частей имущества, которое не компенсируется другим изменением, должно вызывать увеличение или уменьшение «Пассива»;

• обе стороны уравнения всегда должны находиться в состоянии равновесия, то есть баланса;

• изменение в части капитала хозяйствующего субъекта прямо противоположно изменению чужого капитала, то есть внешних обязательств хозяйствующего субъекта.

ТЕМА 3. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

3.2. Общая характеристика бухгалтерского баланса Основным элементом бухгалтерского баланса является статья, которая соответствует виду (наименованию) имущества, обязательств, источнику формирования имущества. Балансовые статьи объединяют в однородные группы, а группы - в разделы в соответствии с их экономическим содержанием.

Статья бухгалтерского баланса – это показатель (строка) того или иного актива и пассива баланса, характеризующий стоимость отдельных видов имущества, источников его формирования, обязательств хозяйствующего субъекта.

Форма бухгалтерского баланса предусматривает деление актива и пассива на разделы.

Средства, представленные в активе бухгалтерского баланса, совершают непрерывный кругооборот, складывающийся из процесса заготовления, производства и продажи (реализации). Чем активнее средства участвуют в кругообороте капитала и рациональнее используются, тем экономически эффективнее функционирует хозяйствующий субъект. Ведь каждый виток в кругообороте не только возмещает затраченные средства, но и приносит прибыль.

Актив бухгалтерского баланса состоит из двух разделов: раздел I «Внеоборотные активы» и раздел II «Оборотные активы» - в соответствии с экономической группировкой объектов бухгалтерского учета.

По характеру участия в кругообороте капитала хозяйственные средства делятся на оборотные и внеоборотные активы. Различие между ними заключается не в том, что одни участвуют в обороте, а другие нет, а в том, как они участвуют в нем.

Внеоборотные активы в виде зданий, сооружений, машин, оборудования и других объектов основных средств или нематериальных активов, а также других долгосрочных вложений служат длительное время, изнашиваются постепенно и по мере износа частями постепенно вступают в кругооборот капитала. Их оборот носит замедленный характер, поэтому в балансе они выделены в специальный раздел «Внеоборотные активы».

Оборотные средства по мере потребления вступают в оборот всей своей массой, изменяют при этом свою форму, превращаясь из одних видов в другие, например, из денежных средств - в запасы сырья; из сырья по мере переработки - в детали, полуфабрикаты и готовые изделия; готовые изделия при продаже - в денежные средства.

Поскольку средства в активе баланса сгруппированы в порядке ускорения оборота или повышения уровня ликвидности - от основных средств к материальным запасам и денежным средствам, вторым разделом актива баланса являются «Оборотные активы».

В российской практике учета статьи актива располагаются в бухгалтерском балансе в порядке возрастающей ликвидности, то есть возможности об-

ТЕМА 3. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

3.2. Общая характеристика бухгалтерского баланса ращения имущества в наличные денежные средства в максимально короткий период времени без потери его стоимости.

Пассив бухгалтерского баланса включает три раздела: раздел III «Капитал и резервы», раздел IV «Долгосрочные обязательства» и раздел V «Краткосрочные обязательства».

Источники хозяйственных средств в пассиве делятся по принципу собственности на собственные и привлеченные, а также исходя из срочности их возврата. Собственные источники принадлежат самому хозяйствующему субъекту и представлены в третьем разделе пассива в виде капитала и резервов. Привлеченные источники, то есть заемные или возникшие в ходе расчетных отношений в виде кредиторской задолженности, - в последующих разделах (четвертом и пятом) и в зависимости от срока погашения делятся на долгосрочные и краткосрочные обязательства. Это и определяет структуру пассива баланса и последовательность размещения в нем источников хозяйственных средств.

Согласно российскому бухгалтерскому законодательству обязательства в пассиве расположены по принципу убывающей срочности платежей.

В бухгалтерский баланс включена также справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. В настоящее время Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрено 11 забалансовых счетов, каждый из которых имеет свою область применения.

Такое построение бухгалтерского баланса дает возможность создать отчетливое представление об объеме, структуре и состоянии средств хозяйствующего субъекта, обеспеченности его собственными и привлеченными средствами, а также о финансовых результатах и их использовании. Эта информация чрезвычайно важна для различных групп заинтересованных пользователей (например, для инвесторов, кредиторов, поставщиков, покупателей, государственных финансовых, налоговых органов), потому что позволяет оценить рентабельность хозяйствующего субъекта, его платежеспособность, состояние и эффективность использования ресурсов, кредитные и расчетные отношения, жизнеспособность и эффективность предпринимательской деятельности.

Кроме того, бухгалтерский баланс характеризует имущество хозяйствующего субъекта с трех сторон:

экономической;

• юридической;

• диалектической.

Экономический подход к имущественному положению хозяйствующего субъекта определяет наличие внеоборотного и оборотного капитала, расположенного в активе бухгалтерского баланса.

Внеоборотный капитал - совокупность средств производства, переносящих свою стоимость на готовую продукцию в той мере, как утрачивает свою меновую стоимость, то есть внеоборотный капитал участвует в ряде

ТЕМА 3. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

3.2. Общая характеристика бухгалтерского баланса производственных процессов, постепенно перенося свою стоимость на готовую продукцию.

Оборотный капитал - это совокупность средств, участвующих в одном производственном цикле и переносящих свою стоимость при этом полностью на продукты производства.

Юридический подход характеризует имущественное положение хозяйствующего субъекта относительно пассива. В пассиве показывают все обязательства хозяйствующего субъекта, определяют его зависимость от тех, кто представил в его распоряжение свои средства. Таким образом, пассивом баланса определяется юридическая зависимость этого хозяйствующего субъекта от других организаций и лиц.

Пассив бухгалтерского баланса содержит информацию о капитале (первоначально инвестированном и реинвестированном) хозяйствующего субъекта, который оказывает степень зависимости хозяйствующего субъекта от тех, кто наделил его капиталом.

Бухгалтерский баланс можно рассматривать с диалектической точки зрения, когда актив и пассив баланса рассматриваются в целом. Актив дает количественное определение хозяйствующему субъекту, в нем показывается состав имущества; пассив - качественное определение, так как в пассиве отражается зависимость от других организаций и лиц, то есть пассив определяет место и положение хозяйствующего субъекта в данной хозяйственной системе. Таким образом, бухгалтерский баланс - это единство количества и качества, то есть это документ, характеризующий определенный хозяйствующий субъект как с экономической, так и с юридической стороны.

Авторы обращают внимание, что порядок расположения статей определен вертикальными и горизонтальными взаимосвязями между статьями и разделами баланса.

Вертикальные взаимосвязи статей актива баланса предполагают их расположение в порядке повышения уровня ликвидности. В начале отражаются менее ликвидные статьи (нематериальные активы, основные средства и так далее), а в конце – наиболее ликвидные, например, денежные средства.

Вертикальные взаимосвязи статей актива баланса оказывают влияние на порядок расположения статей пассива баланса. Этому способствуют горизонтальные взаимосвязи балансовых статей актива и пассива: статьи актива должны находиться напротив пассива, источниками образования которых они выступают. Например, основные средства приобретаются за счет источников собственных средств или долгосрочных обязательств, а текущие обязательства используются в основном для пополнения текущих активов организации. Таким образом, вертикальные взаимосвязи балансовых статей пассива предполагают последовательность по принципу собственности и принципу убывающей срочности платежей.

Взаимосвязь отдельных разделов бухгалтерского баланса можно представить в виде схемы (рис. 3.1).

ТЕМА 3. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

3.2. Общая характеристика бухгалтерского баланса Рис. 3.1. Взаимосвязь разделов бухгалтерского баланса С учетом разделов бухгалтерского баланса основное балансовое уравнение может быть детализировано следующим образом:

ВА – внеоборотные активы;

ОА – оборотные активы;

СКР – собственный капитал и резервы;

ДО – долгосрочные обязательства;

КО – краткосрочные обязательства.

Под структурой баланса понимается удельный вес отдельных хозяйственных средств и их источников соответственно по их видам и источникам образования относительно валюты баланса. Структура балансов хозяйствующих субъектов различных организационно-правовых форм и видов деятельности различна, что обусловлено производственной деятельностью, размерами хозяйствующего субъекта и т.п.

В мировой практике применяются две формы бухгалтерского баланса:

горизонтальная и вертикальная. При горизонтальной форме баланса активы показывают в левой его части, а пассивы – в правой. Вертикальная форма баланса предполагает последовательное расположение балансовых статей (в столбик): сначала статьи, характеризующие актив, далее статьи пассива. Баланс российских хозяйствующих субъектов строится в вертикальной форме - пассив следует за активом.

В соответствии с МСФО в российской практике учета бухгалтерский баланс строится по типу нетто-баланса, то есть за вычетом регулирующих статей. Регулирующие статьи – это статьи, не показываемые отдельными строками в бухгалтерском балансе, а вычитаемые из основных статей. Основные статьи – это статьи, которые представлены в бухгалтерском балансе отдельными строками. Регулирующие статьи бывают контрактивными и

ТЕМА 3. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

3.2. Общая характеристика бухгалтерского баланса контрпассивными. Статьи, представленные кредитовым сальдо пассивных счетов бухгалтерского учета и уменьшающие соответствующие основные статьи актива, называются контрактивными. К ним относятся: амортизация основных средств; амортизация доходных вложений в материальные ценности; амортизация нематериальных активов; резерв по сомнительным долгам;

резерв под обесценивание вложений в ценные бумаги; резерв под снижение стоимости товарно-материальных ценностей. Статьи, представленные дебетовым сальдо активных счетов (субсчетов) бухгалтерского учета и уменьшающие соответствующие основные статьи пассива, называются контрпассивными. К ним относится статья использования прибыли отчетного года (на расчеты с бюджетом).

Кроме того, в российском балансе приводятся бюджетнораспределительные статьи, предназначенные для накопления объектов (расходов и доходов) соответствующего типа с целью их последующего распределения. К ним относятся счета учета доходов будущих периодов и расходов будущих периодов.

Существенным элементом отчетности являются балансирующие статьи – статьи, предназначенные для уравнивания итогов актива и пассива, сальдо которых рассчитывается как разность между основными статьями. В российской отчетности балансирующей статьей является статья «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года».

Бухгалтерский баланс как элемент метода подытоживает процедуру обработки бухгалтерских данных, обобщая их в информационную модель, характеризующую имущественно-финансовый потенциал хозяйствующего субъекта. Благодаря бухгалтерскому учету идентифицируют, оценивают, классифицируют и регистрируют все факты хозяйственной жизни экономического субъекта, которые накапливаются в учетных системах, а затем отражаются в бухгалтерском балансе. На основе данных, представленных в балансе, заинтересованные пользователи имеют возможность изучать наличие, размещение и использование ресурсов, платежеспособность и финансовую устойчивость хозяйствующих субъектов, удовлетворяя таким образом свои информационные потребности.

Степень аналитичности баланса определяется уровнем агрегированности отображаемых в нем данных. Связь здесь обратно пропорциональная, т.е.

чем выше уровень агрегированности, тем менее аналитичен баланс, поэтому актуален вопрос о степени сложности баланса, о необходимом количестве отображаемых статей.

Основной тенденцией развития баланса в России было постоянное его усложнение. В последние годы происходит обратный процесс – упрощение структуры баланса, за два последних десятилетия число его статей уменьшилось примерно в два раза.

В целом бухгалтерский баланс как элемент метода бухгалтерского учета должен отвечать следующим требованиям:

• равенство актива и пассива – обусловлено принципом двойной записи;

ТЕМА 3. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

правдивость (достоверность) – правдивость показателей баланса подтверждается документированием всех хозяйственных операций, записями на бухгалтерских счетах и в учетных регистрах, проведением инвентаризации и бухгалтерскими расчетами;

реальность – соответствие оценок статей баланса объективной действительности. Требование реальности не выполняется, если хозяйствующий субъект вуалирует или фальсифицирует отчетность. Вуалирование – это манипулирование показателями отчетности с целью достижения предопределенной цели. Инструментом вуалирования является использование механизмов учетной политики и противоречий законодательства, а также частая смена принципов учетной политики или отступление от базовых правил и допущений бухгалтерского учета. Результатами вуалирования являются краткосрочное улучшение показателей хозяйственной деятельности отчетного периода в ущерб будущим периодам, ежегодные изменения оценки одних и тех же статей, неверное отражение активов и пассивов в статьях баланса. Вуалирование может быть следствием недостаточной грамотности составителя отчетности. Фальсификация - преднамеренное искажение данных отчетности ее составителями, выраженное в составлении документов, которые регистрируют несуществующие хозяйственные операции, подделке документов, изъятии и уничтожении реальных документов для достижения предопределенных целей. Если вуалирование является нарушением методологии учета, но, по своей сути, не считается нарушением закона, то фальсификация – противоправное действие;

преемственность (единство) – заключается в единстве методов оценки и правил составления баланса;

ясность – доступность учетно-экономической информации для внутренних и внешних пользователей;

нейтральность – ориентирует не создавать приоритетов для тех или иных групп пользователей, информация должна быть нейтральной;

сопоставимость показателей – все данные об имущественном и финансовом положении организации приводятся в сопоставимых показателях на начало и конец периода.

Бухгалтерский баланс выполняет следующие функции:

экономико-правовая - бухгалтерский баланс в соответствии с гражданским законодательством является одним из признаков юридического лица, тем самым обеспечивает реализацию принципа имущественной обособленности хозяйствующего субъекта;

информационная - ознакомление внешних и внутренних пользователей с имущественным положением хозяйствующего субъекта;

финансово-результатная - определение конечного финансового результата в виде наращения собственного капитала за период;

рисковая - информирование о степени предпринимательского риска, определение платежеспособности экономического субъекта;

оперативного финансового планирования;

ТЕМА 3. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

3.2. Общая характеристика бухгалтерского баланса контрольная - контроль за движением средств субъекта.

Классификация бухгалтерских балансов В зависимости от возникающих в финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов целей можно выделить классификации балансов.

По источникам составления балансы делят:

• инвентарные – балансы, составляемые только по результатам инвентаризации;

• книжные – баланс, составляемый на основании данных учета, без подтверждения их данными инвентаризации;

• генеральные – балансы, составляемые на основании данных учета, с подтверждением их данными инвентаризации;

• актуарный – баланс, формируемый на основе статистических данных.

По срокам составления балансы классифицируются:

• вступительные – балансы, составляемые на момент возникновения (государственной регистрации) организации;

• заключительные – балансы, составляемые по итогам работы за год;

• начальные – балансовые данные заключительного баланса за прошлый год, перенесенные в таблицу баланса за текущий год в графу «на начало года»;

• периодические (промежуточные, текущие) – балансы, составляемые периодически в течение срока деятельности предприятия;

• санируемые – балансы, составляемые в тех случаях, когда организации приближаются к банкротству. В этих условиях перед субъектом возникает дилемма: либо ликвидироваться путем объявления о банкротстве, либо договориться с кредиторами об отсрочке платежей. Но кредиторы, даже если склоняются к соглашению, хотят предварительно узнать, насколько велик понесенный убыток и есть ли надежда на его покрытие в будущем.

Санируемые балансы составляются, как правило, с привлечением аудитора еще до окончания отчетного периода с целью показать реальное состояние дел в организации;

• ликвидационные – балансы, формируемые при ликвидации предприятия;

• разделительные – балансы, составляемые в момент разделения крупного предприятия на несколько более мелких структурных единиц;

• соединительные – балансы, формируемые при объединении нескольких хозяйствующих субъектов в одно юридическое лицо.

По объему информации балансы классифицируются:

• единичные (индивидуальные) – балансы, отражающие деятельность только одного предприятия;

• сводные – балансы, составляемые различными министерствами и ведомствами и другими органами исполнительной власти. Если юридические лица подчиняются в административном порядке какому-либо управленческому органу и сдают ему самостоятельные балансы, то составляется

ТЕМА 3. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

3.2. Общая характеристика бухгалтерского баланса сводный баланс. Он агрегирует данные включаемых в него самостоятельных балансов, исключая взаимные расчеты между организациями, сдавшими самостоятельные балансы;

• консолидированные – балансы, составляемые по результатам работы группы взаимосвязанных организаций (материнской, дочерних и зависимых компаний), в соответствии с принятой методикой консолидации, с исключением взаимных оборотов группы.

По объекту отражения выделяют балансы:

• самостоятельные – балансы, составляемые организациями, являющимися юридическими лицами;

• отдельные – балансы, составляемые структурными подразделениями организаций, которые не имеют статуса юридических лиц.

В зависимости от полноты оценки отдельных статей балансы могут быть разделены на балансы-нетто и балансы-брутто. Если сальдо всех счетов Главной книги, за исключением результатных, включаются в баланс, то и сальдо регулирующих счетов, соответственно, показываются в балансе.

Сальдо регулирующих счетов увеличивают или уменьшают сальдо тех счетов, которые они регулируют. При этом сальдо контрарных счетов может показываться со знаком «минус», а сальдо дополнительных счетов - со знаком плюс вслед за основным счетом, оценку которого они регулируют (увеличивая или уменьшая). В этом случае сальдо контрарного счета уменьшает итог баланса, и такой баланс называется «баланс-нетто». Если сальдо контрарного счета показывается со знаком «плюс», то итог баланса увеличивается, и такой баланс называется «баланс-брутто».

По видам балансы делятся следующим образом:

• динамические балансы (оборотные) – содержат сбалансированную информацию об изменениях хозяйственных средств и (или) их источников за отчетный период, оборотные показатели. По форме оборотные балансы составляют в виде оборотных ведомостей и шахматных ведомостей. В него включают все счета, даже те, которые не имеют сальдо, поэтому оборотный баланс можно также назвать балансом-брутто;

• статические балансы (сальдовые) – содержат информацию о состоянии хозяйственных средств и их источников на определенную дату, моментные показатели. По существу, сальдовый баланс представляет собой извлечение из оборотного баланса и его можно назвать балансом-нетто.

По времени различают балансы:

• провизорный – составляется в конце месяца с использованием прогнозных данных;

• перспективный – баланс, составляемый на будущие периоды, показатели которого исчисляются с использованием статистических методов;

• директивный - показывает оптимальную структуру использования ресурсов хозяйствующего субъекта.

По формату балансы классифицируются:

ТЕМА 3. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

3.2. Общая характеристика бухгалтерского баланса двусторонний – актив баланса расположен слева, пассив – справа, или наоборот;

• односторонний – актив баланса расположен сверху, пассив – под активом, или наоборот;

• разделенный – в балансе по центру указывается название статей, а слева и справа от них числовые значения актива и пассива;

• сводный – баланс, в котором слева приводятся названия статей, а справа, в двух колонках, перечисляются суммы, относящиеся к активу (первая колонка) и пассиву (вторая колонка);

• шахматный – матрица, по строкам которой перечисляются статьи актива, а по столбцам – статьи пассива, или наоборот.

По содержанию балансы делят следующим образом:

• пробный – в балансе содержится опись дебетовых и кредитовых оборотов по счетам;

• оборотный – в балансе содержится опись дебетовых и кредитовых оборотов и сальдо по счетам;

• сальдовый – представляет собой опись сальдо по счетам.

По степени реформирования балансы подразделяются:

• реформированный – прибыль, полученная за отчетный период, уже распределена и в балансе отдельной статьей не показывается;

• нереформированный – прибыль, полученная за отчетный период, еще не распределена и показывается в балансе отдельной статьей.

По характеру деятельности балансы бывают:

• по основной деятельности – то есть уставной деятельности хозяйствующего субъекта (например, для промышленных организаций – это промышленность, для торговых – торговля);

• не по основной деятельности – по прочим видам деятельности.

По формам собственности выделяют балансы государственных, муниципальных, смешанных и совместных организаций, частных предприятий и общественных организаций.

3.3. Изменение бухгалтерского баланса под Каждая хозяйственная операция, происходящая в деятельности хозяйствующего субъекта, изменяет или размер имущества, или величину источников его формирования, или одновременно и величину имущества, и его источники формирования. При этом изменения могут быть как в сторону увеличения, так и уменьшения, валюта баланса также может изменяется, однако равенство итогов актива и пассива баланса при этом не нарушается.

По степени влияния на валюту баланса хозяйственные операции подразделяются на операции модификации и пермутации.

ТЕМА 3. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

3.3. Изменение бухгалтерского баланса под влиянием хозяйственных операций Модификациями называют хозяйственные операции, вызывающие одновременное изменение в составе как активов, так и пассивов. При этом валюта баланса или увеличивается, или уменьшается.

Пермутациями называют хозяйственные операции, которые носят односторонний характер и в результате которых происходит перераспределение или в составе активов, а источники не задействованы, или изменения происходят в пассиве, в то время как активы в операции не участвуют. При этом валюта баланса не изменяется.

Пермутации подразделяются на активные и пассивные, модификации – на положительные и отрицательные.

Хозяйственные операции, совершающиеся в организациях, по признаку их влияния на величину актива и пассива бухгалтерского баланса бывают четырех типов.

Операции первого типа изменяют состав имущества (хозяйственных средств) экономического субъекта. Одна статья актива увеличивается, другая – уменьшается на сумму хозяйственной операции, то есть видоизменяется состав хозяйственных средств, их размещение; при этом валюта баланса не изменяется.

К таким операциям относятся все факты использования материальных ценностей в процессе производства; выпуска готовой продукции; ее отгрузки; погашения дебиторской задолженности; получения денежных средств с расчетного счета или от дебиторов в кассу и тому подобное.

Операции второго типа изменяют источники формирования имущества организации. Одна статья пассива увеличивается, другая – уменьшается, то есть видоизменяются источники хозяйственных средств; валюта баланса не изменяется.

К таким операциям относятся: зачисление средств прибыли, остающейся в распоряжении хозяйствующего субъекта, в фонды специального назначения; начисление выплат из средств фондов потребления и накопления;

удержание налога на доходы физических лиц из заработной платы и других доходов сотрудников хозяйствующего субъекта.

Операции третьего типа изменяют одновременно величину имущества и источников его формирования, при этом изменения происходят в сторону увеличения. Причем валюта баланса по активу и пассиву возрастает на равную величину.

К таким операциям относятся начисление амортизации по основным средствам, нематериальным активам; начисление заработной платы и премий, отчислений на социальное страховании и обеспечение; платежей по налогам и сборам; поступление основных средств, материальнопроизводственных запасов и т.д.

Операции четвертого типа изменяют одновременно величину имущества и источников его формирования, при этом изменения происходят в сторону уменьшения. Причем валюта баланса по активу и пассиву уменьшается на равную величину.

ТЕМА 3. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

3.3. Изменение бухгалтерского баланса под влиянием хозяйственных операций К этому типу фактов относятся оплата всех видов кредиторской задолженности (бюджету, внебюджетным фондам, органам социального страхования и обеспечения, арендодателям, поставщикам, рабочим и служащим, акционерам), зачет ранее полученных авансов, погашение ранее выданных векселей, банковских (и прочих) кредитов и займов и другое.

Характеристики четырех типов изменений, вызываемых хозяйственными операциями, целесообразно обобщить в следующем виде (табл. 3.1) (где: А – итог актива баланса; П – итог пассива баланса; И – изменения, происходящие в бухгалтерском балансе под влиянием хозяйственной операции;

«1, 2, 3, 4» - цифровые индексы, соответствующие типу хозяйственных операций).

В прил. 10 на упрощенном примере при законченном производственном цикле деятельности хозяйствующего субъекта рассматриваются изменения в бухгалтерском балансе под влиянием хозяйственных операций. Как видно из упрощенного примера (прил. 10), равенство валюты актива и пассива баланса при влиянии любого типа хозяйственной операции сохраняется, поскольку каждая хозяйственная операция обязательно затрагивает две статьи баланса.

Кроме того, все хозяйственные операции можно объединить в две основные группы:

• меновые операции, которые оказывают влияние лишь на внутренний состав ценностей (средств), при этом величина собственного капитала остается без изменений;

• операции, которые изменяют собственный капитал, то есть приносят прибыль или убытки.

ТЕМА 3. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

3.3. Изменение бухгалтерского баланса под влиянием хозяйственных операций Классификация хозяйственных операций по степени и признаку влияния на валюту бухгалтерского баланса В деятельности каждого хозяйствующего субъекта ежедневно совершается большое количество хозяйственных операций, которые в итоге отражаются в бухгалтерском балансе. Бухгалтерский баланс составляют на последний календарный день отчетного периода (месяца, квартала, года), поэтому с его помощью нельзя повседневно отслеживать изменения, происходящие в составе имущества, обязательств и источников их формирования.

Для текущего учета и контроля используется другой элемент метода бухгалтерского учета - система счетов бухгалтерского учета.

ТЕМА 4. СИСТЕМА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО

УЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ

4.1. Понятие о счетах бухгалтерского учета как информационной базе бухгалтерского баланса Счета бухгалтерского учета, их строение и назначение Каждый факт хозяйственной деятельности экономического субъекта попадает в сферу бухгалтерского учета через бухгалтерские счета. Они обеспечивают единую систему бухгалтерского учета для всех хозяйствующих субъектов и предназначены для получения в разной степени обобщенной учетно-экономической информации.

Бухгалтерские счета обеспечивают систему учета путем персонального закрепления за каждым объектом экономической деятельности своего бухгалтерского счета.

Счет бухгалтерского учета – это способ группировки, текущего контроля и отражения хозяйственных операций, которые совершаются с имуществом, источниками его формирования, хозяйственными операциями. Счет – это также накопитель информации, которая затем обобщается и используется для составления различных сводных показателей и отчетности.

По внешнему виду счет представляет собой таблицу, состоящую из двух частей и напоминающую букву «Т», поэтому счет бухгалтерского учета часто называют Т-модель. В начале таблицы дается название счета с заглавной буквы – наименование объекта учета, например, «Основные средства», «Материалы». Левая часть Т-счета носит название дебет, правая часть – кредит, следовательно, дебет и кредит счета соответствуют его сторонам. Деление счета на две части объясняется движением хозяйственных средств и их источников – увеличением или уменьшением (рис. 4.1).

Слова «дебет» и «кредит» - латинского происхождения. В переводе на русский язык «дебет» означает «он должен», отсюда дебитор – должник или заемщик, «кредит» означает «он верит, доверяет», отсюда кредитор – заимодатель, то есть лицо, дающее деньги или другие ценности другому лицу. В настоящее время слова «дебет» и «кредит» превратились просто в термины, обозначающие стороны счета.

Схема счета в более полном виде представлена на рис. 4.2.

ТЕМА 4. СИСТЕМА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ

4.1. Понятие о счетах бух. учета как информационной базе бухгалтерского баланса Для учета материально-производственных запасов часто используют счет другой формы, в котором помимо денежных измерителей присутствуют и натуральные показатели.

Для обозначения остатков на счетах бухгалтерского учета используют термин «сальдо» - слово итальянского происхождения, означает «расчет», применяется для обозначения разницы между дебетом и кредитом.

Изменение хозяйственных средств и источников их образования за анализируемый промежуток времени называется оборотом.

Представленная схема строения бухгалтерских счетов не является унифицированной (то есть утвержденной на уровне нормативного документа).

Тем не менее традиционно бухгалтерский счет представляется именно в таком виде. Довольно часто на разговорном уровне используется сленговое (профессионально-упрощенное) название Т-модели счета – «самолетик».

На практике подобные схемы применяют только во вспомогательных целях – для черновой обработки данных бухгалтерского учета. Однако все используемые формы первичных учетных документов (журналы-ордера, мемориальные ордера и т.д.), о которых речь пойдет далее, основаны на подобных схемах.

Открыть счет означает записать в таблицу счета сумму, характеризующую начальное состояние рассматриваемого объекта.

Запись на счетах начинают с указания начального сальдо имущества или источников его формирования.

Затем на счетах отражают все операции, вызывающие изменения начальных остатков. Суммы, увеличивающие начальный остаток, записывают на стороне остатка, а суммы, уменьшающие начальный остаток, - на противоположной стороне. Следовательно, в активных счетах увеличение будет отражаться по дебету счета, а уменьшение – по кредиту; в пассивных, наоборот, увеличение – по кредиту счета, а уменьшение – по дебету. Если сложить суммы всех операций, записанных на сторонах счета, то получаются обороты счета. Итоговая сумма, записанная по дебету счета, называется дебетовым оборотом, а по кредиту счета – кредитовым. При подсчете оборотов начальный остаток не учитывается.

Конечное сальдо по счету определяют, прибавляя к начальному остатку оборот той же стороны счета и вычитая из полученного итога оборот про-

ТЕМА 4. СИСТЕМА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ

4.1. Понятие о счетах бух. учета как информационной базе бухгалтерского баланса тивоположной стороны. Конечный остаток записывают на той же стороне, где начальный остаток.

Если начальное сальдо отсутствует, то сальдо конечное находят вычитанием из большего оборота меньшего. Записывают его на той же стороне счета, на которой была отражена сумма большего оборота.

Таким образом, структура любого счета предполагает:

• начальное сальдо;

• показатели, отражающие увеличение первоначального сальдо;

• показатели, приводящие к уменьшению первоначального сальдо;

• оборот (итоговый показатель) по всем записям на каждой стороне счета;

• конечное сальдо.

В течение определенного промежутка времени хозяйственные операции записывают на тот или иной счет, состояние которого они изменяют. В баланс же переносятся только начальные и конечные остатки по всем счетам имущества и источников его образования, таким образом, между счетами бухгалтерского учета и балансом существует устойчивая информационная связь.

Из баланса в открываемые счета вносятся начальные остатки, а на основании итоговых данных, содержащихся на счетах, составляют в конце отчетного периода новый баланс. Следовательно, схематично связь между счетами бухгалтерского учета и бухгалтерским балансом можно выразить следующим образом (рис. 4.3):

• по отношению к балансу счета подразделяют на активные и пассивные, название которых совпадает с названием статей баланса;

• разделение балансовой таблицы на левую сторону – актив и правую сторону – пассив и деление счетов на активные и пассивные обусловлены группировкой отражаемых объектов бухгалтерского учета по своему экономическому содержанию;

• типы изменений в балансе и порядок регистрации хозяйственных операций, вызывающих эти изменения в балансе, на счетах основываются на концепции двойственности в учете (двойной записи);

• сумма остатков (сальдо) на активных счетах, а также сумма остатков на пассивных счетах всегда равняется валюте баланса на конец данного отчетного периода.

ТЕМА 4. СИСТЕМА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ

4.1. Понятие о счетах бух. учета как информационной базе бухгалтерского баланса

БАЛАНС

БАЛАНС БАЛАНС

Передача информации об остатках на начало отчетного периода Передача информации об остатках на конец отчетного периода

БАЛАНС

БАЛАНС БАЛАНС

Рис. 4.3. Взаимосвязь системы счетов бухгалтерского учета Счет бухгалтерского учета является сложным информационным комплексом, носителем информации и способом ее получения. Используемые современными хозяйствующими субъектами счета разнообразны по структуре, содержанию, назначению. Таким образом, для организации научно обоснованной системы бухгалтерского учета, контроля, анализа финансовохозяйственной деятельности, подготовки и принятия управленческих решений важное значение имеет научно обоснованная классификация счетов бухгалтерского учета.

Классификация счетов бухгалтерского учета и их характеристика Классификация счетов бухгалтерского учета – это группировка счетов по наиболее существенным признакам, что позволяет обеспечить единообразие в отражении хозяйственных операций, сопоставимость и сводимость

ТЕМА 4. СИСТЕМА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ

4.1. Понятие о счетах бух. учета как информационной базе бухгалтерского баланса соответствующих показателей, дает возможность определить «экономическую нагрузку» каждого счета.

Любая классификация счетов бухгалтерского учета должна отвечать основным требованиям:

• быть полной, то есть все виды имущества и хозяйственных операций должны получить отражение на счетах бухгалтерского учета;

• быть гибкой, то есть приспосабливаться к особенностям хозяйствующего субъекта;

• отражать структуру имущества в соответствии с действующей нормативно-правовой базой.

Авторы предлагают классифицировать счета бухгалтерского учета по следующим существенным классификационным признакам:

• отношению к балансу;

• связи с балансом;

• наличию сальдо;

• уровню обобщения информации;

• экономическому содержанию;

• структуре и назначению.

Классификация счетов по отношению к бухгалтерскому балансу представлена группами:

• балансовых счетов;

• забалансовых счетов.

Балансовые счета предназначены для учета средств, принадлежащих данному хозяйствующему субъекту на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. Они открываются на основании статей бухгалтерского баланса и имеют двухзначный код.

Забалансовые счета применяются для группировки и обобщения информации по таким объектам, которые не признаются активами или обязательствами, доходами или расходами в соответствии с бухгалтерским законодательством, но требуют обязательного контроля и анализа в целях управления и раскрытия информации в примечаниях к бухгалтерской отчетности.

Активы и обязательства, в отчетном периоде не отвечающие требованиям признания в бухгалтерском балансе, чаще всего учитываются на забалансовых счетах. В следующих отчетных периодах они могут быть признаны в балансе.

Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих хозяйствующему субъекту на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но временно находящихся в его пользовании, распоряжении; условных прав и обязательств, обусловленных хозяйственными договорами; имущества, принятого на забалансовый учет без стоимости, и других подобных объектов экономической деятельности хозяйствующего субъекта. Забалансовые счета не корреспондируют с другими счетами, в них делаются односторонние записи – только по дебету (приход, увеличение) или по кредиту (расход,

ТЕМА 4. СИСТЕМА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ

4.1. Понятие о счетах бух. учета как информационной базе бухгалтерского баланса уменьшение). Забалансовые счета имеют трехзначный код. Остатки по забалансовым счетам не включаются в баланс, а учитываются за балансом (справочно).

Использование забалансовых счетов способствует:

• обеспечению контроля за использованием материальных ценностей, не принадлежащих данному хозяйствующему субъекту в соответствии с действующим законодательством;

• контролю за сохранностью материальных ценностей, числящихся на забалансовых счетах;

• своевременному оформлению документов на поступление и выбытие этих средств, учтенных на забалансовых счетах;

• обеспечению правильной организации бухгалтерского учета на забалансовых счетах;

• всесторонней и полной информации о состоянии забалансовых счетов для нужд управления, оценки кредитоспособности и финансовой устойчивости хозяйствующего субъекта.

По связи с балансом (по структуре) балансовые счета делятся следующим образом:

• активные;

• пассивные;

• активно-пассивные.

Активными называют счета бухгалтерского учета, на которых учитываются различные виды имущества, их наличие, состав, движение. На активных счетах сальдо может быть только дебетовым или равным нулю.

По дебетовой стороне активного счета записывают все хозяйственные операции по поступлению данного вида имущества, а по кредитовой – все хозяйственные операции по выбытию. Остаток имущества на конец отчетного периода рассчитывают по формуле Ск – остаток по счету на конец отчетного периода;

Сн - остаток по счету на начало отчетного периода;

ОДт - оборот по дебету счета за период;

ОКт - оборот по кредиту счета за период.

Схема строения активных счетов представлена на рис. 4.4.

Пассивными называют счета бухгалтерского учета, на которых учитываются источники формирования имущества, их наличие, состав, движение, а

ТЕМА 4. СИСТЕМА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ

4.1. Понятие о счетах бух. учета как информационной базе бухгалтерского баланса также обязательства. В пассивных счетах сальдо может быть только кредитовым или равным нулю.

По кредиту пассивного счета записываются все операции, приводящие к увеличению суммы обязательств, а по дебету – все операции, приводящие к уменьшению суммы обязательств. Остаток обязательств на конец отчетного периода рассчитывают по формуле Ск – остаток по счету на конец отчетного периода;

Сн - остаток по счету на начало отчетного периода;

ОДт - оборот по дебету счета за период;

ОКт - оборот по кредиту счета за период.

Схема строения пассивных счетов может быть представлена на рис. 4.5.

Активно-пассивными называют счета, на которых отражаются одновременно и имущество организации, и источники его формирования. Активно-пассивные счета бывают двух видов: с односторонним сальдо (дебетовое или кредитовое) и с двухсторонним сальдо (дебетовое и кредитовое одновременно). Например, активно-пассивным счетом с односторонним сальдо в течение отчетного года является счет 99 «Прибыли и убытки». Если суммы доходов превысили суммы расходов, то разница между ними дает прибыль, поэтому сальдо счета будет кредитовым (прибыль является источником формирования имущества и отражается в пассиве баланса). Если, наоборот, суммы доходов меньше сумм расходов, то разница между ними показывает убыток, и сальдо по счету будет дебетовым.

К активно-пассивным счетам с двусторонним развернутым сальдо относится счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Сальдо по дебету этого счета означает дебиторскую задолженность, а сальдо по кредиту – кредиторскую задолженность. Расчеты с дебиторами и кредиторами объединяют на одном счете для того, чтобы не открывать разных счетов для хозяйствующих субъектов, которые могут быть в разное время дебиторами и кредиторами. В активно-пассивных счетах записи по дебету могут иметь разное значение: либо увеличение дебиторской задолженности, либо уменьшение кредиторской. Разное значение имеет и запись по кредиту счета: либо увеличение кредиторской, либо уменьшение дебиторской задолженности. В активно-пассивных счетах сальдо может быть дебетовым, кредитовым или дебетовым и кредитовым одновременно.

ТЕМА 4. СИСТЕМА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ

4.1. Понятие о счетах бух. учета как информационной базе бухгалтерского баланса Схема строения активно-пассивных счетов может быть представлена следующим образом (рис. 4.6.).

Увеличение дебиторской задолженности (+) Уменьшение кредиторской задолженности По наличию сальдо счета могут быть классифицированы так:

• сальдовые – счета, по которым, как правило, должен или может существовать остаток;

• бессальдовые – счета, по которым остаток отсутствует.

По уровню обобщения информации счета бывают:

• синтетические;

• аналитические;

• субсчета.

На синтетических счетах бухгалтерского учета отражаются данные экономических группировок имущества хозяйствующего субъекта, источников его формирования и хозяйственные операции в обобщенном виде. Учет, осуществляемый на синтетических счетах, называется синтетическим.

Он ведется только в денежном выражении.

Для оперативного руководства хозяйственной деятельностью, а также контроля за сохранностью собственности обобщающих данных, полученных с помощью синтетического учета, недостаточно. Например, кроме данных об общей сумме основных средств необходимо иметь сведения о конкретных видах основных средств (здания, оборудование, машины и тому подобное).

Помимо данных об общей сумме задолженности перед работниками нужны сведения о задолженности каждому работнику в отдельности. Для получения детальных, подробных, расчлененных (аналитических) данных об объектах бухгалтерского учета применяют аналитические счета.

Счета, на которых отражаются детальные данные по каждому отдельному виду имущества, обязательств организаций и процессов, называются аналитическими счетами. Учет, осуществляемый на аналитических счетах, называется аналитическим. Он ведется как в денежном, так и натуральном измерении.

Аналитические счета открываются в дополнение к синтетическим с целью их детализации и получения частных показателей по каждому отдельному виду имущества, обязательств хозяйствующего субъекта и процессов.

Следовательно, между синтетическими и аналитическими счетами существу-

ТЕМА 4. СИСТЕМА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ

4.1. Понятие о счетах бух. учета как информационной базе бухгалтерского баланса ет прямая взаимосвязь: во-первых, и те и другие ведутся на основе одной и той же информационной базы – первичных документов, которыми оформляют все хозяйственные операции; во-вторых, аналитические и синтетические счета связаны математически.

Математическая взаимосвязь синтетических и аналитических счетов состоит в следующем:

• сальдо на начало отчетного периода по синтетическому счету равно сумме сальдо на начало отчетного периода по аналитическим счетам, открытым к этому счету:

Ссн - сальдо на начало отчетного периода по синтетическому счету;

Cан - сальдо на начало отчетного периода по аналитическому счету;

n – количество аналитических счетов;

оборот по дебету синтетического счета равен сумме дебетовых оборотов по аналитическим счетам, открытым к этому синтетическому счету:

Оснд – оборот по дебету синтетического счета;

Оанд - дебетовый оборот по аналитическому счету;

оборот по кредиту синтетического счета равен сумме кредитовых оборотов по аналитическим счетам, открытым к этому синтетическому счету:

Оснк – оборот по кредиту синтетического счета;

Оанк - кредитовый оборот по аналитическому счету;

сальдо на конец месяца по синтетическому счету равно сумме сальдо на конец отчетного периода по аналитическим счетам, открытым к этому Сск - сальдо на конец отчетного периода по синтетическому счету;

Cак - сальдо на конец отчетного периода по аналитическому счету.

Прямую связь между синтетическими и аналитическими счетами можно рассмотреть на следующем примере.

На начало месяца за подотчетными лицами числилась задолженность в сумме 20 000 руб., в том числе за И.И. Ивановым – 15 000 руб., С.С. Сидоро-

ТЕМА 4. СИСТЕМА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ

4.1. Понятие о счетах бух. учета как информационной базе бухгалтерского баланса вым – 5 000 руб. В кассе находилось 50 000 руб., запасы сырья и материалов составили 30 000 руб. В течение месяца произошли следующие операции:

1) поступили на склад материалы, оплаченные И.И. Ивановым из подотчетной суммы в 7 000 руб.;

2) получен в кассу от И.И. Иванова остаток подотчетной суммы в размере 8 000 руб.;

3) согласно авансовому отчету С.С. Сидорова приходуются оплаченные им из подотчетной суммы материалы на сумму 5 000 руб.;

4) выдан аванс подотчетному лицу из кассы – С.С. Смирнову в размере руб..

1) 3) 2) 4)

ТЕМА 4. СИСТЕМА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ

4.1. Понятие о счетах бух. учета как информационной базе бухгалтерского баланса Начальное сальдо = 4) Таким образом, каждая хозяйственная операция, записанная по дебету или кредиту синтетического счета, отражается в той же сумме, соответственно, по дебету или по кредиту нескольких аналитических счетов, открытых в дополнение соответствующего синтетического счета.

Однако такое простое построение аналитического учета не всегда обеспечивает получение необходимых показателей. Некоторые синтетические счета состоят из нескольких групп аналитических счетов. Первые, после синтетического счета, группы счетов аналитического учета называются субсчетами. Субсчет является промежуточным учетным звеном между синтетическими и аналитическими счетами. Каждый из них объединяет несколько аналитических счетов, но сами они, в свою очередь, объединяются одним синтетическим счетом. Иногда субсчета называют счетами второго порядка, в то время как синтетические счета называются счетами первого порядка, а аналитические счета – счетами третьего порядка. Связь между синтетическим счетом, его субсчетами и аналитическими счетами можно представить общей моделью (рис. 4.7).

Количество групп счетов аналитического учета зависит в основном от сложности хозяйственной деятельности организации, от целей и задач учета.

ТЕМА 4. СИСТЕМА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ

4.1. Понятие о счетах бух. учета как информационной базе бухгалтерского баланса Аналитический Рис. 4.7. Общая модель взаимосвязи синтетического и аналитического учета Между счетами всех уровней существует неразрывная связь, которую можно выразить принципом соблюдения трех равенств:

• остаток счета высшего уровня равен сумме остатков счетов следующего уровня, непосредственно с ним связанных;

• оборот по дебету счета высшего уровня равен сумме оборотов по дебету счетов следующего уровня, непосредственно с ним связанных;

• оборот по кредиту счета высшего уровня равен сумме оборотов по кредиту счетов следующего уровня, непосредственно с ним связанных.

Основу современной теории классификации счетов бухгалтерского учета составляет их группировка по двум признакам:

• экономическому содержанию;

• назначению и структуре.

Классификация счетов по экономическому содержанию направлена на установление номенклатуры бухгалтерских счетов, необходимой и достаточной для отражения производственно-хозяйственной и финансовой деятельности экономического субъекта. Классификация счетов по экономическому содержанию обеспечивает единое понимание принципов отражения и обобщения производственно-хозяйственной и финансовой деятельности и единообразие построения системы бухгалтерского учета для всех экономических субъектов, независимо от видов деятельности и форм собственности, за исключением кредитных и бюджетных организаций.

Классификация счетов по экономическому содержанию отвечает на вопрос: что отражается на том или ином счете и каково их количество?

Группировку счетов по экономическому содержанию можно провести в разных аспектах в зависимости от того, что положено в ее основу. Наиболее известны две модели классификации счетов по экономическому содержанию:

1) счета подразделяются на группы в соответствии с фазами воспроизводства совокупного общественного продукта;

ТЕМА 4. СИСТЕМА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ

4.1. Понятие о счетах бух. учета как информационной базе бухгалтерского баланса 2) за основу берется экономическое содержание средств и процессов, учитываемых на счетах.

Авторы рассматривают классификацию счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию исходя из предлагаемой ими группировки объектов бухгалтерского учета следующим образом:

• имущественные счета;

• счета источников образования имущества;

• счета процессов;

• счета финансовых результатов.

В свою очередь, каждая группа подразделяется на подгруппы. Схема классификации счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию представлена на рис. 4.8.

Классификация счетов по структуре и назначению – это группировка бухгалтерских счетов по наиболее существенным признакам, обеспечивающая единство бухгалтерского учета экономических ресурсов в процессе расширенного воспроизводства. Признаком классификации счетов по структуре и назначению являются общие правила учета по каждой группе счетов и ведения аналитического учета.

Классификация счетов по назначению и структуре дополняет классификацию по экономическому содержанию в части научной постановки бухгалтерского учета.

Цель классификации счетов по структуре и назначению – получение необходимой информации о формировании и использовании хозяйственных средств и источниках их образования, а также выявление особенностей счетов и группировка счетов с одинаковым назначением и строением (структурой). Такая классификация позволяет ответить на вопросы: для чего нужны те или иные счета и какие показатели можно получить с помощью отдельных счетов для того, чтобы эффективно управлять хозяйствующим субъектом, каково их строение?

Счета в классификации по структуре и назначению объединены в отдельные группы, каждая из которых, в отличие от экономической классификации, объединяет счета не по экономической однородности учитываемых объектов, а по месту их возникновения в процессе расширенного воспроизводства:

ТЕМА 4. СИСТЕМА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ

4.1. Понятие о счетах бух. учета как информационной базе бухгалтерского баланса Рис. 4.8. Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию

ТЕМА 4. СИСТЕМА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ

4.1. Понятие о счетах бух. учета как информационной базе бухгалтерского баланса основные счета – предназначены для учета хозяйственных средств и их источников с целью контроля за наличием, движением, а также для отражения их состояния в бухгалтерском балансе;

• регулирующие счета – необходимы для бухгалтерской корректировки первоначальной оценки хозяйственных средств или их источников, учитываемых на соответствующих основных бухгалтерских счетах, в дополнение к которым ведутся регулирующие счета (их основное назначение – учет сумм дооценки, уценки, амортизации, регулирующих первоначальную стоимость активов, и другое). Потребность в регулирующих счетах обусловлена особенностями технологической обработки информации.

Объект в текущем учете должен быть отражен в неизменной оценке. Фактическая же стоимость учитываемого имущества или фактический размер обязательств зачастую отклоняется от фиксированной учетной стоимости.

Реальную стоимость учитываемого объекта получают путем вычитания из суммы основного счета суммы регулирующего счета или, наоборот, сложением суммы регулирующего счета и основного счета;

операционные счета – предназначены для учета хозяйственных процессов в производственной и снабженческо-сбытовой деятельности;

сопоставляющие счета – предназначены для исчисления финансовых результатов как от отдельных хозяйственных процессов, так и хозяйствующего субъекта в целом;

забалансовые счета – предназначены для учета событий и операций, не влияющих на состояние баланса хозяйствующего субъекта, возможных результатов хозяйственной деятельности, требующих специального контроля.

Классификацию счетов бухгалтерского учета по структуре и назначению можно представить в виде схемы (рис. 4.9).

Рис. 4.9.. Классификация счетов бухгалтерского учета по структуре и назначению

ТЕМА 4. СИСТЕМА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ

4.1. Понятие о счетах бух. учета как информационной базе бухгалтерского баланса инвентарные – счета учета и контроля материальных и нематериальных ценностей;

денежных средств – предназначены для учета и контроля денежных ценностей;

расчетов – счета, применяемые для учета расчетов с контрагентами;

капитала – это счета, на которых учитываются источники образования собственных средств в виде капитала.

Регулирующие счета делятся:

на контрактивные – уточняют оценку некоторых видов имущества;

контрпассивные – регулируют стоимость источников формирования имущества.

Операционные счета представлены следующими счетами:

собирательно-распределительные – предназначены для отражения (сбора) расходов, которые нельзя отнести непосредственно (прямо) на конкретный вид продукции;

бюджетно-распределительные (распределительные по периодам) – обеспечивают обоснованное распределение расходов между отчетными периодами (расходы признаются в учете не по тому отчетному периоду, в котором они возникли, а по отчетному периоду, к которому эти расходы относятся);

калькуляционные – предназначены для сбора расходов (затрат).

Сопоставляющие счета объединяют:

операционно-результатные счета – предназначены для определения результатов финансово-производственной деятельности;

финансово-результатные счета – используются для отражения доходов и расходов с целью выявления финансового результата.

Забалансовые счета:

депозитно-имущественные – данные счета отражают ценности, не принадлежащие хозяйствующему субъекту на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в его пользовании или распоряжении;

контрольные – предназначены для отражения и обобщения информации по отдельным хозяйственным операциям, не учитываемым в системе балансовых счетов, которая связана с учетом бланков строгой отчетности, амортизацией основных средств; учетом основных средств, сданных в счета условных прав и обязательств – служат для получения информации о выполнении в установленные сроки хозяйственных договоров в случае неплатежеспособности дебиторов.

ТЕМА 4. СИСТЕМА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ

Систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета представлен в типовом Плане счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций, утвержденном приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 года № 94н. Построение Плана счетов обеспечивает согласованность учетных показателей с показателями действующей отчетности.

План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

Назначение Плана счетов – создать схему (модель) регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности по элементам и другим обобщающим единицам информации, отражаемым в бухгалтерском учете для составления отчетности и получения иной информации, необходимой для управления финансово-хозяйственной деятельностью хозяйствующего субъекта.

План счетов является директивным документом, что обеспечивает единообразное отражение хозяйственных процессов в системе бухгалтерского учета. Однако в настоящее время хозяйствующим субъектам разрешено по согласованию с Минфином РФ вводить в План счетов бухгалтерского учета дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов.

Для учета специфических операций хозяйствующий субъект может самостоятельно, без согласования с кем-либо при необходимости вводить дополнительные субсчета, уточнять их, исключать и объединять.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций в разрезе различных классификационных признаков, рассматриваемых авторами, представлен в прил. 11.

К Плану счетов дана инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета, которая устанавливает единые подходы к применению Плана счетов и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов (типовые корреспонденции того или иного счета с другими синтетическими счетами). Однако типовую схему нельзя рассматривать как исчерпывающую все возможные варианты корреспонденции счетов. В условиях становления рыночных отношений, с одной стороны, развивается предпринимательство, в результате чего вводятся новые объекты бухгалтерского учета, с другой - появляются новые законы, указы, нормативные акты, регламентирующие предпринимательскую деятельность, что приводит к возникновению новых или дополнительных корреспонденций, не предусмотренных типовой схемой.

ТЕМА 4. СИСТЕМА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ

Поэтому в случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, хозяйствующие субъекты могут дополнять ее, соблюдая основные методические принципы ведения бухгалтерского учета.

В России в настоящее время существует три разновидности Плана счетов, применяемые в зависимости от вида деятельности:

• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина РФ № 94н от 31.10. года и введенный в действие с 01.01.2001 года (является единым и обязательным к применению всеми хозяйствующими субъектами различных отраслей народного хозяйства и видов деятельности, кроме бюджетных и кредитных организаций, независимо от подчиненности, формы собственности, организационно-правовой формы, ведущих учет методом двойной записи);

• План счетов бюджетного учета, утвержденный приказом Минфина РФ № 25н от 10.02.2006 года;

• План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях, утвержденный положением ЦБ РФ № 205-П от 05.12.2002 года.

План счетов представляет собой строго иерархическую структуру, основу которой составляют синтетические счета – счета первого порядка и субсчета – счета второго порядка. В основу формирования Плана счетов положена система кругооборота средств хозяйствующего субъекта, в соответствии с которой счета группируются по разделам, и определена последовательность расположения этих разделов в Плане счетов.

В Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций все счета сгруппированы в восемь разделов. Отдельно выделены забалансовые счета. Сначала приводятся разделы счетов хозяйственных средств и процессов, затем – разделы счетов источников этих средств. Завершает систему счетов раздел, формирующий информацию о финансовых результатах деятельности хозяйствующего субъекта. Основой группировки счетов по разделам являются экономические особенности учитываемых объектов. В каждом разделе отражены экономически однородные виды имущества, обязательств и хозяйственных операций. Расположены разделы в определенной последовательности, в соответствии с характером участия имущества в его кругообороте.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций предусматривает возможности для разделения финансового и управленческого учета. Технически хозяйствующий субъект может вести управленческий учет в рамках единой с финансовым учетом системы счетов или в самостоятельной системе счетов. Данный План счетов обеспечивает возможность использования обоих вариантов построения учета. Счета 30-39 являются свободными и предназначены для организации учета затрат по элементам.

ТЕМА 4. СИСТЕМА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ

В основу построения Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций положены следующие подходы:

• независимость содержания финансовой информации, формирующейся в бухгалтерском учете, от структуры плана счетов;

• относительная независимость систематизации и накапливания информации о фактах хозяйственной жизни от формирования данных для целей налогообложения;

• относительная независимость учетного процесса от какого-либо определенного вида бухгалтерской отчетности;

• обеспечение возможности хозяйствующим субъектам свободно конструировать рабочие планы счетов, соблюдая общие методические принципы бухгалтерского учета;

• преемственность в построении плана счетов.

План счетов бухгалтерского учета базируется на следующих принципах:

• универсальность применения в народном хозяйстве - План счетов признается единым для всех отраслей, форм собственности, организационноправовых форм (кроме банков и иных кредитных организаций, учреждений, состоящих на государственном бюджете);

• возможность и механизм регулирования состава синтетических счетов в рамках избранной хозяйствующим субъектом учетной политики - счета бухгалтерского учета считаются унифицированными и применяются всеми хозяйствующими субъектами без изменений;

• регулирование состава и содержания аналитических счетов - номенклатура субсчетов носит рекомендательный характер. Выбор осуществляет хозяйствующий субъект самостоятельно исходя из потребностей управления, контроля и анализа. Аналитические счета выделяются по возможным критериям, и разработка системы аналитических счетов остается за хозяйствующим субъектом;

• структура плана счетов иерархическая: синтетические счета - субсчета - аналитические счета;

• признаки выбора счетов для включения в план счетов - счета выделены исходя из функционального назначения и натурально-вещественной формы элементов кругооборота средств и предназначены для группировки только свершившихся фактов хозяйственной жизни;

• критерии разграничения счетов синтетического и аналитического уровней - единица текущего учета в синтетическом разрезе - такая ступень классификации, которая определяет экономически однородные элементы кругооборота средств, имеющие одинаковое функциональное назначение.

Синтетические счета представляют верхний предел обобщения информации о фактах хозяйственной жизни; дальнейшее обобщение несущественно для целей текущего учета и относится к балансовому обобщению. Единицей текущего наблюдения в аналитическом разрезе признается такая

ТЕМА 4. СИСТЕМА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ

ступень классификации, которая определяет одинаковую натуральновещественную форму объектов, включая их качественные характеристики. Аналитические счета представляют низший предел обобщения информации о фактах хозяйственной жизни, выход за который означает переход из бухгалтерского в оперативно-технический учет;

• основные формальные критерии построения плана счетов: единство критериев выделения счетов; однородность и разграниченность счетов;

равнообъемность счетов одного уровня; наличие резервных позиций каждого уровня;

• факторы, определяющие количество синтетических счетов: содержание реального процесса хозяйственной деятельности и удобство пользования счетами;

• длина кодового обозначения синтетических счетов: два знака (для забалансовых счетов – три знака).

Хозяйствующие субъекты не обязаны использовать все синтетические счета, приведенные в Плане счетов. Они выбирают те из них, которые им действительно необходимы. Например, если хозяйствующий субъект выпускает один вид продукции или оказывает один вид услуг, то все расходы можно считать прямыми и в этом случае отпадает необходимость в использовании счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

На основании Плана счетов и Инструкции по его применению хозяйствующие субъекты утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов, включая субсчета, используемые непосредственно в их финансово-хозяйственной деятельности.

Для учета специфических операций хозяйствующие субъекты могут по согласованию с Министерством финансов РФ вводить при необходимости в План счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные коды счетов.

4.3. Сущность двойной записи и ее контрольное значение Каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды – методом двойной записи: по дебету одного и кредиту другого счета в одинаковой сумме.

Двойная запись – это способ обязательного одновременного отражения результата хозяйственной операции в одинаковой сумме: по дебету одного и по кредиту другого счета.

Экономическая сущность двойной записи объясняется строением баланса хозяйствующего субъекта, в котором с двух позиций рассматривается его имущество: по составу и размещению (актив) и по источникам формирования этого имущества (пассив). Поэтому итоги статей актива и пассива ба-

ТЕМА 4. СИСТЕМА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ

4.3. Сущность двойной записи и ее контрольное значение ланса всегда равны. Каждая хозяйственная операция вследствие этого затрагивает две статьи баланса, что характеризуется влиянием на баланс четырех типов операций, которые изменяют или только имущество организации (актив баланса), или только источники формирования этого имущества (пассив баланса), или одновременно и имущество, и источники его образования (актив и пассив баланса).

Следовательно, необходимость метода двойной записи вытекает из метода балансовой группировки имущества хозяйствующего субъекта.

В зависимости от формы бухгалтерского учета двойная запись отражается по-разному:

• разобщенная двойная запись – каждая хозяйственная операция записывается дважды в разных регистрах бухгалтерского учета по дебету и по кредиту счета (например, при мемориально-ордерной форме учета);

• совмещенная двойная запись – каждая хозяйственная операция записывается один раз по дебету и по кредиту соответствующих счетов в одном регистре бухгалтерского учета (например, при журнально-ордерной форме учета). В данном случае достигается экономия учетного труда (вместо двух записей суммы одна) и наглядно видна корреспонденция счетов.

Метод двойной записи имеет большое контрольное значение, поскольку одна и та же хозяйственная операция в равной сумме отражается дважды – по дебету одного и кредиту другого счета. Поэтому в случае расхождения сумм по данной операции выявляется допущенная ошибка и устанавливается ответственный за нее.

Технически общее количество записей по дебету всегда равно общему количеству записей по кредиту (за определенный период), что позволяет легко проверить точность бухгалтерских записей, поэтому итоги (валюта баланса) статей актива и пассива баланса всегда равны.

Принцип двойственного отражения хозяйственных операций означает, что все экономические явления имеют два аспекта: увеличение и уменьшение, возникновение и исчезновение, которые компенсируют друг друга.

Взаимосвязь между счетами бухгалтерского учета, которая выражается записью хозяйственной операции в дебет одного счета с кредита другого счета называется корреспонденцией счетов. Бухгалтерские счета, между которыми возникает такая взаимосвязь, называются корреспондирующими.

Взаимосвязь между счетами бухгалтерского учета, которая выражается записью хозяйственной операции в дебет одного счета с кредита другого счета в одной и той же сумме называется бухгалтерской проводкой или бухгалтерской записью.

Бухгалтерская проводка (запись, логико-знаковая модель, счетная формула) - процедура определения счетов, обусловленных конкретным хозяйственным фактом, и последующего отражения на них суммы изменений в составе средств и их источников.

По способу отражения бухгалтерские проводки бывают:

ТЕМА 4. СИСТЕМА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ

4.3. Сущность двойной записи и ее контрольное значение формульные – представлены в линейном виде, в котором наряду с наименованием корреспондирующего счета указывается также его шифр (код);

• графические – раскрывают типизацию корреспондирующих счетов. Отсюда их назначение – использование при разработке программ автоматизированного учета, в которых бухгалтерская проводка – алгоритм конкретной хозяйственной операции;

• структурные – представлены в виде взаимосвязанных счетов Т-модели;

• матричные – по строению представляют собой матрицу (таблицу), в которой по вертикали отражаются дебетуемые счета, а по горизонтали – кредитуемые счета.

По количеству корреспондирующих счетов бухгалтерские проводки классифицируют:

• на простые - в них корреспондируются только два счета, • сложные - в них один счет корреспондирует с несколькими счетами.

Имеют место обезличенные (сборные) бухгалтерские проводки, когда несколько счетов одновременно дебетуются и несколько кредитуются. В российском бухгалтерском учете их применение не допускается, так как теряется экономический смысл подобных операций. Однако в странах с развитой рыночной экономикой они имеют место.

Бухгалтерские проводки по характеру отражаемых с их помощью данных:

• реальные – отражают изменения в объектах бухгалтерского учета как следствие имевших место фактов хозяйственной жизни. Реальные проводки подразделяются:

на реальные прямые – характеризуют данные об экономических ресурсах хозяйственной единицы и их движении. Следовательно, предполагается, что в корреспонденции, описывающей такую проводку, присутствует хотя бы один счет актива, содержащий информацию о материальных, нематериальных или денежных ресурсах, с которыми происходят реальные изменения;

на реальные относительные – фиксация хозяйственных фактов, связанных с предстоящими изменениями в составе экономических ресурсов или с совершающимися изменениями этих ресурсов, которые нельзя отразить прямыми проводками;

• условные (методологические) – порождение методологии бухгалтерского учета: зафиксированная в них корреспонденция счетов основана не на фактах хозяйственной деятельности, имевших место в реальной хозяйственной деятельности, а на потребности выполнения бухгалтерских приемов (переноса показателей с одного счета на другой или уточнения отдельных показателей). Условные проводки классифицируются:

условные проводки уточнения показателей – методологический прием бухгалтерского учета, позволяющий уточнить оценку или состав показателя. К проводкам, уточняющим показатели, можно отнести исправительные записи: дополнительную (составляется дополнительная

ТЕМА 4. СИСТЕМА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ

4.3. Сущность двойной записи и ее контрольное значение запись) и отрицательную (сторнировочную) проводку (суммы записывают красными чернилами);

условные проводки переноса показателей – методологический прием бухгалтерского учета, позволяющий выделить необходимый объект бухгалтерского учета на самостоятельном счете, на котором этот объект получает дополнительное отражение или группировку.

Выделяют также корректирующие проводки – проводки, которые обычно делают в конце бухгалтерского или отчетного периода для приведения в соответствие доходов и расходов. Они отражают факты хозяйственной деятельности, реально имевшие место, но не учтенные соответствующим образом в связи с тем, что удобнее и экономичнее их можно отражать в учете в конце периода, или в связи с тем, что первичные документы о них не поступили хозяйствующему субъекту до конца отчетного периода.

Корректирующие проводки могут быть условно объединены в две большие группы:

• отложенные проводки (отсроченные) - затрагивают данные, уже записанные на счетах. С помощью таких проводок суммы, уже отраженные на счетах активов и обязательств, переводятся на счета расходов и доходов;

• накопленные проводки (нарастающие) - состоят из корректирующих проводок, относящихся к хозяйственной деятельности, по которой еще никакие суммы не проходили по счетам. Эти проводки всегда первые, отражают изменения активов и обязательств и соответствующих доходов и расходов.

Назначение корректирующих проводок - уточнить суммы, находящиеся на взаимосвязанных счетах, превратить их в те, которые реально (правильно) отражают показатели финансовой отчетности. Хозяйствующий субъект проверяет записи, сделанные на счетах, их соответствие правилам бухгалтерского учета, в том числе правилу соответствия (увязки), и при наличии отклонений определяет необходимость корректировки.

На правиле соответствия (увязки) основаны многие корректирующие проводки, являющиеся результатом продолжительных операций, так как оно (правило) требует, чтобы расходы, произведенные с целью получения доходов, вычитались из этих доходов в течение бухгалтерского периода. Это позволит правильно отразить в учете прибыльность хозяйствующего субъекта.

Для правильного отражения сумм хозяйственных операций на счетах методом двойной записи необходимо последовательно выяснить:

• экономический смысл хозяйственной операции;

• какие объекты учета участвуют в хозяйственной операции и что с ними происходит – увеличение или уменьшение • какие счета участвуют в отражении суммы по данной хозяйственной операции – номер и наименование;

• какие это счета по структуре – активные, пассивные или активнопассивные;

ТЕМА 4. СИСТЕМА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ

4.3. Сущность двойной записи и ее контрольное значение на какой стороне – по дебету или по кредиту – каждого из корреспондирующих счетов записывается сумма хозяйственной операции.

Другими словами, прежде чем составить корреспонденцию счетов по каждому хозяйственному факту и записать ее посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета, необходимо выполнить четыре этапа. Рассмотрим их на условном примере: согласно приходному кассовому ордеру № 25 от 25.01.2007 года поступили и оприходованы в кассу денежные средства, полученные с расчетного счета, в сумме 50 000 руб.



Pages:     | 1 | 2 || 4 | 5 |   ...   | 11 |


Похожие работы:

«КАЛИНИНГРАДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ В.Ф. ПОНОМАРЁВ ОСНОВЫ ТЕОРИИ АЛГОРИТМОВ Утверждено Ученым советом университета в качестве учебного пособия по дисциплине Математическая логика и теория алгоритмов для студентов специальностей 230101.65- Вычислительные машины, комплексы, системы и сети, 230102.65-Автоматизированные системы обработки информации и управления Калининград Издательство КГТУ 2005 КАЛИНИНГРАДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ В.Ф. ПОНОМАРЁВ ОСНОВЫ ТЕОРИИ...»

«Рекомендовано Учебнометодическим центром Классический учебник в качестве учебного пособия для студентов высших учебных заведений Четвертое издание, переработанное и дополненное УДК 339.13(075.8) ББК 65.290я73 К33 Рецензенты: И.И. Кретов, проф. Всероссийской академии внешней торговли, за­ служенный экономист Российской Федерации, канд. экон. наук, Б.Е. Токарев, директор центра Бизнес и маркетинг АНХ при Прави­ тельстве РФ, канд. техн. наук Кеворков В.В. К33 Практикум по маркетингу : учебное...»

«Центр по изучению терроризма, международной организованной преступности и коррупции (TraCCC) проводит исследования многочисленных форм международной преступности, таких, как терроризм, коррупция, незаконный оборот наркотиков, отмывание доходов, полученных преступным путем, торговля и контрабанда людьми, экологические преступления и организует тренинги по борьбе с ними. http://policy-traccc.gmu.edu/ Г. Н. Жеребкин Ответственность за незаконную рубку лесных насаждений Анализ нелегальных рубок на...»

«Санкт-Петербургский государственный университет культуры и искусств Факультет искусств Кафедра народных инструментов Дипломная работа на тему: Авторская методика гитариста, композитора и педагога Александра Виницкого Джаз на классической гитаре. Научный руководитель: Кандидат искусствоведения, и.о. доцента Ильгин К.В. Выполнил:Студент 532 группы Чечин Глеб Санкт – Петербург 2007 Содержание. Введение Глава 1. Проблема современного педагогического репертуара и методик обучения игре на...»

«Министерство образования и науки РФ Сибирская государственная автомобильно-дорожная академия (СибАДИ) Кафедра Эксплуатация и ремонт автомобилей ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ ПРАКТИКА СТУДЕНТОВ ПО СПЕЦИАЛЬНОСТИ 190601 АВТОМОБИЛИ И АВТОМОБИЛЬНОЕ ХОЗЯЙСТВО Методические указания для студентов очной и заочной форм обучения Составители И.П. Залознов, А.В. Трофимов, П.А. Евдокимов Омск Издательство СибАДИ 2007 1 УДК 621.43 ББК 31.365 Рецензент канд. техн. наук, доц. И.М. Князев. Работа одобрена методической...»

«ОМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМ. Ф.М. ДОСТОЕВСКОГО ФАКУЛЬТЕТ КОМПЬЮТЕРНЫХ НАУК ТРЕБОВАНИЯ К СОДЕРЖАНИЮ И ОФОРМЛЕНИЮ ВЫПУСКНОЙ КВАЛИФИКАЦИОННОЙ (ДИПЛОМНОЙ) РАБОТЫ Специальность 230101.65 - Вычислительные машины, комплексы, системы и сети пр вление 09.03.01 - нформ тик и вычислительн я техник ОМСК – 2012 УДК 378.14 Б 733 Богаченко Н.Ф., Гуц А.К. Б 733 Требования к содержанию и оформлению выпускной квалификационной работы. (Методические указания по выполнению и оформлению квалификационной...»

«РОССИЙСКАЯ АКАДЕМИЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА Омельченко Е. В. Солдатова И. Н. 100 вопросов и ответов по маркетингу Учебно методическое пособие Москва 2013 1 Рецензенты: д.э.н., проф. Высоцкая Н. В. к.э.н., доцент Зезюлин В. И. Омельченко, Е.В. 100 вопросов и ответов по маркетингу: Учебно методическое пособие / Омель ченко Е.В., Солдатова И. Н. – М.: АНО ВПО Российская академия, предпринима тельства, 2013. – с. Пособие является учебным изданием по курсу Маркетинг и Основы марке тинга для студентов...»

«ВЫСОКИЕ ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНЫЕ ТЕХНОЛОГИИ И ИННОВАЦИИ В НАЦИОНАЛЬНЫХ ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИХ УНИВЕРСИТЕТАХ Том 4 Санкт-Петербург Издательство Политехнического университета 2014 Министерство образования и наук и Российской Федерации Санкт-Петербургский государственный политехнический университет Координационный совет Учебно- Учебно-методическое объединение вузов методических объединений и Научно- России по университетскому методических советов высшей школы политехническому образованию Ассоциация технических...»

«Григович Игорь Николаевич О Почетном гражданине Республики Карелия [признать Григовича И. Н.]: указ Главы Республики Карелия от 19 мая 2012 г. № 42 // Собрание законодательства Республики Карелия. - 2012. - № 5. - С. 69. *** О награждении государственными наградами Российской Федерации [присвоить почетное звание Заслуженный врач Российской Федерации Григовичу Игорю Николаевичузаведующему кафедрой детской хирургии Петрозаводского государственного университета, Республика Карелия] : указ...»

«Ивашутин, А.Л. Финансовый менеджмент : учебнометодический комплекс для экономических специальностей вузов. – Минск : Амалфея. 2009. – 276 с. Учебное пособие содержит краткий теоретический материал по основным темам финансового менеджмента, практикум, который может использоваться и для курсового проектирования. В работе также приведены компьютерные тесты. Все разделы пособия обеспечены компьютерными презентациями и программами с использованием Internetподдержки. Для студентов и преподавателей...»

«ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОГО ТРАНСПОРТА ИРКУТСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПУТЕЙ СООБЩЕНИЯ В.В. Третьяков ВВЕДЕНИЕ В СОЦИОЛОГИЮ (становление социологического взгляда на общество и современное состояние науки) Учебное пособие по дисциплине Социология Иркутск 2010 УДК 316 (075.8) ББК 60.5я7 Т 66 Рецензенты: канд. филос. наук, профессор кафедры социологии и социальной работы ИрГТУ Н.М. Струк; канд. экон. наук, доцент кафедры мировой экономики и экономической теории ИрГУПС П.Н. Нейман...»

«РАЗДЕЛ 1. НАУЧНЫЕ И НАУЧНО-МЕТОДИЧЕСКИЕ СТАТЬИ Егорова Е.Г. Репродукции живописных полотен на занятиях по английскому языку со студентами-философами Идея использовать иллюстрации на уроках английского языка, конечно, стара как мир. Практически с самого начала обучения иностранному языку нам предлагают задание описать картинку. Задание, по воспоминанию многих учащихся, одно из самых приятных и увлекательных на долгом пути овладения новыми лингвистическими знаниями. Картина, рисунок, появившийся...»

«Министерство образования и науки РФ Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования Владимирский государственный университет имени Александра Григорьевича и Николая Григорьевича Столетовых (ВлГУ) ТВЕРЖДАЮ мной комиссии Саршшдзе А.М. 2013 г. ПРОГРАММА ВСТУПИТЕЛЬНЫХ ИСПЫТАНИЙ ПО МАГИСТРАТУРЕ НАПРАВЛЕНИЯ 033300.68 РЕЛИГИОВЕДЕНИЕ Владимир, 2013 МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ПОСТУПАЮЩЕМУ В МАГИСТРАТУРУ: Поступающий в магистратуру должен: 1. Знать...»

«МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ ТАГАНРОГСКИЙ ИНСТИТУТ УПРАВЛЕНИЯ И ЭКОНОМИКИ УТВЕРЖДЕНО Решением Ученого совета НОУ ВПО Таганрогский институт управления и экономики от 19 октября 2012 г. протокол № 2 Ректор_/С.Ю. Аваков/ Регистрационный № ОСНОВНАЯ ОБРАЗОВАТЕЛЬНАЯ ПРОГРАММА ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ Направление подготовки 080100 Экономика Профиль подготовки Финансовая экономика Квалификация (степень) Магистр Форма обучения очная Таганрог – СОДЕРЖАНИЕ ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ 1. 1.1....»

«Методические указания для самостоятельной дистанционной подготовки студентов заочного отделения НГАВТ по дисциплине Биржевое дело Для освоения материала и получения зачета по дисциплине Биржевое дело студенту необходимо изучить следующие теоретические вопросы и решить задачи: Теоретические вопросы Задачи 1. Особенности биржевой торговли. Понятие биржи. Виды бирж. 2. Принципы организации биржевой торговли. Биржевой товар. Игра Позиционная торговля Фьючерсная торговля. 3. Биржевая спекуляция. 4....»

«1 Серия МАГИСТР КОМПЬЮТЕРНОЙ ЛИНГВИСТИКИ И СЕМИОТИКИ Экслибрис серии 2 Серия МАГИСТР КОМПЬЮТЕРНОЙ ЛИНГВИСТИКИ И СЕМИОТИКИ Книги серии Магистр компьютерной лингвистики и семиотики являются учебными пособиями для студентов вузов, осваивающих соответствующие образовательные программы подготовки бакалавров и магистров по направлениям 230100 — Информатика и вычислительная техника и 230200 — Информационные системы Материал учебных пособий ориентирован на дисциплины как базовой, так и вариативной...»

«1 УДК 617(075.8) ББК 54.5я73 К82 Р е ц е н з е н т ы: цикловая комиссия № 7 УО Могилевский государственный медицинский колледж (А.М. Майстров); заведующий кафедрой общей хирургии УО Белорусский государственный медицинский университет доктор медицинских наук, профессор С.А. Алексеев Все права на данное издание защищены. Воспроизведение всей книги или любой ее части не может быть осуществлено без разрешения издательства Кривеня, М. С. К82 Хирургия : учеб. пособие / М. С. Кривеня. – Минск : Выш....»

«Учреждение образования БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ Кафедра деревообрабатывающих станков и инструментов КОНСТРУКЦИИ МАШИН И МЕХАНИЗМОВ ПЛИТНЫХ ПРОИЗВОДСТВ Программа, методические указания и контрольные задания для студентов специальности 1-36 05 01 Машины и оборудование лесного комплекса специализации 1-36 05 01 03 Машины и оборудование деревообрабатывающей промышленности заочной формы обучения Минск 2011 УДК 674-8(073) ББК 37.133я73 К65 Рассмотрены и рекомендованы к...»

«Муниципальное дошкольное образовательное учреждение № 130 Центр развития ребёнка – детский сад ОБРАЗОВАТЕЛЬНАЯ ПРОГРАММА ХОЧУ ВСЁ ЗНАТЬ дЛЯ дЕТЕй СТАРшЕГО дОшкОЛЬНОГО ВОЗРАСТА Кемерово 2007 Рекомендовано Научно-методическим советом ББК 74.105 МОУ ДПО “Научно-методический центр” М 20 Протокол № 30 от 17 октября 2007 г. Составитель: И. В. Малыхина – воспитатель МДОУ № 130 “Центр развития ребенка – детский сад” Ответственный редактор: Н.М. Игнатьева – заведующая кабинетом дошкольного образования...»

«ПЕНЗЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЮРИДИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ Кафедра Коммуникационный менеджмент Учебно-методический комплекс по курсу ПСИХОЛОГИЯ МАССОВОЙ КОММУНИКАЦИИ для специальности Связи с общественностью ПЕНЗА 2011 СОДЕРЖАНИЕ СОДЕРЖАНИЕ ГОСУДАРСТВЕННОГО ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО СТАНДАРТА ДИСЦИПЛИНЫ ПСИХОЛОГИЯ МАССОВОЙ КОММУНИКАЦИИ РАБОЧАЯ ПРОГРАММА УЧЕБНОЙ ДИСЦИПЛИНЫ ПСИХОЛОГИЯ МАССОВОЙ КОММУНИКАЦИИ ПРИМЕРНЫЙ ПЕРЕЧЕНЬ ТЕМ САМОСТОЯТЕЛЬНЫХ РАБОТ ВОПРОСЫ ПРОМЕЖУТОЧНОГО КОНТРОЛЯ ДИСЦИПЛИНЫ ПСИХОЛОГИЯ...»






 
2014 www.av.disus.ru - «Бесплатная электронная библиотека - Авторефераты, Диссертации, Монографии, Программы»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.