WWW.DISS.SELUK.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА
(Авторефераты, диссертации, методички, учебные программы, монографии)

 

Pages:     | 1 |   ...   | 6 | 7 || 9 | 10 |   ...   | 11 |

«УДК 336 ББК 65.052 Х22 Электронный учебно-методический комплекс по дисциплине Бухгалтерский учет подготовлен в рамках инновационной образовательной программы Создание института экономики и управления в рамках Сибирского ...»

-- [ Страница 8 ] --

назначение, увольнение и перемещение материально ответственных лиц (кассиров, заведующих складами и другое) производятся по согласованию с главным бухгалтером;

договоры и соглашения, заключаемые хозяйствующим субъектом на получение или отпуск товарно-материальных ценностей и на выполнение работ и услуг, а также приказы и распоряжения об установлении работникам должностных окладов, надбавок к заработной плате и о премировании предварительно рассматриваются и визируются главным бухгалтером;

главный бухгалтер имеет право требовать от руководителей подразделений обеспечения правильной организации бухгалтерского учета и контроля, улучшения складского и весоизмерительного хозяйства, надлежащей организации приемки товаров;

главный бухгалтер имеет право проверять в структурных подразделениях и службах хозяйствующего субъекта соблюдение установленного порядка приемки, оприходования, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных и других ценностей;

руководитель хозяйствующего субъекта должен оказывать всемерное содействие главному бухгалтеру в исполнении им обязанностей и прав.

Главный бухгалтер несет ответственность в случаях:

неправильного ведения бухгалтерского учета, следствием чего явились запущенность в бухгалтерском учете и искажения в отчетности;

принятия к исполнению и оформлению документов по операциям, которые противоречат установленному порядку приемки, оприходования, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных и других ценностей;

несвоевременной и неправильной выверки операций по расчетному и другим счетам в банках, расчетов с дебиторами и кредиторами;

нарушения порядка списания с бухгалтерских балансов недостач, дебиторской задолженности и других потерь;

ТЕМА 8. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА. ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

8.3. Квалификационные характеристики бухгалтерской службы хозяйствующего субъекта составления недостоверной бухгалтерской отчетности по вине бухгалтерии;

• других нарушений положений, указаний и рекомендаций по организации бухгалтерского учета.

Главный бухгалтер, наравне с руководителем хозяйствующего субъекта, несет ответственность:

• за нарушение правил и положений, регламентирующих финансовохозяйственную деятельность;

• за нарушение сроков представления отчетности в налоговые органы.

Главный бухгалтер несет ответственность за неправомерные действия с документами и информацией о деятельности хозяйствующего субъекта и обязан сохранять коммерческую тайну.

Главный бухгалтер несет ответственность за качество и своевременность выполнения возложенных на него обязанностей.

Дисциплинарная, материальная или иная ответственность главных бухгалтеров определяется в соответствии с действующим законодательством.

Если в штат бухгалтерии вводится должность заместителя главного бухгалтера, он выполняет часть обязанностей главного бухгалтера в соответствии с должностными инструкциями, утвержденными руководителем хозяйствующего субъекта, а в отсутствие главного бухгалтера – все его обязанности.

Обязанности других работников бухгалтерии (за исключением бухгалтера-кассира и бухгалтера-ревизора) являются типовыми и различаются только спецификой выполняемых операций. Эти особенности учитываются при разработке должностных инструкций по каждой специализации (рабочему месту бухгалтера).

Бухгалтер должен, как минимум, обладать профессиональным (экономическим) образованием.

Основными обязанностями бухгалтера являются:

• выполнение работ на различных участках бухгалтерского учета (учет основных средств, товарно-материальных ценностей, затрат на производство, реализации продукции, результатов финансово-хозяйственной деятельности; расчеты с поставщиками и заказчиками за предоставленные услуги) и другое;

• участие в разработке и осуществлении мероприятий, направленных на соблюдение финансовой дисциплины и рациональное использование ресурсов; осуществление приема и контроля первичной документации по соответствующим участкам бухгалтерского учета и их подготовка к счетной обработке;

• отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с движением денежных средств и товарно-материальных ценностей;

• составление отчетных калькуляций себестоимости продукции (работ, услуг), выявление источников образования потерь и непроизводительных расходов, подготовка предложений по их предупреждению;

ТЕМА 8. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА. ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

8.3. Квалификационные характеристики бухгалтерской службы хозяйствующего субъекта начисление и перечисление платежей в государственный бюджет, взносов на государственное социальное страхование, оплаты труда рабочих и служащих, платежей по налогам, других выплат и платежей.

Бухгалтер должен знать:

• постановления, распоряжения, приказы, другие руководящие и нормативные документы вышестоящих и других органов, касающиеся организации бухгалтерского учета и составления отчетности; формы и методы бухгалтерского учета, применяемые хозяйствующим субъектом; план и корреспонденции счетов;

• порядок организации документооборота на участках бухгалтерского учета; порядок документального оформления и отражения в системе бухгалтерского учета хозяйственных средств и их движения;



• методы экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта; правила эксплуатации вычислительной техники; основы экономики, организации труда и управления; законодательство о труде и охране труда Российской Федерации; правила внутреннего трудового распорядка; технику безопасности, производственной санитарии и противопожарной защиты.

Бухгалтер имеет право:

• требовать от руководства создания нормальных условий для выполнения служебных обязанностей;

• принимать решения в пределах своей компетенции;

• взаимодействовать со всеми службами (сотрудниками) хозяйствующего субъекта по вопросам предоставления необходимой для бухгалтерского учета информации.

Бухгалтер несет ответственность:

• за небрежное, халатное отношение к своим обязанностям;

• ошибки при ведении бухгалтерского учета, которые привели к искажению бухгалтерской отчетности;

• нечеткое и несвоевременное выполнение своих должностных обязанностей;

• за неправомерные действия с документами и информацией о деятельности хозяйствующего субъекта и другое.

Дисциплинарная, материальная и иная ответственность бухгалтера определяется в соответствии с действующим законодательством.

Обязанности бухгалтера-кассира отличаются от обязанностей других бухгалтерских работников в силу специфики выполняемых ими функций.

Бухгалтер-кассир обязан:

• осуществлять операции по приему, учету, выдаче и хранению денежных средств и ценных бумаг с обязательным соблюдением правил, обеспечивающих их сохранность;

• получать по оформленным в соответствии с установленным порядком документам денежные средства и ценные бумаги в учреждениях банка для

class='zagtext'> ТЕМА 8. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА. ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

8.3. Квалификационные характеристики бухгалтерской службы хозяйствующего субъекта выплаты рабочим и служащим заработной платы, премий, оплаты командировочных и других расходов;

• вести на основе приходных и расходных документов кассовую книгу, сверять фактическое наличие денежных сумм и ценных бумаг с книжным остатком;

• составлять описи ветхих купюр, а также соответствующих документов для их передачи в учреждения банка с целью замены на новые;

• передавать в соответствии с установленным порядком денежные средства инкассаторам;

• составлять кассовую отчетность.

Бухгалтер-кассир должен знать:

• нормативные правовые акты, положения, инструкции, другие руководящие материалы и документы по ведению кассовых операций;

• формы кассовых и банковских документов;

• правила приема, выдачи, учета и хранения денежных средств и ценных бумаг;

• порядок оформления приходных и расходных документов;

• лимиты остатков кассовой наличности, установленной для хозяйствующего субъекта, правила обеспечения их сохранности;

• порядок ведения кассовой книги, составления кассовой отчетности;

• основы организации труда;

• правила эксплуатации вычислительной техники;

• основы законодательства о труде;

• правила внутреннего трудового распорядка;

• правила и нормы охраны труда.

Бухгалтер-кассир должен обладать, как минимум, начальным профессиональным образованием. Обязательным условием приема бухгалтеракассира на работу является заключение с ним договора о полной материальной ответственности.

Если в штат бухгалтерии вводится должность бухгалтера-ревизора, то следует иметь в виду, что функции, выполняемые этим работником, также отличаются особой спецификой и должностная инструкция должна разрабатываться с учетом этой специфики.

Бухгалтер-ревизор обязан:

осуществлять в соответствии с действующими положениями и инструкциями плановые и по специальным заданиям документальные ревизии финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов по ведению бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, а также их подразделений, находящихся на самостоятельном балансе;

своевременно оформлять результаты ревизии и представлять их в соответствующие инстанции для принятия необходимых мер;

ТЕМА 8. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА. ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

8.3. Квалификационные характеристики бухгалтерской службы хозяйствующего субъекта контролировать достоверность учета поступающих основных средств, материально-производственных запасов и денежных средств, своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с их движением, правильность расходования материалов, топлива, электроэнергии, денежных средств, соблюдения смет расходов, порядок составления отчетности на основе первичных документов, а также организацию проведения инвентаризаций и бухгалтерского учета в подразделениях хозяйствующего субъекта, а также соблюдения сроков перечисления налогов и сборов и выплаты заработной платы;

• участвовать в разработке и осуществлении мер, направленных на повышении эффективности использования финансовых средств, усиление контроля за финансово-хозяйственной деятельностью хозяйствующего субъекта, обеспечение сохранности собственности хозяйствующего субъекта и правильной организации бухгалтерского учета;

• контролировать деятельность работников хозяйствующего субъекта по вопросам ведения бухгалтерского учета и отчетности.

Имеет право давать оперативные указания руководителям ревизуемого объекта об устранении выявленных нарушений и недостатков, проводить контрольные проверки выполненных работ.

Бухгалтер-ревизор должен знать:

• законодательные акты, постановления, распоряжения, приказы, руководящие, методические и нормативные материалы по организации бухгалтерского учета и составлению отчетности;

• формы и методы бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта;

• порядок проведения документальных ревизий и проверок, правильности ведения бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций;

• организацию документооборота и порядок документального оформления и отражения на счетах бухгалтерского операций, связанных с движение основных средств, материально-производственных запасов и денежных средств;

• план и корреспонденции счетов;

• финансовое и хозяйственное законодательство;

• экономику, организацию производства, труда и управления;

• рыночные методы хозяйствования;

• правила эксплуатации вычислительной техники;

• законодательство о труде;

• правила и нормы охраны труда.

На должность бухгалтера-ревизора принимаются работники, как правило, имеющие высшее профессиональное образование и стаж работы в качестве бухгалтера.

Представленные обязанности бухгалтерских работников являются типовыми и при разработке должностных инструкций должны уточняться и

ТЕМА 8. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА. ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

8.3. Квалификационные характеристики бухгалтерской службы хозяйствующего субъекта корректироваться с учетом специфики деятельности хозяйствующего субъекта, объемом работ на каждом участке, сложившейся в хозяйствующем субъекте схемы документооборота, а также перспектив развития организации вообще и системы управления хозяйствующим субъектом в частности.

Должностные лица, ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета, не выполняющие требования и нормы бухгалтерского учета, которые предусмотрены Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете»

и другими нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, в том числе требования, касающиеся искажения бухгалтерской отчетности, несоблюдения сроков ее представления и публикации, привлекаются к административной, дисциплинарной, уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

ТЕМА 9. УЧЕТ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ

9.1. Экономическая сущность кругооборота капитала В условиях рыночной экономики процесс функционирования хозяйствующего субъекта неразрывно связан с предпринимательской деятельностью, представляющей собой взаимосвязанную совокупность факторов производства (ресурсов) для создания материальных благ (выполнения работ или оказания услуг), удовлетворяющих общественные потребности, с конечной целью реализации собственных материальных интересов предпринимательства.

Основные условия существования и развития предпринимательской деятельности:

относительная обособленность и экономическая свобода предпринимателей;

наличие рыночного пространства;

развитые товарно-денежные отношения.

Предпринимательская деятельность осуществляется в соответствии с процессами воспроизводства совокупного общественного продукта:

• производство – процесс создания материальных благ, в ходе которого происходит соединение рабочей силы со средствами производства (средствами труда и предметами труда) и создается готовая продукция для производственного и личного потребления;

• распределение - связывает процесс производства с процессом потребления, так как при распределении созданного продукта определяются доли, направляемые:

на возмещение потребленных средств производства (приобретение израсходованных материалов, восстановление через амортизацию и ремонт износившихся основных средств и прочее);

выплату заработной платы персоналу хозяйствующего субъекта;

перечисление налогов и сборов в бюджеты разных уровней;

расширение производства;

• обращение (обмен) - процесс, в результате которого созданный продукт (выполненные работы, оказанные услуги) передается от производителя к потребителям как для производственного, так и для личного пользования;

• потребление - процесс, состоящий в использовании полученной продукции, работ, услуг по назначению (для производственных и непроизводственных целей).

Указанные процессы и их результаты распадаются на отдельные хозяйственные операции, каждая из которых вызывает кругооборот капитала (рис. 9.1), то есть движение хозяйственных средств и их источников, и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете.

ТЕМА 9. УЧЕТ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ

9.1. Экономическая сущность кругооборота капитала Кругооборот капитала состоит в следующем:

Рис.9.1. Кругооборот капитала (хозяйственных процессов):

Д – денежная форма стоимости (деньги);

Т – товарная форма стоимости (экономические ресурсы, включающие в себя рабочую силу, средства и предметы труда);

П – производительная форма стоимости (незавершенное производство);

Т' - товарная форма стоимости (готовая продукция);

Д' - денежная форма стоимости (прибыль) В формуле «ДТ» представлен хозяйственный процесс заготовления, который переходит в процесс производства «ПТ'», а элемент «Т'Д'» является процессом продажи (реализации). Только в процессе производства происходит изменение величины стоимости, ее самовозрастание.

Процессы «ДТ» и «Т'Д'», совершающиеся в сфере обращения, представляют собой смену форм стоимости и являются лишь необходимым условием функционирования производительного капитала; «Д» представляют собой денежный капитал, который авансируется на приобретение экономических ресурсов (рабочей силы, средств и предметов труда) – «Т»; в процессе производства эти факторы взаимодействуют – «П» и создают новый продукт - «Т'». Процесс продажи (реализации) «Т'Д » обеспечивает хозяйствующему субъекту не только авансируемый ранее в экономические ресурсы (рабочую силу, средства и предметы труда) капитал, но и определенную прибавочную стоимость (прибыль).

Следовательно, в каждом из хозяйственных процессов происходит смена одной формы стоимости имущества на другую. Например, в процессе заготовления денежная форма стоимости исходного капитала меняется на товарную (материальную) форму; пройдя фазы индивидуального кругооборота, возмещается за счет процесса реализации и вновь возвращается в оборот хозяйствующего субъекта в денежной форме (меняет товарную форму на денежную), что свидетельствует о бесконечном кругообороте капитала (средств в хозяйственных процессах).

Таким образом, капитал представляет собой движение, которое, в свою очередь, заключает в себе три индивидуальные формы процесса кругооборота:

• процесс заготовления – первая стадия кругооборота капитала;

ТЕМА 9. УЧЕТ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ

9.1. Экономическая сущность кругооборота капитала процесс производства – вторая стадия кругооборота капитала;

• процесс продажи (реализации) - третья стадия кругооборота капитала.

Два из них – заготовление и продажа (реализация) – происходят в сфере обращения, а один (процесс производства) – в сфере производства.

Процессы кругооборота (заготовление, производство, продажа) капитала взаимосвязаны, дополняют друг друга как объекты бухгалтерского наблюдения и управления, создают условия для накопления капитала и ведения расширенного воспроизводства (в том числе и совокупного общественного продукта).

На первой стадии кругооборота капитала его формой является денежный капитал. В процессе заготовления хозяйствующий субъект со своим денежным капиталом появляется на товарном рынке и рынке труда. При этом следует различать форму данного процесса и ее содержание. По своей форме «ДТ» есть простой акт денежного и товарного обращения, покупка товаров на деньги. Однако не форма акта «ДТ», а его материальное содержание делает этот акт первой стадией кругооборота капитала. Деньги служат капиталом не потому, что вообще передаются в обращение (например, деньги, на которые хозяйствующий субъект покупает предметы потребления, не являются капиталом), а только вследствие того, что хозяйствующий субъект авансирует, а не расходует свои деньги на покупку специфического товара.

Он авансирует его как стоимость, которая должна возвратиться к нему после завершения кругооборота с прибавочной стоимостью (прибылью).

Первую стадию кругооборота капитала можно разделить на две части:

«ДФОТ», то есть покупка рабочей силы, и «ДСПТ» (ФОТ – фонд оплаты труда; СПТ – средства и предметы труда), то есть покупка средств и предметов труда.

Хозяйствующий субъект приобретает лишь те экономические ресурсы, которые могут функционировать как производительный капитал, то есть рабочую силу, средства и предметы труда. Следовательно, функция денежного капитала состоит в том, что он создает условия для соединения рабочей силы со средствами и предметами труда.

Денежные средства принимают форму экономических ресурсов, выражая переход из сферы обращения в сферу производства.

Бухгалтерский учет на этой фазе кругооборота капитала отражает поступление экономических ресурсов к хозяйствующему субъекту, возникновение задолженности перед поставщиками и последующие расчеты с ними за поставленные активы.

Завершением первой стадии прерывается товарное обращение, но не кругооборот капитала.

Вторая стадия кругооборота капитала представляет собой процесс производства не только материальных благ (работ и услуг), но и прибавочной стоимости (прибыли).

В процессе производства рабочие своим трудом не только переносят на произведенный продукт стоимость потребленных средств производства, но и

ТЕМА 9. УЧЕТ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ

9.1. Экономическая сущность кругооборота капитала создают новую стоимость, которая воспроизводит стоимость рабочей силы и образует прибавочную стоимость (прибыль) для хозяйствующего субъекта.

Функция производительного капитала заключается в производстве прибавочной стоимости. В этом состоит цель предпринимательской деятельности.

Произведенная продукция отличается от материальных ценностей, приобретенных хозяйствующим субъектом на первой стадии кругооборота капитала, не только по своей натуральной форме, но и по стоимости: она содержит в себе прибавочную стоимость (прибыль).

В результате второй стадии движения капитала авансированная стоимость снова меняет свою форму - из производительной она переходит в товарную («ПТ '»). При расширенном воспроизводстве величина производительного капитала в конце кругооборота превышает его стоимость в начале кругооборота.

Процесс производства имеет большое значение, так как именно здесь происходит создание материальных благ для личного и производственного потребления. Бухгалтерский учет процесса производства отражает, с одной стороны, затраты на изготовление продукции (выполнение работ, оказание услуг), а с другой - осуществляет контроль за целенаправленностью и целесообразностью этих затрат посредством исчисления себестоимости отдельных изделий (работ, услуг) и сравнения фактической себестоимости с плановой, сметной или, например, фактической себестоимостью прошлых отчетных периодов. Будущая прибыль хозяйствующего субъекта, согласно экономическим законам, закладывается в основном на стадии производства, так как оптимальным способом ее получения является постоянное сокращение затрат и снижение себестоимости продукции (работ, услуг) за счет экономии материально-производственных запасов, повышения производительности труда, снижения трудовых затрат и других факторов. Любые другие способы увеличения прибыли, например за счет необоснованного повышения цен на товары (работы, услуги) хозяйствующего субъекта, окажут лишь краткосрочный эффект, так как к этому приему могут прибегнуть и контрагенты, в частности поставщики, которые тоже поднимут цены на материальнопроизводственные ценности, и снова у изготовителя вырастет себестоимость продукции и упадет прибыль.

Третья стадия кругооборота капитала - процесс продажи (реализации) - завершает кругооборот капитала и создает предпосылки для возобновления нового кругооборота.

У любого хозяйствующего субъекта имеются не только производственные цехи, но и склад готовой продукции, где хранятся изготовленные, но еще не реализованные товары. Здесь капитал находится в виде «готовая продукция», то есть в форме товарного капитала. Дальнейшее его движение таково: товары реализуются. Полученные денежные средства вновь переходят из сферы производства в сферу обращения. Прерванное товарное обращение возобновляется, и стоимость из товарной формы переходит в денежную. Разница между суммой денежных средств, затраченных на изготовление и реа-

ТЕМА 9. УЧЕТ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ

9.1. Экономическая сущность кругооборота капитала лизацию продукции (работ, услуг), вместе с прибавочной стоимостью, и полученных от реализации произведенной продукции (работ, услуг), составляет денежные валовые накопления хозяйствующего субъекта.

Таким образом, хозяйствующий субъект возвращается на товарный рынок и реализует произведенную продукцию, превращает ее в деньги. В этом акте обращения капитальная стоимость, возросшая уже на сумму прибавочной стоимости (прибыли), сбрасывает с себя товарную форму и принимает первоначальную денежную. Иначе говоря, товарный капитал превращается в денежный капитал («Т'Д'»).

Процесс реализации завершает кругооборот средств и создает предпосылки для начала нового кругооборота. Важность процесса реализации заключается в том, что в нем продукция (работы, услуги) хозяйствующего субъекта находит свое общественное применение. Если продукт нужен обществу для удовлетворения производственных или личных потребностей, то он будет реализован (с учетом рыночного закона спроса и предложения), и за него хозяйствующий субъект получит денежные средства, за счет которых будут приобретены новые экономические ресурсы, из которых снова будет создана готовая продукция. Появятся средства и для оплаты труда рабочих и служащих.

Схематически связь между этими видами операций можно представить следующим образом: заготовлениепроизводствопродажа (реализация).

Эти три фазы кругооборота средств неразрывно связаны друг с другом, одна вытекает из другой, и всякая последующая фаза невозможна без предыдущей.

Итак, капитал в своем движении последовательно проходит три стадии и принимает три формы. Каждая из них - денежная, производительная и товарная - выполняет в процессе кругооборота свою особую функцию.

Последовательный переход капитала из одной функциональной формы в другую и возвращение к исходной форме называется кругооборотом капитала.

Движение капитала не ограничивается одним кругооборотом. Хозяйствующий субъект снова и снова пускает в оборот свой капитал, чтобы присваивать все больше и больше прибыли. В силу этого движение капитала постоянно возобновляется, и формула кругооборота принимает вид бесконечной спирали.

Непрерывность кругооборота капитала предполагает непрерывность кругооборотов отдельных его частей: денежного, производительного и товарного капитала:

• денежный капитал служит исходной формой капитала, дает первый толчок его движению и затем постоянно поддерживает функционирование производительного капитала;

• кругооборот производительного капитала показывает непрерывность и периодическую повторяемость производства, характеризует процесс его воспроизводства;

ТЕМА 9. УЧЕТ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ

9.1. Экономическая сущность кругооборота капитала содержанием кругооборота товарного капитала является процесс реализации. Этот кругооборот раскрывает зависимость производства и цели предпринимательской деятельности от реализации произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), от платежеспособности покупателей, то есть законов рынка - спроса и предложения.

Таким образом, движение капитала совершается одновременно во всех трех его формах. Пока денежный капитал превращается в производительный, в это время функционирующий производительный капитал превращается в товарный, а товарный - в денежный. Кругооборот денежного, производительного и товарного капитала представляет собой лишь различные формы кругооборота одного и того же капитала. Совершая непрерывно свой кругооборот, капитал находится одновременно на всех его стадиях и в соответствующих им функциональных формах.

Общим для всех трех форм кругооборота является возрастание стоимости как определяющей цели и движущего мотива предпринимательской деятельности.

Только в единстве всех трех форм кругооборота капитала осуществляется непрерывность процесса его движения.

Кругооборот капитала хозяйствующего субъекта в процессе предпринимательской деятельности неразрывно связан с возникновением обязательств перед бюджетом и внебюджетными фондами.

9.2. Общая характеристика налога на добавленную стоимость Особое внимание авторы уделяют налогу на добавленную стоимость (НДС), который неразрывно связан с процессом заготовления и процессом продажи (реализации) любого хозяйствующего субъекта (за исключением случаев, предусмотренных законодательством).

Поэтому перед рассмотрением вопросов по формированию бухгалтерской информации, касающейся основных хозяйственных процессов, необходимо ознакомиться с этой взаимосвязью.

Из названия налога на добавленную стоимость следует, что он представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой хозяйствующим субъектом на всех стадиях кругооборота капитала, другими словами, это налог, взимаемый с суммы добавленной стоимости.

Добавленная стоимость – это прирост стоимости, возникающей у хозяйствующего субъекта и исчисляемой как разность между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных и иных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Отсюда логически должно было бы вытекать, что объектом обложения НДС служит эта добавленная стоимость. Однако действующее в Российской Федерации налоговое законодательство устанавливает иные объекты обложения налогом на добавленную стоимость, например, объектом налогооб-

ТЕМА 9. УЧЕТ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ

9.2. Общая характеристика налога на добавленную стоимость ложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Налог на добавленную стоимость является косвенным налогом.

Косвенный налог определяется как налог на товары (работы, услуги), устанавливаемый в виде надбавки к их цене и не зависящий от доходов налогоплательщика (в отличие от прямых налогов, связанных с доходом). Использование косвенных налогов предполагает, что производители (продавцы) товаров (работ, услуг) продают их по ценам с учетом налоговой надбавки, которую затем передают государству. Таким образом, производители и продавцы выступают в роли сборщиков налогов, уполномоченных на то государством, а конечные потребители товаров (работ, услуг) являются фактическими плательщиками косвенных налогов.

В мировой практике известны следующие способы исчисления НДС:

• способ «сложения» - налогооблагаемая база исчисляется как сумма добавленных стоимостей по каждому виду производимой хозяйствующим субъектом продукции (работе, услуге), а налог рассчитывается по ставке от сумму добавленных стоимостей. Чтобы использовать этот способ, хозяйствующие субъекты должны вести учет по отдельным видам продукции (работам, услугам);

• способ «вычитания» - заключается в том, что на общую сумму выручки от реализации продукции (работ, услуг) начисляется налог, а затем из него вычитается сумма налога на добавленную стоимость, оплаченная при покупке исходной продукции (работ, услуг).

В России при исчислении НДС используется способ «вычитания», что объясняется особенностями бухгалтерского учета, не позволяющими реализовать большинством хозяйствующих субъектов способ «сложения».

Авторы предлагают при характеристике налога на добавленную стоимость использовать следующие определения:

• «входящий НДС» - представляет собой сумму налога на добавленную стоимость, поступающую от продавца к покупателю в составе цены продажи (реализации). Входящий НДС является категорией покупателя и возникает у него при приобретении продукции (работ, услуг);

• «исходящий НДС» - представляет собой сумму налога на добавленную стоимость, которая передается продавцом покупателю в составе цены продажи (реализации). Исходящий НДС возникает у продавца в момент продажи (реализации) продукции (работ, услуг) и подлежит уплате в бюджет.

При этом сумма «входящего» и «исходящего» налога должна быть выделена отдельной строкой в соответствующих документах, то есть необходимо наличие формулировки «в том числе НДС».

Величина налога на добавленную стоимость рассчитывается как произведение налоговой базы на налоговую ставку.

ТЕМА 9. УЧЕТ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ

9.2. Общая характеристика налога на добавленную стоимость Порядок расчета налоговой базы по НДС зависит от особенностей реализации хозяйствующим субъектом произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

В общем случае при реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен на эти товары (работы, услуги), которые указаны в договоре сторон по сделке, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения НДС.

Обложение налогом на добавленную стоимость производится по следующим налоговым ставкам, предусмотренным действующим налоговым законодательством:

• основным налоговым ставкам - представляют собой установленный Налоговым кодексом РФ процент, дифференцированный в зависимости от вида продукции (работ, услуг), а также осуществляемых операций. Основные расчетные ставки используются при определении суммы исходящего НДС;

• расчетным налоговым ставкам – определяются как процентное отношение основной налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки. Расчетные налоговые ставки применяют в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

На разных стадиях кругооборота капитала один и тот же хозяйствующий субъект может являться как продавцом, так и покупателем, следовательно, у него возможно наличие и входящего и исходящего НДС.

Таким образом, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет хозяйствующим субъектом, определяется как разность между исходящим и входящим НДС, то есть величина входящего НДС предъявляется к вычету (возмещению) из бюджета. Следовательно, налог на добавленную стоимость является возмещаемым налогом.

Для принятия входящего НДС к вычету, как правило, необходимо соблюдение следующих условий:

• товары (работы, услуги) приобретены для осуществления производственной деятельности, иных операций, облагаемых НДС, или для перепродажи;

• соответствующие суммы НДС отраженные в счетах-фактурах, оформлены согласно предъявляемым к ним требованиям;

• приобретенные товары (работы, услуги) приняты хозяйствующим субъектом на учет (оприходованы).

Необходимо отметить, что в соответствии с законодательством не уплачивается и не принимается к вычету (возмещению) налог на добавленную стоимость по операциям, которые связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг), освобожденных от налогообложения либо не подлежащих налогообложению.

При расчете налога на добавленную стоимость большое значение имеет определение момента, когда реализация как состоявшийся процесс должна

ТЕМА 9. УЧЕТ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ

9.2. Общая характеристика налога на добавленную стоимость быть отражена в учете хозяйствующего субъекта, а следовательно, начислен НДС.

Согласно действующему налоговому законодательству моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

• день отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав;

• день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения, работ, оказания услуг, передачи имущественных прав.

При этом в целях исчисления налога на добавленную стоимость выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется методом «по отгрузке» (метод определения налоговой базы по НДС).

Бухгалтерский учет операций, связанных с налогом на добавленную стоимость, осуществляют, используя следующие счета:

• счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;

• счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

• счет 90 «Продажи» субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость».

Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» предназначен для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) хозяйствующим субъектом суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также работам и услугам.

По дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции со счетами учета расчетов отражаются суммы входящего НДС. Списание накопленных на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» сумм входящего НДС отражается по кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции, как правило, со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», то есть входящий НДС принимается к вычету (возмещению) из бюджета.

Для учета расчетов с бюджетом предусмотрен синтетический счет «Расчеты по налогам и сборам», причем расчеты по налогу на добавленную стоимость ведутся на соответствующем аналитическом субсчете, открываемом к данному счету.

Счет 90 «Продажи» субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»

предназначен для отражения сумм НДС, причитающихся к получению от покупателя. Другими словами, по дебету счета 90 «Продажи» субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» учитываются суммы исходящего НДС, возникающие при реализации хозяйствующим субъектом продукции (работ, услуг).

Следовательно, сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по соответствующему налогу на добавленную стоимость аналитическому субсчету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» выявляется сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет или возмещению из бюджета.

ТЕМА 9. УЧЕТ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ

Процессы воспроизводства в нормально функционирующем хозяйствующем субъекте носят непрерывный характер. Целью, основным ориентиром расширенного воспроизводства в современных условиях как на микроуровне, так и на макроэкономическом уровне является процесс производства материальных благ. В ходе производства потребляются средства труда и предметы труда, а поэтому его непрерывность зависит от постоянного возобновления этих производственных ресурсов, что, в свою очередь, связано с непрерывным и четким осуществлением процесса заготовления (материально-технического снабжения).

Процесс заготовления - совокупность операций по обеспечению хозяйствующего субъекта предметами и средствами труда, необходимыми для осуществления его хозяйственной деятельности (в целях обеспечения бесперебойного развития производства, повышения его эффективности).

В процессе заготовления хозяйствующие субъекты заключают договоры с поставщиками на поставку предметов и средств труда. В договорах обусловливают объемы поставок, цены, размеры поставок по периодам времени, условия перехода права собственности покупателю, условия оплаты стоимости поступивших ценностей и других ресурсов, иные условия.

В бухгалтерском учете основные задачи процесса заготовления следующие:

• выявление всех затрат по заготовлению средств и предметов труда;

• определение их фактической себестоимости;

• выявление результатов заготовительной деятельности.

Учет процесса заготовления позволяет обеспечивать контроль за выполнением договорных условий поступления, приобретения средств и предметов труда, а также определять в целях анализа и управления структуру себестоимости заготовленных активов.

Основными источниками поступления имущества хозяйствующего субъекта являются:

• вклад в уставный капитал;

• приобретение по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами (договорам мены);

• приобретение за плату;

• дарение (безвозмездное получение);

• изготовление.

Кредиторская задолженность хозяйствующего субъекта, возникающая в процессе заготовления средств и предметов труда, в зависимости от источников поступления отражается, как правило, с использованием следующих счетов расчетов:

• счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - при приобретении имущества за плату непосредственно у поставщиков, а также при поступ-

ТЕМА 9. УЧЕТ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ

лении имущества по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами (договорам мены);

• счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - при приобретении имущества за плату через подотчетных лиц;

• счет 75 «Расчеты с учредителями» - при поступлении имущества в качестве вклада в уставный капитал;

• счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - при осуществлении нетоварных операций, связанных с заготовлением имущества.

Что же касается безвозмездно полученного имущества (дарение), то оно отражается по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет «Безвозмездные поступления») в корреспонденции со счетами учета того или иного вида активов.

Изготовление имущества хозяйствующего субъекта для собственных нужд может осуществляться:

• хозяйственным способом - собственными силами хозяйствующего субъекта. Особенность хозяйственного способа состоит в том, что счета по учету затрат, связанные с заготовлением (изготовлением) соответствующих активов (средств и предметов труда), отражаются в корреспонденции со счетами, аккумулирующими информацию о расходах, понесенных при создании данных активов;

• подрядным способом - специализированными хозяйствующими субъектами. Данный способ, как правило, предполагает использование счетов по учету затрат, связанных с заготовлением (изготовлением) соответствующих активов (средств и предметов труда), в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В бухгалтерском учете затраты, связанные с поступлением средств труда (основных средств, нематериальных активов), собираются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с последующим списанием их на счет 01 «Основные средства» или 04 «Нематериальные активы» по соответствующим объектам по мере ввода в эксплуатацию.

Объекты основных средств, требующие монтажа, сначала учитываются на счете 07 «Оборудование к установке», а после осуществления монтажных работ - на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» с последующим переводом на счете 01 «Основные средства» по мере ввода их в эксплуатацию.

Бухгалтерский учет поступления основных средств схематически представлен на рис. 9.2.

ТЕМА 9. УЧЕТ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ

Приобретение за плату, по договору мены, дарения, взнос в уставный капитал Учет поступления нематериальных активов схематически представлен на рис. 9.3.

Виды договоров:

коммерческой концессии;

• заключенный в соответствии с законом о защите товарных знаков и • учредительный договор В бухгалтерском учете предметы труда учитываются на синтетических счетах: 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» по учетной стоимости с обособленным выделением отклонений от учетной стоимости. В качестве учетной стоимости могут выступать:

• фактическая себестоимость приобретения (заготовления);

• условные учетные цены.

При этом отклонения, возникающие в текущем учете материалов, могут быть двух видов:

• в виде экономии или перерасхода;

• в виде транспортно-заготовительных расходов (ТЗР).

ТЕМА 9. УЧЕТ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ

Транспортно-заготовительные расходы обусловлены следующими составными частями:

• транспортные расходы – связаны с доставкой приобретаемых ценностей до склада (как правило, за счет покупателя);

• заготовительные расходы – возникают в связи с необходимостью содержания складского хозяйства, например, расходы на охрану склада.

Таким образом, совокупность транспортных и заготовительных расходов называется транспортно-заготовительными расходами.

На счетах бухгалтерского учета процесс заготовления предметов труда может осуществляться одним из следующих способов:

• непосредственно на счете 10 «Материалы»:

путем непосредственного (прямого) включения ТЗР (отклонений) в фактическую себестоимость материалов (присоединения к договорной цене материалов; присоединение к денежной оценке вклада в уставный (складочный) капитал, внесенный в форме материальнопроизводственных запасов; присоединение к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и другое);

путем отнесения ТЗР (отклонений) на отдельный субсчет счета «Материалы»;

• с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» с отнесением ТЗР (отклонений) на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Для более подробной характеристики фактической себестоимости отдельных видов заготовляемых предметов труда составляются расчеты специальной формы – калькуляции.

Калькуляция – способ оценки объекта учета, при котором его стоимость определяется путем обобщения всех сумм средств, связанных с поступлением этого объекта. На основании калькуляций определяется себестоимость не только всей партии заготовленных предметов труда, но и единицы каждого их вида. Примерная форма регистра для калькуляции себестоимости заготовления материалов представлена в табл. 9.1.

Калькуляция себестоимости заготовления материалов Учетная стоимость Отклонения Итого фактическая себестоимость

ТЕМА 9. УЧЕТ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ

В современных условиях хозяйствования нередки случаи, когда:

• на момент поступления предметов труда к хозяйствующему субъекту еще нет всей информации о затратах, связанных с их приобретением и доставкой;

• фактическая себестоимость одного и того же вида предметов труда, полученного от разных поставщиков, различна;

• из-за сильных инфляционных процессов фактическая себестоимость одного и того же предмета труда, полученного от одного и того же поставщика, в начале и в конце месяца меняется.

Поэтому большинство хозяйствующих субъектов текущий учет предметов труда ведут с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». При данном способе учета по дебету счета 10 «Материалы» отражается учетная стоимость поступающих предметов труда. Параллельно все фактические затраты, связанные с поступлением предметов труда, в течение месяца по мере получения соответствующих документов (например, счетовфактур), собираются по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». По кредиту этого счета отражается учетная стоимость поступивших предметов труда. Разница между дебетом и кредитом счета «Заготовление и приобретение материальных ценностей» показывает отклонение между фактической себестоимостью предметов труда и стоимостью по учетным ценам. В конце месяца эта разница отражается (списывается) на счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» одним из следующих способов:

• при экономии (если учетная стоимость предметов труда больше их фактической) - корреспонденцией по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»;

• при перерасходе (если учетная стоимость предметов труда меньше их фактической) - корреспонденцией по дебету счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

В течение месяца отпуск материалов для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг) отражается записью по дебету счетов учета затрат и кредиту счета 10 «Материалы». В конце отчетного периода на эти же счета затрат списывается и сумма ТЗР (отклонений), относящихся к использованным материально-производственным запасам.

Для определения суммы ТЗР (отклонений), подлежащих списанию по направлениям выбытия предметов труда, производятся расчеты по следующим формулам:

+ (-)%отклонений = (+ (-) Отклонениен + (-) Отклонениеп) 100 % / ( МПЗн

ТЕМА 9. УЧЕТ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ

+ (-) Отклонений = (Расход МПЗуц + (-) %отклонений) / 100 %, %ТЗР – процент транспортно-заготовительных расходов, подлежащих списанию;

+ (-)%отклонений - процент отклонений, подлежащих списанию;

ТЗР – сумма транспортно-заготовительных расходов, подлежащих списанию;

+ (-) Отклонений – сумма отклонений, подлежащих списанию;

ТЗРн – транспортно-заготовительные расходы на начало месяца;

ТЗРп - транспортно-заготовительные расходы, принятые к учету по поступившим за месяц материально-производственным запасам;

МПЗн – материально-производственные запасы по ценам поставщиков на начало месяца;

МПЗп - материально-производственные запасы по ценам поставщиков, поступившие за месяц;

+ (-) Отклонениен – сумма отклонений на начало месяца;

+ (-) Отклонениеп - сумма отклонений, принятых к учету по поступившим за месяц материально-производственным запасам;

МПЗн – сумма материально-производственных запасов по учетным ценам на начало месяца;

МПЗп - сумма материально-производственных запасов по учетным ценам, поступивших за месяц;

Расход МПЗцп – расход материально-производственных запасов по ценам поставщиков за месяц;

Расход МПЗуц - расход материально-производственных запасов по учетным ценам за месяц.

Для облегчения расчетов по распределению ТЗР (отклонений) действующим бухгалтерским законодательством допускается применение следующих упрощенных вариантов:

• при небольшом удельном весе ТЗР (отклонений) (не более 10 % к учетной стоимости материально-производственных запасов) их сумма может полностью списываться на счет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и на увеличение стоимости проданных материально-производственных запасов;

• удельный вес ТЗР (отклонений) (в процентах к учетной стоимости материально-производственных запасов) может округляться до целых единиц (т.е. без десятичных знаков);

• в течение текущего месяца ТЗР (отклонений) могут распределяться исходя из удельного веса (в процентах к учетной стоимости соответствующих материально-производственных запасов), сложившегося на начало данного месяца. Если это привело к существенному недосписанию или излиш-

ТЕМА 9. УЧЕТ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ

нему списанию ТЗР (отклонений) (более пяти пунктов), в следующем месяце сумма списываемых (распределяемых) ТЗР (отклонений) корректируется на указанную сумму прошлого месяца;

ТЗР (отклонения) могут распределяться пропорционально их удельному весу (нормативу), закрепленному в плановых (нормативных) калькуляциях, к учетной стоимости используемых материально-производственных запасов. При этом если фактические размеры ТЗР (отклонений) отличаются от нормативных размеров, в следующем месяце (отчетном периоде) сумма распределительных ТЗР (отклонений) корректируется, т.е. увеличивается на недосписанную сумму или уменьшается на сумму, излишне списанную в прошлом месяце (отчетном периоде). Остатки ТЗР (отклонений) на начало каждого месяца (отчетного периода) рассчитываются исходя из удельного веса (норматива) ТЗР (отклонений), предусмотренных в плановых (нормативных) калькуляциях, к фактическому наличию материально-производственных запасов в учетных ценах;

ТЗР (отклонения) могут ежемесячно (в отчетном периоде) полностью списываться на увеличение стоимости израсходованных (отпущенных) материально-производственных запасов, если их удельный вес (в процентах к договорной (учетной) стоимости материально-производственных запасов) не превышает 5 %.

Учет поступления материалов схематически представлен на рис. 9.4.

ТЕМА 9. УЧЕТ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ

С использованием С использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение счета 10 «Материалы»

Учетные це- Отклонения Процесс производства представляет собой соединение трех элементов производства - средств производства, предметов труда и рабочей силы (комплекс хозяйственных операций по превращению предметов труда в готовую продукцию и по созданию новой стоимости). Отсюда следует, что для функционирования процесса производства продукции необходимы затраты рабочей силы, средств производства и предметов труда.

Основная задача учета процесса производства состоит в правильной постановке учета, которая способствует повышению рентабельности производства и продукции, а следовательно, и прибыльности хозяйствующего субъекта.

Составной частью производственного учета хозяйствующего субъекта является калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг).

Калькулирование – процесс определения себестоимости продукции, товарного выпуска в целом и единицы каждого вида продукции (процесс

ТЕМА 9. УЧЕТ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ

расчета денежных затрат на единицу продукции или конкретного вида работы, услуги).

В основе калькулирования лежит калькуляционная процедура.

Калькуляция – это способ расчета (совокупность расчетных процедур) себестоимости единицы продукции (работ, услуг).

По времени составления калькуляции могут быть:

• плановыми - определяют среднюю себестоимость продукции или выполненных работ (оказанных услуг) на плановый период (год, квартал). Составляют их исходя из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и норм расходов по организации обслуживания производства. Эти нормы расходов являются средними для планируемого периода. Разновидность плановой сметная калькуляция, которую составляют на разовое изделие или работу для определения цены, расчетов с заказчиками и других целей;

• нормативными - составляются на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат).

Текущие нормы затрат соответствуют производственным возможностям хозяйствующего субъекта на данном этапе его работы. Текущие нормы затрат в начале года, как правило, выше средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года, наоборот, ниже. Отсюда и нормативная себестоимость продукции в начале года, как правило, выше плановой, а в конце года - ниже;

• отчетными (фактическими) - составляются по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции, и они отражают фактическую себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг). В фактическую себестоимость продукции включаются и непланируемые непроизводительные расходы;

• провизорными – формируются для анализа и прогнозирования хозяйственной деятельности с целью принятия необходимых управленческих решений в отдельных сезонных производствах до совершения всего производственного цикла.

Исходя из периода времени, цикла производства, технологического передела, процесса, за который предоставлены данные для исчисления себестоимости, калькуляции классифицируются на месячные, квартальные, годовые, цикла производства, конкретного технологического передела или процесса.

По объему включаемых в себестоимость затрат калькуляции подразделяются на калькуляцию себестоимости по прямым затратам; калькуляцию себестоимости по переменным затратам; калькуляцию себестоимости по совокупным затратам; калькуляцию полной коммерческой себестоимости;

общехозяйственную калькуляцию себестоимости; бригадную (цеховую, технологическую) калькуляцию себестоимости.

Объекты калькулирования – конечная продукция с учетом ее качества (отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, работы и услуги), а

ТЕМА 9. УЧЕТ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ

также промежуточная продукция на определенных этапах технологического процесса и виды работ и услуг по периодам (процессам, переделам) производства в зависимости от принятого метода учета затрат, себестоимость которых определяется.

Важное методологическое значение при исчислении себестоимости продукции (работ, услуг) имеет обоснованный выбор калькуляционной единицы.

Калькуляционная единица – измеритель объекта калькулирования, принятый для измерения выполненного однородного объема работ или изготовленной продукции.

Существуют различные подходы к классификации учетных измерителей в процессе производства.

По характеру использования калькуляционные единицы подразделяются:

• на натуральные – обусловлены натуральными показателями;

• трудовые – измеряются в трудовых единицы измерения;

• стоимостные – используют денежную оценку;

• условно-натуральные – представляют собой обоснованно укрупненные натуральные измерители.

По содержанию выполненных работ калькуляционные единицы различают:

• видовые – предусмотрены для отдельных видов работ;

• комплексные – используются для расчета себестоимости совокупности работ.

С точки зрения целей калькуляции рассматриваются:

• хозрасчетные калькуляционные единицы – рассчитываются на уровне центров ответственности;

• хозяйственные калькуляционные единицы – предназначены для оценки издержек всего хозяйствующего субъекта.

Важное значение при калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг) имеет выбор калькуляционного периода, представляющего собой период, за который исчисляется себестоимость.

По каждому объекту составляется калькуляция (калькуляционный лист, представляющий специальную форму калькуляции), в которой показываются фактические элементы в разрезе статей затрат.

Себестоимость продукции (работ, услуг) – это совокупность затрат хозяйствующего субъекта в денежной форме на производство и реализацию продукции (работ, услуг), в основе которой лежат издержки производства (стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, а также других затрат на ее производство и реализацию).

По объему затрат, включаемых в себестоимость, различают себестоимость:

ТЕМА 9. УЧЕТ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ

технологическую – включает прямые затраты, обусловленные технологическим процессом, и расходы на содержание и эксплуатацию оборудования по счету 25 «Общепроизводственные расходы» субсчет 1 «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования»;

• цеховую – это технологическая себестоимость плюс затраты по счету «Общепроизводственные расходы» субсчет 2 «Цеховые расходы»;

• производственную – это цеховая себестоимость плюс затраты по счету «Общехозяйственные расходы»;

• полную (коммерческую) – это производственная себестоимость плюс расходы по счету 44 «Расходы на продажу».

Затраты - это издержки, совершенные в отчетном периоде и сохраняющие потенциальную способность приносить доход.

Издержки производства - расходы на оплату живого труда, а также на потребление средств труда и предметов труда в процессе производства.

Объект затрат – учетная единица (например, вид продукции, организационное подразделение), по которой собираются данные о затратах.

Распределение затрат – процесс отнесения произведенных затрат к определенным объектам затрат.

Незавершенное производство (НЗП) - продукция или работы, не прошедшие (незаконченные) все стадии технологического процесса, не принятые отделом технического контроля, не прошедшие всех лабораторных и технических испытаний, не сданные на склад или заказчику. Не включаются в НЗП материалы, обработка которых не была начата, а также брак продукции. НЗП отражается в учете как сальдо по счету 20 «Основное производство».

Готовыми считаются изделия, законченные узлы или детали, прошедшие все стадии технологической обработки, все необходимые полевые и стендовые испытания, соответствующие условиям и стандартам, принятые отделом технического контроля и сданные на склад или отгруженные покупателю непосредственно из цеха изготовителя, если это предусмотрено договором поставки. Готовая продукция должна включать полный комплект запасных частей, если это предусмотрено технологическим процессом.

При помощи калькуляции определяется себестоимость различных объектов учета, например основных средств, нематериальных активов, приобретенных материальных ресурсов, произведенной и реализованной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Она является основой денежной оценки соответствующих объектов бухгалтерского учета.

Данные калькуляций используются для управления себестоимостью продукции, контроля за ее уровнем, выявления резервов снижения материальных, трудовых и финансовых ресурсов и установления цен на изделия.

Процесс калькулирования себестоимости продукции хозяйствующих субъектов состоит в основном из следующих этапов:

• сбор, группировка и детализация первичных затрат в разрезе калькуляционных статей по объектам учета затрат и калькулирования;

ТЕМА 9. УЧЕТ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ

определение себестоимости окончательного брака;

• оценка отходов производства и побочной продукции;

• оценка незавершенного производства;

• разграничение затрат между готовой продукцией и незавершенным производством;

• исчисление себестоимости единицы продукции.

Калькуляционная работа хозяйствующих субъектов организуется в соответствии с общей методологией планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции. Она требует соблюдения общих принципов, обеспечивающих методологическое единство исчисления себестоимости продукции и возможность использования данных калькуляций для анализа и оценки работы как всего хозяйствующего субъекта, так и его отдельных внутрипроизводственных звеньев.

Общие принципы калькуляционной работы:

• научно обоснованная классификация затрат на производство;

• установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц;

• выбор методов распределения косвенных расходов;

• разграничение затрат по отчетным периодам;

• выбор способов расчета себестоимости калькуляционной единицы.

Эти общие принципы для отдельных хозяйствующих субъектов конкретизируются с учетом специфики отрасли и особенностей производства.

Основные задачи калькулирования:

• достоверное исчисление фактической себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг);

• контроль за уровнем себестоимости и соблюдением действующих норм и нормативов затрат;

• определение рентабельности продукции и факторов, влияющих на ее уровень;

• оценка эффективности работы хозяйствующего субъекта и отдельных внутрипроизводственных структур (производств, цехов, участков, бригад) путем сравнения затрат с результатами;

• выявление и использование резервов снижения себестоимости продукции.

Исчисление себестоимости продукции (цели калькулирования) необходимо для выполнения следующих действий:

• определения цен на продукцию;

• оценки выполнения плана по себестоимости и ее динамики;

• определения рентабельности производства и отдельных видов продукции;

• осуществления внутрихозяйственных расчетов;

• выявления резервов снижения себестоимости продукции;

• расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии и организационно-технических мероприятий;

• обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших изделий и так далее.

ТЕМА 9. УЧЕТ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ

В себестоимость продукции включают различные виды затрат, зависящие и не зависящие от работы данного хозяйствующего субъекта, вытекающие из характера данного производства и не связанные с ним непосредственно. В связи с этим большое значение имеет четкое определение состава затрат, которые ее формируют.

С целью правильной организации учета затрат на производство по объектам планирования и учета, обоснованного нормирования, планирования, осуществления контроля за затратами, проведения детального анализа для принятия необходимых управленческих решений, связанных с эффективностью использования ресурсов хозяйствующего субъекта, затраты на производства классифицируют по различным классификационным признакам.

По экономической роли выделяют затраты:

• основные (производственные, технологические) – затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства. К ним относятся, например, затраты на оплату труда производственных рабочих, на сырье и материалы, на содержание основных производственных фондов;

• накладные (организационно-управленческие) – образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им, а также реализацией продукции. Состоят из комплексных общехозяйственных и коммерческих расходов.

По способу включения в себестоимость затраты бывают:

• прямые – связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость. Например, расход сырья на производство конкретного вида продукции;

• косвенные – затраты, которые не могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных видов продукции, собираются на соответствующих собирательно распределительных счетам, а затем включаются в себестоимость конкретных изделий с помощью специальных расчетов распределения (косвенно, условно). Косвенные затраты связаны с выпуском нескольких видов продукции. Ими являются общепроизводственные и общехозяйственные расходы, работы и услуги вспомогательных производств и По степени зависимости от объема производства различают затраты:

• переменные – затраты, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции в прогрессивном или дегрессивном порядке. Среди них прямая оплата труда, прямые затраты материалов и др.;

• смешанные – имеют одновременно переменные и постоянные компоненты. Их иногда называют условно-постоянными или условно-переменными затратами. Все прямые расходы являются переменными затратами, а в составе общепроизводственных, общехозяйственных и коммерческих расходов есть как переменные, так и постоянные составляющие затрат. Например, месячная плата за телефон включает постоянную сумму абонент-

ТЕМА 9. УЧЕТ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ

ской платы и переменную часть, которая зависит от количества и длительности междугородних и международных телефонных разговоров;

• постоянные – затраты, которые остаются в целом неизменными, несмотря на функциональные изменения деятельности (объемов продукции, работ, услуг). Они включают общецеховые и общехозяйственные расходы и т.д.

По составу и степени однородности затрат:

• одноэлементные (простые) – затраты, состоящие из одного элемента, которые не могут быть разложены на отдельные части. Сюда можно отнести оплату труда, амортизацию и т.д.;

• комплексные – затраты, состоящие из нескольких элементов, их состав неоднороден, включает разные виды затрат, но в калькуляции они показываются общей суммой. Это, например, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в состав которых входят заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные затраты, также в качестве примера могут выступать затраты на содержание автотранспортного хозяйства, работы и услуги других вспомогательных производств.

По длительности действия (по отношению ко времени признания фактов) затраты подразделяются следующим образом:

• текущие – потребляются в ходе производственного процесса, обеспечивая его, а длительность их действия не превышает отчетный период;

• периодические – производятся периодически и воздействуют на ход производственного процесса в течение ряда лет (например, в сельском хозяйстве затраты на удобрения);

• расходы будущих периодов – затраты, произведенные в текущем отчетном периоде, но подлежащие включению в себестоимость продукции, которая будет выпускаться в последующие отчетные периоды (например, расходы на аренду помещения);

• предстоящие расходы – затраты, которые в данном отчетном периоде еще не произведены, но для правильного отражения фактической себестоимости подлежат включению в затраты производства за данный отчетный период в плановом размере (например, расходы на оплату отпусков рабочих).

По периодичности возникновения затраты классифицируются так:

• периодические (повторяющиеся, частые) – затраты, которые имеют частую периодичность;

• единовременные – однократные затраты.

По участию в процессе производства затраты бывают:

• производственные – расходы, связанные с изготовлением товарной продукции и образующие ее производственную себестоимость;

• внепроизводственные (коммерческие) – расходы на продажу.

По эффективности затраты делятся:

ТЕМА 9. УЧЕТ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ

на производительные (эффективные) – затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства (планируемые затраты). Другими словами, в результате этих затрат получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых они были произведены. К ним относится большая часть затрат, образующих себестоимость продукции;

• непроизводительные (неэффективные) – расходы, являющиеся следствием недостатков в технологии и организации производства (непланируемые расходы). То есть это затраты, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведен продукт. Неэффективные затраты – это потери на производстве. К ним относятся потери от брака, простоев, недостачи и порча товарно-материальных ценностей и т.д.

По отражению в бизнес-плане различают:

• планируемые – производительные расходы хозяйствующего субъекта, обусловленные его финансово-хозяйственной деятельностью и предусмотренные сметой затрат на производство (включаются в плановую себестоимость);

• непланируемые – непроизводительные расходы, которые не являются неизбежными и не вытекают из нормальных условий хозяйственной деятельности (например, потери от брака и простоев).

По отношению к доходности производства продукции затраты классифицируются:

• предельные (маржинальные) – это дополнительные затраты на единицу продукции (а не на весь выпуск);

• приростные (инкрементные, дифференциальные) – являются дополнительными и возникают при производстве или продаже дополнительной продукции.

По отношению к планированию выделяют затраты:

• нормативные (плановые) – представляют собой прогрессивные нормы (лимиты), нормативы производственных затрат, которые разрабатываются до начала производственного процесса и используются при исчислении плановой или нормативной себестоимости;

• отклонения от нормативных (плановых) затрат – затраты, которые выявляются с помощью сигнальной документации, инвентаризации и иными способами (суммированием (вычитанием) отклонений затрат с нормативными затратами по соответствующим статьям определяются фактические затраты).

По возможности нормирования затраты классифицируются:

• нормируемые – затраты, которые поддаются нормированию и включаются в нормативную базу хозяйствующего субъекта (материальные затраты, основная заработная плата производственных рабочих и некоторые другие);

• ненормируемые – это затраты, по которым нормы не устанавливаются (потери от простоев, оплата сверхурочных работ и тому подобное).

ТЕМА 9. УЧЕТ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ

По месту возникновения, видам продукции (работ, услуг) затраты делятся:

• на хозяйственные (хозяйствующего субъекта) – формируют полную себестоимость продукции;

• хозрасчетные (центра ответственности) – составляют цеховую (бригадную) себестоимость;

• конкретного объекта калькуляции – затраты по производству отдельного вида продукции (работ, услуг).

По экономическому содержанию (видам расходов) выделяют:

• экономический элемент - первичный однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне хозяйствующего субъекта невозможно разложить на составные части. В соответствии с действующим законодательством установлен единый перечень экономически однородных видов затрат (элементов):

материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация основных средств и нематериальных активов;

прочие затраты;

• статья калькуляции - определенный вид затрат, образующий себестоимость как всей продукции в целом, так и отдельных ее видов (это группировка затрат, отвечающих организационному назначению).

В наиболее общем виде калькулирование осуществляется в разрезе следующих статей затрат:

сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;

полуфабрикаты собственного производства;

возвратные отходы (вычитаются);

топливо и энергия на технологические цели;

расходы на оплату труда производственных рабочих;

отчисления на социальные нужды;

расходы на подготовку и освоение производства (расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки и расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования);

общепроизводственные расходы;

общехозяйственные расходы;

потери от брака;

прочие производственные расходы;

Итого: производственная себестоимость непроизводственные расходы (расходы на продажу);

Итого: полная себестоимость.

Группировка затрат по элементам необходима:

• для разграничения затрат живого и овеществленного труда;

• выявления однородных затрат в целом по хозяйствующему субъекту;

ТЕМА 9. УЧЕТ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ

планирования потребности в сырье, рабочей силе и денежных средствах.

Группировка затрат по статьям калькуляции позволяет:

• отразить расходы по местам совершения операций;

• контролировать правильность исчисления себестоимости в целом по хозяйствующему субъекту и по каждому его структурному подразделению в отдельности.

Группировка затрат по калькуляционным статьям расходов отражает их состав в зависимости от направления расходов (на производство или его обслуживание) и места возникновения (например, основное производство, вспомогательные службы, обслуживающие хозяйства). Эта группировка затрат применяется при калькулировании себестоимости натуральной единицы конкретного вида и сорта продукции.

Калькуляционные расходы ведутся на специальных бланках (калькуляционных листах), в которых находят отражение данные о плановых и фактических расходах по калькуляционным счетам затрат на весь выпуск продукции за отчетный период. В отличие от группировки затрат по экономическим элементам калькуляция по статьям затрат позволяет учесть расходы, непосредственно связанные с производством конкретного наименования изделия.

В эти расходы входят как материальные затраты, так и расходы по созданию, обслуживанию и управлению производством данного вида продукции. На основе калькуляционных расчетов определяется технологическая, цеховая, производственная, полная себестоимость продукции.

По возможности регулирования различают расходы:

• регулируемые – расходы, величина которых может зависеть от менеджера соответствующего уровня управления;

• нерегулируемые – не зависят от решений менеджера.

По возможности осуществления контроля различают затраты:

• контролируемые – могут контролироваться работниками хозяйствующего субъекта;

• неконтролируемые – не поддаются контролю со стороны работников хозяйствующего субъекта (например, повышение цен на оборудование и топливно-энергетические ресурсы, изменение ставок отчислений на социальные нужды, налогов).

По способу возмещения (включения в себестоимость) расходы можно разделить на две группы:

• не включаемые в себестоимость – возмещаются за счет прибыли; фондов, формируемых за счет прибыли; других источников (примером таких расходов могут служить штрафы, пени, неустойки, уплаченные хозяйствующим субъектом своим контрагентам и т.д.);

• включаемые в себестоимость – возмещаются при реализации.

Основными задачами учета затрат в процессе производства являются:

• организация учета всех элементов и статей затрат в разрезе каждого объекта учета;

ТЕМА 9. УЧЕТ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ

систематизация и группировка всех необходимых данных для исчисления себестоимости продукции и для системы управления с целью принятия оперативных решений;

• полнота учета выпуска продукции (работ, услуг);

• обеспечение учета затрат по центрам ответственности и организация постоянного контроля за ходом производственных процессов;

• выявление и мобилизация внутренних резервов для снижения себестоимости продукции, повышения производительности труда и окупаемости затрат продукцией;

• контроль выполнения производственной программы по объему и ассортименту продукции;

• минимизация перерасхода по себестоимости продукции.

Организация учета процесса производства любого хозяйствующего субъекта в основном зависит от технологии и организации производства, характера выпускаемой продукции, структуры управления и других факторов, которые предопределяют процессы документального оформления хозяйственных операций, их систематизацию, обобщение и отражение, ведение синтетического и аналитического учета, разграничение и распределение затрат между незавершенным производством и готовой продукцией.

В зависимости от характера технологического процесса все производства в самом общем виде можно подразделить:

• на добывающие - производства, в которых осуществляется извлечение природного сырья путем добычи его из недр земли. В таких производствах отсутствуют затраты сырья и основных материалов на получаемый продукт. Для большинства добывающих отраслей характерны относительная непродолжительность производства, один передел, отсутствие промежуточного продукта - полуфабрикатов собственного производства, поэтому в них нет незавершенного производства или оно незначительно.

В этих отраслях добывается относительно простая продукция и в большом количестве. Особенности добывающих производств предопределяют аналитический учет затрат и калькулирования себестоимости продукции. Так, производственные затраты учитываются по переделу в целом с подразделением в аналитическом учете по цехам, производственным участкам, а в необходимых случаях также и по видам выполненных работ. Все затраты отчетного периода по установленным статьям полностью и непосредственно относятся на количество добытой однородной продукции, образуя ее себестоимость;

• на обрабатывающие - превращают промышленное и сельскохозяйственное сырье в готовую продукцию или полуфабрикаты. В этих производствах изготовляется относительно сложная продукция. В них, как правило, всегда есть незавершенное производство. Хозяйствующие субъекты обрабатывающих отраслей перерабатывают сырье и материалы путем их химической или механической обработки. К химической обработке сырья относятся производства, в которых готовый продукт получается путем по-

ТЕМА 9. УЧЕТ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ

следовательной обработки исходного сырья на отдельных, технологически прерывных стадиях, фазах или переделах, например, производство пива, консервов. На таких производствах учет затрат ведется не только по процессу в целом, но и по отдельным технологическим переделам (фазам), а внутри них - по видам изготовляемых продуктов. Соответственно, возникает необходимость исчисления себестоимости и конечного готового продукта и полуфабрикатов - продукции того или иного передела, например, в пивоварении - солода и пива. К механической обработке сырья относятся производства, в которых готовый продукт получается путем механической сборки заранее изготовленных отдельных деталей, узлов и других сборочных соединений. Примерами такого вида производств может служить производство торгово-технологического оборудования, швейных изделий, обуви, различных приборов и аппаратов. Для таких видов производств характерны сложность технологического процесса, большая номенклатура используемых компонентов и другие особенности, которые сказываются на построении производственного учета, выборе объектов калькулирования себестоимости и способов ее исчисления.

Под организацией производства следует понимать определенную организацию труда, расстановку рабочих и оборудования, движение материалов и полуфабрикатов, взаимную увязку работы на отдельных участках производства и операциях.

Различают поточную и непоточную организацию производства.

Поточная организация производства наиболее совершенна. При такой организации все оборудование и рабочие места установлены по ходу в виде технологических линий, причем на каждой поточной линии выполняется полный цикл операций, связанных с обработкой деталей или изготовлением той или иной продукции. Поэтому на каждой поточной линии процесс обработки завершается выпуском деталей или готовой продукции. При поточной организации основные затраты (например, расход материалов, амортизация оборудования, расход энергии, расходы на оплату труда) можно учитывать по каждой поточной и автоматической линии в зависимости от конкретных особенностей производства. На конвейерных поточных линиях с установленным регламентированным ритмом работы процесс производства стабилен, и это упрощает распределение затрат между готовой продукцией и незавершенным производством: все затраты отчетного периода относят на выпуск готовой продукции.

При непоточной организации производства, как правило, применяется групповая расстановка оборудования. При этом каждая группа оборудования выполняет одну или несколько операций, не имеющих законченного характера. Поэтому обрабатываемые детали по необходимости передаются от одной группы оборудования к другой, а нередко несколько раз возвращаются к одной и той же группе оборудования, что ведет к значительному увеличению длительности производственного цикла и межоперационных заделов незавершенного производства.

ТЕМА 9. УЧЕТ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ

В зависимости от характера выпускаемой продукции различают три типа производства: единичное (индивидуальное), серийное и массовое.

К единичному (индивидуальному) производству относят производство, связанное с выполнением индивидуальных заказов по изготовлению неповторяющихся экземпляров какой-либо продукции или строительноремонтных работ по заказам потребителей, например индивидуальный пошив обуви или одежды, выпечка отдельных видов кондитерских изделий по заказам покупателей. Здесь учет затрат осуществляется по заказам.

К серийному производству относится производство, связанное с изготовлением продукции партиями или сериями. Серийное производство часто подразделяют:

• на мелкосерийное – изготовление серии, состоящей из 5-10 изделий;

• среднесерийное – состоит в выпуске 10-30 изделий;

• крупносерийное – представляет собой производство крупными партиями (свыше 30 изделий) в течение длительного периода и является переходной формой к производству массовому.

Массовое производство - это производство непрерывно повторяющейся однородной продукции в течение длительного периода времени при строгой повторяемости производственного процесса на всех участках, линиях и рабочих местах. К таким производствам относят, например, хлебопекарное, колбасное, пивоваренное, плодоконсервное.

По характеру вырабатываемой продукции различают также простое, сложное и комплексное производства.

Производство, состоящее из одного передела и предназначенное для производства одного вида продукции, называется простым производством, например производство солода.

Производство, состоящее из ряда переделов и предназначенное для изготовления нескольких видов продукции, называется сложным. В сложном производстве после каждого передела выпускается полуфабрикат и лишь в последнем переделе - готовая продукция.

Производство считается комплексным, если в едином технологическом процессе, а зачастую и в едином агрегате (например, печи, ректификационной колонне, реакторе), одновременно изготавливается несколько продуктов, иногда имеющих различные рынки сбыта, различную потребительскую ценность и, следовательно, различные цены. Другими словами комплексное производство характеризуется тем, что получаемая в нем продукция подразделяется:

• на основную – продукция, для производства которой основан хозяйствующий субъект (продукция, дающая наибольшую долю в прибыли хозяйствующего субъекта);

• побочную – продукция, которую получают попутно с основной и которая не является целью производства;

• отходы - остатки сырья, материалов, образующиеся в производственном процессе в силу его технологических особенностей, несовершенства тех-

ТЕМА 9. УЧЕТ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ

нологий, неизбежных технологических потерь. К ним относятся продукты физико-химической переработки сырья; продукты добычи и обогащения полезных ископаемых, получение которых не является целью производственного процесса; вещества, улавливаемые при очистке отходящих технологических газов и сточных вод и другое. Величина потерь, вызванных отходами производства, определяется как разница между стоимостью отходов по ценам на исходные материалы и стоимостью оприходованных отходов по ценам их возможного использования.

Отходы производства бывают:

• возвратные - остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами (пониженным выходом продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению. Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного производства;

по полной цене исходного материального ресурса, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса.

Размер отходов определяется либо по их фактическому количеству, сданному на склады, в утиль-цех или реализованному на сторону, либо расчетным путем исходя из норм отходов, установленных на каждую изготовляемую деталь. Возвратные отходы производства подлежат оценке и вычитаются (в стоимостном выражении) из стоимости материалов и полуфабрикатов, отпущенных в производство. Оценка их величины влияет на себестоимость продукции: чем выше стоимость используемых отходов, тем ниже себестоимость продукции;

• безвозвратные - отходы производства, которые не могут быть использованы хозяйствующим субъектом или реализованы на сторону (например, угар, распыл, усушка). Безвозвратные отходы не оцениваются и не списываются со счета 20 «Основное производство», а включаются в себестоимость продукции по статье «Сырье и материалы».

На построение производственного учета большое влияние оказывают также сезонность производства, объем и разнообразие выпускаемой продукции, принципы организации производственных цехов, уровень концентрации и специализации производства, а также другие факторы.

По значению произведенной продукции, виду деятельности и выполняемых работ в производственных хозяйствующих субъектах различают основное и вспомогательное производство.

Основным производством считается вид основной деятельности хозяйствующего субъекта. Основное производство выпускает продукцию по

ТЕМА 9. УЧЕТ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ

профилю хозяйствующего субъекта, для выпуска которой и создан данный хозяйствующий субъект. Продукция основных производств предназначается для реализации на сторону, и потому она имеют решающее значение для экономики хозяйствующего субъекта. К основному производству, например, в хлебопекарной промышленности относят выпечку хлеба, в консервной - изготовление консервов, в пивоваренной - пива.

Вспомогательное производство обслуживает основное, с целью создания благоприятных условий для его работы. Вспомогательные производства обеспечивают нормальную работу основных производств, предоставляя им определенного вида услуги или выполняя работы. Так, во вспомогательных производствах для нужд основных производств могут, например, вырабатываться приспособления, модели, электроэнергия, сжатый воздух, холод, пар, осуществляться ремонт оборудования, изготовление тары.

В крупных хозяйствующих субъектах весьма широкое распространение нашли обслуживающие производства и хозяйства (непромышленное производство), которые обеспечивают бытовые и социально-культурные нужды персонала хозяйствующего субъекта. Обслуживающие производства не подпадают под классификацию производств, поскольку непосредственно не связаны с изготовлением продукции основного производства. Учет затрат таких хозяйствующих субъектов ведется на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

В зависимости от структуры и организации управления производством существуют хозяйствующие субъекты с цеховой и бесцеховой структурой управления.

Каждое производство или его отдельная часть (стадия, передел), выделенная организационно, именуется цехом. В соответствии с разделением промышленного производства на основное и вспомогательное различают цехи основного и вспомогательного производств.

Цех является основной структурной единицей промышленного хозяйствующего субъекта, обособленной в административном (а нередко и в территориальном) отношении. Цеховая и бесцеховая структура управления производством оказывает влияние на построение аналитического сводного учета производственных затрат.

Калькулирование себестоимости продукции осуществляется различными методами. Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости понимают совокупность способов (приемов) регистрации, сводки и обобщения в учетных регистрах данных о затратах на производство продукции и исчисления ее себестоимости (по всей продукции в целом, по видам продукции и единицам продукции).

Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости зависят от характера продукции и особенностей технологического процесса. В соответствии с Положением Госкомцен СССР и ЦСУ СССР № АБД от 20.07.1970 года «Основные положения по планированию, учету и

ТЕМА 9. УЧЕТ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ

калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях» выделяют три метода калькулирования:

• позаказный;

• попередельный;

• нормативный.



Pages:     | 1 |   ...   | 6 | 7 || 9 | 10 |   ...   | 11 |


Похожие работы:

«Методические указания по написанию курсовой работы Предисловие Учебными планами всех специальностей экономического факультета предусматривается написание курсовой работы по экономической теории с целью выработки у студентов опыта самостоятельного получения углубленных знаний по одной из данной науки, умения...»

«МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФГОУ ВПО ВОРОНЕЖСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМЕНИ К.Д. ГЛИНКИ Кафедра информационного обеспечения и моделирования агроэкономических систем Методические указания для разработки курсового проекта по дисциплине Информационные технологии в экономике (для студентов очного отделения экономического факультета) Воронеж 2006 Данные методические указания подготовлены коллективом преподавателей кафедры информационного обеспечения и...»

«ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования Ивановская государственная текстильная академия Кафедра химии ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНАЯ ОТДЕЛКА ТЕКСТИЛЬНЫХ МАТЕРИАЛОВ Методические указания для студентов технологических специальностей Иваново 2007 Методические указания разработаны для изучения дисциплины Химическая технология текстильных материалов студентами технологических специальностей. В них рассмотрены используемые в настоящее...»

«Оглавление. Затраты времени на изучение дисциплины Введение. 1.Цель и задачи дисциплины 2.Место дисциплины в учебном процессе специальности 250401 3.Учебно –методические материалы по дисциплине 4.Технические средства обучения 5.Перечень и содержание разделов дисциплины 6.Примерный перечень и содержание лабораторных занятий 7.Контроль результативности учебного процесса по дисциплине Приложение 1. Протокол согласования Приложение 2. Вопросы к зачету Затраты времени на изучение дисциплины. Вид...»

«МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ Бийский технологический институт (филиал) федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования Алтайский государственный технический университет им. И.И. Ползунова А.В. Яскин ТЕОРИЯ УСТРОЙСТВА РАКЕТНЫХ ДВИГАТЕЛЕЙ Допущено научно-методическим советом БТИ АлтГТУ для внутривузовского использования в качестве учебного пособия для студентов специальности 160700.65 Проектирование авиационных и ракетных...»

«ФГБОУ ВПО Воронежский государственный университет инженерных технологий 1 ФГБОУ ВПО Воронежский государственный университет инженерных технологий 2 ФГБОУ ВПО Воронежский государственный университет инженерных технологий СОДЕРЖАНИЕ Общие сведения о направлении. Организационно-правовое 2 1 обеспечение образовательной деятельности Структура подготовки бакалавров. Сведения по основной 4 2 образовательной программе Содержание подготовки бакалавров 6 3 Учебный план 3.1 Учебные программы дисциплин и...»

«Методические и иные документы для обеспечения образовательного процесса по направлению подготовки 230100.62 Информатика и вычислительная техника (профиль: Вычислительные машины, комплексы, системы и сети) 1. Учебно-методическое обеспечение для самостоятельной работы студентов Бунтов В.Д., Макаров С.Б. Микропроцессорные системы. Часть II. Микропроцессоры. 1. Учебное пособие. - СПб.: Изд-во политехнического университета, 2008. - 199 с. (Электронный ресурс, http://window.edu.ru) Гребешков А.Ю....»

«Министерство образования и науки Российской Федерации Федеральное агентство по образованию САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ ЛЕСОТЕХНИЧЕСКАЯ АКАДЕМИЯ В. А. ВТЮРИН, кандидат технических наук, доцент Автоматизированные системы управления технологическими процессами ПРОГРАММНО-ТЕХНИЧЕСКИЕ КОМПЛЕКСЫ Учебное пособие для студентов специальности 220301 Автоматизация технологических процессов и производств Санкт-Петербург 3 4 СПИСОК СОКРАЩЕНИЙ АРМ – автоматизированное рабо- ПИД –...»

«1 Институт избирательных технологий -В.В.ПОЛУЭКТОВ ПОЛЕВЫЕ И МАНИПУЛЯЦИОННЫЕ ТЕХНОЛОГИИ Настольная книга менеджера избирательных кампаний Москва - 2001 2 АННОТАЦИЯ В.В.Полуэктов ПОЛЕВЫЕ И МАНИПУЛЯЦИОННЫЕ ТЕХНОЛОГИИ. Настольная книга менеджера избирательных кампаний Книга представляет собой практическое пособие по организации и ведению наиболее трудоемкого направления избирательных кампаний – организационномассового (полевого). Много внимания уделяется Книга состоит из трех частей частей. Часть...»

«ВЫЧИСЛИТЕЛЬНЫЕ СИСТЕМЫ, СЕТИ И ТЕЛЕКОММУНИКАЦИИ ИЗДАТЕЛЬСТВО ГОУ ВПО ТГТУ Учебное издание ВЫЧИСЛИТЕЛЬНЫЕ СИСТЕМЫ, СЕТИ И ТЕЛЕКОММУНИКАЦИИ Методические указания Составители: РАК Игорь Петрович, ТЕРЕХОВ Алексей Васильевич Редактор И.В. К а л и с т р а т о в а Инженер по компьютерному макетированию Т.Ю. З о т о в а Подписано в печать 21.04.2011. Формат 60 84/16. 0,93 усл. печ. л. Тираж 100 экз. Заказ № 176 Издательско-полиграфический центр ГОУ ВПО ТГТУ 392000, г. Тамбов, ул. Советская, д. 106, к....»

«МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ СТАВРОПОЛЬСКОГО КРАЯ Государственное бюджетное образовательное учреждение среднего профессионального образования Ставропольский строительный техникум (ГБОУ СПО ССТ) УТВЕРЖДАЮ Директор ГБОУ СПО ССТ _В.А. Семилетов _20_г. ПОЛОЖЕНИЕ О МЕТОДИЧЕСКИХ РАЗРАБОТКАХ г. Ставрополь 2 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ 1.1. Настоящее Положение разработано в соответствии с Законом РФ Об образовании (действующая редакция); Типовым положением об образовательном учреждении среднего профессионального...»

«Федеральное агентство по образованию Национальный исследовательский ядерный университет МИФИ Т.А. Пыжова, Г.В. Лупенко, И.А. Масленникова МАТЕМАТИКА Учебное пособие для углубленного изучения математики в 7-м классе Москва 2009 УДК 51(075) ББК 22.127 П 94 Пыжова Т.А., Лупенко Т.В., Масленникова И.А. Математика: Учебное пособие для углубленного изучения математики в 7-м классе. М.: МИФИ, 2009. – 76 с. Даны примеры задач по алгебре и геометрии для 7-го класса. Задачи систематизированы по темам и...»

«Пояснительная записка Рабочая программа составлена на основе федерального компонента государственного стандарта основного общего образования по программе образовательных учреждений География 7 кл., автор Е.М. Домогацких (М., Русское слово, 2008 г.). Данная программа рекомендована для изучения географии в 7 классе Министерством образования РФ. Цель данной рабочей программы: формирование интереса и положительной мотивации школьников к изучению географии, а также способствовать реализации...»

«ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования ТОМСКИЙ ПОЛИТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ЮРГИНСКИЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ А. П. Родзевич МЕТОДЫ КОНТРОЛЯ И АНАЛИЗА ВЕЩЕСТВ Учебное пособие Издательство Томского политехнического университета 2008 ББК 34.3:24.4 УДК 669.01:543 Р 60 Родзевич А.П. Р 60 Методы контроля и анализа веществ: учебное пособие – Томск: Изд-во Томского политехнического университета, 2008. – 142 с. Роль...»

«И.А. ДЬЯКОВ БАЗЫ ДАННЫХ ЯЗЫК SQL • Издательство ТГТУ • one_ext VARCHAR(4), hire_date DATE DEFAULT 'NOW' NOT NULL, dept_no DEPTNO NOT NULL, job_code JOBCODE NOT NULL, job_grade JOBGRADE NOT NULL, job_country COUNTRYNAME NOT NULL, salary SALARY NOT NULL, Министерство образования Российской Федерации Тамбовский государственный технический университет И.А. ДЬЯКОВ БАЗЫ ДАННЫХ ЯЗЫК SQL Утверждено Ученым советом университета в качестве учебного пособия Тамбов Издательство ТГТУ УДК 681(075) ББК...»

«МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ УО ПОЛОЦКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ Материалы для самопроверки по дисциплине Анализ хозяйственной деятельности для студентов заочной формы обучения специальности 1-25 01 08 Новополоцк 2013 2 УДК 657.22 Материалы для самопроверки составлены на основе учебной программы для экономических специальностей высших учебных заведений, утв. 22.02.2010 г. Рег. № УД – 56/10//баз и Образовательных стандартов РБ ОСРБ 1 – 25 01 08, 08- 2008 УДК 657.22 Одобрены и...»

«Международный консорциум Электронный университет Московский государственный университет экономики, статистики и информатики Евразийский открытый институт И.Б. Хмелев Мировая экономика Учебно-методический комплекс Рекомендовано Учебно-методическим объединением по образованию в области антикризисного управления в качестве учебного пособия для студентов высших учебных заведений, обучающихся по специальности 351000 Антикризисное управление, БУиА, Маркетинг, Менеджмент, ФиК, Информационные системы в...»

«МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ КАЗАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АРХИТЕКТУРНО-СТРОИТЕЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ С.Г. Кашина БЕЗОПАСНОСТЬ ЖИЗНЕДЕЯТЕЛЬНОСТИ УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ Казань 2013 УДК 658.382: 69(075) ББК 68.9:38 К31 Кашина С.Г. К31 БЕЗОПАСНОСТЬ ЖИЗНЕДЕЯТЕЛЬНОСТИ: Учебно-методическое пособие / С.Г.Кашина. Казань: Изд-во Казанск.гос.архитект. строит.ун-та, 2013. 92 с. ISBN 9785782904371 Печатается по решению Редакционно-издательского совета Казанского государственного...»

«Руководителям образовательных учреждений! Направляем Вам для использования в работе требования к материально-техническому оснащению образовательного процесса в соответствии с содержательным наполнением учебных предметов федерального Государственного стандарта общего образования (приложение). Главный специалист сектора общего образования Т.Ф.Вилкова ТРЕБОВАНИЯ к материально – техническому оснащению образовательного процесса в соответствии с содержательным наполнением учебных предметов...»

«РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ ОРЛОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ МЕДИЦИНСКИЙ ИНСТИТУТ ФМБА РОССИИ ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ГЛАВНОЕ БЮРО МЕДИКО-СОЦИАЛЬНОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ ПО ОРЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ В.П. Лунёв, Е.С.Лазарева МЕДИКО-СОЦИАЛЬНАЯ ЭКСПЕРТИЗА ЛИЦ С НАРУШЕНИЕМ ФУНКЦИИ СЛУХА. (методические рекомендации) ОРЕЛ УДК 614.2(072.8) Рекомендовано к печати научнометодическим советом...»






 
2014 www.av.disus.ru - «Бесплатная электронная библиотека - Авторефераты, Диссертации, Монографии, Программы»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.