WWW.DISS.SELUK.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА
(Авторефераты, диссертации, методички, учебные программы, монографии)

 

Pages:     | 1 |   ...   | 7 | 8 || 10 | 11 |

«УДК 336 ББК 65.052 Х22 Электронный учебно-методический комплекс по дисциплине Бухгалтерский учет подготовлен в рамках инновационной образовательной программы Создание института экономики и управления в рамках Сибирского ...»

-- [ Страница 9 ] --

Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции заключается в том, что учет расходов ведется по отдельным типам изделий (по заказам). Он используется в производствах, изготавливающих разнообразную продукцию отдельными партиями или сериями, а также когда она изготавливается в соответствии с техническими условиями заказчика. Технологический процесс между цехами тесно взаимосвязан, а готовую продукцию выпускает последний в технологической цепочке цех.

Позаказное калькулирование широко используется хозяйствующими субъектами, работающими на основе заказов в таких сферах, как печатное дело, авиационная промышленность, строительство, ремонт автомобилей, профессиональные услуги и тому подобное.

Последовательность учета затрат при позаказном методе можно представить следующим образом.

Производственные затраты группируются по заказу в разрезе статей калькуляции. Объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, которому присваивается номер.

После открытия заказа вся первичная технологическая и учетная документация должна составляться с обязательным указанием его номера.

По окончании изготовления изделия заказ закрывают. Затем определяют не среднюю, а индивидуальную себестоимость единицы продукции; в мелкосерийном производстве фактическую себестоимость единицы продукции исчисляют делением суммы затрат на количество изготовленной по этому заказу продукции.

Позаказный метод предназначен в основном для применения в индивидуальных и мелкосерийных производствах:

• при изготовлении неповторяющихся или редко повторяющихся экземпляров продукции сложных видов;

• при производстве опытных, экспериментальных и ремонтных работ;

• во вспомогательных производствах (изготовление специальных инструментов).

Все прямые основные затраты учитывают в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Остальные затраты учитываются по местам возникновения расходов, по их назначению и по статьям и включаются в стоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой распределения. Следовательно, объектом учета и объектом калькулирования при этом методе является отдельный производственный заказ, фактическая себестоимость которого определяется после изготовления.

Для выполнения заказа все относящиеся к нему затраты считаются незавершенным производством.

ТЕМА 9. УЧЕТ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ

Таким образом, видно, что сфера применения позаказного метода в основном ограничена индивидуальным или мелкосерийным производством.

Имеется возможность выделить и индивидуализировать изготовление изделий или небольшой партии продукции и получить информацию об индивидуальной себестоимости единицы продукции. Однако относительная простота учета и калькулирования при рассматриваемом методе способствует его распространению в серийном и даже массовом производствах. Это выражается в том, что даже при изготовлении продукции крупными сериями учет затрат и калькулирование основаны на применении постоянных, чаще всего годовых заказов. Затраты на изготовление отдельных видов продукции в течение всего года собирают на отдельных заказах, а себестоимость выпущенных за месяц изделий определяют делением суммы затрат за вычетом стоимости остатков незавершенного производства на количество выпущенных единиц продукции.

Себестоимость единицы продукции рассчитывается по сумме затрат всех цехов. Общая стоимость определяется по совокупности затрат при окончательной сдаче работ.

Отчетную калькуляцию при позаказном методе учета составляют после того, как работы по заказу будут полностью выполнены, что является существенным недостатком этого метода.

Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции характеризуется тем, что хозяйствующие субъекты выпускают продукцию ограниченной номенклатуры и отсутствует, как правило, незавершеннее производство.

Учет затрат ведется по технологическим процессам (стадиям передела) при изготовлении продукции, в выполнении работ (услуг) как составным частям всего процесса производства. Передел - это совокупность технологических операций, завершаемая выработкой промежуточного продукта (полуфабриката, который можно даже реализовать на сторону) или же получением законченного готового продукта. Каждый передел, за исключением последнего, представляет собой законченную фазу обработки сырья, в результате которой хозяйствующий субъект получает не конечный продукт обработки, а полуфабрикат собственною производства. Полуфабрикаты собственного производства используются не только в следующих переделах своего производства, но и реализуются на сторону другим хозяйствующим субъектам как покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты.

Существует два варианта попередельного учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции:

• полуфабрикатный - предполагает, что произведенные полуфабрикаты приходуются на специальный склад, а затем оттуда передаются другим структурным подразделениям для дальнейшего использования в процессе изготовления конечного изделия. Данные операции оформляются с использованием счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

ТЕМА 9. УЧЕТ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ

бесполуфабрикатный - изделия, изготовленные в результате отдельных стадий технологического процесса и подлежащие дальнейшему использованию в процессе изготовления готовой продукции, не учитываются на отдельном счете как полуфабрикаты, а учитываются на счете 20 «Основное производство» в составе незавершенного производства.



Сущность попередельного метода заключается в том, что затраты отражаются в текущем учете не по видам продукции, а по переделам (либо стадиям) производства. Объектом калькулирования является вид или группа продукции каждого передела. Себестоимость единицы продукции в этом методе определяется делением суммы затрат по отдельным переделам за месяц на число выпущенных изделий. В связи с этим среднюю себестоимость единицы готовой продукции определяют путем суммирования себестоимости единицы продукции по переделам за этот же период.

Попередельный метод преимущественно применяется в производстве хозяйствующих субъектов с повторяющейся, однородной по исходному сырью, материалам и характеру выпуска массовой продукцией. Попередельное калькулирование продукции используется в таких отраслях, как нефтяная, угольная, химическая, текстильная, бумажная, в производстве пластмасс, стекла и пищевых продуктов. Хозяйствующими субъектами этих отраслей производится сплошная масса одинаковой продукции посредством ряда операций или процессов.

При определенных отраслевых различиях применение попередельного метода учета имеет ряд общих особенностей:

• производства, в которых учет организуется попередельным методом, весьма материалоемки;

• полуфабрикаты, полученные в одном переделе, служат исходным материалом в следующем переделе, то есть необходимо применение полуфабрикатного варианта сводного учета затрат на производство;

• учет затрат организуют по технологическим переделам;

• затраты на остатки незавершенного производства на конец месяца распределяют на основе инвентаризации по плановой себестоимости соответствующего передела;

• себестоимость единицы каждого вида готовой продукции калькулируют, как правило, комбинированным или одним из пропорциональных способов.

Как правило, хозяйствующими субъектами добывающих отраслей производится однотипная продукция, не требующая ее сложной переработки, например добыча угля. В этом случае себестоимость одной тонны определяется делением всех учтенных за отчетный период затрат на объем добытого за этот период угля.

Наиболее подходят для применения попередельной калькуляции продукции хозяйствующие субъекты, имеющие следующие особенности:

• качество продукции однородно;

ТЕМА 9. УЧЕТ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ

отдельные заказы не оказывают влияния на производственный процесс в целом;

• выполнение заказов покупателя обеспечивается на основе запасов изготовителя;

• производство является непрерывным, массовым и осуществляется поточным методом;

• применяется стандартизация технологических процессов и продукции производства;

• контроль затрат по производственным предприятиям является более целесообразным, чем контроль на основе учета требований покупателя или характеристик продукта;

• спрос на выпускаемую продукцию постоянен;

• стандарты по качеству проверяются на уровне производственных подразделений - например, технический контроль производится непосредственно на линии в ходе производственного процесса.

Выделяется три способа организации движения продукции, при использовании попередельного метода калькулирования себестоимости:

• последовательное перемещение – предполагает, что каждый продукт подвергается одинаковой серии операций. Например, переделами в черной металлургии являются: выплавка чугуна (доменный цех), выплавка стали (сталеплавильный цех), прокат (прокатный цех) - конечный продукт. В деревообрабатывающей промышленности: внешняя обработка древесины, распиловка (на доски, бруски), отделка и изготовление готовых изделий (двери, рамы, дверные проемы и тому подобное). Таким образом, в рассматриваемых примерах способ перемещения продукции является последовательным;

• параллельное перемещение – устанавливает, что отдельные виды работ выполняются одновременно, а затем в определенном процессе сходятся в единую цепочку. По тем видам работ, которые производятся одновременно, может потребоваться применение калькуляции позаказного типа для учета различий в затратах на одновременное проведение различных видов работ. Такая система применяется, например, в производстве консервированных продуктов питания. Так, при изготовлении фруктовых смесей разные виды фруктов очищаются от кожуры и перерабатываются одновременно на разных производственных участках. После этого на заключительных этапах переработки и консервирования они смешиваются и затем поступают на склад готовой продукции;

• избирательное перемещение – обусловлено тем, что продукция проходит через технологические ряды внутризаводских подразделений, каждый из которых построен в соответствии с требованиями, предъявляемыми к конечному продукту. В эту категорию попадают, например, мясоперерабатывающие и нефтедобывающие производства. При мясопереработке, например, часть мяса поступает на мясорубку, а затем на участок упаковки и склад готовой продукции. В то же самое время другая часть проходит об-

ТЕМА 9. УЧЕТ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ

работку копчением, а затем упаковывается и поступает на склад. Способ избирательного перемещения может применяться в разнообразных формах.

Сущность нормативного метода учет затрат и калькулирования себестоимости продукции состоит в том, что учет затрат ведется определением отклонений величины реальных расходов от нормативных.

Нормативные затраты на изготовление отдельных элементов, узлов, компонентов и изделия в целом устанавливаются расчетно-теоретическим или экспериментальным способами. Метод используется для изготовления сложных и дорогостоящих изделий в массовом производстве.

При использовании этого метода должны соблюдаться следующие принципы:

• предварительное составление калькуляции нормативной себестоимости по каждому изделию на основе действующих в хозяйствующем субъекте текущих норм и смет;

• ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости, определения влияния этих изменений на себестоимость продукции и эффективность мероприятий, послуживших причиной изменения норм;

• учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонениям от норм;

• установление и анализ причин, а также условий появления отклонений от норм по местам их возникновения;

• определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм;

• остатки незавершенного производства при изменении норм не пересчитывают, а все изменения норм и отклонения от них относят на товарный выпуск;

• при незначительности изменений в течение отчетного периода норм отклонений учет их не организуют, а рассматривают вместе с отклонениями от норм.

Важнейшим элементом является калькулирование нормативной себестоимости, которая представляет собой один из видов предварительной себестоимости и определяет величину затрат на продукцию по статьям исходя из действующих норм, нормативов и смет.

Обычно составление калькуляции нормативной себестоимости начинается с калькулирования себестоимости деталей и узлов путем составления нормативных карт, в которых для деталей указывают разряд работы, данные о нормах расхода материалов и времени, заработную плату и другое.

Для упрощения процедуры составления калькуляции вместо нормативных карт на детали и узлы можно заполнить ведомости нормативного набора затрат по цехам (составляют только по прямым затратам), где накапливают нормативные затраты на детали и узлы, а по итоговым данным определяют

ТЕМА 9. УЧЕТ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ

нормативную себестоимость - долю цеха в затратах на изделие, то есть нормативная себестоимость изделия определяется как сумма по всем цехам, принимающим участие в изготовлении.

Нормативная себестоимость используется для оценки выпуска продукции за месяц по цехам и хозяйствующему субъекту в целом, оценки брака продукции и остатков незавершенного производства, а сопоставление ее с плановой позволяет судить о степени выполнения установленных заданий по себестоимости.

Обычно новые нормы вводятся в действие с начала месяца, но, в принципе, их изменяют по мере возникновения потребностей.

Все причины изменений норм сводятся в следующие группы:

• внедрение прогрессивной технологии, механизации и автоматизации производства;

• совершенствование конструкций изделий, унификация узлов и деталей;

• совершенствование средств труда;

• улучшение использования предметов труда;

• повышение качества продукции;

• совершенствование систем управления, организации производства и труда.

Фактический эффект от внедрения мероприятий по каждой причине в расчете за отчетный период может быть определен умножением итоговой суммы изменений норм на объем выпуска изделий.

Остаток незавершенного производства на конец месяца становится начальным остатком в следующем месяце.

При изменении текущих норм необходим пересчет:

• первый способ - это прямой подетальный пересчет: данные об остатках незавершенного производства, полученные на основе инвентаризации или оперативного учета по деталям и узлам, умножаются на величину изменения норм;

• второй способ (менее трудоемкий) - пересчет ведется укрупненно по калькуляционным статьям.

Остатки незавершенного производства оставляют в оценке по определенной на данный период нормативной себестоимости.

Все отступления реальных фактических затрат по любой статье от действующих норм в бухгалтерском учете рассматриваются как отклонения от норм по каждой изготовляемой партии, виду продукции:

• положительные (затраты в большую сторону) - перерасход по себестоимости продукции свидетельствует об определенных нарушениях в технологии, организации и управлении производством;

• отрицательные (затраты в меньшую сторону) - свидетельствуют об осуществлении мероприятий, направленных на снижение затрат, достижение экономии материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

ТЕМА 9. УЧЕТ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ

условные - могут быть отрицательными и положительными и появляются в результате различий в методике составления плановой и нормативной калькуляций.

Аналитический учет отклонений от норм ведется по местам возникновения, причинам, видам выпускаемой продукции.

Итоговые данные об отклонениях вносят в ведомость учета затрат по изделиям. Изменения отклонений могут быть вызваны следующими причинами:

• отклонение по цене приобретения материалов проявляется в момент закупки материалов;

• отклонение по использованию материалов зависит от фактического количества использованных материалов;

• причинами отклонения по цене могут являться: неточно рассчитанные нормативные цены; обусловленный инфляцией рост стоимости; недостаточное предложение на рынке сырья и материалов, что ведет к увеличению цен; неэффективность действия отдела снабжения;

• отклонения по использованию материалов могут вызываться недостаточной квалификацией рабочих; плохой наладкой оборудования; расточительностью в их использовании на линии производства.

Для выявления фактической себестоимости продукции в условиях нормативного метода по каждому изделию или группе однородных изделий составляют ведомость сводного учета затрат на производство за месяц.

Остатки незавершенного производства на начало месяца переносятся из аналогичной ведомости за предшествующий месяц. Если были внесены изменения в калькуляцию нормативной себестоимости, то путем вычитания из остатка на конец месяца величины изменений норм определяется остаток незавершенного производства по нормам на начало месяца.

Затраты за месяц рассчитываются по текущим нормам и по отклонениям от норм.

Затраты по браку продукции и результаты (недостаток или излишки) инвентаризации незавершенного производства списываются исходя из норм по соответствующим документам.

Завершается расчет списанием отклонений от норм и изменений норм, которые могут быть полностью списаны на товарный выпуск продукции.

В отличие от других методов при нормативном учете фактическая себестоимость продукции определяется как сумма затрат но норме, отклонений от норм и изменения норм.

Прибавляя положительные отклонения и вычитая отрицательные, получают реальные затраты на партию продукции. Поделив их на число изделий в партии, рассчитывают себестоимость единицы продукции.

Фактическую себестоимость рассчитывают по формуле

ТЕМА 9. УЧЕТ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ

Фс - фактическая себестоимость;

Нс - нормативная себестоимость;

Он - отклонения от норм (экономия или перерасход);

Ин - изменения норм (в сторону их увеличения или уменьшения).

Нормативный метод затрат и калькулирования себестоимости является прогрессивным, так как дает возможность достаточно точно планировать затраты, а также обеспечивает оперативность и возможность предварительного контроля производственных затрат и фактически удовлетворяет все требования управленческого учета, что говорит о назначении учетной информации и ее важности.

Существует и четвертый метод калькулирования (разновидность попередельного), применяемый в простом индивидуальном производстве с изготовлением штучных изделий – попроцессный (поиздельный).

В последнее время к широко применяемым на практике относятся следующие методы калькулирования:

• инвентарно-индексный – предусматривает следующую последовательность:

учет затрат организуется в течение месяца без подразделения по нормам и отклонениям от норм;

себестоимость выпущенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) определяется на основе данных инвентаризации и оценки остатков незавершенного производства на конец месяца, на стоимость которых (остатков) уменьшаются затраты за месяц. После этого по каждой калькуляционной статье исчисляется индекс - отношение фактических затрат к плановым, который используется для расчета фактической себестоимости отдельных видов продукции;

• «директ-костинг» - соответствует появившимся в последнее время рекомендациям исчислять сокращенную производственную себестоимость (известен в странах с развитой рыночной экономикой). Сущность его заключается в том, что себестоимость продукции определяется в объеме прямых затрат, а накладные расходы относятся непосредственно на счета реализации товаров (работ, услуг). Если необходимо исчислить себестоимость для расчета продажной цены и прогнозирования производства этой продукции, всегда есть условия для прибавления к сокращенной себестоимости доли накладных расходов по установленным хозяйствующим субъектом нормам.

Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости можно классифицировать по двум основным классификационным признакам:

• по оперативности контроля:

в процессе производства – ситуация, когда значимыми затратами называются будущие затраты, величина которых служит основанием при выработке того или иного варианта решения в процессе производства.

Такой подход является ключевым для принятия как краткосрочных, так

ТЕМА 9. УЧЕТ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ

и долгосрочных решений. По данному классификационному признаку рассматривается нормативный метод калькулирования;

прошлых затрат – определяют затраты прошлого периода, которые представляют собой стоимость уже потребленных ресурсов, когда на итоговую величину нельзя повлиять никакими решениями - ни настоящими, ни будущими. Затраты прошлого периода не считаются значимыми для последующих решений, поскольку это затраты давно прошедшие, или совершившиеся. К данному классификационному признаку относятся: позаказный, попередельный, попроцессный (поиздельный) методы калькулирования, а также инвентарно-индексный и «директ-костинг»;

• по объектам учета:

при массовом и серийном производстве – обычно применяют попередельный и нормативный методы калькулирования;

при единичном (индивидуальном) и мелкосерийном производстве – используют, как правило, позаказный или попроцессный (поиздельный) метод калькулирования.

Процесс калькулирования себестоимости достаточно сложен и чередуется с процессом учета затрат. Всю совокупность применяемых хозяйствующими субъектами способов по исчислению себестоимости объекта калькулирования можно свести к следующим действиям:

• способ исключения затрат на побочную продукцию - состоит в том, что получаемая в комплексном производстве продукция подразделяется на основную и побочную: на последнюю калькуляцию не составляют, а затраты по этой продукции исчисляют из затрат по заранее установленным ценам. Его целесообразно применять в тех случаях, когда можно точно определить основную и побочную продукцию и когда стоимость побочной продукции по отношению к общей сумме затрат незначительна. Таким образом, сначала определяется производственная себестоимость процесса (передела, стадии), а затем из этой себестоимости вычитается производственная себестоимость побочной продукции. Полученная величина считается производственной себестоимостью основного продукта;

• способ суммирования затрат - заключается в том, что себестоимость объекта калькулирования или единицы продукции определяют суммированием затрат по отдельным частям изделия или процессам его изготовления;

• способ пропорционального распределения затрат - применяется для калькулирования себестоимости продукции в условиях одновременного производства нескольких ее видов или при учете затрат по группам однородных изделий в случае, когда прямое отнесение затрат на конкретное изделие невозможно; то есть затраты на отдельные виды продукции распределяются пропорционально экономически обоснованному базису (коэффициенту). Способ пропорционального распределения затрат предполагает отсутствие побочной продукции;

ТЕМА 9. УЧЕТ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ

способ прямого расчета - наиболее прост и достоверен и заключается в делении всех затрат на продукцию по статьям калькуляции на количество единиц выпущенной продукции;

• комбинированный способ - применяется для исчисления себестоимости продукции в тех случаях, когда калькулирование одним из перечисленных способов осуществить невозможно, то есть это сочетание нескольких способов. Другими словами, этот метод применяют при получении в комплексном производстве нескольких основных и побочных продуктов. В данном методе объединяются два описанных выше метода: сначала методом исключения определяется себестоимость всей основной продукции, а затем методом распределения общая сумма распределяется между отдельными видами основных продуктов в соответствии с установленными коэффициентами.

Прежде чем остановиться на выборе конкретного метода, необходимо уяснить принципиальные особенности каждого из них в более широком плане. Обычно выбор того или иного метода калькулирования в значительной степени зависит от характеристик производственного процесса и видов производимой продукции. Если это продукция одного типа, которая перемещается от одного технологического участка к другому непрерывным потоком, предпочтительным является метод попередельного калькулирования себестоимости. Однако если затраты на производство различных изделий значительно отличаются друг от друга, то применение попередельного метода калькулирования не сможет обеспечить получение адекватно отражающей производственные затраты информации, поэтому здесь более уместно воспользоваться методом позаказного калькулирования. Например, позаказный метод калькулирования себестоимости непременно используется, если покупатель оплачивает определенное изделие, производственный заказ или услугу исходя из себестоимости, что имеет место в практике ремонтных мастерских или при обслуживании клиентов.

Учет процесса производства предполагает:

• раздельное отражение затрат по всем видам деятельности;

• раздельный учет затрат по видам производства;

• подчинение интересам системы управления эффективностью производства основных видов деятельности.

Выделение основного и вспомогательного производств позволяет раздельно осуществлять учет затрат на отдельных счетах. Затраты на производство по их видам учитываются на счетах 20 «Основное производство» и «Вспомогательные производства» соответственно. В аналитическом учете затраты, собираемые на этих счетах, подразделяются по цехам, стадиям обработки, заказам. В течение отчетного периода на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» собираются прямые затраты. Косвенные затраты в течение отчетного периода учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

ТЕМА 9. УЧЕТ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» учитывает расходы, связанные с обслуживанием основного и вспомогательного производства. К счету 25 «Общепроизводственные расходы» рекомендуется открывать два субсчета: субсчет 1 «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» и субсчет 2 «Цеховые расходы». К общепроизводственным расходам относятся, например, отплата труда с отчислениями на социальные нужды управленческого и обслуживающего персонала на уровне цехов, бригад, участков;

амортизация основных средств общепроизводственного назначения; затраты на ремонт основных средств общепроизводственного назначения.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» охватывает управленческие и хозяйственные расходы, не связанные непосредственно с производственным процессом. Они называются общехозяйственными расходами, производимыми хозяйствующим субъектом в связи с функционированием его как единого производственно-хозяйственного организма, то есть в связи с управлением и обеспечением общих условий бесперебойного хода производства продукции и реализации. К общехозяйственным расходам относятся: амортизация основных средств общехозяйственного назначения; оплата труда с отчислениями административно-управленческого персонала; расходы, связанные с охраной труда, техникой безопасности и т.д.

Собранные в течение отчетного периода расходы по счетам 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» после распределения по объектам учета списываются на объекты учета затрат и калькулирования себестоимости (в дебет счетов 20 «Основное производство», «Вспомогательные производства»), поэтому счета 25 и 26 остатков не имеют.

Поскольку продукция (работы, услуги) вспомогательного производства в основном используется цехами и службами хозяйствующего субъекта, например, пар, выработанный парокотельным цехом, потребляется для отопления цехов и заводоуправления, поэтому по окончании отчетного месяца соответствующая доля затрат и услуг списывается либо прямо, либо через собирательно-распределительные счета 25 и 26 на счет 20 «Основное производство».

Таким образом, в конце месяца по дебету счета 20 «Основное производство» собираются все затраты по выпуску продукции: прямые – по элементам затрат, а косвенные – по комплексным статьям. По кредиту этого счета отражаются стоимость отходов производства и потери от брака.

По окончании отчетного периода оценивается стоимость незавершенного производства на конец месяца и разграничиваются затраты между себестоимостью готовой продукции и незавершенным производством.

Для определения незавершенного производства необходимо знать количество изделий, деталей, заготовок, оставшихся в цехах на конец периода не законченными обработкой, и порядок оценки этих изделий, деталей. Количество незавершенной продукции выявляют путем инвентаризации незавершенного производства. Стоимость незавершенного производства оценивают по статьям затрат в зависимости от типа производства:

ТЕМА 9. УЧЕТ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ

в массовом и серийном производстве незавершенное производство рассчитывают по нормативной (плановой или условной) производственной себестоимости, или по прямым статьям расходов, или по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов;

• в индивидуальном производстве незавершенное производство рассчитывают по фактически произведенным затратам.

Стоимость незавершенного производства отражается как сальдо по дебету счета 20 «Основное производство». Она характеризует первичное потребление производственных ресурсов в денежной форме или, можно сказать, текущие затраты на производство на данной стадии готовности продукции. Время осуществления производственных затрат и выпуска продукции не совпадает. Конечный результат производственного процесса относится к иному временному периоду и, следовательно, к себестоимости иной продукции - готовой.

Производственная себестоимость готовой продукции рассчитывается по формуле Сп - производственная себестоимость выпущенной продукции;

НЗПн - незавершенное производство на начало отчетного периода (дебетовое сальдо по счету 20 на начало месяца);

Одебет счета 20 - дебетовый оборот по счету 20 за отчетный период (общая сумма прямых и косвенных расходов за месяц);

НЗПк - незавершенное производство на конец отчетного периода (дебетовое сальдо по счету 20 на конец месяца);

Ов - возвратные отходы;

Пнзп - потери незавершенного производства.

Производственная себестоимость единицы продукции рассчитывается по формуле:

Спед – производственная себестоимость единицы готовой продукции;

Сп - производственная себестоимость выпущенной продукции;

Кгп – количество выпущенной готовой продукции (в единицах измерения).

При исчислении фактической себестоимости продукции (работ) затраты отчетного месяца корректируются путем выявления окончательных потерь от брака на калькуляционном счете 28 «Брак в производстве» и списания их на себестоимость продукции (работ). Себестоимость исправимого брака включает только затраты на его исправление. Затраты, связанные с браком и учтенные по дебету счета 28 «Брак в производстве», уменьшаются

ТЕМА 9. УЧЕТ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ

на сумму возвратов (в виде лома и отходов списания окончательного брака) и компенсаций, взыскиваемых с виновников брака.

Существуют следующие методы распределения затрат:

• калькулирование полной себестоимости основано на распределении косвенных затрат между производимыми продуктами (видами продукции, работ, услуг) пропорционально определенной базе;

• калькулирование неполной (усеченной) себестоимости предполагает, что в расчет себестоимости входят только прямые затраты, а косвенные расходы списываются полностью на счет 90 «Продажи» в том отчетном периоде, в котором были произведены, без распределения между производимыми продуктами (видами продукции, работ, услуг).

В качестве базы распределения могут выступать:

• основная заработная плата основных производственных рабочих плюс единый социальный налог – данная база распределения приемлема при высокой трудоемкости производственных процессов и малой доле косвенных расходов в общих издержках и неприемлема при малой доле труда (менее 10 %) и высокой доле косвенных расходов (более 30 %);

• сумма прямых расходов;

• показатели производства продукции в натуральных или стоимостных единицах;

• иные базы, предусмотренные учетной политикой хозяйствующего субъекта.

Выбор базы распределения косвенных расходов определяется спецификой хозяйствующего субъекта, его отраслевыми особенностями, а также соотношением отдельных статей затрат в структуре общих затрат хозяйствующего субъекта.

При распределении косвенных расходов необходимо иметь в виду следующее:

• при изменении уровня детализации и базы распределения косвенных расходов, как правило, получаются разные оценки рентабельности отдельных производственных подразделений или видов продукции;

• чем выше доля косвенных расходов, тем больших изменений в оценках рентабельности отдельных видов продукции можно ожидать в результате перераспределения косвенных расходов;

• не существует идеальной базы распределения косвенных расходов, но существует более корректная база для каждого предприятия;

• потенциальные выгоды от более подробного распределения косвенных расходов должны превосходить связанные с ними затраты.

Некорректное распределение косвенных расходов по видам продукции и подразделениям может привести:

• к несоответствующему рыночному спросу соотношению цен на отдельные виды продукции;

• необоснованному снижению объемов выпуска некоторых видов продук-

ТЕМА 9. УЧЕТ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ

неверной оценке деятельности подразделений хозяйствующего субъекта.

В бухгалтерском учете существует два варианта синтетического учета готовой продукции.

Первый вариант – предусматривает, что в текущем учете готовая продукция отражается в твердой оценке (по учетным ценам), а ее фактическая себестоимость исчисляется только в конце отчетного периода. Другими словами, в течение месяца готовая продукция приходуется по учетным ценам, а по окончании месяца рассчитывается сумма отклонений от учетных цен для расчета фактической себестоимости готовой продукции. При этом движение готовой продукции, как по учетным ценам, так и отклонения от них отражаются на соответствующих субсчетах к счету 43 «Готовая продукция» в корреспонденции с кредитом счета 20 «Основное производство». Если фактическая себестоимость готовой продукции выше учетной, то в конце отчетного периода на сумму отклонений делается дополнительная запись. Если фактическая себестоимость готовой продукции ниже учетной, то в конце отчетного периода отклонение списывается способом «красное сторно».

Второй вариант – определяет, что готовая продукция отражается в бухгалтерском учете по нормативной (плановой) себестоимости с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету счета «Выпуск продукции (работ, услуг)» в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство» формируется фактическая себестоимость готовой продукции, а по кредиту (в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция») - нормативная (плановая) себестоимость. Таким образом, на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» сопоставляется фактическая и нормативная (плановая) себестоимость выпущенной продукции. При этом сумма отклонений, выявленная на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», списывается в полном объеме на счет 90 «Продажи» при перерасходе дополнительной записью, а при экономии – способом «красное сторно». Следовательно, по окончании отчетного периода счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается и сальдо не имеет.

Схема синтетического учета готовой продукции в соответствии с рассмотренными вариантами представлена на рис. 9.5.

ТЕМА 9. УЧЕТ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ

С использованием счета 43 «Готовая продукВыпуск продукции (работ, услуг)»

20 «Основное производстОсновное производство»

Учетные 43 «Готовая продукция»

Рис. 9.5. Варианты синтетического учета готовой продукции Процесс продажи (реализации) объединяет завершающие этапы кругооборота продукта труда по фазам воспроизводства совокупного общественного продукта: процесс обращения (обмена) и процесс потребления. Указанные процессы и их результаты распадаются на отдельные хозяйственные операции, каждая из которых является завершающим (третьим) этапом кругооборота капитала.

Порядок бухгалтерского учета хозяйственных операций по продаже готовой продукции (работ, услуг) зависит от норм гражданского, бухгалтерского и налогового законодательства. При этом предписания гражданского законодательства в значительной степени влияют как на бухгалтерскую, так и на налоговую их трактовку.

ТЕМА 9. УЧЕТ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ

Рассмотрим трактовку термина «продажа (реализация)» в разрезе гражданского, бухгалтерского и налогового законодательства (табл. 9.2).

Трактовка термина «продажа (реализация)» в разрезе гражданского, бухгалтерского и налогового законодательства Регулирующее заОпределение термина «продажа (реализация)» Примечание конодательство нодательство факт перехода права собственности на вещное имуще- понятия «продажа (реализаство от одной стороны договора к другой ция)» гражданское законодательство не содержит. Представленное определение обусловлено общими нормами нодательство ние доходов факты предпринимательской деятельно- понятия «продажа» бухгалсти (момент отчуждения продукта основной деятель- терское законодательство не ности с передачей прав собственности на него) содержит. Его можно косвенно вывести из пояснений Инструкции по применению тельство или индивидуальным предпринимателем признается, Российской Федерации работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним В представленных определениях ключевыми моментами являются понятия «право собственности» и «момент перехода права собственности».

Собственность - экономическая категория, представляющая собой действия по владению, пользованию и распоряжению имуществом.

Право собственности принято рассматривать в двух аспектах:

• в объективном смысле право собственности понимается как совокупность норм, регулирующих данный вид общественных отношений, которые закреплены в различных нормативных актах. То есть право собственности в объективном смысле - это установленные законодательством правовые нормы, определяющие рамки (границы) возможных действий лиц по присвоению, владению и пользованию всей совокупностью вещей, которые не исключены из гражданского оборота;

• в субъективном смысле право собственности понимается как совокупность правомочий конкретного собственника по владению, пользова-

class='zagtext'> ТЕМА 9. УЧЕТ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ

нию и распоряжению собственностью по своему усмотрению в тех рамках, которые установлены законодательством.

Исходя из представленных подходов к определению права собственности можно сказать, что право собственности – это совокупность правовых норм, закрепляющих и охраняющих принадлежность имущества отдельным лицам или коллективам, и основанные на этом правомочия собственника по владению, пользованию и распоряжению имуществом.

Таким образом, право собственности сводится к трем правомочиям:

• право владения – возможность фактического владения вещью;

• право пользования – возможность эксплуатации имущества, извлечения из него полезных свойств и получения от него дохода;

• право распоряжения – возможность по своему усмотрению и в своих интересах совершать действия, определяющие дальнейшую судьбу имущества.

Собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие действующему законодательству, и не нарушающие права и охраняемые законодательно интересы других лиц, в том числе:

• отчуждать свое имущество в собственность другим лицам;

• передавать другим лицам, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения своим имуществом;

• отдавать имущество в залог;

• обременять имущество другими способами;

• распоряжаться имуществом иным образом.

Основными направлениями выбытия имущества хозяйствующего субъекта являются:

• вклад в уставный капитал;

• списание в связи с полным погашением стоимости внеоборотных активов или выбытием объекта;

• ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных обстоятельствах;

• продажа, передача по договору мены;

• безвозмездная передача (или по договору дарения);

• передача основных средств по договору лизинга.

Выбытие имущества хозяйствующего субъекта можно классифицировать по двум направлениям:

• выбытие, связанное с основными (обычными) видами деятельности – как правило, представляет собой продажу продукции (работ, услуг) по основным видам деятельности и отражается с использованием счета 90 «Продажи»;

• выбытие, обусловленное прочими видами деятельности – представляет собой основные направления выбытия имущества по прочим видами деятельности и учитывается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

ТЕМА 9. УЧЕТ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ

Как правило, право собственности на имущество может быть передано собственником другим лицам (факт перехода права собственности) на основании:

• договора купли-продажи - согласно которому одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену);

• договора мены – предполагающего, что каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой;

• договора дарения – в соответствии с которым одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу, либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом;

• иной сделки об отчуждении имущества.

Согласно действующему законодательству факт перехода права собственности должен быть зарегистрирован на момент перехода права собственности. Следовательно, установление момента перехода права собственности на предмет сделки является ключевым условием в процессе продажи (реализации).

Порядок определения момента перехода права собственности на предмет сделки, влияющий на организацию учета процесса продажи (реализации), представлен на рис. 9.6.

Общее правило, распространяющееся на все сделки, которые предполагают передачу права собственности на имущество: право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.

Если условиями договора предусмотрен особый порядок перехода права собственности от продавца к покупателю, то право собственности считается перешедшим от продавца к покупателю в момент выполнения сторонами всех условий, предусмотренных договором.

Если в договоре отсутствует условие о моменте перехода права собственности, то право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи. При этом передачей вещи признаются ее вручение приобретателю, сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю. Вещь считается врученной приобретателю с момента ее фактического поступления во владение приобретателя или указанного им лица. Если к моменту заключения договора об отчуждении вещи она уже находится во владении приобретателя, она считается переданной ему с этого момента.

ТЕМА 9. УЧЕТ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ

Рис. 9.6. Порядок определения момента перехода права собственности Специальные нормы устанавливаются относительно операций по договору мены: право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами.

Вместе с тем данные предписания действуют по отношению к условиям конкретной сделки только в том случае, когда иное условие о моменте перехода права собственности на товар не определено в договоре.

В случаях, когда переход права собственности на имущество подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом.

Таким образом, авторы предлагают:

• под проданной (реализованной) продукцией (работами, услугами) понимать объем продукции (работ, услуг) в денежном выражении, на который право собственности перешло от поставщика к покупателю, за определенный период времени;

• под отгруженной продукцией считать готовые изделия, отгруженные поставщиком в адрес покупателя.

Задачами бухгалтерского учета процесса продажи (реализации) являются:

• определение фактического объема продажи (реализации);

• обеспечение контроля за исполнением договорных обязательств перед покупателями;

• своевременное и полное оформление документами отгруженной продукции, выполненных на сторону работ и оказанных услуг;

ТЕМА 9. УЧЕТ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ

контроль за правильностью применения цен и использования надбавок к цене за качество продукции, а также за поступлением выручки от продажи (реализации) продукции (работ, услуг);

• обоснованное начисление налогов с выручки и точное определение финансовых результатов от продажи (реализации) продукции (работ, услуг).

Процесс продажи (реализации) состоит из следующих хозяйственных операций:

• отгрузка продукции (выполнение работ, оказание услуг) по договорной стоимости (с учетом НДС), указанной в соответствующих документах;

• списание фактической производственной себестоимости отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг);

• списание расходов на продажу;

• корректировка результата от продажи (реализации) на сумму НДС;

• определение и списание суммы финансового результата.

На основе данных об объеме продаж (реализации) формируют информацию о величине финансового результата – прибыли или убытка.

Правильность определения финансового результата от продажи (реализации) продукции (работ, услуг) зависит от обоснованности формирования цены продажи (реализации), которая называется выручкой, и себестоимости проданной (реализованной) продукции (работ, услуг).

Выручка - общая сумма денежных средств, полученных хозяйствующим субъектом от продажи (реализации) продукции (выполнения работ, оказания услуг). В соответствии с действующим законодательством в выручку (продажную стоимость) включаются налоги – НДС и акцизы, а также аналогичные обязательные платежи. Таким образом, продажная стоимость представляет собой брутто-выручку.

В бухгалтерском учете существует следующие методы признания выручки от продажи продукции (работ, услуг):

• кассовый метод – продукция считается проданной по мере поступления денежных средств, другими словами, выручка признается в бухгалтерском учете в момент поступления в оплату денежных средств;

• метод начислений – продукция считается проданной в момент ее отгрузки покупателям независимо от фактической оплаты, то есть выручка отражается независимо от того, поступили ли к этому моменту в оплату денежные средства.

Цена - важнейший фактор, характеризующий финансовые результаты деятельности хозяйствующего субъекта и означающий количество денег, за которое покупатель готов купить, а продавец согласен продать единицу продукции (работ, услуг).

Цена определенного количества продукции (работ, услуг) составляет ее стоимость, поэтому правомерно говорить о цене как стоимости продукции (работ, услуг) в денежном выражении (меновой стоимости).

Отклонение цены от стоимости продукции (работ, услуг) обусловлено:

• учетом факторов стоимости продукции (работ, услуг);

ТЕМА 9. УЧЕТ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ

дифференциацией качества продукции (работ, услуг);

• сегментацией рынка;

• контингента обслуживаемых потребителей;

• учетом условий продажи (реализации) и поставки продукции (работ, услуг) потребителю.

Именно этим обусловлено многообразие видов цен и их разновидностей, например цена оптовая, розничная, рыночная, закупочная, отпускная.

Цена должна обеспечивать хозяйствующему субъекту:

• покрытие текущих издержек производства;

• возмещение произведенных капитальных затрат;

• получение прибыли, обеспечивающей процесс расширенного воспроизводства.

Структура цены в общем случае представлена на рис. 9.7.

Цена продажи (реализации) хозяйствующего субъекта Расчетной базой цены продукции (работ, услуг) является полная (коммерческая) себестоимость. Она характеризует текущие издержки хозяйствующего субъекта по производству и реализации продукции (работ, услуг).

Любой хозяйствующий субъект стремится к тому, чтобы полностью возместить затраты, связанные с выпуском продукции (выполнением работ, оказанием услуг), и получить достаточную сумму прибыли. Прибыль, включаемая в цену, определяется в соответствии с принятой концепцией ценообразования, но чаще всего пропорционально себестоимости продукции (работ, услуг) и должна обеспечивать не только финансирование текущих расходов (например, материальная помощь работникам, дивиденды по акциям), но и развитие хозяйствующего субъекта.

Важное место в структуре цены занимают налоги, как правило, это акцизы и НДС (являются косвенными налогами), которые оплачиваются конечными потребителями. Перечень подакцизных товаров, а также объектов, подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость, предусмотрен Налоговым кодексом РФ.

Наценки посреднических и торговых организаций обеспечивают им возмещение затрат, связанных с продвижением продукции от производителей к потребителям, и получение определенной суммы прибыли.

ТЕМА 9. УЧЕТ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ

Информация о заключительном этапе кругооборота капитала (процессе продажи) по обычным (основным) видам деятельности формируется в основном с использованием следующих счетов:

• счет 44 «Расходы на продажу»;

• счет 45 «Товары отгруженные»;

• счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

• счет 90 «Продажи».

Расходы, связанные с продажей продукции (работ, услуг), возникают во внепроизводственной сфере, их также называют коммерческими расходами. Для учета этих расходов ведется счет 44 «Расходы на продажу», по дебету которого собираются, например:

• расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции – отражается стоимость услуг вспомогательных цехов по изготовлению тары и упаковке продукции, стоимость покупной тары, услуг сторонних организаций по затариванию и упаковке изделий на складе;

• расходы на транспортировку продукции – представляют собой расходы по доставке на станцию или пристань (порт) отправления продукции, обусловленные договором, по погрузке ее в вагоны, суда, автомобили или другие транспортные средства, а также расходы по разгрузке продукции в месте назначения в соответствии с договором поставки;

• комиссионные сборы - включают оплату услуг специализированных транспортно-экспедиционных контор, банков по осуществлению торговокомиссионных (факторинговых) и других аналогичных операций;

• прочие расходы по сбыту - объединяют расходы на специальные анализы, производимые при отпуске продукции; расходы на рекламу; стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с договором покупателям бесплатно; другие расходы по сбыту, не вошедшие в предыдущие статьи;

• и другие.

Авторы обращают внимание, что в торговых организациях все расходы, связанные с процессом продажи (реализации) приобретенных для продажи товаров, учитываются на счете 44 «Расходы на продажу» без разделения на расходы, связанные непосредственно с торговлей и управлением. Эти расходы также называют издержки обращения.

Таким образом, в организациях, осуществляющих торговую деятельность, в качестве расходов на продажу признаются расходы:

• на перевозку товаров;

• на оплату труда;

• на аренду;

• на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;

• на хранение и подработку товаров;

• на рекламу, представительские расходы;

• на другие аналогичные по назначению расходы В зависимости от принятой хозяйствующим субъектом учетной политики расходы на продажу (коммерческие расходы) могут:

ТЕМА 9. УЧЕТ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ

списываться на проданную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) в полной сумме;

• распределяться между проданной и непроданной продукцией (выполненными работами, оказанными услугами).

В качестве базы распределения коммерческих расходов может выступать, например, вес продукции, или ее объем, или ее производственная себестоимость.

Счет 45 «Товары отгруженные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции при использовании кассового метода признания выручки. Кроме того, использование счета «Товары отгруженные» обязательно в трех случаях:

• при осуществлении экспортных операций;

• при продаже продукции на комиссионных условиях;

• если по условиям договора предусмотрен особый порядок перехода права собственности.

По дебету счета 45 «Товары отгруженные» учитывается отгруженная продукция по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции (при их частичном списании). Принятые на учет по счету 45 «Товары отгруженные» суммы списываются в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж»

одновременно с признанием выручки от продажи продукции (работ, услуг) при кассовом методе либо при выполнении соответствующих условий, предусмотренных тремя обязательными случаями использования счета 45 «Товары отгруженные».

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками, по дебету которого отражается задолженность покупателей за полученную ими продукцию в корреспонденции со счетом 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка», а по кредиту – погашение задолженности после получения средств в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Счет 90 «Продажи» служит для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности хозяйствующего субъекта, а также для определения финансовых результатов по ним.

В течение отчетного года записи по субсчетам счета 90 «Продажи» ведутся нарастающим итогом.

По дебету счета 90 «Продажи» отражается фактическая себестоимость в двух вариантах в зависимости от принятой учетной политики: на субсчете «Себестоимость продаж» либо по полной себестоимости, либо по усеченной с выделением общехозяйственных (управленческих) расходов; а также - на субсчете 3 «Налог на добавленную стоимость» и субсчете 4 «Акцизы».

По кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» отражается выручка, то есть дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, включая акцизы и НДС.

ТЕМА 9. УЧЕТ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ

Ежемесячно (по окончании отчетного периода, на отчетную дату) на синтетическом счете 90 «Продажи» подсчитываются итоги по дебету и кредиту, затем они сопоставляются между собой, в результате чего выявляется конечный финансовый результат по обычным видам деятельности. Если итог по кредиту больше итога по дебету, это означает, что хозяйствующий субъект получил прибыль; превышение дебетового итога над кредитовым показывает сумму убытка. Этот конечный финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается со счета 90 «Продажи» субсчет «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки» следующим образом:

• Дт 90-9 Кт 99 – прибыль;

• Дт 99 Кт 90-9 - убыток.

После отражения конечного финансового результата деятельности хозяйствующего субъекта подсчитываются дебетовый и кредитовый обороты по счету 90 «Продажи», которые должны быть равны между собой (остатка на этом счете быть не должно), то есть синтетический счет 90 «Продажи»

сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на счет 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» (в течение отчетного года субсчета счета 90 «Продажи» на отчетную дату имеют сальдо) следующим образом:

• Дт 90-1 Кт 90-9;

• Дт 90-9 Кт 90-2;

• Дт 90-9 Кт 90-3;

• Дт 90-9 Кт 90-4 и др.

Себестоимость проданной (реализованной) готовой продукции рассчитывают по формуле Ср – себестоимость проданной (реализованной) продукции;

Рр – расходы, связанные с продажей (реализацией) продукции;

Огп – остатки готовой продукции на складе;

ГПо – готовая продукция отгруженная, но не проданная (не реализованная).

Себестоимость единицы проданной (реализованной) готовой продукции рассчитывают по формуле:

Сред – себестоимость единицы проданной (реализованной) готовой продукции;

ТЕМА 9. УЧЕТ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ

Кргп – количество проданной (реализованной) готовой продукции (в единицах измерения).

Схема формирования себестоимости проданной (реализованной) продукции представлена на рис. 9.8.

Для обобщения информации о доходах и расходах, обусловленных прочими видами деятельности хозяйствующего субъекта, а также для определения финансовых результатов по ним используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Структура счета 91 «Прочие доходы и расходы» аналогична структуре счета 90 «Продажи». В течение отчетного года записи по субсчетам счета «Прочие доходы и расходы» ведутся нарастающим итогом. По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» отражаются прочие расходы хозяйствующего субъекта, а по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» – прочие доходы.

Ежемесячно (по окончании отчетного периода, на отчетную дату) на счете 91 «Прочие доходы и расходы» подсчитываются итоги по дебету и кредиту, затем они сопоставляются между собой, в результате чего выявляется конечный финансовый результат по прочим видам деятельности. Если итог по кредиту больше итога по дебету, это означает, что хозяйствующий субъект получил прибыль; превышение дебетового итога над кредитовым показывает сумму убытка. Этот конечный финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается со счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки» следующим образом:

• Дт 91-9 Кт 99 – прибыль;

• Дт 99 Кт 91-9 - убыток.

ТЕМА 9. УЧЕТ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ

26 «Общехозяйственные расходы»

23 «Вспомогательные производства»

25 «Общепроизводственные 20 «Основное производство»

21 «Полуфабрикаты собственного производства»

– калькулирование усеченной (неполной) себестоимости;

Рис. 9.8. Схема формирования себестоимости проданной (реализованной) После отражения конечного финансового результата деятельности хозяйствующего субъекта подсчитываются дебетовый и кредитовый обороты по счету 91 «Прочие доходы и расходы», которые должны быть равны между собой (остатка на этом счете быть не должно), то есть синтетический счет «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними оборотами (в течение отчетного года субсчета счета 91 «Прочие доходы и расходы» на отчетную дату имеют сальдо):

• Дт 91-1 Кт 91-9;

• Дт 91-9 Кт 91-2.

Процесс формирования финансовых результатов деятельности хозяйствующего субъекта напрямую зависит от его договорной политики, поскольку она предоставляет не только широкие возможности изменения финансового результата деятельности хозяйствующего субъекта, но и корректирует его имущественное положение.

ТЕМА 9. УЧЕТ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ

Другими словами, выбирая конкретные виды заключаемых договоров, хозяйствующий субъект варьирует их условиями с целью достижения желаемых финансовых результатов его деятельности или структуры его активов. Также договорная политика используется в качестве инструмента налогового планирования, обеспечивая такое юридическое оформление транзакций, которое позволяет избегать возникновения дополнительных налоговых обязательств.

Исходя из этого авторы предлагают под договорной политикой понимать возможность выбора хозяйствующим субъектом вида заключаемых договоров и его конкретных условий с целью улучшения своего финансовохозяйственного положения.

Наиболее важными моментами, влияющими на договорную политику, являются:

• момент перехода права собственности;

• момент реализации для целей налогообложения;

• схема осуществляемых расчетов между поставщиком и покупателем – предварительная или последующая оплата.

Таким образом, их сочетание определяет порядок документального оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета процесса продажи (реализации).

ТЕМА 10. ОТЧЕТНОСТЬ ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО

СУБЪЕКТА

Данные текущего учета, получаемые из первичных документов и учетных регистров, являются важнейшей частью информационного обеспечения для нормального управления хозяйственной деятельностью. Однако чтобы изучить итоги работы за определенный период – месяц, квартал, год – этих данных недостаточно. Их надо обобщить и систематизировать в отчетности.

Отчетность – совокупность данных установленной формы и содержания, характеризующих определенный аспект деятельности хозяйствующего субъекта. Отчетность составляется на основании текущей информации о деятельности субъекта отчетности, в ней обобщаются данные всех видов учета – бухгалтерского, налогового, управленческого, статистического.

Как элемент метода бухгалтерского учета отчетность обеспечивает получение достоверных знаний о предмете бухгалтерского учета и является завершающим этапом учетного цикла.

Цель составления отчетности - комплексное представление информации о финансовом состоянии и результатах деятельности хозяйствующего субъекта за определенный (отчетный) период.

Значение отчетности трудно переоценить:

• она широко используется в системе оперативного, текущего, перспективного управления и контроля деятельности хозяйствующего субъекта;

• служит информационной базой для анализа хозяйственной деятельности, планирования и прогнозирования;

• служит важнейшим источником информации о хозяйствующем субъекте для контрагентов: акционеров, государственных органов и т.д.;

• показатели отчетности хозяйствующего субъекта используются в системе статистического учета, где их обобщают, а затем применяют для макроуровневого управления.

Задачами отчетности являются:

• формирование общего представления об экономическом состоянии хозяйствующего субъекта у заинтересованных пользователей;

• предоставление информации, помогающей потенциальным инвесторам и кредиторам судить о суммах, времени и рисках, связанных с получением доходов от инвестирования средств в финансово-хозяйственную деятельность субъекта отчетности;

• создание информации, свидетельствующей о состоянии и изменениях основных показателей финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта.

Объектом отчетности являются элементы хозяйственных средств и их источников, а также хозяйственный процесс хозяйствующего субъекта.

ТЕМА 10. ОТЧЕТНОСТЬ ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА

Субъектом отчетности выступает ее эмитент – организация, частное лицо, группа взаимосвязанных организаций, структурное подразделение организации, на которого в соответствии с законодательством возложена обязанность по составлению и предоставлению отчетности определенной формы и назначения.

Назначение отчетности состоит в том, что она позволяет определить стоимость хозяйствующего субъекта, его потребность в оборотных и внеоборотных активах, является информационной основой некоторых видов экономического анализа. Отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего финансово-экономического планирования. Отчетность обеспечивает единство толкования правовых норм для различных хозяйствующих субъектов и соблюдение ими общеустановленных принципов (правил) ведения бухгалтерского учета.

Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу (приказ Министерства финансов РФ от 01.07. года № 180) установлено, что отчетность подразделяется:

• на индивидуальную бухгалтерскую отчетность;

• консолидированную финансовую (сводную бухгалтерскую) отчетность;

• управленческую отчетность;

• налоговую отчетность;

• статистическую отчетность.

Авторы обращают внимание, что индивидуальная бухгалтерская отчетность в последнее время приобретает двойную терминологию: бухгалтерская (финансовая) отчетность или финансовая (бухгалтерская) отчетность.

Это связано с тем, что в Федеральном законе РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 года № 129-ФЗи в нормативных актах Министерства финансов РФ используется термин «бухгалтерская отчетность», а в гражданско-правовых актах и международных стандартах, определяющих правила составления и представления отчетности, - термин «финансовая отчетность».

Согласно Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (одобрена приказом Министерства финансов РФ от 01.07.2004 года № 180) термин «бухгалтерская» должен использоваться применительно к индивидуальной отчетности организаций: индивидуальная бухгалтерская отчетность.

Термин «финансовая» должен использоваться применительно к консолидированной отчетности организаций: консолидированная финансовая отчетность.

Индивидуальная бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении хозяйствующего субъекта и о результатах его хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленной форме. Индивидуальная бухгалтерская отчетность - это отчетность одного хозяйствующего субъекта.

ТЕМА 10. ОТЧЕТНОСТЬ ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА

Индивидуальная бухгалтерская отчетность выполняет две функции информационную и контрольную. В части первой функции она характеризует финансовое положение и финансовый результат деятельности хозяйствующего субъекта, а в части второй - обеспечивает системный контроль достоверности данных бухгалтерского учета по каждому учетному циклу. Поэтому хозяйствующие субъекты должны составлять индивидуальную бухгалтерскую отчетность за каждый отчетный период. Индивидуальная бухгалтерская отчетность используется собственниками: для выявления конечного финансового результата деятельности хозяйствующего субъекта - чистой прибыли (убытка) и ее распределения между ними; представления в надзорные органы; выявления признаков банкротства; формирования единой государственной базы статистического наблюдения и макроэкономических показателей; в управлении хозяйствующим субъектом, судопроизводстве, налогообложении и для иных целей.

Поскольку главной задачей индивидуальной бухгалтерской отчетности является обеспечение пользователей качественной, надежной и сопоставимой информацией об организации, то ее нужно составлять по российским стандартам, разрабатываемым на основе МСФО. В перспективе целесообразно оценить возможность ее составления некоторыми хозяйствующими субъектами непосредственно по МСФО (вместо российских стандартов).

В ряде случаев в российских стандартах может предусматриваться несколько альтернативных подходов к формированию и представлению информации в бухгалтерской отчетности. Они могут устанавливать разный объем информации в индивидуальной бухгалтерской отчетности отдельным категориям экономических субъектов, в частности возможность составления упрощенной бухгалтерской отчетности.

Консолидированная финансовая отчетность – представляет собой объединенную отчетность двух и более хозяйствующих субъектов, находящихся в определенных юридических и финансово-хозяйственных взаимоотношениях (отчетность группы взаимосвязанных организаций, рассматриваемых как единое хозяйственной образование). Консолидированная финансовая отчетность предназначена для характеристики финансового положения и финансового результата деятельности группы хозяйствующих субъектов, основанной на отношениях контроля. Правила ее составления и представления в России определяются МСФО (IAS) № 27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность» и нормативными актами Министерства финансов РФ соответственно.

Консолидированная финансовая отчетность составляется на основе бухгалтерских отчетов организаций, входящих в группу, с применением специальных учетных процедур.

Консолидированная отчетность выполняет исключительно информационную функцию, ее главной задачей является обеспечение гарантированного доступа заинтересованных пользователей к качественной, надежной и сопоставимой информации о группе хозяйствующих субъектов.

ТЕМА 10. ОТЧЕТНОСТЬ ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА

В соответствии с действующим российским законодательством консолидированная финансовая отчетность в настоящее время обязательна для ограниченного круга хозяйствующих субъектов.

Основная особенность составления консолидированной финансовой отчетности заключается не в своде, а в элиминировании (исключении) отдельных показателей организаций, входящих в группу, в целях исключения повторного счета в консолидированном отчете группы.

Кроме того, в российском бухгалтерском учете существует понятие «сводная бухгалтерская отчетность», которое неправомерно отождествляется с термином «консолидированная финансовая отчетность».

Сводная бухгалтерская отчетность – это особый вид бухгалтерской отчетности, составляемый путем объединения (свода) данных бухгалтерской отчетности нескольких хозяйствующих субъектов. В настоящее время в Российской Федерации существует два вида сводной бухгалтерской отчетности:

• сводная бухгалтерская отчетность федеральных органов исполнительной власти (министерств и ведомств);

• сводная бухгалтерская отчетность группы взаимосвязанных хозяйствующих субъектов.

Первый вид сводной бухгалтерской отчетности – сводная бухгалтерская отчетность федеральных органов исполнительной власти (министерств и ведомств) составлялся в нашей стране и ранее, в условиях социалистической экономики. Назначение сводного отчета состояло в том, чтобы предоставить возможность органам государственного управления оценить деятельность подчиненных им министерств и ведомств. Сводная отчетность министерств и ведомств включала в себя:

• текущую сводную статистическую отчетность;

• периодическую сводную бухгалтерскую отчетность;

• годовую сводную бухгалтерскую отчетность.

Свод отчетности осуществлялся в порядке ведомственного подчинения предприятий и организаций. Сводный отчет составлялся двумя методами (в зависимости от отраслевой принадлежности предприятий и организаций):

• фабрично-заводским методом по признаку ведомственной подчиненности;

• отраслевым методом по отраслевому признаку.

Характерные особенности сводной бухгалтерской отчетности, составляемой федеральными министерствами и другими федеральными органами исполнительной власти:

• собственником всех организаций, включаемых в сводный отчет, за исключением акционерных обществ, выступает государство в лице соответствующего органа исполнительной власти;

• все включаемые в отчет организации относятся к одной отрасли;

• основным потребителем информации такой отчетности выступает государство в лице статистических и финансовых органов;

ТЕМА 10. ОТЧЕТНОСТЬ ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА

сводная отчетность федеральных органов исполнительной власти является частью действующей системы государственного финансового контроля и планирования.

Второй вид сводной бухгалтерской отчетности – сводная бухгалтерская отчетность группы взаимосвязанных организаций, необходимость составления которой предусматривается нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации. В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Министерства финансов РФ от 29.07.1998 года № 34н) говорится, что в случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами, в порядке, устанавливаемом Минфином России.

Данный порядок установлен Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденными приказом Министерства финансов РФ от 30.12.1996 года № 112. Кроме того, постановлением Правительства РФ от 09.01.1997 года № 24 утвержден «Порядок ведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса финансово-промышленной группы».

Правила и порядок составления сводной бухгалтерской отчетности группы взаимосвязанных организаций существенно отличается от правил и порядка составления сводной бухгалтерской отчетности органов исполнительной власти.

Сводная бухгалтерская отчетность группы взаимосвязанных организаций - это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций, являющихся юридическими лицами.

В Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности под группой взаимосвязанных организаций понимается головная организация с ее дочерними и зависимыми обществами.

Более полно понятие группы взаимосвязанных организаций раскрыто в статье 4 Федерального закона РФ «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках» от 22.03.1991 года № 949-1.

Важным признаком группы взаимосвязанных организаций является наличие единого контроля над активами и операциями всех входящих в нее обществ. В пункте 7 Положения по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» ПБУ 11/2000 (приказ Министерства финансов РФ от 13.01.2000 года № 5н) дается следующее определение контроля: «организация или физическое лицо контролирует другую организацию, когда такая организация или физическое лицо имеет право:

• распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества) более чем пятьюдесятью процентами голосующих акций акционерного об-

class='zagtext'> ТЕМА 10. ОТЧЕТНОСТЬ ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА

щества или более чем пятьюдесятью процентами уставного (складочного) капитала общества с ограниченной ответственностью;

• распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества) более чем двадцатью процентами голосующих акций акционерного общества или более чем двадцатью процентами уставного (складочного) капитала общества с ограниченной ответственностью и имеет возможность определять решения, принимаемые в этих обществах».

Таким образом, под контролем в группе понимается возможность оказания решающего влияния на финансово-хозяйственную деятельность общества, возникающая вследствие распоряжения контрольным либо достаточно крупным пакетом его акций. Это дает право назначать большую часть руководства общества и влиять на принимаемые им решения с целью извлечения экономической выгоды из результатов его деятельности. Для группы взаимосвязанных организаций характерна не только потенциальная возможность одного из обществ контролировать деятельность другого (других), но и реальное осуществление этого контроля, поэтому контроль, возникающий в группе, можно определить как контроль-управление.

Следовательно, наличие «материнско-дочерних» отношений между двумя организациями не всегда влечет за собой возникновение группы, поскольку контроль-управление может отсутствовать. Например, головная организация может приобрести крупный пакет акций дочернего общества с целью его дальнейшей перепродажи или получения дивидендов. Кроме того, контроль-управление может отсутствовать в случае нахождения дочернего общества за рубежом, то есть в стране, где существуют другие законодательные ограничения на перевод за рубеж прибыли, вывоз продукции и другое.

Понятие дочерних и зависимых обществ дано в статьях 105-106 части первой Гражданского кодекса РФ:

• хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом. Дочернее общество не отвечает по долгам основного общества (товарищества). Основное общество (товарищество), которое имеет право давать дочернему обществу, в том числе по договору с ним, обязательные для него указания, отвечает солидарно с дочерним обществом по сделкам, заключенным последним во исполнение таких указаний. В случае несостоятельности (банкротства) дочернего общества по вине основного общества (товарищества) последнее несет субсидиарную ответственность по его долгам. Участники (акционеры) дочернего общества вправе требовать возмещения основным обществом (товариществом) убытков, причиненных по его вине дочернему обществу, если иное не установлено законами о хозяйственных обществах;

• хозяйственное общество признается зависимым, если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более двадцати процентов голо-

class='zagtext'> ТЕМА 10. ОТЧЕТНОСТЬ ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА

сующих акций акционерного общества или двадцати процентов уставного капитала общества с ограниченной ответственностью. Хозяйственное общество, которое приобрело более двадцати процентов голосующих акций акционерного общества или двадцати процентов уставного капитала общества с ограниченной ответственностью, обязано незамедлительно публиковать сведения об этом в порядке, предусмотренном законами о хозяйственных обществах. Пределы взаимного участия хозяйственных обществ в уставных капиталах друг друга и число голосов, которыми одно из таких обществ может пользоваться на общем собрании участников или акционеров другого общества, определяются законом.

Кроме того, понятие дочерних и зависимых обществ представлено в подпунктах 2, 4 статьи 6 Федерального закона РФ «Об акционерных обществах» от 26.12.1996 года № 208-ФЗ и Федерального закона РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 года № 14-ФЗ.

Сводная бухгалтерская отчетность составляется в объеме и порядке, установленных Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (приказ Министерства финансов РФ от 06.07.1999 года № 43н) и включает сводный баланс, сводный отчет о прибылях и убытках, пояснения к сводной отчетности.

Сводная бухгалтерская отчетность составляется по формам, которые разработаны головной организацией на основе образцов форм бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Министерства финансов РФ от 22.07. года № 67н. При этом числовые показатели об отдельных активах, обязательствах и иных фактах хозяйственной деятельности должны приводиться в сводной бухгалтерской отчетности обособленно, если без знания о них для пользователя невозможна оценка финансового положения группы или финансового результата ее деятельности. Числовые показатели об отдельных видах активов, обязательств и хозяйственных операций не приводятся в сводной бухгалтерской отчетности, если каждый из этих показателей в отдельности несуществен для оценки пользователями финансового положения группы или финансового результата ее деятельности, а отражаются общей суммой в пояснениях к сводной бухгалтерской отчетности.

Головная организация придерживается принятой формы сводного бухгалтерского баланса, сводного отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного периода к другому. Изменение этих форм отчетности и пояснений к ним раскрывается в пояснениях к сводной бухгалтерской отчетности с указанием причин, вызвавших это изменение.

Сводная бухгалтерская отчетность акционерных обществ или обществ с ограниченной ответственностью представляется учредителям (участникам) материнской организации или иным заинтересованным пользователям в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, или по решению материнской организации.

При наличии у материнской организации дочерних и зависимых обществ одновременно сводная бухгалтерская отчетность составляется путем объедине-

ТЕМА 10. ОТЧЕТНОСТЬ ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА

ния показателей бухгалтерской отчетности материнской организации и дочерних обществ и включения данных об участии в зависимых обществах.

Показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества включаются в сводную бухгалтерскую отчетность с первого числа месяца, следующего за месяцем приобретения материнской организацией соответствующего количества акций, или доли в уставном капитале дочернего общества либо появления иной возможности определять решения, принимаемые дочерним обществом.

Бухгалтерская отчетность дочернего общества объединяется в сводную бухгалтерскую отчетность, если головная организация имеет:

• более 50 % голосующих акций акционерного общества или более 50 % уставного капитала общества с ограниченной ответственностью;

• возможность определять решения, принимаемые дочерним обществом, в соответствии с заключенным между головной организацией и дочерним обществом договором;

• иные способы определения решений, принимаемых дочерним обществом.

В то же время данные о дочернем или зависимом обществе могут не включаться в сводную бухгалтерскую отчетность, если:

• доля голосующих акций или доля в уставном капитале дочернего общества и доля голосующих акций или доля в уставном капитале зависимого общества приобретены на краткосрочный период с целью последующей перепродажи;

• головная организация не может определять решения, принимаемые дочерним обществом.

В этом случае стоимостная оценка участия головной организации в дочернем обществе или зависимом обществе отражается в сводной бухгалтерской отчетности в порядке, установленном для отражения финансовых вложений, в сумме фактических затрат. Каждый такой случай подлежит раскрытию в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о финансовых результатах.

В акционерных обществах или обществах с ограниченной ответственностью целесообразно составлять сводную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 июня, следующего за отчетным года, или даты проведения годового собрания, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

При составлении сводной бухгалтерской отчетности головная организация может дополнить типовые формы данными, необходимыми пользователям сводной бухгалтерской отчетности. При этом числовые показатели об отдельных активах, пассивах и хозяйственных операциях должны приводиться в сводной бухгалтерской отчетности обособленно, если без знания о них для пользователей невозможна оценка финансового положения группы или финансового результата ее деятельности. Если такие показатели не имеют существенного значения, то их отражают общей суммой.

Достоверность составления и соблюдение порядка представления сводной бухгалтерской отчетности обеспечивает руководитель головной организации, поэтому руководитель головной организации должен быть уве-

ТЕМА 10. ОТЧЕТНОСТЬ ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА

рен, что предоставляемые ему сведения достоверны. Для этого необходимо пригласить аудиторскую фирму для подтверждения правильности ведения бухгалтерского учета и составления отчетности дочерними предприятиями.

Объем, порядок и сроки представления бухгалтерской отчетности дочерними и зависимыми обществами головной организации также устанавливает головная организация.

До составления сводной бухгалтерской отчетности необходимо выверить и урегулировать все взаиморасчеты и иные финансовые взаимоотношения головной организации и дочерних обществ, а также между дочерними обществами.

Составление сводной отчетности следует выполнять в соответствии с Правилами объединения показателей бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводную бухгалтерскую отчетность, описанными в Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности:

• при составлении сводной бухгалтерской отчетности необходимо использовать единую учетную политику в отношении аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ. Учетную политику, применяемую при составлении сводной политики, необходимо утвердить приказом руководителя головной организации, так как именно он отвечает за достоверность представленных отчетных данных. Если при составлении бухгалтерской отчетности какого-либо дочернего общества использована отличная от принятой для составления сводной отчетности учетная политика, то еще до объединения она приводится в соответствие с учетной политикой, используемой для составления сводной бухгалтерской отчетности;

• порядок пересчета валютных статей для включения в сводную бухгалтерскую отчетность показателей бухгалтерской отчетности дочернего общества, составленной в иностранной валюте. Сводная бухгалтерская отчетность составляется по данным бухгалтерских отчетов группы взаимосвязанных организаций, приведенным за один тот же период и на одну и ту же дату. При этом если дочернее общество, расположенное за пределами Российской Федерации, не может составить бухгалтерской отчетности на ту же дату, что и вся группа взаимосвязанных организаций, то допускается расхождение между отчетными датами, не превышающее трех месяцев. Для включения в сводную бухгалтерскую отчетность показателей бухгалтерского отчета дочернего общества, составленных в иностранной валюте, осуществляют пересчет этих показателей в валюту Российской Федерации (рубли) по курсу ЦБ РФ. Пересчет показателей отчетности такой фирмы в валюте Российской Федерации (рубли) производят следующим образом:

ТЕМА 10. ОТЧЕТНОСТЬ ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА

пересчет стоимости активов и пассивов, величины доходов и расходов производят по курсу ЦБ РФ, последнему по времени котировки в отчетном периоде;

пересчет величины доходов и расходов, формирующих финансовые результаты деятельности дочернего общества, производится с использованием курсов, действовавших на соответствующие даты совершения операций в иностранной валюте, либо с использованием средней величины курсов, исчисленной как результат от деления суммы произведений величин курсов и дней их действия в отчетном периоде на количество дней в отчетном периоде;

разницы, возникающие в результате пересчета стоимости активов и пассивов, величины доходов и расходов, отражаются в сводном бухгалтерском балансе в составе добавочного капитала и отдельно раскрываются в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках;

• в сводную бухгалтерскую отчетность объединяется бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату.

Составление сводной бухгалтерской отчетности не сводится к простому суммированию одноименных показателей бухгалтерской отчетности юридических лиц, входящих в состав группы взаимосвязанных организаций. Для получения системы показателей, характеризующих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций, необходимо проведение процедур консолидации, оптимизации объема информации с соблюдением принципа рациональности, выделения и отражения отдельных расчетных показателей.

От консолидированной финансовой и сводной бухгалтерской отчетности необходимо отличать отчетность, составляемую методом свода, или суммированием данных теми хозяйствующими субъектами, которые имеют производства, хозяйственные и иные структурные подразделения, выделенные на отдельный баланс и не являющиеся юридическими лицами.

Управленческая отчетность – предназначена для текущего контроля и управления внутри хозяйствующего субъекта в момент совершения финансово-хозяйственных операций или сразу после их завершения. В ней содержатся сведения по основным показателям за короткие промежутки времени – сутки, неделю, декаду, половину месяца и т.д. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами заготовления, производства и реализации. В связи с этим ее содержание, сроки, формы и порядок составления определяются хозяйствующим субъектом самостоятельно.

Налоговая отчетность - отчетность, составляемая по утвержденным Федеральной налоговой службой РФ формам налоговых деклараций, и предназначенная для самостоятельного исчисления налогоплательщиком соответствующих налоговых баз, налогов и сборов по результатам за истекший (предстоящий – в случае авансовых платежей) налоговый период. Налоговая

ТЕМА 10. ОТЧЕТНОСТЬ ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА

отчетность предназначена для фискальных целей и обязательна для составления хозяйствующими субъектами, круг которых установлен налоговым законодательством. Налоговая отчетность должна составляться на основе информации, формируемой в бухгалтерском учете, путем корректировки ее по правилам налогового законодательства.

Главная задача налоговой отчетности заключается в снижении затрат на ее формирование путем существенного приближения правил налогового учета к правилам бухгалтерского учета.



Pages:     | 1 |   ...   | 7 | 8 || 10 | 11 |


Похожие работы:

«ФГОУ ВПО МОРСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ ИМЕНИ АДМИРАЛА Ф.Ф. УШАКОВА С.В. Маценко, А.И. Кондратьев, Г.Г. Волков, В.Е. Борисов ГРУЗОВЫЕ ОПЕРАЦИИ НА НЕФТЯНЫХ ТАНКЕРАХ Учебное пособие Новороссийск 2010 2 УДК 621.67; 629.123.56.06 М36 Рецензенты: В.И. Пужаев капитан морского порта Туапсе О.П. Хайдуков доктор транспорта, профессор Рекомендовано к изданию Редакционно-издательским советом МГА им адм. Ф.Ф. Ушакова в качестве учебного пособия Маценко, С.В. М36 Грузовые операции на нефтяных танкерах:...»

«Лекции для школьников Здоровое питание Пояснительная записка Необходимость разработки материалов по питанию для школьников продиктована удручающими данными о состоянии здоровья современных школьников, отсутствием культуры питания как составляющей здорового образа жизни. Многие дети не имеют возможности получать сбалансированное питание дома (зависит от уровня благосостояния и знаний родителей) и даже в школе. Некоторые дети уходят в школу без завтрака, отказываются от питания в школе...»

«РАССМОТРЕНО УТВЕРЖДЕНО на заседании педагогического совета Директор ГАОУ СПО ВПТТ ГАОУ СПО ВПТТ _А.И. Савельев Протокол № 1 от 2сентября 2013г. Введено в действие Приказ № 145/1 от 3сентября 2013г МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ПО ОФОРМЛЕНИЮ КУРСОВЫХ И ДИПЛОМНЫХ РАБОТ (ПРОЕКТОВ) ГОСУДАРСТВЕННОГО АВТОНОМНОГО ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ СРЕДНЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ ВОЛЖСКИЙ ПРОМЫШЛЕННО - ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ ТЕХНИКУМ 2 СОДЕРЖАНИЕ 1 Область применения 2 Нормативные ссылки 3 Термины и определения 4...»

«МИНИСТЕРСТВО КУЛЬТУРЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ КУЛЬТУРЫ И ИСКУССТВ МЕНЕДЖЕР ИНФОРМАЦИОННЫХ РЕСУРСОВ Учебно-методическое пособие Под общей редакцией профессора В.К. Клюева Рекомендовано Учебно-методическим объединением по образованию в области народной художественной культуры, социально-культурной деятельности и информационных ресурсов в качестве учебного пособия для студентов высших учебных заведений, обучающихся по специальности 071201 –...»

«Ю.Д. Железняк ЮНЫЙ ВОЛЕЙБОЛИСТ СОДЕРЖАНИЕ Предисловие.. 3 Организация и содержание работы. 5 Модельные характеристики, нормативы и оценка мастерства юных волейболистов.. 15 Отбор в подготовке спортивных резервов. 65 Тренировка и соревнования в подготовке волейболистов. 80 Материально-техническое оснащение подготовки юных волейболистов.. 127 Группы начальной подготовки. 137 Учебно-тренировочные группы. 145 Группы спортивного совершенствования. 169 Юрий Дмитриевич Железняк ЮНЫЙ...»

«Министерство образования Республики Беларусь УО ПОЛОЦКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ Кафедра уголовного права и криминалистики МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ К ПРАКТИЧЕСКОЙ ПОДГОТОВКЕ СТУДЕНТОВ заочной формы обучения по дисциплине ТАМОЖЕННОЕ ПРАВО для специальности 24-01-02 Правоведение г. Новополоцк, 2014 Рассмотрены и рекомендованы к утверждению на заседании кафедры уголовного права и криминалистики, протокол №_ от _ _ 2014 г. Заведующий кафедрой Е.Н. Ярмоц Составитель: ассистент кафедры...»

«Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования Липецкий государственный технический университет УТВЕРЖДАЮ Декан ЭФ Московцев В.В. _2011 г. РАБОЧАЯ ПРОГРАММА ДИСЦИПЛИНЫ МЕНЕДЖМЕНТ - 2 Направление подготовки: 080100.62 Экономика Профиль подготовки: Коммерция Квалификация (степень) выпускника: бакалавр Форма обучения: очная г. Липецк – 2011 г. Содержание 1. Цели освоения учебной дисциплины 2. Место учебной дисциплины в структуре ООП бакалавриата 3. Формирование...»

«СОДЕРЖАНИЕ 1 1. Цели освоения дисциплины..3 2. Место дисциплины в структуре ООП бакалавриата.3 3. Компетенции обучающегося..4 4. Структура и содержание дисциплины..5 5. Образовательные технологии..13 6. Формы и методы контроля..17 7. Учебно-методическое и информационное обеспечение дисциплины.20 8. Материально-техническое обеспечение..26 9. Лист согласования рабочей программы дисциплины.27 10. Дополнения и изменения рабочей программы дисциплины.28 1. Цели освоения дисциплины Целями освоения...»

«ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ НИЖЕГОРОДСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ МЕДИЦИНСКАЯ АКАДЕМИЯ ФЕДЕРАЛЬНОГО АГЕНСТВА ПО ЗДРАВООХРАНЕНИЮ И СОЦИАЛЬНОМУ РАЗВИТИЮ КАФЕДРА ГИСТОЛОГИИ С ЦИТОЛОГИЕЙ И ЭМБРИОЛОГИЕЙ МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ К САМОСТОЯТЕЛЬНОМУ ИЗУЧЕНИЮ ГИСТОЛОГИЧЕСКИХ ПРЕПАРАТОВ ПО ДИСЦИПЛИНЕ ГИСТОЛОГИЯ, ЭМБРИОЛОГИЯ, ЦИТОЛОГИЯ ДЛЯ СПЕЦИАЛЬНОСТЕЙ: 060101 (65) ЛЕЧЕБНОЕ ДЕЛО; 060103 (65) ПЕДИАТРИЯ; 060104(65) МЕДИКО-ПРОФИЛАКТИЧЕСКОЕ ДЕЛО; 060105(65)...»

«Федеральное агентство по образованию РФ Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования Ивановская государственная текстильная академия (ИГТА) Кафедра технологии швейных изделий Технологическая подготовка производства модели швейного изделия по индивидуальным заказам методические указания к выполнению курсового проекта по дисциплине Проектно-технологическая подготовка моделей для студентов специальности 280816 Технология швейных изделий по индивидуальным заказам...»

«Федеральное агентство по образованию Дальневосточный государственный технический университет (ДВПИ имени В.В. Куйбышева) АКУСТИКА СТУДИЙ ЗВУКОВОГО И ТЕЛЕВИЗИОННОГОВЕЩАНИЯ. СИСТЕМЫ ОЗВУЧИВАНИЯ Учебно-методическое пособие по дисциплине Электроакустика и звуковое вещание Владивосток 2006 Одобрено научно-методическим советом ДВГТУ УДК 621.396 А 44 Акустика студий звукового и телевизионного вещания. Системы озвучивания: учебно-методическое пособие/сост. Л.Г. Стаценко, Ю.В. Паскаль. – Владивосток:...»

«Министерство образования и науки Челябинской области государственное бюджетное образовательное учреждение среднего профессионального образования (среднее специальное учебное заведение) Южно-Уральский многопрофильный колледж ГБОУ СПО (ССУЗ) ЮУМК Вопросы к экзаменам и зачетам Задания для выполнения контрольных работ Вариант № 3 IV курс правового заочного отделения Специальность: Право и организация социального обеспечения Челябинск 2013 г. ГБОУ СПО ССУЗ ЮЖНО-УРАЛЬСКИЙ МНОГОПРОФИЛЬНЫЙ КОЛЛЕДЖ...»

«МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМ. М.В. ЛОМОНОСОВА МОСКОВСКАЯ ШКОЛА ЭКОНОМИКИ УЧЕБНАЯ ПРОГРАММА ДИСЦИПЛИНЫ ЭКОНОМИКА ФИРМЫ Направление 080100 Экономика для подготовки студентов – бакалавров очного отделения 2-й курс 4-й семестр Автор – составитель программы - КУЗЬМИЧЕВА Н.И., к.э.н., доцент Учебная программа утверждена решением Ученого совета МШЭ МГУ Протокол № от _ 2013 г. Москва- 2013 1 ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ I. Цель курса - ознакомить студентов с многообразием...»

«Юридическая психология: учебник : [для вузов по специальности Юриспруденция], 2010, 525 страниц, Владимир Владимирович Романов, 5991606803, 9785991606806, Юрайт, 2010. Для студентов, аспирантов, слушателей факультетов повышения квалификации, преподавателей юридических вузов и психологических факультетов, а также для работников правоохранительных органов, адвокатов, судебных психологов Опубликовано: 13th June 2008 Юридическая психология: учебник : [для вузов по специальности Юриспруденция]...»

«Аннотации к методическим и учебным пособиям Факультет ветеринарной медицины Кафедра анатомии, физиологии домашних животных, биологии и гистологии Методические разработки Составители: Чопорова Н.В., Шубина Т.П. Сравнительно-анатомические особенности костей осевого скелета и их соединений: методические разработки. - пос. Персиановский: Донской ГАУ, 2014. – 19 с. Аннотация: Методические разработки предназначены для студентов 1 курса по специальности 111100.62 Зоотехния при изучении дисциплины...»

«Оформление выпускных квалификационных работ и курсовых проектов Министерство образования и науки Российской Федерации Уральский федеральный университет имени первого Президента России Б. Н. Ельцина ОФОРМЛЕНИЕ ВЫПУСКНЫХ КВАЛИФИКАЦИОННЫХ РАБОТ И КУРСОВЫХ ПРОЕКТОВ Методические указания для студентов кафедры редких металлов и наноматериалов, обучающихся по направлениям: 150100 – материаловедение и технология металлов 240100 – химическая технология и специальности: 240501 – химическая технология...»

«Б.Г. ДЯКИН МЕЖДУНАРОДНЫЙ ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И ПРАВА МЕЖДУНАРОДНЫЙ БИЗНЕС ПРОБЛЕМНО-ТЕМАТИЧЕСКИЙ КОМПЛЕКС Рекомендовано Министерством образования и науки Российской Федерации в качестве учебного пособия для студентов экономических специальностей – бакалавров, специалистов и магистров высших учебных заведений МОСКВА 2006 ББК 65.5я73 Д99 УДК 339.9(075.8) Рецензенты: профессор Герберт Грегор (г. Зальцбург, Австрия); кафедра мировой экономики и международных отношений дипломатической академии МИД РФ...»

«ГОСУД АРСТ ВЕННО Е ОБРАЗОВАТ ЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО П РОФЕССИОНАЛЬНО ГО ОБРАЗОВАНИ Я САНКТ -ПЕТ ЕРБУРГСКИЙ ГО СУД АРСТ ВЕННЫЙ УНИВЕРСИТ ЕТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ КАФЕД РА ИНФО РМАТ ИКИ М.И. БАРАБАНОВА, В.И. КИЯЕВ ИНФОРМАЦИОННЫЕ ТЕХНОЛОГИИ: ОТКРЫТЫЕ СИСТЕМЫ, СЕТИ, БЕЗОПАСНОСТЬ В СИСТЕМАХ И СЕТЯХ Учебное пособие ИЗД АТ ЕЛЬСТ ВО САНКТ -ПЕТ ЕРБУРГСКОГО ГОСУД АРСТ ВЕННОГО УНИВЕРСИТ ЕТ А ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ ББК 32. Б Барабанова М.И., Кияев В.И. Информационные технологии: открытые системы, сети,...»

«Уважаемые выпускники! В перечисленных ниже изданиях содержатся методические рекомендации, которые помогут должным образом подготовить, оформить и успешно защитить выпускную квалификационную работу. Рыжков, И. Б. Основы научных исследований и изобретательства [Электронный ресурс] : [учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по направлению подготовки (специальностям) 280400 — Природообустройство, 280300 — Водные ресурсы и водопользование] / И. Б. Рыжков.— СанктПетербург [и др.] : Лань,...»

«Примерная основная образовательная программа высшего профессионального образования Направление подготовки 073000 Музыкознание и музыкально-прикладное искусство Квалификация (степень) бакалавр 1 Министерство культуры Российской Федерации Учебно-методическое объединение высших учебных заведений Российской Федерации по образованию в области музыкального искусства Российская академия музыки им.Гнесиных Согласовано: Утверждаю: Минкультуры России Ректор Департамент науки и образования Российской...»








 
2014 www.av.disus.ru - «Бесплатная электронная библиотека - Авторефераты, Диссертации, Монографии, Программы»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.