WWW.DISS.SELUK.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА
(Авторефераты, диссертации, методички, учебные программы, монографии)

 

Pages:     | 1 |   ...   | 9 | 10 || 12 | 13 |   ...   | 15 |

«УДК 336 ББК 65.052 Б94 Авторы: С. А. Самусенко, О. Н. Харченко, Т. В. Кожинова, Е. С. Берестова, О. С. Задоркина Электронный учебно-методический комплекс по дисциплине Бухгалтерский учет подготовлен в рамках ...»

-- [ Страница 11 ] --

Результаты распределения услуг транспортного цеха трат трат На последнем этапе распределяем затраты, аккумулированные по инструментальному цеху (табл. 13.13). Результаты распределения представлены в табл. 13.14 – итоговые значения столбцов в нижней строке таблицы показывают общую сумму затрат, аккумулированных по основным цехам, после отнесения на них затрат вспомогательных цехов.

ТЕМА 13. УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

13.12. Учет расходов вспомогательных производств Последовательность распреде- Сталеплавильный цех Прокатный цех Итого ления Метод взаимного распределения (reciprocal allocation method, crossallocation method, matrix method, double-distribution method). Этот метод самый сложный, но и самый достоверный, учитывает реальный характер обмена услугами, сложившийся на предприятии, и при распределении из операций не исключаются взаимные и встречные услуги. В сущности, процедуры распределения метода сводятся к процедурам, рассмотренным нами в методе последовательного распределения, только при этом требуется несколько раз осуществлять распределение затрат одного и того же цеха. Например, после распределения услуг электростанции распределяют затраты транспортного цеха. Но поскольку предполагается, что транспортный цех также оказывает услуги электростанции, т. е. не исключают на втором этапе электростанцию из распределения, часть затрат транспортного цеха вновь будет отнесена на затраты электростанции. Поэтому если при использовании метода последовательного распределения количество этапов распределения затрат равно количеству вспомогательных подразделений, затраты которых подлежат распределению (в нашем примере – 3), то в случае взаимного распределения на четвертом этапе потребуется вновь распределять затраты электростанции, которые будут состоять из отнесенных на нее на предыдущих этапах частей затрат транспортного и инструментального цехов. Однако такие операции обладают сходимостью – ведь при распределении часть затрат относится на основные подразделения, следовательно, суммы, подлежащие распределению, уменьшаются на каждом из этапов. Распределение принято заканчивать, когда суммы, остающиеся на вспомогательных подразделениях, станут достаточно малыми (например, менее $1 или менее 10 руб.), эти суммы без распределения присоединяются к затратам одного из основных цехов. Такой способ распределения затрат в рамках метода взаимного распределения получил название способа последовательных итераций. В примере 13.13 на основе имеющихся данных (см. примеры 13.11 и 13.12) проводится взаимное распределение услуг вспомогательных цехов способом последовательных итераций.

Пример 13.13. Для распределения затрат вспомогательных производств применим способ последовательных итераций. Исходные данные приведены в табл. 13.9. Далее необходимо привести преобразование исходных данных и рассчитать коэффициенты использования услуг, отражающие процентное соотношение между объемами услуг, потребленными подраздеБух. учет. Модуль 2. Основы бух. финансового и управленческого учета. Электрон. учеб. пособие

ТЕМА 13. УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

13.12. Учет расходов вспомогательных производств лениями-потребителями. Например, коэффициенты потребления услуг транспортного цеха рассчитаем как отношение объема услуг, потребленных каждым из цехов-потребителей, к общему объему услуг, оказанных транспортным цехом (970 000). Так, коэффициент потребления услуг транспортного цеха сталеплавильным цехом составит 100 % = 52 %. Результаты расчета коэффициентов потребления (в процентах) приведены в табл. 13.15, в столбцах которой записаны цехи-производители, в строках – цехипотребители.

Результаты расчета коэффициентов потребления, % Далее применяем коэффициенты потребления к затратам, подлежащим распределению, и определяем сумму затрат, подлежащую распределению на каждый из цехов-потребителей. Например, для определения суммы затрат, относимых с инструментального цеха на сталеплавильный цех, необходимо умножить коэффициент потребления услуг инструментального цеха сталеплавильным на сумму затрат инструментального цеха, подлежащую распределению: $200 000 29 % = $58000. В табл. 13.16 представлен процесс распределения затрат.

ТЕМА 13. УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

13.12. Учет расходов вспомогательных производств В таблице цветом выделены затраты, которые складываются по столбцу для определения сумм, подлежащих распределению на очередном этапе.

В заключительном столбце «Итого» показаны суммы, которые распределялись на очередном этапе. Например, на первом этапе распределялись затраты инструментального цеха - $200 000, эта сумма отражена во второй строке и в столбце инструментального цеха, она же после распределения - в третьей строке последнего столбца. Четвертая строка последнего столбца отражает сумму, распределенную на втором этапе, затраты электростанции - $129 412, которая складывается из прямых затрат электростанции - $100 000 и затрат, отнесенных на электростанцию при распределении затрат инструментального цеха - $29 412 (см. столбец «Электростанция», строки 2 и 3). Итоговые суммы по столбцам «Сталеплавильный цех» и «Прокатный цех» представляют собой общие суммы затрат, аккумулированные по основным цехам, после завершения процедур распределения затрат обслуживающих производств ($841 851 и $658 149 соответственно).

Метод взаимного распределения допускает и еще один способ решения, называемый способом системы линейных уравнений. Первая процедура этого способа, как и способа последовательных итераций, рассмотренного нами ранее, заключается в расчете коэффициентов потребления, которые затем используются при составлении уравнений. Система уравнений имеет вид где Xi - совокупные расходы вспомогательного подразделения i после завершения процедуры распределения, с учетом взаимных встречных услуг подразделений; A i – прямые затраты вспомогательного подразделения i;



b i j - коэффициент потребления услуг вспомогательного подразделения j вспомогательным подразделением i; X j – совокупные расходы вспомогательного подразделения j после завершения процедуры распределения, с учетом взаимных встречных услуг подразделений, для i, j от 1 до n, где n – количество вспомогательных производств, i j.

Каждое из уравнений системы представляет собой формулу для расчета совокупных затрат одного из вспомогательных подразделений: эти затраты складываются из первоначальных прямых затрат, совершенных самим подразделением, и части затрат, отнесенных на это подразделение с других вспомогательных производств, – пропорционально доле услуг этих подразделений, потребленных подразделением, для которого составляется уравнение. Поскольку уравнения объединяются в систему, решение системы будет давать совокупные затраты каждого из вспомогательных подразделений с учетом встречного характера их услуг. Показатели, получаемые в рамках метода взаимного распределения как способом последовательных итераций, так и при помощи системы линейных уравнений, в принципе, должны быть одинаковы. При прочих равных условиях использование способа последовательных итераций дает более точные результаты, поскольку при значительных распределяемых суммах и достаточно малых значениях коэффициентов

ТЕМА 13. УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

13.12. Учет расходов вспомогательных производств потребления возникают значительные погрешности. В примере 13.14 затраты вспомогательных производств распределяются при помощи системы линейных уравнений.

Пример 13.14. Исходные данные для распределения приведены в табл. 13.9, порядок расчета коэффициентов потребления – в табл. 13.15. Систематизируем данные, необходимые для решения (табл. 13.17).

цех Составим систему линейных уравнений:

где Э, Т, И – совокупные затраты электростанции, транспортного цеха и инструментального цеха соответственно. Решив систему уравнений, получим следующие значения показателей: Э = 176 619,77; Т = 364 998,78; И = 267 465,98. Далее, используя найденные значения, рассчитаем суммы совокупных затрат основных подразделений, после отнесения на них затрат вспомогательных производств.

Затраты сталелитейного цеха: С= 500 000 + 0,29И + 0,43Э + 0,52Т = 843 311,00.

Затраты прокатного цеха: П= 400 000 + 0,35И + 0,51Э + 0,21Т = 660 338,92.

Общие затраты, которые отнесены на основные цехи с учетом сумм, распределенных со вспомогательных цехов, составят 1503 649,92. Погрешность расчета составляет 3 649,92, или 0,24 %.

(непромышленных) производств и хозяйств К обслуживающим производствам и хозяйствам относятся структурные подразделения, создаваемые для удовлетворения потребностей основного производства, деятельность которых не связана непосредственно с технологическим процессом. В их числе – подразделения жилищнокоммунального хозяйства (жилые дома, общежития, прачечные, бани); пошивочные и другие мастерские бытового обслуживания; столовые и буфеты;

детские дошкольные учреждения (сады, ясли); дома отдыха, санатории и

ТЕМА 13. УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

13.13. Учет расходов обслуживающих (непромышленных) производств и хозяйств другие аналогичные учреждения, научно-исследовательские и конструкторские подразделения, подразделения пожарной, военизированной охраны, а также подсобные сельскохозяйственные подразделения (растениеводческие, рыбоводческие, животноводческие). Обслуживающие подразделения могут быть выделены на отдельный баланс, в этом случае учет расчетов с ними организация осуществляет на активно-пассивном счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Синтетический учет затрат обслуживающих производств и хозяйств ведут на активном калькуляционном счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», в разрезе:

• мест возникновения (по видам производств, хозяйств, по каждому подразделению);

• статей затрат;

• видов продукции, работ, услуг этих подразделений (например, услуги охраны, услуги стоматологии, стоимость жилищной услуги и т.д.);

• покупателей услуг, к которым относятся как основные и вспомогательные подразделения организации, так и сторонние покупатели.

Аналитический учет ведется по каждому обслуживающему производству и хозяйству и по отдельным статьям затрат этих производств и хозяйств, при применении журнально-ордерной формы счетоводства для этих целей используют ведомость № 13 «Затраты непромышленных производств и хозяйств».

По дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, в части услуг, оказываемых ими в адрес обслуживающих производств.

В составе расходов обслуживающих производств учитываются следующие расходы (в корреспонденции с кредитом счетов):

• 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части сумм основной и дополнительной заработной платы работников данных производств и хозяйств;

• 69 «Расчеты по социальному страхованию» - суммы единого социального налога с начисленной заработной платы и отчислений на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

• 02 «Амортизация основных средств» - на суммы амортизационных отчислений по объектам основных средств, используемых данными хозяйствами и производствами;

• 10 «Материалы», 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»

- на стоимость материальных затрат;

ТЕМА 13. УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

13.13. Учет расходов обслуживающих (непромышленных) производств и хозяйств 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» - на суммы приобретенных работ и услуг сторонних организаций;

• 23 «Вспомогательные производства» - на сумму расходов вспомогательных производств, отнесенных на счета потребителей – непромышленных подразделений.

Продукция, работы и услуги, выполняемые обслуживающими производствами и хозяйствами, в зависимости от последующих вариантов их учета могут быть объединены в три группы:

Производство продукции, выполнение работ и оказание услуг подразделениям основного и вспомогательного производств организации. В этом случае результат производства обслуживающих производств оценивается по цеховой себестоимости и списывается с кредита счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в кредит счетов:

• 10 «Материалы» - на стоимость материалов, произведенных обслуживающими производствами;

• 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции» - на сумму фактической (счет 43) или плановой (счет 40) себестоимости продукции, предназначенной к реализации на сторону;

• 23 «Вспомогательные производства» - на сумму работ и услуг, выполненных для собственных вспомогательных производств;

• 20 «Основное производство» - на сумму работ и услуг, выполненных для подразделений основного производства»;

• 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» - на суммы работ и услуг, выполненных для собственных нужд, которые связаны с обслуживанием и управлением производством и предприятием в целом.

2. Выполнение работ, услуг в интересах работников организации или третьих лиц на безвозмездной основе. В этом случае сумма затрат, относящихся к выполнению такого рода работ (услуг), в конце отчетного периода списывается в кредита счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

в дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы».

3. Выполнение работ, услуг в интересах работников организации или третьих лиц на возмездной основе (реализация). В этом случае осуществляют списание себестоимости выполненных таким образом работ и услуг с кредита счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в дебет субсчета 90Себестоимость продаж».

СВОДНЫЙ УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ

14.1. Учет и оценка незавершенного производства Незавершенное производство (НЗП) – это продукция, не прошедшая всех стадий и операций обработки, которые предусмотрены технологическим процессом, а также продукция, не укомплектованная, не прошедшая технические испытания и не принятая в установленном порядке техническим контролем предприятия. К НЗП на уровне цехов и участков относятся детали, узлы, блоки, комплекты, материалы, списанные в производство, находящиеся на рабочих местах, начатые обработкой. Полуфабрикаты собственного производства, полученные цехами от других цехов и складов, относятся к НЗП независимо от того, где они находятся (в цеховых кладовых или на рабочих местах) и на какой стадии обработки (начатые, не начатые, законченные обработкой) [59, с. 7]. К незавершенному производству не относятся окончательно забракованные изделия и детали, аннулированные заказы, а также материалы, переданные в цех, но не подвергшиеся обработке.

Объектом учета незавершенного производства является задел НЗП – пространственное скопление физических единиц, начатых, но не завершенных обработкой.

Учет НЗП ведется в двух разрезах – оперативный и бухгалтерский.

Оперативный учет ведется в натуральном выражении на основании первичных документов по учету выработки и внутрипроизводственного движения полуфабрикатов. Целью оперативного учета НЗП является формирование полной и достоверной информации:

• о количестве физических единиц (массы, вещества и т.д.) деталей, полуфабрикатов, заделов НЗП;

• о проценте выполнения технологических операций на различных стадиях производственного процесса (проценте готовности изделий);

• о количестве забракованных деталей и полуфабрикатов;

• о выполнении производственной программы.

Оперативный учет НЗП, таким образом, связан с получением информации об остатках незавершенных производством единиц в заделах и о движении деталей и полуфабрикатов.

По стадиям производственного процесса, по которым организуют оперативный учет НЗП, выделяют следующие типы учета [59, с. 52-54]:

• участковый (межбригадный);

• внутрицеховой (межучастковый);

• межцеховой;

ТЕМА 14. СВОДНЫЙ УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

14.1. Учет и оценка незавершенного производства объединения (по производственным филиалам).

Наибольшее распространение получила система межцехового учета движения деталей и полуфабрикатов, задачей которой является контроль за движением деталей и полуфабрикатов по отдельным производственным операциям. При этом отслеживают фактические потоки незавершенного производства в сопоставлении их с календарными графиками межцеховых перемещений. Межцеховой оперативный учет отражает движение деталей, полуфабрикатов, узлов между цехами, цехами и складами и обеспечивает периодический учет движения деталей и полуфабрикатов, учет расхода материалов и полуфабрикатов, переданных со складов, учет возвратов и завершается ежемесячным составлением балансов межцехового движения деталей и полуфабрикатов. Учет движения деталей в цеховых и промежуточных кладовых ведется в каточках количественного учета. Передача полуфабрикатов из цеха в цех, а также на склад оформляется приемо-сдаточными накладными, а в массовых производствах – накопительными ведомостями, которые выписываются цехом-сдатчиком. В дальнейшее производство со складов детали и узлы передаются на основе лимитных (лимитно-заборных) карт, разовых требований, которые выписываются цехами-получателями.

Внутрицеховой оперативный учет незавершенного производства является начальной стадией формирования информации производственного учета. Внутрицеховой учет движения полуфабрикатов в зависимости от места нахождения заделов НЗП подразделяется на складской и производственный.

Складской учет ведут в цеховых кладовых, производственный – на рабочих местах [59, с. 55]. Внутрицеховой учет движения деталей и полуфабрикатов сводится к разработке системы первичного наблюдения за их движением и наличием. Для этих целей, в зависимости от отраслевой специфики, могут использоваться:

• специальная накладная особой формы – оформляется каждая передача деталей;

• сменный рапорт – сводный накопительный документ, составляемый на все количество заделов, деталей и полуфабрикатов, перемещенных за • акт о движении партии деталей – применяют в отраслях, осуществляющих партионную переработку материалов;

• приемо-сдаточная ведомость – используют в отраслях, где готовый продукт собирается из серии мелких деталей, а передача производится групповым комплектом [59, с. 56-57];

• маршрутный лист (план-карта) – составляется на основании графика запуска деталей в производство на каждую партию запуска и сопровождает ее на протяжении всего технологического маршрута, содержит информацию об этапах процесса, сущности каждой операции, времени, сроках, лицах, совершивших ее, количестве годных и забракованных деталей и является также сдаточным документом при передаче продукции на склады предприятия.

ТЕМА 14. СВОДНЫЙ УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

14.1. Учет и оценка незавершенного производства Методическая составляющая организации оперативного учета зависит от технологических особенностей производства, номенклатуры и сложности изготавливаемой продукции, системы оперативного планирования производства. Таким образом, оперативный учет НЗП может быть организован подетальным, подетально-пооперационным способами или способом учета по отдельным комплектным партиям [47, с. 136-137].

Подетальный учет ведется в производствах различного типа с незначительной длительностью выполнения операций, что позволяет передавать их с одной операции на другую, минуя цеховые кладовые. Для оформления движения деталей и полуфабрикатов применяют маршрутные карты, позволяющие контролировать баланс деталей в пределах партии. Внутрицеховой учет дополняется фиксацией движения деталей в пределах производственного участка в специальной ведомости, в которой отражают: остаток деталей на начало смены, поступление на участок за смену, количество сданных на склад или переданных на другой участок деталей, количество забракованных и утерянных деталей, остаток деталей на конец смены.

Подетально-операционный учет ведут на предприятиях с относительно длительным циклом производственного процесса, а также с такой организацией производственного процесса, при котором возникают межоперационные временные промежутки. В течение этих промежутков детали и полуфабрикаты хранятся в цеховых кладовых. В таких производствах осуществляют контроль за наличием и движением НЗП не только по каждой детали, но и по каждой операции. Для этого на каждый вид обрабатываемых деталей открывают карточку, в которой фиксируют движение детали внутри цеха в разрезе производственных операций. Карта показывает, по состоянию на конкретную дату, количество проведенных технологических операций, объем произведенных годных деталей и количество забракованных изделий.

Оперативный учет движения деталей и полуфабрикатов по комплектным партиям ведется в разрезе комплектов деталей, необходимых для изготовления изделия.

Оперативный учет НЗП обеспечивает, таким образом, исчерпывающие данные о наличии, комплектности, степени переработки заделов, партий, деталей, полуфабрикатов на всех этапах технологического процесса. Однако этих данных бывает недостаточно либо они могут быть недостоверными.

Можно выделить две причины этого: (1) оперативный учет, в отличие от бухгалтерского, не регламентируется, поэтому он может быть организован со значительными изъянами из-за отсутствия методики, специалистов и т.д.; (2) для ряда производств (поточные линии с нерегламентированным ритмом работы) стандартные методы учета и планирования дают приблизительные результаты, поэтому данные оперативного учета нуждаются в периодическом подтверждении (уточнении).

Данные оперативного учета о физических остатках деталей, полуфабрикатов и заделов, а также проценте их готовности уточняют путем периодических инвентаризаций незавершенного производства. Потребность в инвенБух. учет. Модуль 2. Основы бух. финансового и управленческого учета. Электрон. учеб. пособие

ТЕМА 14. СВОДНЫЙ УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

14.1. Учет и оценка незавершенного производства таризации может возникнуть также в условиях применения бездокументарной передачи деталей и полуфабрикатов из цеха в цех. Такую методику, впервые внедренную на Волгоградском тракторном заводе в 1962 г., применяют отрасли массового производственного типа, имеющие сквозные взаимосвязанные поточные конвейерные линии, которые объединяют все технологические операции – от изготовления деталей до сборки готового изделия.

В этих условиях выпуск конечного цеха определяют по специальному расчету, исходя из данных о количестве изделий, сданных на склад, а также данных об изменениях остатков НЗП, полученных на основании инвентаризации. В основу метода положены: периодическая инвентаризация НЗП, разработка и следование маршруту движения полуфабрикатов; документирование отклонений (простоев, брака, отходов), использование формулы движения полуфабрикатов.

Инвентаризация НЗП имеет целью определить количество и фактическое наличие незаконченных переработкой полуфабрикатов и продукции, по некоторым изделиям – количество основного вещества, из которого они состоят; определить фактическую комплектность НЗП, выявить неучтенный брак; проверить данные учета движения полуфабрикатов и деталей и общую сумму затрат, отражаемых на счете «Основного производства»; проверить правильность распределения этой суммы по видам продукции и уточнить себестоимость выпущенной продукции.

Объем незавершенного производства при инвентаризации определяют фактическим взвешиванием, штучным пересчетом, объемным измерением, условным пересчетом. Проверка заделов незавершенного производства производится также посредством фактического подсчета, взвешивания, измерения. Инвентарные описи составляют отдельно по каждому обособленному структурному подразделению (цех, участок, отделение) с указанием наименования заделов, стадии или степени их готовности, количества или объема, в описи НЗП не включают, а составляют отдельные описи по сырью, материалам и покупным полуфабрикатам, не подвергшимся обработке, по забракованным деталям. При инвентаризации НЗП, представляющему собой неоднородную массу или смесь сырья, в документации приводят два количественных показателя: количество этой массы или смеси и количество сырья или материалов (по отдельным наименованиям), входящих в ее состав. Количество сырья или материалов определяется техническими расчетами в порядке, установленном отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

Бухгалтерский учет остатков НЗП ведут, как правило, внесистемно, он тесно связан с процедурами калькулирования себестоимости товарного выпуска и предполагает три варианта выявления стоимости остатков на конец отчетного периода [59, с. 45-46]:

1) инвентарный – предусматривает проведение ежемесячных (еженедельных, ежедекадных) инвентаризаций остатков деталей (подетальный разБух. учет. Модуль 2. Основы бух. финансового и управленческого учета. Электрон. учеб. пособие

ТЕМА 14. СВОДНЫЙ УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

рез) или деталей с учетом технологических стадий, на которых они находятся (подетально-операционный разрез);

2) расчетно-балансовый – основан на данных оборотных ведомостей сводного учета затрат и предполагает расчет изменения остатков НЗП на основе следующей формулы:

НЗП норм = ГП норм НЗП норм ± Откл норм, где - НЗП норм, НЗП норм - нормативные затраты в НЗП на конец и начало расчетного периода соответственно, ГП норм - нормативная себестоимость выпущенной из производства в отчетном периоде готовой продукции, Откл норм - документированные в отчетном периоде отклонения от норм, а также учтенные изменения норм;

3) оперативный – предполагает использование данных из графы «остатки»

балансов движения деталей и полуфабрикатов в производстве.

На предприятии может быть также организован системный бухгалтерский учет внутризаводского движения полуфабрикатов, деталей и комплектных партий, наряду с калькуляцией их себестоимости. Такой учет осуществляют на основе тех же первичных учетных документов, что и оперативный учет (приемо-сдаточные накладные, лимитные карты).

Ключевым вопросом бухгалтерского учета НЗП является оценка остатков деталей и полуфабрикатов. Обычно остатки НЗП оценивают по фактической себестоимости всех статей калькуляции, за исключением потерь от брака и расходов на освоение производства, которые полностью относятся на себестоимость товарной продукции.

В крупносерийном и массовом производствах допускается оценивать остатки НЗП по действующим нормативам затрат. В индивидуальных и мелкосерийных производствах себестоимость НЗП определяют как сумму фактических затрат, накопленных по аналитическому счету заказа на конец отчетного периода (в таких производствах составление нормативных калькуляций представляет известную трудность из-за большого количества сложных неповторяющихся операций, которые плохо поддаются стандартизации). В отраслях промышленности, имеющих небольшие и относительно устойчивые остатки НЗП, допускается их оценка по сумме прямых затрат или по себестоимости основных материалов и полуфабрикатов, не законченных обработкой [47, с. 140].

После того, как определена оценка незавершенного производства, производят расчет себестоимости товарной продукции, используя для этого формулу где С/СТОВ.ПРОД. - себестоимость товарной продукции текущего периода;

НЗП нп и НЗП кп - стоимостная оценка незавершенного производства на начало и конец периода соответственно; З тп - затраты текущего периода; Втп - возвраты текущего периода; С тп - прочие списания текущего периода (с кредита счета основного производства).

ТЕМА 14. СВОДНЫЙ УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

14.2. Учет полуфабрикатов собственного производства Полуфабрикаты собственного производства производятся предприятиями, специализирующимися на выпуске сложной продукции, которая состоит из отдельных частей, а также в производствах с последовательной обработкой исходного сырья на отдельных переделах. Полуфабрикаты имеют двойственное значение: с одной стороны, они используются в дальнейшем технологическом процессе предприятия и до полного завершения работ являются незавершенным производством; с другой - их можно реализовать на сторону (пряжа в текстильной промышленности, передельный чугун в черной металлургии, сырая резина и клей в резиновой промышленности). С этих позиций полуфабрикаты представляют собой продукцию частичной степени готовности, которую необходимо калькулировать.

Учет полуфабрикатов собственного производства может быть организован по полуфабрикатному и бесполуфабрикатному вариантам (рис. 14.1).

Полуфабрикатный вариант предполагает ведение системного бухгалтерского учета выработки полуфабрикатов, их внутризаводского движения (передачи из цеха в цех и цеховые кладовые), а также калькулирование себестоимости полуфабриката на каждом этапе производственного процесса. При этом к себестоимости полуфабрикатов предыдущего передела прибавляют затраты на обработку текущего передела-изготовителя и получают себестоимость полуфабриката, выпущенного с последнего передела. Себестоимость готовой продукции, таким образом, получают последовательным наложением затрат отдельных переделов на стоимость исходного сырья и материалов.

Рис. 14.1. Варианты сводного учета затрат на производство продукции Поскольку полуфабрикаты собственного производства являются элементом незавершенного производства, на них распространяются те же правила оценки. Так, полуфабрикаты могут быть оценены:

• по нормативной (плановой) себестоимости продукции – в единичном и мелкосерийном производствах;

• по прямым статьям затрат – в производствах со стабильно малыми ос-

ТЕМА 14. СВОДНЫЙ УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

14.2. Учет полуфабрикатов собственного производства татками НЗП;

• по фактическим затратам – в отраслях серийного и массового производства.

Оценка полуфабрикатов по стоимости сырья и материалов неприемлема, поскольку полуфабрикатный вариант предполагает учет и оценку добавленных переделами затрат. Учет полуфабрикатов может быть организован с использованием и без использования счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства». По дебету счета 21 отражают расходы по изготовлению полуфабрикатов, списываемые со счета 20 «Основное производство». С кредита счета 21 полуфабрикаты списывают в зависимости от направления их использования либо в дебет счета 20 «Основное производство» (при использовании в собственном производстве), либо в дебет счета 90 «Продажи»

(рис. 14.2). При использовании в учете счета 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)» полуфабрикаты собственного производства приходуют по дебету счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» с кредита счета 40 «Выпуск продукции». Аналитический учет по счету 21 «Полуфабрикаты собственного производства» ведут по местам хранения полуфабрикатов и отдельным наименованиям (видам, сортам, размерам).

Счет 20. Субсчет цеха 1 Счет 21. Субсчет цеха Рис. 14.2. Схема синтетического учета затрат при полуфабрикатном Вариант полуфабрикатного учета с использованием счета 21 обладает рядом видимых преимуществ:

• осуществляется раздельный синтетический учет остатков НЗМ и полуфабрикатов;

• осуществляется раздельный синтетический учет остатков НЗП по переделам;

ТЕМА 14. СВОДНЫЙ УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

себестоимость полуфабрикатов вычисляется системно, на разных этапах • вариант удобен при реализации полуфабрикатов на сторону.

Полуфабрикатный вариант без использования счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» предполагает ведение оперативного учета движения полуфабрикатов и их калькуляцию для каждого передела. Однако при этом передача затрат, понесенных цехом при изготовлении полуфабрикатов, происходит напрямую, корреспонденцией субсчетов, открываемых к счету 20 «Основное производство». Этот вариант удобен в том случае, когда предприятием реализация полуфабрикатов на сторону не ведется, или носит разовый характер, а также в случаях, когда производственный цикл относительно краткий, без значительных межоперационных простоев, что позволяет передавать полуфабрикаты из цеха в цех, минуя цеховые кладовые. Недостатком варианта является то, что на уровне синтетического учета остатки по субсчетам счета основного производства наряду с незавершенным производством цеха отражают также остатки завершенных производством полуфабрикатов, следовательно, стоимость полуфабрикатов на уровне системного учета не выявляется. Реализация полуфабрикатов отражается по кредиту субсчетов счета 20 «Основное производство» и дебету счета 90 «Продажи» (рис.

Рис. 14.3. Схема синтетического учета затрат при полуфабрикатном Бесполуфабрикатный вариант учета затрат на производство предполагает, что цехи ведут только оперативный учет движения полуфабрикатов в натуральном выражении. Он распространен в машиностроении, металлообработке, стекольной промышленности. При этом учет затрат на производство ведут в разрезе цехов, системная и внесистемная калькуляция полуфабрикатов не делают. Таким образом, затраты учитывают по местам их возникновения, а не по местам нахождения деталей, узлов и продуктовых заделов. По завершении производственного процесса себестоимость готовой продукции формируют посредством списания части затрат соответствующего цеха, приБух. учет. Модуль 2. Основы бух. финансового и управленческого учета. Электрон. учеб. пособие

ТЕМА 14. СВОДНЫЙ УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

14.2. Учет полуфабрикатов собственного производства ходящихся на готовую продукцию, с кредита субсчета цеха на счете основного производства в дебет счета 43 «Готовая продукция» (рис. 14.4).

Оставшееся после такого списания на субсчете цеха сальдо не будет представлять собой всей стоимости НЗП цеха, поскольку обработанные здесь детали могли быть переданы в другие подразделения (но не завершены там обработкой), а также войти в состав выпущенной продукции, но не укомплектованной или не прошедшей технический контроль (и потому не признанной в составе готовой продукции) [47, с. 142].

Рис. 14.4. Схема синтетического учета при бесполуфабрикатном варианте При бесполуфабрикатном варианте учета незавершенное производство выявляется только по заводу в целом; поэтому остатки деталей, полуфабрикатов и заделов, выявленные при инвентаризации, оценивают также в целом по заводу.

Отечественной практикой учета методика бесполуфабрикатного учета усовершенствована и разработан такой вариант, при котором в сводном учете затрат по цехам (в сводных оборотных ведомостях затрат по цехам) фиксируется производственная себестоимость полуфабрикатов в разрезе статей калькуляции, а также отражается межцеховое перемещение полуфабрикатов по себестоимости. Таким образом, усовершенствованный вариант бесполуфабрикатного учета предполагает оперативный и аналитический учет полуфабрикатов, без ведения синтетического учета. Выгоды этого метода также спорны, поскольку на уровне цехов не обеспечивается тождество данных синтетического и аналитического учета; это правило выполняется только в отношении затрат по заводу в целом.

В завершение отметим, что специфика производственных процессов может предполагать ведение учета в одних производственных подразделениях по полуфабрикатному варианту, в других – по бесполуфабрикатному.

Сводный учет – это бухгалтерское обобщение затрат на производство

ТЕМА 14. СВОДНЫЙ УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

на счетах аналитического и синтетического учета издержек производства.

Сводным учетом решается совокупность задач, имеющих конечной целью установление результатов от производства продукции в отдельных подразделениях и по предприятию в целом. Затраты группируют по видам или группам однородной продукции, местам возникновения и центрам затрат; методика сводного учета определяется типом производства, количеством видов выпускаемой продукции, структурой управления производством, применяемыми методами учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Методика сводного учета затрат, как правило, включает в себя следующие элементы:

- определение состава счетов синтетического и аналитического управленческого и финансового учета затрат на производство;

- разработку формы учетного регистра для организации сводного учета затрат на производство;

- разработку способов взаимодействия между счетами управленческого и финансового учета;

- выбор методов распределения косвенных расходов;

- определение форм и методов оценки остатков незавершенного производства (НЗП);

- выбор системного или внесистемного варианта калькулирования себестоимости.

Сводный учет затрат на производство формирует информационную базу для калькуляционного учета. В сущности, оба этих процесса - учет затрат и калькулирование себестоимости - являются, по мнению профессора В.Ф.

Палия, «самостоятельными, хотя и в определенной мере взаимосвязанными элементами» системы производственного учета [66, с. 70], первый из которых обладает более широкими возможностями «по объему создаваемой информации, ее аналитической детализации и оперативности» [66, с. 78]. Второй элемент, калькуляционный учет, представляет собой систему отражения, расчета и получения учетной информации о себестоимости продукции и охватывает процедуры аналитического учета издержек производства по калькуляционным статьям затрат и формирования себестоимости всей произведенной продукции [52, с. 10]. Схема сводного учета затрат на производство при журнально-ордерной форме счетоводства приведена на рис. 14.5.

Сводный учет затрат осуществляется на основании сводных данных, получаемых в результате обработки первичной документации. На предприятиях с цеховой структурой управления сводный учет должен обеспечивать выделение в себестоимости продукции затрат отдельных цехов. На предприятиях с бесцеховой структурой управления сводный учет затрат на производство может вестись по видам продукции по предприятию в целом.

Таким образом, сводный учет затрат на производство предполагает определенную последовательность действий [47, с. 147-149].

ТЕМА 14. СВОДНЫЙ УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

Рис. 14.5. Схема сводного учета затрат при журнально-ордерной форме счетоводства

ТЕМА 14. СВОДНЫЙ УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

Формирование прямых расходов основного производства. Эти расходы локализуются по местам возникновения затрат (цехам, участкам, подразделениям) на основании специальных ведомостей распределения, обобщающих данные первичных учетных документов, а также разработочных таблиц и ряда аналитических регистров.

Распределение услуг вспомогательного производства. Происходит на основе специального регистра-расчета, имеющего, как правило, матричную форму. Вид этого регистра дается в отраслевых методических рекомендациях либо разрабатывается предприятием самостоятельно и закрепляется в его учетной политике. Расходы вспомогательных производств последовательно закрываются на счета учета общепроизводственных расходов, общехозяйственных расходов, расходов обслуживающих производств и хозяйств, счета учета основного производства.

Распределение и списание потерь от брака. Распределяются и списываются на счета основного производства потери от брака в той части, в которой они не могут быть отнесены на виновных лиц.

Составление сводной ведомости учета затрат по предприятию.

Основным регистром сводного аналитического учета является сводная ведомость учета затрат на производство, которая предназначена для группировки производственных затрат в разрезе определяющих признаков по предприятию в целом. Структура и содержание этого учетного регистра зависит от методики сводного учета предприятия. Если синтетический и аналитический учет ориентированы на локализацию затрат по местам и центрам их возникновения, то сводная ведомость должна обеспечить обобщение затрат по этим объектам, а также по определяющим группировочным признакам (полезности, отклонениям, причинам и виновникам). Последующие процедуры внесистемного калькулирования осуществляются в калькуляционных ведомостях, которые, наряду с калькулированием, выполняют функции группировки и сводки затрат по объектам калькулирования в разрезе экономических элементов и (или) калькуляционных статей. Для определения окончательной суммы производственных затрат из общей суммы затрат исключаются (списываются к кредита счетов учета основного производства в дебет счетов «Материалы» и 28 «Брак в производстве»):

стоимость полученных отходов по стоимости их возможной реализации или использования;

себестоимость забракованной продукции;

стоимость материалов, возвращенных на склад;

стоимость материалов, отпущенных в производство, но не подвергшихся обработке.

Заполнение учетных регистров по учету сводных производственных затрат. При журнально-ордерной форме счетоводства для обобщения затрат по предприятию в целом и в разрезе элементов и калькуляционных статей служит журнал-ордер № 10. Записи в нем производят на основании ведомостей № 12 (по затратам отдельных цехов) и ведомости № 15 (по

ТЕМА 14. СВОДНЫЙ УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

общепроизводственным расходам, расходам будущих периодов, резервах предстоящих расходов). Вспомогательные ведомости, в свою очередь, составляют на основании ведомостей распределения расходов или сгруппированных по назначениям затрат первичных документов. Журнал-ордер № содержит три раздела.

В разделе I «Затраты на производство» сводятся данные о затратах на производство в разрезе экономических элементов и калькуляционных статей расходов. В этот раздел внесистемно 15 переносятся суммы расходов из других журналов-ордеров (в части расчетов и т.д.).

В разделе II «Расчет затрат на производство по экономическим элементам» отражаются кредитовые обороты по счетам учета материальных ценностей, амортизации, расчетов по оплате труда, расчетов по социальному страхованию, прочих счетов в корреспонденции со счетами учета затрат на производство:

20 «Основное производство»;

Полуфабрикаты собственного производства»;

Вспомогательные производства»;

Общепроизводственные расходы»;

Общехозяйственные расходы»;

Брак в производстве»;

Резервы предстоящих расходов»;

Расходы будущих периодов».

Таким образом, во втором разделе формируются сводные данные о затратах на производство в разрезе экономических элементов.

В разделе III «Расчет себестоимости товарной продукции» определяют затраты на производство всего объема выпущенной из производства продукции (товарная продукция) по статьям калькуляции, отдельно в отношении продукции основного и вспомогательного производств. Помимо данных предыдущих разделов журнала-ордера № 10, используются данные аналитического учета затрат на производство по видам изделий.

Помимо журнала-ордера № 10, заполняют журнал-ордер № 10/1, в котором обобщаются данные об операциях, не связанных с затратами на производство. В конце отчетного месяца в журнал-ордер № 10/1 переносят данные журнала-ордера № 10, обобщенные таким образом обороты по кредиту счетов разносят по разделам Главной книги.

Отметим, что в условиях автоматизации бухгалтерского учета затрат на производство большинство программ, обеспечивающих ведение бухгалтерского учета на предприятии, используют регистры сводного учета, которые основаны на формах, применяемых в журнально-ордерной системе. Это оправдывает главную цель сводного учета – получение достоверных сведений о структуре, составе, группировках по объектам учета производственных затрат.

То есть без осуществления корреспонденции счетов

ТЕМА 14. СВОДНЫЙ УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

14.4. Основы организации калькуляционного учета Совокупность приемов аналитического учета затрат на производство и расчетных процедур исчисления себестоимости продукта называется калькулированием себестоимости, и это завершающий этап производственного учета. Под себестоимостью принято понимать денежное выражение затрат на производство и реализацию продукции предприятия.

Этап калькулирования реализуется в рамках как финансового, так и управленческого учета. К объектам калькулирования (носителям затрат) относятся виды готовой продукции, полуфабрикаты различной степени готовности, работы и услуги, имеющие самостоятельную потребительную стоимость и требующие определения суммарных расходов, которые связаны с их производством и реализацией как самостоятельных единиц. Для предприятия в целом объектом калькулирования является товарная продукция (отдельные виды продукции, заказы). Подразделения предприятия калькулируют полуфабрикаты и отдельные виды работ [65, с. 17].

Организация калькуляционного учета тесно связана с технологическими особенностями производственного процесса. Нужно отметить, что ни в отечественной, ни в зарубежной практике учета не существует единой теоретической концепции методов калькуляционного и производственного учета.

Так, еще в 1970-х годах в отечественной печати велась полемика по вопросу соотношения методов учета затрат с методами калькулирования себестоимости. Выдвигались мнения: что методы учета затрат и методы калькулирования тесно взаимосвязаны и составляют одно целое; что эти методы представляют собой два раздельных, но взаимосвязанных и взаимообусловленных этапа производственного учета; наконец, о том, что учет затрат и калькулирование – единый процесс, состоящий из двух этапов [66, с. 69].

Калькулирование себестоимости как процесс включает расчет себестоимости:

• продукции, работ, услуг вспомогательных производств;

• промежуточных продуктов (полуфабрикатов) подразделений основного производства;

• продукции подразделений предприятия для выявления производственнофинансовых результатов их деятельности;

• всей готовой продукции, выполненных работ и оказанных предприятием • вида и единицы готовой продукции.

Структура и состав объектов калькулирования зависят не только от товарной номенклатуры, но и от особенностей технологического процесса, серийности производства, технологических характеристик самого продукта.

Так, для правильной организации процесса калькулирования имеет большое значение выбор калькуляционной единицы, или единицы измерения объекта калькулирования. Выделяют три типа калькуляционных единиц.

ТЕМА 14. СВОДНЫЙ УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

14.4. Основы организации калькуляционного учета Натуральные и стоимостные калькуляционные единицы. Эти единицы используют для количественного измерения объекта калькулирования, без учета его качества. Для такого подсчета могут применяться:

• натуральные измерители (штуки, тонны, кубометры, погонные метры);

• укрупненные натуральные измерители (100 пар обуви, 100 условных банок, тысячи киловатт-часов электроэнергии, гектолитр);

• стоимостные измерители (на 1 000 руб. стоимости запасных частей в ценах продажи).

Условные калькуляционные единицы используются в производствах со сложной номенклатурой продуктов и услуг и включают:

• условно-натуральные измерители (минеральные удобрения по содержанию полезного вещества, 100 условных банок в консервной промышленности, 100 условных пар обуви в обувной промышленности, 1 декалитр этилового спирта в вино-водочной промышленности);

• трудовые измерители (1 нормо-ч, 1 нормо-смена);

• измерители выполненных работ, оказанных услуг (тонно-километр перевозок, машино-смена).

Эффективные калькуляционные единицы. Отражают количество и качество объекта калькулирования. Так, в металлургии пересчитывают себестоимость на первый сорт, в производстве соды – на 92 %-ный раствор натра для соды, в производстве минеральных удобрений – на 100 %-ное содержание питательных веществ, в химической промышленности – на 40 %-ное содержание жирных кислот в синтетических моющих средствах.

Натуральные и условные единицы чаще всего применяют при расчете индивидуальной себестоимости, при калькулировании товарного выпуска эффективные единицы, индивидуальную же себестоимость в составе товарного выпуска рассчитывают с использованием коэффициентов перевода эффективных единиц в натуральные. Выбор калькуляционных единиц зависит от соотношения технико-экономических параметров изделий с издержками на их производство.

Калькуляция представляет собой способ расчета (совокупность расчетных процедур) себестоимости продукта. Калькуляции можно классифицировать следующими способами.

По периоду составления: предварительные и последующие (рис. 14.6).

ТЕМА 14. СВОДНЫЙ УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

14.4. Основы организации калькуляционного учета Проектная – себестоимость продуктов, предусмотренных к выпуску техникоэкономическими проектами, используется при составлении ТЭО и бизнеспланов Рис. 14.6. Классификация калькуляций по периоду составления По отношению к объекту калькулирования:

по каждой единице продукции или каждой оказанной услуге – затраты на выпуск делятся на количество выпущенной продукции (оказанных по каждому центру ответственности и (или) месту возникновения затрат – осуществляется для контроля себестоимости по сегментам, а также способствует попередельной калькуляции полуфабрикатов;

по отношению к производственным операциям – методика калькулирования, реализуемая в рамках системы управленческого учета ActivityBased Costing, состоящая в исчислении себестоимости по каждой производственной операции.

По составу затрат, включаемых в себестоимость:

ТЕМА 14. СВОДНЫЙ УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

14.4. Основы организации калькуляционного учета полная – все затраты (постоянные, переменные, прямые, косвенные) включаются в состав калькуляции;

сокращенная – себестоимость оценивается по ограниченной номенклатуре затрат (только прямые или только переменные), оставшаяся часть затрат списывается на финансовые результаты без распределения между видами продукции (работ, услуг).

14.5. Методы калькулирования себестоимости Метод калькулирования себестоимости – это совокупность приемов, используемых в процессе распределения производственных затрат по объектам калькулирования с целью исчисления себестоимости товарного выпуска и отдельных единиц видов продукции.

В настоящее время существуют различные подходы к классификации методов и способов калькулирования, а также разные точки зрения на их место в системе производственного учета. Отечественная практика учета к 1980-м годам насчитывала до 20 отраслевых калькуляционных методик. Отметим тот бесспорный факт, что методы калькуляционного учета не могут определяться предприятием в соответствии с целями и стратегией развития.

Технология калькуляционных расчетов (метод калькулирования) зависит от технологии производства, серийности производственного процесса, индивидуальных характеристик выпускаемых продуктов. Если не принимать во внимание частные отличия, все методы калькулирования, известные отечественной практике, можно отнести к одной из трех систем – позаказному, попроцессному или попередельному калькулированию. К разновидностям позаказного калькулирования относят поиздельный метод.

Зарубежный подход к калькулированию рассматривает два основных метода: позаказный (и его разновидность – калькулирование по контракту) job order costing, и попроцессный – process costing. Зарубежный попроцессный метод – аналог отечественного попередельного, отечественный же попроцессный метод является разновидностью последнего.

Позаказный метод калькулирования себестоимости. Применяется в производствах, где производственные затраты легко соотнести с выпуском конкретной продукции или оказанием услуг, где возможна индивидуализация технологической схемы для каждого продукта. Условиями, при которых применяется позаказная система, являются:

• возможность выявить и индивидуализировать изготовление изделия или группы изделий;

• возможность получить информацию об индивидуальной себестоимости изделия или группы изделий, а не о средней за период.

ТЕМА 14. СВОДНЫЙ УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

14.5. Методы калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) Сферой применения позаказной системы являются индивидуальное, единичное и мелкосерийное производства, для организации технологического процесса в которых характерны следующие особенности.

1. Индивидуальное производство:

• характеризуется длительным циклом производства с подразделением на узкоспециализированное и широко специализированное по отношению к выпускаемой продукции;

• выпускаются не повторяющиеся или повторяющиеся не периодически изделия, работы, услуги;

• сложный характер изготовления продукции;

• различный характер трудоемкости отдельных этапов изготовления продукции и неравномерное нарастание затрат в течение отчетного периода;

• разовый или непериодический характер движения материальных потоков (производственных ресурсов и НЗП).

2. Единичное и мелкосерийное производства:

• применяются укрупненные планово-учетные единицы - производственный заказ, товарокомплект, узловой комплект;

• имеется большое количество технологически специализированных цехов или этапов обработки.

Позаказная система применяется в таких отраслях, как строительство, ремонтные, монтажные, пусконаладочные работы, авиастроение, судостроение, производство наукоемкой продукции, типографии, консультационные, аудиторские, юридические услуги, любое производство партий продукции в соответствии с техническими условиями заказчика.

Объектами калькулирования в позаказной системе являются:

производственный заказ - комплекс работ, от которых зависит выполнение конечного изделия, работы, услуги. Заказом могут быть изделие, группа, серия изделий, при длительном производственном цикле – агрегат или узел изделия;

2) товарокомплект - объект производства в опытных и экспериментальных производствах.

Для организации аналитического учета производственных затрат каждому заказу присваивается шифр. Шифр заказа проставляют в первичных документах на отпуск в производство ресурсов, что позволяет в дальнейшем прямые расходы относить непосредственно на себестоимость заказа (в конце отчетного периода осуществляется группировка первичных документов по заказам, а внутри их – по статьям калькуляции). На производственный заказ открывают отдельный аналитический счет на счете учета основного производства.

Косвенные затраты распределяют между отдельными заказами установленным способом, при этом могут использоваться как фактические, так и сметные ставки. Все затраты по заказу до момента завершения работ считаются незавершенным производством. По завершении работ заказ закрывают,

ТЕМА 14. СВОДНЫЙ УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

14.5. Методы калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) сумма накопленных по аналитическому счету затрат составляет его себестоимость.

Аналитический учет затрат осуществляется по каждому заказу в карточке заказа (калькуляционной карте). Записи в карточки заказов по статьям расходов вносят на основании группировок первичных документов, а в части косвенных расходов – на основании аналитических ведомостей распределения затрат.

Если в рамках производственного заказа выпускается продукция, то частично произведенная продукция может быть оценена:

• по плановой себестоимости;

• по фактической себестоимости ранее выпускавшихся аналогичных изделий;

• путем исключения из фактических расходов на заказ расчетной стоимости незавершенного производства по степени его готовности.

На практике позаказный метод калькулирования может быть использован также в условиях серийного производства (например, в машиностроении). В этом случае заказ разбивают на отдельные партии, соответствующие месячному заданию. Такой вариант называют позаказно-партионным [47, с.

173].

Попередельный метод калькулирования. Применяется в производствах, где серийно или массово производят однообразную либо похожую продукцию или в производствах, имеющих непрерывный производственный цикл.

Отличительные характеристики таких производственных систем следующие:

• каждое производственное подразделение выполняет отдельную часть производственного процесса по изготовлению вида продукции;

• продукт продвигается от одной стадии производственного процесса к другой по мере его полного завершения на предыдущем этапе;

• перемещение полуфабрикатов с передела на передел может быть последовательным, параллельным и избирательным (рис. 14.7);

• индивидуальную себестоимость изделия рассчитать невозможно, фактическая себестоимость исчисляется как средняя за период, делением затрат производства на количество выпущенной за период продукции.

ТЕМА 14. СВОДНЫЙ УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

14.5. Методы калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) Рис. 14.7. Схема организации технологических потоков в отраслях Сферой применения попередельной системы являются отрасли с серийным, массовым и непрерывным производством. Серийное производство характеризуется широкой номенклатурой изделий и сложным характером их производства; имеет уточненные методы оперативно-производственного планирования и детализованные планово-учетные единицы. Объектами калькулирования в серийном производстве являются машинокомплект, групповой комплект, узловой комплект, сутко-комплект.

Массовое производство отличается ограниченной номенклатурой и большим количеством непрерывно изготавливаемой в течение длительного времени продукции различных наименований. Для прямоточного массового производства характерно наличие межоперационных заделов из-за временной и операционной неопределенности технологического цикла. Непрерывно-поточное производство отличается равными или кратными временными затратами на операциях производственного цикла, а также четкой специализацией цехов. Объектами калькулирования в массовом производстве являются детали и изделия по их наименованиям и номенклатуре.

Попередельная система применяется в химической промышленности, нефтехимии, лесохимии, деревообработке, целлюлозно-бумажной промышленности, легкой и пищевой промышленности, среднем машиностроении, текстильной промышленности, промышленности строительных материалов.

Учет издержек производства организуется по объектам учета – технологическим переделам, фазам, стадиям или агрегатам (если в переделе используется несколько агрегатов, работающих параллельно), а внутри последних - по статьям калькуляции и экономическим элементам в разрезе видов

ТЕМА 14. СВОДНЫЙ УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

14.5. Методы калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) или групп продукции. Прямые затраты обычно учитывают по переделам и включают в сводную ведомость учета затрат на производство на основании первичных документов и их группировок. Внутри переделов прямые расходы учитывают по видам изготавливаемой продукции. РСЭО, как правило, учитывают по переделам, а затем распределяют по видам изделий. Другие косвенные затраты (цеховые, общезаводские) также распределяют между переделами (агрегатами) установленным способом. Если на переделе изготавливают более одного вида продукции, то учет затрат ведут только в разрезе переделов.

Попередельный метод обычно применяют совместно с полуфабрикатным вариантом учета затрат, данные учета ежемесячно используются для исчисления себестоимости полуфабрикатов, выработанных на переделе, а движение полуфабрикатов отражается в системном бухгалтерском учете. Необходимость исчисления себестоимости полуфабрикатов каждого передела обусловлена рядом причин, в частности, тем, что промежуточный полуфабрикат конкретного вида может использоваться в производстве продукции различных наименований; использоваться в производстве в течение нескольких отчетных периодов, в течение которых затраты по переделам могут изменяться; часть полуфабрикатов может реализовываться на сторону [47, с.

169].

На ряде предприятий с полным технологическим циклом используют совместно полуфабрикатный и бесполуфабрикатный методы сводного учета затрат: учет по предприятию в целом организуют по полуфабрикатному варианту (в разрезе основных видов производств), а по каждому производству в отдельности применяют бесполуфабрикатный вариант, т. е. себестоимость полуфабрикатов, передаваемых между технологическими фазами внутри этих производств, не калькулируется.

В отдельных отраслях промышленности (легкая, текстильная) учет затрат ведут по производству в целом, не отражая системно затраты по каждому из переделов, в таких отраслях калькулируют только себестоимость конечного продукта. В каждом из этих производств технологический процесс делят на ряд последовательных фаз, называемых переходами; себестоимость продукции по переходам не вычисляют (в отечественной практике учета такой метод получил название попереходного).

Натуральные остатки незавершенного производства (в физических единицах) по переделу на начало и конец месяца определяются на основе инвентаризации.

Затраты, отнесенные на передел за отчетный период, суммируются с затратами, включенными в оценку НЗП передела на начало периода. Полученные суммарные затраты распределяются одним из пропорциональных или комбинированным способом между конечными полуфабрикатами передела, выпущенными в отчетном периоде, и НЗП передела на конец месяца (рис.

14.8).

ТЕМА 14. СВОДНЫЙ УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

14.5. Методы калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) 5. Определение издержек производства по первому переделу 6. Определение себестоимости выпуска передела и единицы полуфабриката 7. Определение себестоимости 8. Определение издержек произполуфабрикатов, переданных водства по второму переделу на второй передел Рис. 14.8. Организация учетных работ при попередельном методе учета затрат В большинстве отраслей, применяющих попередельную систему учета затрат и калькулирования себестоимости, движение полуфабрикатов между технологическими переделами отражается по фактической производственной себестоимости (черная металлургия) или цеховой себестоимости (литейное производство) [47, с. 170].

Учет производственных затрат при попередельном методе организуют (в отечественной и зарубежной практике) в разрезе двух укрупненных элементов, предполагающих различные варианты их включения в калькуляции:

ТЕМА 14. СВОДНЫЙ УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

14.5. Методы калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) материальная основа производства (сырье, материалы, полуфабрикаты, комплектующие), а также добавленные затраты 16 (затраты, осуществляемые на переделе с той или иной степенью нарастания и необходимые для преобразования исходного материала в конечный продукт или полуфабрикат) – РСЭО, цеховые расходы, заработная плата, отчисления на социальное страхование.

Наличие межоперационных заделов незавершенного производства на каждом из технологических переделов предполагает основную сложность калькуляционных расчетов, состоящую в распределении производственных затрат отчетного периода между конечным выпуском и незавершенным производством.

Методические указания по учету затрат и калькулированию себестоимости, разработанные для отраслей отечественной промышленности, предлагают оценивать НЗП одним из следующих способов:

- по фактическим затратам или в процентах от фактических затрат;

- по нормативной (плановой) себестоимости;

- по прямым затратам или элементам прямых затрат (материалам).

Пример 14.1. Представим передел в виде «черного ящика» (рис. 14.9).

В отчетном периоде начата обработка 15 единиц, из которых на конец периода 5 единиц обработаны частично (на 50 %), 10 единиц полностью завершены и переданы на следующий передел. Затраты отчетного периода составили 500 руб., в т.ч. прямые затраты 200 руб., из них прямые материальные затраты – 150 руб., прямые затраты на оплату труда – 50 руб. Нормативная себестоимость единицы полуфабриката составляет 32 руб.

Решение. Рассмотрим различные варианты распределения затрат между НЗП и конечным выпуском, в зависимости от способа оценки НЗП, принятого в отраслевой методике.

1. Оценка по фактическим затратам:

= 33,33р3,33д., где C/Cед. – себестоимость единицы. Оценка НЗП C/C составит: НЗП = 33,33р3,3 5еед = 166,67р66,, оценка готовых полуфабрикатов:

ПФ = 33,33р3,3 10р0ру= 333,33р33, 2. Оценка по нормативной (плановой) себестоимости.

В зарубежных и переводных источниках по управленческому учету часто используются эквивалентные термины – затраты на обработку или конверсионные затраты.

ТЕМА 14. СВОДНЫЙ УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

14.5. Методы калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) Оценим НЗП по плановой себестоимости: = 32. 5. = 160., величина затрат, приходящихся на готовые полуфабрикаты, составит:

ПФ = 500р00р 160р60р= 340р40р Далее определим себестоимость единицы пор40р 3. Оценка по прямым статьям затрат.

Рассчитаем затраты в НЗП: НЗП = = 66,67р6,6 Себестоимость вые5е пуска передела составит: ПФ = 500р00р 66,67р6,6 = 433,33р33, Определим себер33, стоимость единицы готового полуфабриката: С/Сед. = = 43,33р3, 4. Оценка по прямым материальным затратам.

Определим затраты в НЗП: НЗП = = 50р0ру Далее рассчитаем себее5е стоимость конечного выпуска передела: ПФ = 500р00р 50р0ру= 450р50р Себер50р стоимость единицы полуфабриката составит: С/Сед. = = 45р5руб/е Приведенный расчет иллюстрирует существенно различающиеся результаты при заданных параметрах и различных методиках. Нельзя утверждать, что полученные таким образом данные необъективны: методические указания были ориентированы на наименее трудоемкий и наиболее удобный и специфичный для отрасли способ расчета. Однако в условиях автоматизации учетного процесса необходимо ориентироваться на качество информации, универсальность методик и достоверность расчетов, пренебрегая их усложнением, что практически не увеличивает трудоемкости.

В зарубежной практике распространен метод калькулирования, называемый «Process Costing», который в русском переводе получил название «попроцессного» 17. Согласно этому методу фактические затраты отчетного периода распределяются между НЗП и конечным выпуском передела путем определения себестоимости эквивалентной единицы выпуска. В эквивалентных единицах выпуска измеряется НЗП, находящееся в межоперационных заделах; они показывают, какому количеству единиц конечных полуфабрикатов эквивалентны запасы, оставшиеся незавершенными:

где ЭЕ iНЗП - эквивалентные единицы НЗП по статье затрат i; ФЕ НЗП - количество в НЗП в принятых физических (натуральных) единицах измерения;

К iгот - коэффициент (процент) готовности по статье затрат i.

Необходимость раздельного вычисления эквивалентных единиц по статьям затрат обусловлена неоднородностью их нарастания: например, полуфабрикаты предыдущих переделов обычно отпускаются в производство в начальной фазе передела, и коэффициент готовности по ним равен 100 %; заИменно в таком переводе описание метода встречается в литературе по управленческому учету

ТЕМА 14. СВОДНЫЙ УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

14.5. Методы калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) траты на обработку (заработная плата, эксплуатационные и цеховые расходы) добавляются в определенной пропорции; вспомогательные материалы добавляются единовременно в различных стадиях процесса.

Для оценки степени (процента, коэффициента) готовности НЗП можно использовать данные оперативного учета или инвентаризаций НЗП. В отечественной практике широко распространен метод вычисления среднего процента готовности НЗП. Он рассчитывался по переделу в целом и отражал интегральный показатель готовности полуфабрикатов, не завершенных обработкой и остающихся в межоперационных заделах на конец периода. В рамках этого метода проводилась ежемесячная инвентаризация остатков НЗП на рабочих местах и каждому заделу, в зависимости от его места в технологической цепочке передела присваивался рейтинг готовности. Затем определялось среднее взвешенное значение процента готовности, где в качестве весовых коэффициентов использовались количественные остатки незавершенных производством полуфабрикатов.

Поскольку в методе «Process costing» производится оценка полуфабрикатов передела и незавершенного производства по фактическим затратам, встает вопрос о том, каким образом включать в расчеты затраты, приходящиеся на незавершенное производство начала периода. Здесь существует два варианта, один из которых должен быть избран предприятием: метод усреднения и метод ФИФО.

Метод усреднения основывается на предположении о том, что незавершенные производством на начало периода полуфабрикаты и единицы, начатые обработкой в отчетном периоде, имеют равные возможности быть преобразованными в конечный продукт процесса, передела или операции. Затраты, приходящиеся на НЗП начала периода, и затраты, произведенные за период, суммируются и распределяются между конечным выпуском передела и НЗП конца периода. Для этого рассчитывается средняя себестоимость эквивалентной единицы по каждой статье затрат:

где З iНЗПНП - затраты по статье i, включенные в оценку НЗП на начало периода; З iОП - затраты по статье i, произведенные за отчетный период;

ЭЕ iНЗПНП - эквивалентные единицы в НЗП начала периода; ЭЕ iКВ - эквивалентные единицы конечного выпуска процесса.

Далее определяется оценка себестоимости конечного выпуска (результата) процесса:

а также оценка затрат в заделах незавершенного производства конца периода:

ТЕМА 14. СВОДНЫЙ УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

14.5. Методы калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) где ЭЕ iНЗПКП - эквивалентные единицы в НЗП на конец периода по статье затрат i.

Пример 14.2. На переделе окраски ткани трикотажной фабрики на начало месяца в незавершенном производстве находилось 5 рулонов ткани, средний процент готовности по ним составлял 40 %. Затраты в НЗП начала периода оценивались: материальные затраты – 47 000 руб., стоимость обработки (заработная плата, РСЭО, цеховые расходы) – 53 000 руб. В течение отчетного месяца в красильно-сушильный цех поступило 45 рулонов ткани, по данным инвентаризации на конец месяца в незавершенном производстве оставалось 8 рулонов, процент готовности которых составлял 25 %.

Стоимость полуфабрикатов предыдущих переделов (рулонов), поступивших на передел, по данным калькуляций, составила 432 000 руб., затраты, добавленные на переделе, – 472 500 руб.

Решение. Определяем количество рулонов ткани, полностью завершенных обработкой и переданных на следующий передел:

Для расчета методом усреднения составим таблицу (табл. 14.1), в которой будем производить все необходимые расчеты.

Расчет себестоимости полуфабрикатов методом усреднения Полуфабрикаты 1 предыдущего Себестоимость эквивалентной единицы и себестоимость единицы конечного полуфабриката при методе усреднения будут совпадать. Для определения величины затрат, передаваемых на другой передел (или списываемых с кредита субсчета передела в дебет счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства»), умножаем себестоимость единицы произведенного полуфабриката на общее их количество: 21 523,18р23, 42р2ру= 903 973,56р73, Далее вычисляем оценку НЗП: 8ээ.е 9 580,00р80, + 11 943,18р43, 2ээ.е = 100 526,44р26,

ТЕМА 14. СВОДНЫЙ УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

14.5. Методы калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) Метод ФИФО основан на предположении о том, что единицы, находящиеся в НЗП на начало периода, первыми завершаются обработкой на переделе и входят в состав конечных полуфабрикатов. По этой причине затраты, приходящиеся на НЗП начала периода, включаются в себестоимость конечного выпуска, а затраты, произведенные за отчетный период, распределяются между конечными остатками НЗП и работами по завершению полуфабрикатов. При этом последние включают в себя работы по доведению до завершающей готовности заделов, находившихся в остатках на начало периода, и полной обработке полуфабрикатов, начатых и завершенных обработкой в отчетном периоде. В этом случае себестоимость эквивалентной единицы определяется в следующем порядке:

НЗП, остающееся в заделах на конец периода определяют по формуле а также рассчитывают себестоимость конечных полуфабрикатов операции:

где - затраты в НЗП на начало периода по операции j.

Пример 14.3. Данные из примера 14.1 используем для решения задачи методом ФИФО. Все основные вычисления приведены в табл. 14.2.

Расчет себестоимости полуфабрикатов методом ФИФО (42э42э 5ээ.е. 9 600,00р00, + (42э42э 1,5э,5э. 11117,65р17, + 100 000р00р= 905 464,71р64, Себестоимость одного рулона, выпущенного из красильно-сушильного про-

ТЕМА 14. СВОДНЫЙ УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

14.5. Методы калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) изводства, составит: = 21 558,68р58, Далее рассчитываем оценку НЗП конца периода: 9 600,00р00, 8ррул+ 11117,65р17, 2ррул= 99 035,30р35, Попроцессный метод калькулирования. Попроцессный метод (простой, однопередельный) применяется на предприятиях, осуществляющих массовое производство, выпускающих один или несколько видов производимой продукции, которые имеют краткий технологический цикл, с отсутствующим или незначительным по объему незавершенным производством. Попроцессная система преимущественно используется в добывающих отраслях промышленности (нефтяной, угольной, железорудной, лесозаготовительной), электро- и теплоэнергетике, простых вспомогательных производствах.

В этих отраслях используются, как правило, натуральные калькуляционные единицы (1 т добытого угля, 1 м3 вскрышных работ, 1 кВт.ч электроэнергии, 1Гкал тепловой энергии, 1 м сортимента). Текущий учет затрат организуют по процессам в разрезе калькуляционных статей (рис.14.10).

водства Рис. 14.10. Этапы попроцессного метода калькулирования [52, с. 315] Прямые и косвенные издержки производства учитывают по статьям калькуляции на весь выпуск продукции. Средняя себестоимость продукции

ТЕМА 14. СВОДНЫЙ УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

14.5. Методы калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) (работы, услуги) в попроцессной системе определяется делением суммы всех издержек производства за месяц (в целом по итогу и по каждой статье) на количество готовой продукции за тот же период. При этом, если в производстве существуют незначительные остатки НЗП, их оценивают, как правило, по нормативной себестоимости или в установленном процентном соотношении к нормативной себестоимости конечного продукта. Иногда на производствах технологический процесс делится на стадии, на каждой из которых выявляются прямые и косвенные издержки производства.

Калькулирование себестоимости в добывающих отраслях часто организуют не по статьям затрат, а по экономическим элементам. Это возможно потому, что в этих производствах, как правило, выпускается только один вид продукции и необходимости в распределении затрат между изделиями не существует, а удельный вес и значимость комплексных статей затрат не высоки. По элементам затрат, в частности, калькулируют себестоимость добываемого угля в угледобыче.

В ряде отраслей попроцессной системы выпускается несколько видов основной продукции (например, в нефтедобыче – нефть и газ). Здесь составляют прямую калькуляцию 1 обезличенной тонны валовой добычи нефти и газа в целом, путем деления совокупных затрат на общий объем добычи. Затем калькулируют себестоимость каждого из продуктов: прямые затраты относят непосредственно на себестоимость продукта, косвенные распределяют между ними пропорционально валовым объемам добычи. Для распределения косвенных затрат вводят условную калькуляционную единицу – условную тонну добытой нефти; кубометры добытого газа переводят в условные тонны по переводному коэффициенту, учитывающему калорийность и плотность.

В энергетике объектом калькулирования является энергия, отпущенная на сторону. Затраты обобщают по процессам (производственным стадиям) на счетах основного производства, затем распределяют между видами энергии.

Пример 14.4. Информация по лесозаготовительному производству представлена в табл. 14.3.

Конечная продукция процесса, м Остаток НЗП по периода, м Затраты передела, руб.

НЗП на ко нц пее риода по нормативной себестоимости, руб.

ТЕМА 14. СВОДНЫЙ УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

14.5. Методы калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) Рассчитать себестоимость 1 м3 круглого леса, используя метод попроцессного калькулирования.

Решение. (1) Калькулируется себестоимость 1 м3 хлыста (конечного продукта первого передела):

(2) Калькулируется себестоимость услуги, относимой на 1 м3 полуфабриката по процессу трелевки:

руб/м3.

(3) Калькулируется себестоимость услуги, относимой на 1 м3 полуфабриката по процессу разделки леса на конечном складе:

(4) Рассчитываем себестоимость 1 м3 круглого леса (сортимента) = 530 + 236,84 + 381, 26 = 1 148,1 руб/м3.

14.6. Способы калькулирования себестоимости Важную роль в механизмах калькулирования себестоимости играют способы калькулирования единицы продукции [84, с. 85-112].

Способ расчета по прямому признаку – применяется при совпадении объектов учета с объектами калькулирования; при этом сумма затрат, аккумулированных в аналитическом или синтетическом учете по объекту учета, делится на количество единиц выпущенной продукции. Обычно применяется в отраслях с небольшой номенклатурой и отсутствием или незначительным объемом незавершенного производства, в рамках попроцессного метода калькулирования, когда выпускается один или несколько видов изделий (серная кислота, спирт, сахар, уголь, тепловая и электрическая энергия), в результате единовременного технологического процесса при отсутствии промежуточных полуфабрикатов. Сложность применения данного способа калькулирования состоит в оценке остатков незавершенного производства по объекту учета. Как правило, применяются общие для попроцессной системы способы оценки, например, по нормативным затратам. При применении прямого способа учитывают изменения остатков НЗП. Способ расчета по прямому признаку применяется как самостоятельный способ, так и в качестве составной части комбинированных способов калькулирования, а также при составлении групповых калькуляций, например, в литейном производстве (1т обезличенных отливок), в нефтедобыче (1т обезличенной нефти газа), в лесозаготовительной промышленности (один м3 обезличенного сортимента).

Способ суммирования затрат – себестоимость калькуляционного объекта исчисляют путем суммирования затрат, учтенных по отдельным частям изделия (объектам учета). Этот способ распространен в отраслях, вы-

ТЕМА 14. СВОДНЫЙ УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

14.6. Способы калькулирования себестоимости пускающих одно сложное изделие путем сочленения ранее изготовленных деталей и узлов (машиностроение, приборостроение), а также при калькулировании изделий заводов, цеховая структура которых организована по технологическому принципу. Аналогично рассчитывается себестоимость изделий при применении бесполуфабрикатного варианта сводного учета производственных затрат: себестоимость изделия в целом определяют сложением затрат на изделие, произведенных различными подразделениями. Часто способ суммирования затрат применяют наряду с прямым способом.

Способ исключения затрат – по-другому называется способом исключения побочных затрат или способом твердых оценок. Применяется в производствах, одновременно изготавливающих несколько изделий, которые подразделяются на основные и побочные. Для определения себестоимости основного продукта затраты побочных производств исключаются в твердой оценке:

по стоимости исходного сырья или в процентах к его стоимости (метод скользящей оценки);

по стоимости возможного потребления или реализации;

по стоимости отходов.

Коэффициентный способ. Применяется для определения себестоимости одновременно получаемых равноценных продуктов. Используется в комплексных производствах химической, нефтеперерабатывающей, пищевой промышленности – там, где из одного исходного сырья вырабатывается несколько видов продукции, признаваемой основной. Известны две разновидности коэффициентного способа. Первая – метод распределения затрат – применяется в черной металлургии. При этом для отдельных видов (марок) продукции, входящих в однородные группы, устанавливаются коэффициенты. Как правило, наиболее типичная продукция маркируется коэффициентом «1», остальные виды – повышающими или понижающими по отношению к ней коэффициентами. В основу расчета коэффициентов может быть положен принцип соотношения основного вещества в итоговом продукте, соотношения рыночных цен и т.д. Количественные значения выпуска переводятся в соответствии с коэффициентами в условные единицы выпуска, пропорционально которым и происходит дальнейшее распределение. После калькуляции условной единицы рассчитывают себестоимость натуральной единицы.

Н.Г. Чумаченко, характеризуя этот способ калькулирования, писал: «В отдельных случаях базой расчета коэффициентов является не один какой-либо показатель, а ряд признаков, и пропорциональное калькулирование при таком положении уже не может быть применено… В основу расчетов таких коэффициентов положены однородность рецептуры материалов и трудоемкость, оптовые цены, удельный вес полезного вещества, физический вес, теплотворная способность, калорийность и т.д.» [84, с. 109]. Такая разновидность коэффициентного способа применяется, в частности, при калькулировании усредненного сорта плавленого чугуна (объект учета представляет собой группу однородных видов продукции).

ТЕМА 14. СВОДНЫЙ УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

Пример 14.5. Предприятие занимается производством фосфорных удобрений. В табл. 14.4 приводится информация о затратах и выпуске основных видов удобрений.

Косвенные издержки отчетного периода - 3 187 200 руб. Составьте эквивалентную калькуляцию для распределения косвенных издержек.

Решение. В производстве фосфорных удобрений типичным продуктом является продукт с 41 % содержанием оксида фосфора, для этого продукта («Люкс») коэффициент примем равным единице. Рассчитаем коэффициенты через соотношение содержания основного вещества.

объемы производства, взвешивая натуральный выпуск по коэффициентам:

«Урожай»: 20 000т0 0,44 = 8 800у00усл «Идеал»: 40 000т0 1,10 = 44 000у00усл Общий условный объем производства удобрений составит:

8 800у00ус+ 80 000у00усл 44 000у00усл 132 800у00ус Совокупные затраты, прихор00р сумма будет также представлять себестоимость одной натуральной тонны удобрения «Люкс».

Далее вычисляем себестоимость одной натуральной тонны удобрений 24р4руб/ус 44 000у00усл мости является простое умножение показателя себестоимости условной единицы на коэффициент, рассчитанный для вида продукции.

Пропорциональный (индексный) способ. Применяется в отраслях промышленности, где в сопряженных или специализированных производствах вырабатывается несколько видов продукции. В этом случае себестоимость совокупного выпуска продуктов сначала распределяется между отдельными видами изделий пропорционально установленной базе, а затем определяется себестоимость калькуляционной единицы по каждому из изделий прямым методом. При распределении затрат по калькуляционным статьям определяются индексы, которые характеризуют отношение фактических затрат к базисной величине. В качестве базы выбирают, как правило:

ТЕМА 14. СВОДНЫЙ УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

14.6. Способы калькулирования себестоимости плановую или нормативную себестоимость (машиностроение, деревообработка, резинотехническая промышленность);

• физический вес полученных продуктов (нефтепереработка, производство кокса);

• оптовые цены (обогащение руд цветных металлов).

Вторая разновидность коэффициентного способа калькулирования отличается тем, что коэффициенты рассчитываются по каждой калькуляционной статье, что позволяет составить развернутую калькуляцию каждого из изделий. Такой способ калькуляции применяется, например, в кислородной промышленности.

6) Комбинированный способ. В ряде отраслей промышленности применяется комбинированный способ – последовательное сочетание нескольких способов калькулирования. Комбинирование бывает обусловлено либо необходимостью составления двух калькуляций одного продукта (например, групповые и сортовые), либо технологией производства, когда составление последующей калькуляции невозможно без использования данных предшествующей калькуляции. Чаще всего комбинируют способ простого калькулирования с другими способами. Например, в машиностроении прямым способом калькулируют себестоимость машинокомплектов, затем применяют способ суммирования затрат и получают в результате себестоимость изделия.

В нефтеперерабатывающей промышленности сочетают способ исключения затрат с пропорциональным способом; в черной металлургии прямой способ применяют для исчисления себестоимости 1 т обезличенного чугуна, затем калькулируют отдельные марки коэффициентным способом; в лесопилении применяют простой способ для расчета себестоимости 1 м3 обезличенных пиломатериалов, далее используют индексный метод на основе нормативных затрат для определения себестоимости различных сортов пиломатериалов.

Помимо методов и способов калькулирования, представляющих собой расчетные процедуры исчисления себестоимости, большое значение имеют виды калькуляций, представляющие собой форму итогового представления расчета себестоимости калькуляционной единицы вида продукции (работ, услуг). Выделяют следующие виды калькуляций [52,с. 253-276].

Простая (прямая) калькуляция составляется методом деления совокупных издержек производства на товарные объемы выпуска продукции определенного вида. Выделяют три типа простой калькуляции:

• прямая – применяется в отраслях с высокой степенью физикохимической однородности производимой в массовом порядке продукции (электроэнергия, тепловая энергия, пар, вода, строительные материалы).

В прямую калькуляцию включают только прямые издержки, поскольку выпускается и калькулируется единственный вид продукции;

ТЕМА 14. СВОДНЫЙ УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

смешанная простая калькуляция – составляется методами деления или дополнения прямых издержек косвенными. Применяется при производстве сложной в конструктивном отношении продукции, в комплексных физико-химических производствах, где производится несколько целевых продуктов;

• дифференцированная простая калькуляция – составляется методом деления. Калькуляционными статьями в такой калькуляции являются отдельные группы издержек производства. Совокупную себестоимость продукции определенного вида рассчитывают по статьям издержек как на объем всего вида продукции, так и на ее единицу. Дифференцированная калькуляция составляется развернуто по этапам производственного процесса, если при этом происходит изменение количества полуфабрикатов, передаваемых с этапа на этап (за счет прироста НЗП или изменения в складских остатках полуфабрикатов).

Дополнительная калькуляция. Выполняется в случаях, когда в составе издержек преобладают косвенные затраты и составление простой калькуляции невозможно. Прямые затраты включаются в калькуляцию непосредственно по данным первичных документов, косвенные - по данным ведомостей и разработочных таблиц, после их распределения по объектам калькулирования. При этом используется способ дополнения прямых издержек косвеннораспределяемыми.

Косвенная калькуляция. Составляется с помощью расчетнораспределительного метода, который базируется на количественностоимостном учете показателей, косвенно характеризующих потребление материальных и трудовых ресурсов в процессе производства (условных машино-часов работы технологического оборудования на производстве отдельных видов продукции, количество условных единиц выпущенной разнородной продукции). При составлении косвенной калькуляции предварительно пересчитываются натуральные показатели выпуска в условные (приведенные) и их группировка.

Эквивалентная калькуляция. Осуществляется с помощью метода, основанного на применении для калькулирования отдельных видов продукции условных единиц, в качестве которых выступают показатели числовых эквивалентов. Применяется в отраслях с одновременным производством нескольких видов продукции, с высоким уровнем специализации производства и широким ассортиментом (в текстильной, химической, пищевой, химико-фармацевтической промышленности). В основу расчета числовых эквивалентов положено соотношение стоимостных величин, характеризующих условия приравнивания определенных показателей одного изделия к другому (соотношение рыночных цен продукции разных сортов, время производства разных изделий на универсальном оборудовании с постоянным составом, содержание исходного вещества в химических продуктах раздельного изготовления).

ТЕМА 14. СВОДНЫЙ УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

Пример 14.6. В табл. 14.5 приводится информация о техникоэкономических эквивалентах выпускаемой предприятием продукции; в табл.

14.6 – о затратах по переделам и функциям предприятия.

Информация о технико-экономических эквивалентах выпускаемой предприятием продукции Формирование и сушка изделия Натуральный объем производства составил: продукт А – 1 000 000 кг, продукт Б – 700 000 кг, продукт В – 50 000 кг. Продажа продукта А на этапе добычи – 97 500 кг. Составить дифференцированную эквивалентную калькуляцию для каждого из изделий, если учетной политикой предусмотрено калькулирование полной себестоимости с распределением затрат на управление и продажу пропорционально сформированной цеховой (внутрипроизводственной) себестоимости.

Решение. В табл. 14.7 приводятся данные об эквивалентном количестве выпуска по каждому из процессов, полученные взвешиванием натурального количества выпуска по технико-экономическим эквивалентам:

Эквив. кол во выпуска = Нат кол во Технико экономич. ээквивале т Далее распределяются затраты, локализованные по процессам. Для этого рассчитывают ставку распределения:

Количество продукта А на этапе формирования и сушки уменьшается из-за продажи 97 500 кг.

ТЕМА 14. СВОДНЫЙ УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

Затраты, относимые на каждый продукт, вычисляются как произведение ставки распределения и эквивалентного выпуска данного продукта на процессе.

Информация, необходимая для составления калькуляции, обобщена в таблице 14.8.

процессу добычи сырья, руб/эквив.ед.

по процессу добычи сырья, руб.

процессу формирования и сушки, руб/эквив.ед.

по процессу формирования и сушки, руб.

руб/эквив.ед.

по процессу обжига, руб.

На заключительном этапе пропорционально цеховой себестоимости продуктов и полуфабрикатов, реализуемых на различных стадиях, производится распределение управленческих и коммерческих расходов.

В табл. 14.9. приводится сводная калькуляция себестоимости, дифференцированная по продуктам, процессам и статьям.

ТЕМА 14. СВОДНЫЙ УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

стоимость 14.8. Особенности калькулирования себестоимости Комплексное производство – производство, выпускающее сопряженные и совмещенные виды продукции в процессе комплексной переработки исходного сырья и материалов (нефтехимия, лесохимия, лесопиление). Результатом комплексного производства являются совместные (сопряженные) и побочные продукты (рис. 14.11).

Сопряженный продукт – продукт-результат комплексного производства, входящий в производственную программу.

Побочный продукт – продукт-результат комплексного производства, не входящий в производственную программу, но который может быть использован в производстве либо реализован по пониженным ценам.

Как правило, в комплексных производствах ведут раздельный учет производственных затрат, возникающих до и после точки их разделения.

Точка разделения затрат – этап производственного процесса, когда сопряженные и побочные продукты становятся индивидуально различимыми. Соответственно, до точки разделения затрат возникают комплексные (сопряженные) затраты, затраты совместного производства, которые требуют применения методов их распределения между сопряженными продуктами.



Pages:     | 1 |   ...   | 9 | 10 || 12 | 13 |   ...   | 15 |


Похожие работы:

«Швецова Елена Анатольевна учитель русского языка и литературы Муниципальное автономное общеобразовательное учреждение Средняя общеобразовательная школа №2 с углубленным изучением иностранных языков ЯНАО, Тюменская область, г. Ноябрьск КОНТРОЛЬНО-ИЗМЕРИТЕЛЬНЫЕ МАТЕРИАЛЫ (ТЕСТЫ ПО ЛИТЕРАТУРЕ ДЛЯ 5 КЛАССА) Аннотация Контрольно-измерительные материалы по литературе для 5 класса составлены к учебнику под редакцией В.Я.Коровиной, В.И.Коровина, В.П.Журавлевой. Комбинация заданий призвана обеспечить...»

«Министерство образования и науки, молодежи и спорта Украины Севастопольский национальный технический университет ОСНОВЫ ПРОЕКТИРОВАНИЯ РАДИОЭЛЕКТРОННЫХ СИСТЕМ Методические указания к курсовому проектированию по дисциплине Радиоэлектронные системы для студентов дневной и заочной форм обучения Севастополь 2011 2 УДК 621.369.9 Лукьянчук А.Г. Основы проектирования радиоэлектронных систем: Методические указания к курсовому проектированию/ А.Г. Лукьянчук – Севастополь: Изд-во СевНТУ, 2011 – 60 с.:...»

«Воскресенский индустриальный техникум Методические указания для выполнения контрольной работы по дисциплине Основы производства тугоплавких неметаллических и силикатных материалов и изделий для студентов-заочников средних профессиональных заведений по специальности 240111 Производство тугоплавких неметаллических и силикатных материалов и изделий 2013г. Пояснительная записка Учебной дисциплиной Основы производства ТНиСМиИ (производство гидравлических вяжущих веществ). Рассматриваются следующие...»

«МЕТОДИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ К УЧЕБНИКАМ ИСТОРИЯ. РОССИЯ И МИР. 10—11 КЛАССЫ. БАЗОВЫЙ УРОВЕНЬ АВТОРОВ О. В. ВОЛОБУЕВА, В. А. КЛОКОВА, М. В. ПОНОМАРЕВА, В. А. РОГОЖКИНА Предлагаемое методическое пособие адресовано учителям, работающим по линии учебников О. В. Волобуева, В. А. Клокова, М. В. Пономарева, В. А. Рогожкина История. Россия и мир. Базовый уровень для среднего общего образования (10—11 классы). Методическое пособие написано с учетом требований к результатам обучения, представленных в...»

«ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ НОВОТРОИЦКИЙ ФИЛИАЛ ФЕДЕРАЛЬНОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ “ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ “МОСКОВСКИЙ ИНСТИТУТ СТАЛИ И СПЛАВОВ” Кафедра оборудования металлургических предприятий Рассмотрено и одобрено на заседании кафедры В.Д. ЗАДОРОЖНЫЙ ИССЛЕДОВАНИЕ МАШИН И ОБОРУДОВАНИЯ МЕТАЛЛУРГИЧЕСКОГО ПРОИЗВОДСТВА Методические рекомендации для выполнения контрольных работ для...»

«На основании такого алгоритмизированного подхода часто происходит существенная трансформация исходного замысла, перед автором открываются новые перспективы в организации учебного процесса. Важный потенциал виртуальной среды заключен в ее креативной функции. Каждый субъект, проявляя активность, может быть не только потребителем размещенных в ней ресурсов (как в глобальной библиотеке), но и стать их созидателем. Технология продуктивной творческой деятельности на базе ИКТ предоставляет особые...»

«МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ УХТИНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕ РСИТЕТ И.К. Серов, Э.А. Перфильева, А.В. Тарсин, Г.П. Филиппов ФИЗИКА Часть 2 Учебное пособие 2 -е издание Ухта 2002 УДК 53 (075) C32 ББК 22.3 Физика. Часть 2: Учебное пособие / И.К. Серов, Э.А. Перфильева, А.В. Тарсин, Г.П. Филиппов. -2 -е изд. - Ухта: УГТУ, 2002. – 67 с. ISBN 5 - 88179 - 218 - 1 Учебное пособие содержит программу, основные формулы, примеры решения задач и контрольные задания по разделам...»

«А. А. Ивин ЛОГИКА Рекомендовано Научно методическим советом по философии Министерства образования и науки Российской Федерации в качестве учебного пособия по дисциплине Логика для студентов гуманитарных и социально экономических специальностей и направлений подготовки высших учебных заведений Москва ОНИКС Мир и Образование 2008 УДК 16 (075.8) ББК 87.4я73 И17 Р е ц е н з е н т ы: Никифоров А. Л. — д р филос. наук, проф., ведущий научн. сотрудник Института философии РАН; Переверзев В. Н. — д р...»

«ТАМОЖЕННОЕ ПРАВО ЕС Учебное пособие Автор: Наку Антон Аркадьевич, ст. преподаватель Кафедры европейского права Московского государственного института международных отношений (университета) МИД России, кандидат юридических наук Москва, 2003 СОДЕРЖАНИЕ 1. ПОНЯТИЕ И ИСТОЧНИКИ ТАМОЖЕННОГО ПРАВА ЕС 1.1. Понятие таможенного права ЕС 1.2. Система источников таможенного права ЕС Международные договоры. Среди источников европейского таможенного права особое место занимают международно-правовые акты. Эти...»

«ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ МОСКОВСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ ЮРИДИЧЕСКАЯ АКАДЕМИЯ имени О. Е. КУТАФИНА КАФЕДРА МЕЖДУНАРОДНОГО ПРАВА Учебно-методический комплекс по курсу ТАМОЖЕННОЕ ПРАВО для студентов всех форм обучения на 2010/11, 2011/12, 2012/13 учебные годы МОСКВА 2010 ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ МОСКОВСКАЯ...»

«Приложение к приказу Департамента образования города Москвы от 31 октября 2012 г. № 700 Методические рекомендации по расчету стоимости государственных работ в системе Департамента образования города Москвы. Оглавление 1. Общие положения 2. Методика расчета нормативной стоимости выполнения научно-исследовательских работ 3. Методика расчета нормативной стоимости проведения социологического исследования, мониторинга, опроса (сбора данных) 4. Методика расчета нормативной стоимости издательской...»

«МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ НАЦИОНАЛЬНЫЙ ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ ТОМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ Обществознание (для углубленного изучения) Образовательная программа 92 часа СОГЛАСОВАНО: Директор ИДО Г.В. Можаева Томск – 2012 ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА Образовательная программа Обществознание (для углубленного изучения) разработана для обучения одаренных школьников 10-11 классов. Она рассчитана на 92 часа обучения, с учетом возможности выбора учебных модулей общим объемом не менее 72-х часов....»

«МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ КАФЕДРА МАРКЕТИНГА МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ПО ИЗУЧЕНИЮ УЧЕБНОЙ ДИСЦИПЛИНЫ МАРКЕТИНГОВЫЕ КОММУНИКАЦИИ для студентов специальности Маркетинг (дневная и вечерняя формы обучения) ИЗДАТЕЛЬСТВО САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО УНИВЕРСИТЕТА ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ...»

«Санкт-Петербургская академия постдипломного педагогического образования Санкт-Петербургская общественная организация Федерация экологического образования Санкт-Петербургский городской Дворец творчества юных Эколого-биологический центр Крестовский остров Научно-производственное объединение ЗАО Крисмас+ Санкт-Петербургское общественное учреждение Учебное оборудование ЭКОЛОГИЧЕСКАЯ КУЛЬТУРА И КУЛЬТУРА УСТОЙЧИВОГО РАЗВИТИЯ КАК КОМПОНЕНТЫ ПРОФЕССИОНАЛИЗМА ПЕДАГОГА НОВОГО ТИПА Материалы VII...»

«Министерство образования и науки Самарской области Государственное бюджетное образовательное учреждение среднего профессионального образования Тольяттинский индустриально-педагогический колледж (ГБОУ СПО ТИПК) ЛАБОРАТОРНЫЙ ПРАКТИКУМ по теме 4.1 Строительные материалы и изделия ПМ.04 Определение стоимости недвижимого имущества для студентов специальности 120714 Земельно-имущественные отношения Тольятти 2013 Иванова В.И. Лабораторный практикум по теме 4.1 Строительные материалы и изделия ПМ.04...»

«Учебная литература за последние 10 лет Шифр Библиографическое описание Название дисциплины, для которой рекомендовано издание 1. Т39209(14) Alma mater = Альма матер : учебное пособие / ПГУПС. Каф. Иностранные А57 языки ; сост.: Т. Г. Боголюбова, М. В. Петрова ; ред. И. Д. Фадеева. - СПб. : ПГУПС, 2002. - 19 с. : ил Экземпляры: всего:441 - ЧЗОД(1), НБ(1), ОУЛ(439) 2. Ш143.21- AUSTRALIA : Кн. для дом. чтения на англ. яз. для ст. I-II курса / сост. : Е. А. 923.4 Афанасьева, Л. А. Бобковская, И. Л....»

«Муниципальное общеобразовательное учреждение Средняя общеобразовательная школа №48 г. Саратова Рассмотрено Согласовано Утверждаю на заседании ШМО Приказ №от_ _20г. __20г. Председатель ШМО Директор Зам. директора по УВР МОУ СОШ №48 г. Саратова _/С.А.Оханина/ /Л.Г.Горбанева/ /В.А.Ащеулова/ Рабочая программа по экологии для 5 класса учителя географии Лощевой Дарьи Юрьевны Рассмотрено на заседании педагогического совета протокол № от __20 г. 2013- 2014 учебный год Рабочая программа по экологии...»

«Б А К А Л А В Р И А Т ПРОЕКТИРОВАНИЕ ИСТОЧНИКОВ ЭЛЕКТРОПИТАНИЯ ЭЛЕКТРОННОЙ АППАРАТУРЫ Под редакцией доктора технических наук, профессора В.А. Шахнова Четвертое издание, переработанное и дополненное Рекомендовано УМО вузов Российской Федерации по образованию в области радиотехники, электроники, биомедицинской техники и автоматизации в качестве учебного пособия для студентов высших учебных заведений, обучающихся по специальностям Проектирование и технология радиоэлектронных средств и...»

«КЛИНКОВ, П.С. БЕЛЯЕВ, М.В. СОКОЛОВ А.С. УТИЛИЗАЦИЯ И ВТОРИЧНАЯ ПЕРЕРАБОТКА ПОЛИМЕРНЫХ МАТЕРИАЛОВ ИЗДАТЕЛЬСТВО ТГТУ Министерство образования и науки Российской Федерации Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования Тамбовский государственный технический университет А.С. КЛИНКОВ, П.С. БЕЛЯЕВ, М.В. СОКОЛОВ УТИЛИЗАЦИЯ И ВТОРИЧНАЯ ПЕРЕРАБОТКА ПОЛИМЕРНЫХ МАТЕРИАЛОВ Утверждено Ученым советом университета в качестве учебного пособия Тамбов Издательство ТГТУ УДК...»

«ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА Планирование составлено в соответствии с требованиями Федерального государственного образовательного стандарта начального общего образования, примерной основной образовательной программы ШКОЛА 2100 и обеспечено УМК: учебниками Капельки солнца для 1-4 классов, рабочими тетрадями и методическими рекомендациями для учителя (авторы Р. Н. Бунеев, Е. В. Бунеева, О. В. Чиндилова и др.) Формирование функционально грамотных людей – одна из важнейших задач современной школы. Основы...»






 
2014 www.av.disus.ru - «Бесплатная электронная библиотека - Авторефераты, Диссертации, Монографии, Программы»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.