WWW.DISS.SELUK.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА
(Авторефераты, диссертации, методички, учебные программы, монографии)

 

Pages:     | 1 |   ...   | 10 | 11 || 13 | 14 |   ...   | 15 |

«УДК 336 ББК 65.052 Б94 Авторы: С. А. Самусенко, О. Н. Харченко, Т. В. Кожинова, Е. С. Берестова, О. С. Задоркина Электронный учебно-методический комплекс по дисциплине Бухгалтерский учет подготовлен в рамках ...»

-- [ Страница 12 ] --

После точки разделения затрат осуществляются дополнительные затраты, возникающие и необходимые для доведения каждого из сопряженных продуктов до состояния готовности, именуемые затратами на доработку.

ТЕМА 14. СВОДНЫЙ УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

14.8. Особенности калькулирования себестоимости в комплексных производствах Рис. 14.11. Схема совместного (комплексного) производства Соответственно, затраты совместного производства необходимо распределять между продуктами различных видов и наименований. Выделяют следующие методы распределения затрат совместного производства [52, с.

277-293].

Методы исключения затрат производства на побочные виды продукции (методы остаточной стоимости). Из затрат совместного производства исключаются затраты на производство побочной продукции, исчисляемые:

- по ценам возможной продажи побочного продукта, за вычетом расходов на продажу и нормы прибыли;

- по пониженным ценам возможного использования.

Методы расчетно-аналитического калькулирования. Затраты совместного производства, приходящиеся на основные (сопряженные) продукты, делятся:

- методом предельной полезности – пропорционально продажной стоимости сопряженных продуктов; чистой стоимости реализации (продажная цена за вычетом затрат на доработку); по среднему проценту рентабельности (прибыль от реализации продуктов распределяется между ними пропорционально, вычитанием из выручки от продаж затрат на доработку и прибыли получают часть затрат совместного производства, приходящихся на сопряженный продукт);

- параметрическим методом с помощью технико-экономических параметров – отдельные группы косвенных издержек распределяются между сопряженными продуктами пропорционально фактической учетной величине конкретных технико-экономических параметров (энергоемкости, содержанию химических элементов в готовых продуктах, полученных в результате химических реакций, материалоемкости и проч.).

Методы количественно-стоимостного калькулирования. Применяются для элиминирования фактора одинаковой рентабельности:

- весовой (объемный) метод – в комплексных производствах, выпускающих однородные виды продукции, которые не различаются по физикохимическим свойствам используемых сырья и материалов, издержки распределяются на основании теоретических расходных коэффициентов,

ТЕМА 14. СВОДНЫЙ УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

14.8. Особенности калькулирования себестоимости в комплексных производствах рассчитываемых на основе данных о потерях химических элементов при производстве (на основе балансового метода);

- метод попродуктной локализации отходов и потерь - при распределении затрат между продуктами комплексной переработки полиметаллических руд. При этом отходы и потери выявляются на каждой стадии производства. Прямые издержки относятся на продукты по прямому признаку на основании первичных документов; косвенные – распределяются на продукты пропорционально попродуктному потреблению сырья.

Пример 14.7. Результатом комплексного производственного процесса является выпуск совместных продуктов А, В и С. Затраты совместного производства составили 600 тыс. руб. Остальная информация обобщена в табл.

14.10.

тыс. руб.

Распределить затраты совместного производства и рассчитать себестоимость каждого из совместных продуктов, используя методы:

1) натуральных показателей;

2) выручки от продаж;

3) чистой стоимости реализации;

4) постоянного процента рентабельности.

Решение. Рассчитаем ставку распределения для каждого метода распределения:

1) Метод натуральных показателей:

2) Метод выручки от продаж:

3) Метод чистой стоимости реализации:

4) Метод постоянного процента рентабельности:

Примечание. Метод постоянного процента рентабельности исходит из

ТЕМА 14. СВОДНЫЙ УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

14.8. Особенности калькулирования себестоимости в комплексных производствах предположения, что при реализации совместных продуктов для них устанавливается равная рентабельность. Поэтому расчет производится «от противного»: вычисляют процент рентабельности, общий для всех продуктов; затем по каждому продукту рассчитывают прибыль от продаж (умножением процента рентабельности на выручку); наконец, определяются приходящиеся на продукт затраты совместного производства путем вычитания из выручки от реализации продукта прибыли и добавленных затрат.

Рассмотрим применение метода постоянного процента рентабельности на примере продукта А:

Совм.Затр.А = 500 700 25 000 500 700 0,2956 = 221 527,78р27, Остальные данные о распределении затрат обобщены в табл. 14.11.

УЧЕТ ПРОЧИХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

И ФОРМИРОВАНИЕ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

15.1. Состав учетной категории прочих доходов и расходов Прочие доходы. Согласно ПБУ 9/99 доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями [24].

Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из ПБУ 9/99, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.



Прочими доходами являются:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, если это не является предметом деятельности организации;

• поступления, которые связаны с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, если это не является предметом деятельности организации;

• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам), если это не является предметом деятельности организации;

• прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

• проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

• поступления в возмещение причиненных организации убытков;

• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

• курсовые разницы;

• иные доходы.

Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации): стоимость материаль-

ТЕМА 15. УЧЕТ ПРОЧИХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

15.1. Состав учетной категории прочих доходов и расходов ных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.

Прочие расходы. В соответствии с ПБУ 10/99 расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами [25].

Прочими расходами являются:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, если это не является предметом деятельности организации;

• расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, если это не служит предметом деятельности организации;

• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, если это не является предметом деятельности организации;

• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

• отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

• возмещение причиненных организацией убытков;

• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

• курсовые разницы;

• сумма уценки активов;

• перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурнопросветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

• иные расходы.

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества).

ТЕМА 15. УЧЕТ ПРОЧИХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

15.2.Документальное оформление, синтетический и аналитический Бухгалтерские записи по учету прочих доходов и расходов должны производиться на основании первичных документов. Такими документами могут быть: акты приемки-передачи, накладные при продаже внеоборотных активов, производственных запасов и прочих активов, бухгалтерские справки, платежные документы, акты сверок, письма контрагентов, решения суда, постановления органов власти при отражении прочих поступлений или прочих расходов.

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Для организации раздельного учета прочих доходов и прочих расходов к счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами. На субсчете 91-2 «Прочие расходы»

учитываются прочие расходы. Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы»

производятся нарастающим итогом в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Операции по продаже внеоборотных активов, производственных запасов и прочих активов в бухгалтерском учете отражаются с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».

ТЕМА 15. УЧЕТ ПРОЧИХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

15.2.Документ.оформление,синтетический и аналитический учет доходов и расходов По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств.

По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» списывается остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов.

Также в корреспонденции со счетами учета затрат по дебету счета «Прочие доходы и расходы» отражаются расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции.

При сопоставлении дебетового и кредитового оборота по счету «Прочие доходы и расходы» определяется финансовый результат от продажи внеоборотных активов, производственных запасов и прочих активов, который списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Величину поступлений от продажи основных средств и иных активов, определяют в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности, возникшей по данной операции.

Величина расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности.

Поступления от продажи основных средств и иных активов признаются в бухгалтерском учете при соблюдении условий признания выручки, установленных ПБУ 9/99.

При учете прочих доходов и расходов, отличных от результатов продажи активов, необходимо руководствоваться следующими правилами.

Прочие доходы и расходы признаются в учете на следующие даты:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков – в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;

• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, - в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;

• суммы дооценки активов – в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка;

ТЕМА 15. УЧЕТ ПРОЧИХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

15.2.Документ.оформление,синтетический и аналитический учет доходов и расходов иные поступления – по мере образования (выявления).

Процентные доходы, доходы от участия в уставных капиталах других организаций признаются в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности, возникающей по таким операциям.

Величина штрафов, пени, неустоек за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником.

Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету в составе прочих доходов по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в прочий доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Суммы дооценки активов определяют в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов. Иные поступления принимаются в состав прочих доходов в фактических суммах.

По отношению к отчетному периоду, прочие расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Величина прочих расходов:

• связанных с участием в уставных капиталах других организаций;

• с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

• с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

• процентных расходов;

• расходов, связанных с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, определяется в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Сумма штрафов, пени, неустоек за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией.

ТЕМА 15. УЧЕТ ПРОЧИХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

15.2.Документ.оформление,синтетический и аналитический учет доходов и расходов Величина дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

15.3. Формирование финансового результата Финансовым результатом (прибылью или убытком), выявленным за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в бухгалтерском учете, является бухгалтерская прибыль (убыток) [41].

Для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период используются счета раздел VIII «Финансовые результаты» Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности [39].

Финансовый результат по операциям, связанным с обычными видами деятельности, определяется на счете 90 «Продажи». Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового и кредитового оборота по субсчетам счета 90 «Продажи» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Он выявляется на субсчете 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж». Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Финансовый результат по прочим операциям, не связанными с обычными видами деятельности организации, учитывается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Ежемесячно сопоставлением дебетового и кредитового оборота по счету 91 «Прочие доходы и расходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Оно выявляется на субсчете 91- «Сальдо прочих доходов и расходов» и списывается заключительными оборотами месяца с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет «Прибыли и убытки».

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

Таким образом, на счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

ТЕМА 15. УЧЕТ ПРОЧИХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

прибыль или убыток от обычных видов деятельности – в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

• сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц – в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

• суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций – в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты организации отчетного года.

Финансовый результат отчетного периода отражается в бухгалтерском балансе как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) и представляет собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

Положением по бухгалтерскому учету 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» [33], которое должно применяться всеми организациями, кроме кредитных, страховых организаций и бюджетных учреждений, решается проблема сопоставимости данных бухгалтерского и налогового учета прибыли организации. Налоговым кодексом устанавливаются отличные от бухгалтерских правила признания доходов и расходов, поэтому состав расходов и доходов организации в бухгалтерском и налоговом учете не всегда одинаков.

Это приводит к отличиям в суммах прибыли (убытка), определенных по правилам бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Эти различия невозможно нивелировать методами учетной политики: полностью сблизить бухгалтерский и налоговый учет невозможно. В результате налог на прибыль, рассчитываемый исходя из правил налогового учета и отражаемый в налоговой декларации, не дает представления о порядке и последовательности его формирования пользователям финансовой отчетности. Более того, необходимо учитывать влияние расхождений между правилами налогового и бухгалтерского учетов при расчете чистой прибыли как основы для начисления дивидендов (доходов) участникам.

ТЕМА 15. УЧЕТ ПРОЧИХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

Таким образом, цель отражения расчетов по налогу на прибыль состоит в установлении и отражении в учете связей между показателями бухгалтерской прибыли (исчисленной по данным бухгалтерского учета и признанной в финансовой отчетности) и налоговой прибылью, отраженной в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Общая схема формирования различий приводится на рис. 15.1.

ского учета Рис. 15.1. Порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль в ПБУ 18/ Для систематизации расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом вводятся понятия постоянных и временных разниц.

И постоянные, и временные разницы возникают из-за различия правил бухгалтерского и налогового учета. При этом постоянные разницы появляются из-за несовпадения самих фактов признания дохода (расхода) либо его оценки, а временные разницы – из-за несовпадения моментов его признания.

Постоянная разница связана только с одним отчетным периодом и никак не влияет на другие периоды. Временная разница обязательно связана с несколькими отчетными периодами: в одном периоде она возникает, а в других погашается. Временная разница возникает, когда доход или расход уже признан в бухгалтерском учете, а в налоговом еще нет (или наоборот), и временно существует до тех пор, пока этот доход или расход не будет признан и в налоговом учете.

Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как текущего, так и других периодов [33, п. 4].

Далее систематизированы причины возникновения постоянных разниц и приведены их примеры.

1. Превышение фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения, в частности:

1.1. компенсационные начисления работникам в связи с повышением цен, суммы выплаченных подъемных, суточных, полевого довольствия и рациона, компенсации за использование для служебных поездок лич-

ТЕМА 15. УЧЕТ ПРОЧИХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

ных легковых автомобилей и мотоциклов сверх размеров, определенных Правительством РФ (п.25, 37, 38 ст.270);

1.2. оплата дополнительных отпусков при превышении размера отпуска, определенного в соответствии с трудовым законодательством (п. 1.3. расходы обслуживающих производств и хозяйств градообразующих организаций сверх установленных нормативов (ст.275.1);

1.4. некоторые расходы, формально осуществляемые на безвозмездной основе, но, по существу, являющиеся элементом оплаты труда: расходы на бесплатное питание, транспортное обеспечение работников, в случаях, предусмотренных законодательством и (или) трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами и др. (п.п. 4, ст.255, п.п.25,26 ст.270 и т.п.);

2. Отдельные виды убытков, не принимаемые в целях налогообложения:

2.1. убыток, связанный с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный (складочный) капитал другой организации и стоимостью, по которой это имущество отражено в бухгалтерском балансе у передающей стороны (п.1 ст.277);

2.2. убыток, перенесенный на будущее, который по истечении определенного времени, согласно законодательству о налогах и сборах, уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих периодах (ст.283).

3. Нормируемые в соответствии с правилами гл. 25 расходы, произведенные сверх установленных норм:

3.1. представительские расходы;

3.2. проценты по долговым обязательствам;

3.3. расходы на нормируемые виды рекламы;

3.4. расходы на добровольное страхование и негосударственное пенсионное обеспечение работников.

4. Иные аналогичные расходы по ст. 270. К данной категории относятся расходы, удовлетворяющие одновременно следующим двум критериям:

1) признаются расходами (уменьшают финансовый результат) отчетного периода в бухгалтерском учете;

2) не признаются расходами в целях налогообложения ни в отчетном периоде, ни в дальнейшем.

Формой влияния постоянных разниц на сумму налога на прибыль является постоянный налоговый актив или постоянное налоговое обязательство19. П о с т о я н н ы й н а л о г о в ы й а к т и в возникает в отношении постоянных разниц, в результате которых бухгалтерская прибыль превысит налоговую.

Действующей редакцией ПБУ 18/02 не предусмотрена категория постоянного налогового актива, однако она реально существует.

ТЕМА 15. УЧЕТ ПРОЧИХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

Наоборот, п о с т о я н н о е н а л о г о в о е о б я з а т е л ь с т в о возникает как следствие постоянных налоговых разниц, приводящих в превышению налоговой прибыли над бухгалтерской.

Смысл налоговых активов и обязательств состоит в том, что их изменения отражают различия между условным расходом по налогу на прибыль (т.

е. суммой налога, рассчитанного по бухгалтерской прибыли) и текущим налогом на прибыль (т. е. суммой налога, отраженной в налоговой декларации).

Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в других отчетных периодах [4, п. 8]. В зависимости от характера воздействия временной разницы на соотношение показателей бухгалтерской и налоговой прибыли, выделяют категории временных налогооблагаемых и временных вычитаемых разниц.

Временные налогооблагаемые разницы связаны с превышением бухгалтерской прибыли над налоговой в периоде совершения хозяйственной операции, а в следующих периодах, за счет списания этих разниц, наоборот, налоговая прибыль превысит бухгалтерскую. Такая ситуация возможна по причине:

• доход признается в бухгалтерском учете единовременно (или в большей сумме), а в налоговом учете распределяется на несколько периодов;

• расход признается в налоговом учете единовременно (или в большей сумме), а в бухгалтерском учете распределяется на несколько отчетных периодов.

Причинами и примерами временных налогооблагаемых разниц могут быть:

различия в оценке стоимости товарно-материальных запасов;

различия в оценке стоимости покупных товаров;

различия в оценке стоимости амортизируемого имущества;

разница в сроках включения объектов в состав амортизируемого имущества;

применение разных способов расчета амортизации;

применение разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных товаров (работ, услуг) в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

применение разных способов оценки остатков незавершенного производства (готовой продукции на складе и т.п.) в бухгалтерском и налоговом учете;

различия в составе расходов будущих периодов в бухгалтерском учете и налоговом учете (расходы на приобретение компьютерных программ, лицензий, на сертификацию, на рекламу, на подготовку и освоение новых производств и многие другие, если срок договором не установлен и не может быть однозначно определен исходя из условий сделки);

ТЕМА 15. УЧЕТ ПРОЧИХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

различные правила отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств;

отличия в моменте признания доходов в бухгалтерском учете и при кассовом методе для целей налогообложения;

отсрочка или рассрочка по уплате налога на прибыль.

Временные вычитаемые разницы связаны с превышением налоговой прибыли над бухгалтерской в периоде совершения хозяйственной операции, а в следующих периодах, за счет списания этих разниц, наоборот, бухгалтерская прибыль превысит налоговую. Такая ситуация возможна:

• если расход признается в бухгалтерском учете единовременно (или в большей сумме), а в налоговом учете распределяется на несколько периодов;

• доход признается в налоговом учете единовременно (или в большей сумме), а в бухгалтерском учете распределяется на несколько отчетных периодов.

Примерами и причинами возникновения временных вычитаемых разниц могут быть:

применение разных способов расчета амортизации;

различия в сроке полезного использования основных средств;

применение в случае продажи объектов основных средств разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;

наличие нематериального актива в налоговом учете при отсутствии капитализации расходов в бухгалтерском учете;

расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки;

разницы по резервам предстоящих расходов и платежей, оценочным резервам;

безвозмездные поступления (кроме денежных средств, имущественных прав и услуг);

доходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение дого- ворных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

отличия в моменте признания расходов в бухгалтерском учете и при кассовом методе для целей налогообложения;

убыток, перенесенный на будущее, не использованный для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в будущем.

Умножая временные разницы на ставку налога на прибыль, получаем отложенные налоговые обязательства (ОНО) в случае налогооблагаемых разниц и отложенные налоговые активы (ОНА), если разницы являются вычитаемыми.

Смысл налоговых активов и обязательств состоит в том, что их изменения отражают различия между условным расходом (доходом) по налогу на

ТЕМА 15. УЧЕТ ПРОЧИХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

прибыль (т. е. суммой налога, рассчитанного по бухгалтерской прибыли) и текущим налогом на прибыль (т. е. суммой налога, отраженной в налоговой декларации).

Синтетический учет расчетов по налогу на прибыль. Условный расход по налогу на прибыль и постоянное налоговое обязательство отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогу на прибыль». Постоянный налоговый актив и условный доход по налогу на прибыль отражаются по дебету счета 68 «Расчеты по налогу на прибыль» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

Проводки же по учету отложенных налоговых активов и обязательств не затрагивают счет 99 «Прибыли и убытки». Отложенные налоговые активы и обязательства отражаются на счетах 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции со счетом «Расчеты по налогу на прибыль». При выбытии соответствующих активов и обязательств, с которыми было связано образование отложенного налогового актива или обязательства, они списываются на счет 99 «Прибыли и убытки»

(табл. 15.1).

Соотношение бухгалтерской и налоговой прибыли и их последствий терского учета терского учета Текущий налог на прибыль отдельно в учете не отражается, поскольку после того как отражены условный расход по налогу на прибыль и налоговые активы и обязательства, его сумма автоматически оказывается учтенной в составе задолженности компании по налогу на прибыль (рис. 15.2).

ТЕМА 15. УЧЕТ ПРОЧИХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

Условный доход (Условный расход) по налогу на прибыль Постоянное налоговое обязательство Постоянный налоговый актив Отложенный налоговый актив Отложенное налоговое обязательство Списываемые налоговые обязательства прошлых периодов Текущий налог на прибыль Рис. 15.2. Порядок формирования текущего налога на прибыль Аналитический учет и отражение в отчетности. Аналитический учет расчетов по налогу на прибыль ведут в разрезе временных и постоянных налоговых разниц, а также объектов и операций, в результате которых они возникают. Аналитический учет налоговых активов и обязательств ведут по их видам.

Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе в качестве внеоборотных активов и долгосрочных обязательств. Постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) отражаются в отчете о прибыли и убытках.

При наличии постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, корректирующих показатель условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, отдельно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрываются:

• условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;

• постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка);

• постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;

• суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;

ТЕМА 15. УЧЕТ ПРОЧИХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;

суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные на счет учета прибылей и убытков в связи с выбытием объекта актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.

РАЗДЕЛ 2. ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО

УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

ТЕМА 16. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ

УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

16.1. Эволюционные основы теории управленческого учета Cистему бухгалтерского учета обычно рассматривают как совокупность трех учетных подсистем: финансового учета, налогового учета и управленческого учета. Целью финансового бухгалтерского учета является, в первую очередь, удовлетворение потребностей внешних пользователей в информации о финансовом состоянии и финансовых результатах деятельности организации, результатом – периодическая стандартизованная финансовая отчетность. Налоговый учет организуется на основе финансового учета, его цель – своевременное, точное и достоверное определение величины объектов налогообложения и расчет необходимых налоговых платежей. Техника и форма налогового учета разрабатываются предприятием на основе общенациональных нормативных документов и состоят в последовательных, регламентированных стандартных корректировках показателей финансового учета для целей налогообложения. В противоположность финансовому и налоговому учету управленческий учет призван способствовать организации длительной, эффективной и безубыточной работы предприятия, поэтому в системе управленческого учета формируется информация, необходимая внутренним пользователям – менеджерам среднего и высшего звена, передовым сотрудникам. Эта информация должна быть в высшей степени детализована, оперативна, иметь отношение к рассматриваемой проблеме; принципы формирования такой информации зачастую могут противоречить общепринятым принципам и правилам, определяющим организацию финансового и налогового учета, сама же информация представляет собой коммерческую тайну организации.

Таким образом, управленческий учет – это информационная система организации, предназначенная для сбора, группировки, обобщения и итогового представления в отчетности информации, которая необходима для текущего управления организацией и принятия стратегических управленческих решений.

Современное состояние управленческого учета и его роль в формировании информационной основы управления обусловлены как историческими аспектами развития, так и экономическими характеристиками и целями обслуживаемых им объектов. Англоязычный термин «управленческий учет»

(Management Accounting) получил распространение в период размежевания

ТЕМА 16. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

16.1. Эволюционные основы теории управленческого учета единой системы бухгалтерского учета на финансовую и управленческую бухгалтерию в 40-50-х годах XX в.

В развитии управленческого учета можно выделить пять периодов:

1) XVII – XIX вв. – начальный этап развития экономической школы бухгалтерского учета, обоснование концепций «учета для управления», становление теорий производственного и калькуляционного учета;

2) начало XX в. – 40-е годы ХХ в. – становление и обоснование теории управленческого учета, появление первых систем управленческого учета;

3) 40-е годы ХХ в. – начало 80-х годов XX в. – обособление системы взглядов на роль хозяйственного учета в управлении, развитие теории и практики управленческого учета;

4) начало 80-х годов XX в. – середина 90-х годов XX в. – кризис системы управленческого учета;

5) с середины 90-х годов XX в. – современный этап развития управленческого учета, появление высокоэффективных систем, тенденции расширения и интеграции информационных систем.

Начальный этап становления управленческого учета как научной и практической дисциплины вызван переходом ведущих мировых держав 20 к индустриальному типу производства (великая промышленная революция) и выражался в возникновении феномена промышленного учета (англоязычный аналог – cost accounting). Для этого периода были характерны разделение и специализация труда; развитие акционерных форм собственности и вытекающее отсюда разделение функций собственников и менеджеров с постепенным обособлением управления в самостоятельный вид деятельности; создание института промышленных управляющих; развитие функции контроля;

повышение роли калькуляции в управлении производством и принятии ценовых решений.

Следствием совершенствования производственных систем и перехода к массовому выпуску однотипных изделий стала четкая тенденция к отделению производственного учета от стандартного торгового. В начале XIX в.

немецкие и австрийские специалисты провели разграничение между финансовым и фабричным учетом (Л.Ф. Фредерсдорф, 1802) [92]. Идея обособления промышленного учета от торгового принадлежит Ф.В. Кронхейму: в 1818 г. он заявил, что двойная бухгалтерия, появившаяся в торговом учете, не в состоянии раскрыть внутрихозяйственные процессы. Кронхейм предложил разделить учет на две части: производственный, который предусматривал бы тройные счета, ведущиеся в натуральном выражении, и бухгалтерский, включающий традиционную учетную систему [74, с. 61-63]. Он также разработал собственную систему, которая получила известность под названием «стоимости реализованной продукции»: эта идея во многом предопреАнглия - между 1770 г. и 1830 г.; Франция - в 1830–1860-е годы; США и Германия в 1850–1890-е; скандинавские страны – в 1870-е, Япония - в 1880-е; Россия - в 1835-1860 гг.

ТЕМА 16. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

16.1. Эволюционные основы теории управленческого учета делит развитие промышленного учета в Великобритании, которая пойдет по пути раздельного учета первичных и добавленных затрат. Вообще, с именем Ф.В. Кронхейма связано происхождение комплексной теории производственного учета (видную роль в этом сыграл также Джеймс Фултон).

Разграничение учета на два самостоятельных цикла, торговую и производственную бухгалтерию, было характерно и для немецкой школы XIX в.

Болдуин Пендорф подчеркивал тот факт, что информация, формируемая в производственной бухгалтерии, отличается большей степенью детализации:

затраты могут собираться по отделам, затем распределяться по цехам и далее – по продуктам. Эйген Шмаленбах указывал на функции производственной бухгалтерии: она контролирует внутрихозяйственные процессы и включает в себя учет заработной платы, материалов, себестоимости и результатов.

Внутри самой теории счетоведения также содержались внутренние предпосылки, приведшие к возникновению учета затрат и связанные с обособлением экономической школы бухгалтерского учета. Экономическая школа (Ж.-Г. Курсель-Сенель, Ж. Савари, Дж. Чербони) трактовала учетную науку как информационное отображение организационных (общественных) связей, квинтэссенцией которых выступает управление; целью учета называлось изучение результатов функционирования каждого объекта, находящегося на предприятии.

Идеи экономической школы и объективные предпосылки, обусловленные необходимостью контроля эффективности производства в параллельных, последовательных и смешанных технологических циклах, привели к возникновению в Англии в средине XVIII в. теории калькуляции, сформировавшей позднее ядро первых систем управленческого учета. Джеймс Додсон в г. описывает технику бухгалтерского и натурально-стоимостного учета производства: принятая им система позволяла сопоставлять затраты, связанные с работой каждого мастера, с выручкой от продажи произведенных им изделий. Ж.Г. Курсель-Сенель впервые формулирует различия между процессом учета затрат и расчетом себестоимости (калькуляцией), заявив, что расчет себестоимости является конечной целью учета затрат. Им же была обоснована необходимость разделения затрат в структуре себестоимости на прямые и косвенные, которые надлежало собирать на отдельном счете. В конце периода он предлагал распределять косвенные расходы пропорционально прямым.

Первая фаза индустриальной революции была также ознаменована появлением фрагментов отраслевого промышленного учета: Ф. Ляйтнер в г. пытается, анализируя специфические системы производственного учета, сложившиеся в различных компаниях, создать системную теорию учета затрат. Альберт Кальмес в 1906 г. изучает учет на фабрике в целом, Х. Прайсера в 1919 г. формулирует постулаты учета затрат в металлургии и в условиях механизированного производства [92].

Развитие железнодорожных компаний в первой трети XIX в. ставит проблему оценки затрат, амортизации основного капитала, расчета затрат для целей ценообразования. Из учетной среды железнодорожных компаний вы-

ТЕМА 16. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

16.1. Эволюционные основы теории управленческого учета текают системные элементы, во многом предопределяющие развитие учета как такового; одновременно задействуются методы иных отраслей науки, также оказывающие влияние на становление промышленного учета. Так, в учет на железных дорогах начинает внедряться принцип разделения постоянных и переменных затрат, сформулированный в 1827 г. математиком Ч.

Беббиджем.

Второй период, этап становления и обособления теории управленческого учета (конец XIX в. – начало XX в.) совпадает со заключительной стадией индустриальной революции: она была ознаменована началом массового производства, формированием устойчивых систем промышленного капитализма, ростом числа акционерных компаний 21, происходит качественное изменение социального характера процесса труда и социальной структуры общества, высокую роль играет научная организация производственного процесса. Важнейшим вопросом, связанным с отделением капитала от его собственника и передачей в управление наемным служащим, становится контроль за эффективностью его использования. Это служит стимулом к поиску новых методов формирования информации, находящихся вне традиционных границ стандартной двойной торговой бухгалтерии. В этот период развиваются теория оценки элементов учетных систем, особенно капитала и запасов.

В средине XIX в. появляются первые крупные розничные магазины, формируется тип розничной торговой сети, принадлежащей одному собственнику, и именно там возникают такие показатели эффективности работы подразделений, как индексы общей рентабельности и оборачиваемости капитала. Создаваемая на иерархических предприятиях система управленческого учета должна была способствовать развитию мотивации и увеличению эффективности внутренних процессов, а не измерять рентабельность организации в целом. Таким образом, отделение целей собственников от внешних информационных потребностей рынка привело к появлению двух обособленных информационных систем: управленческого и финансового учета.

Дальнейшая индустриализация не только окончательно выделяет управление производством в особую функцию организации, но и формирует различные подходы к нему: научно-технический, инженерный. На становление первых комплексных систем управленческого учета в этот период оказывают влияние открывшие эру научного менеджмента труды Ф. Тейлора, который сделал решающим требованием к производственному учету набор стандартов для систематической работы и эксплуатацию времени.

Технологии конвейерного производства определили новый тип движения производственных потоков и потребовали создания методов учета затрат в новой среде. Поточное производство восприняло ранее появившиеся идеи учета затрат по процессам (ставшие прообразом современного попроцессноОтметим, что акционерные компании появлялись еще в первой фазе промышленной революции. Так, по данным Королевского Лондонского статистического общества, во Франции за период с 1826 по 1837 гг. было зарегистрировано 1 106 коммандитных товарищества и 157 акционерных компаний, однако они были заняты преимущественно торговлей и банковским делом.

ТЕМА 16. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

16.1. Эволюционные основы теории управленческого учета го калькулирования). Изобретателем системы process-costing стал G.P.

Norton, органично связавшим свою теорию с предложениями по организации центров прибыли и применению механизмов трансфертного ценообразования [92]. Открытия в области нормирования труда и учета отработанного времени открыли путь развитию систем стандартизации производства и затрат и во многом предопределили возникновение теории и практики стандарт-коста.

Ко второму этапу развития управленческого учета можно отнести и возникновение первых систем учета затрат. В начале XX в. специалисты в области производственных технологий начинают разработку количественных нормативов затрат производственных ресурсов для совершенствования технологических процессов путем упрощения и стандартизации операций. Количественные нормативы материальных и трудовых затрат были основаны на «лучшем способе» выполнения операции, они составляют основу планирования работ и операционного контроля. В это же время Чартер Гаррисон обосновывает необходимость использования технологических стандартов в учете затрат, разработав и внедрив тем самым в 1911 г. первую известную систему нормативного учета (стандарт-кост). В 1918 г. им публикуются первые уравнения для анализа отклонений. В 1920 г. Харрингтон Эмерсон предлагает использовать информацию, поступающую из системы «стандарт-кост», для дифференциации отклонений на те, которые вызваны контролируемыми причинами, и отклонения, неконтролируемые менеджерами. Эта идея в наши дни получила развитие в концепции учета по центрам ответственности.

В первые десятилетия XX в. волна реструктуризации компаний в США привела к появлению вертикально-интегрированных и мультидивизиональных организаций. Эти многопрофильные компании развивались в единой централизованной организационной структуре, в соответствии с которой операции фирмы распределялись по технологически специализированным подразделениям. Во главе каждого из подразделений стоял менеджер, в функции же высшего менеджмента входили координация различных операций, определение стратегии, принятие решений об оптимальном размещении и распределении капитала по подразделениям и операциям. Новые технологии управленческого учета должны были поддерживать такую многофункциональную деятельность диверсифицированных организаций. Для согласования результатов деятельности организации с едиными целями фирмы создается такая управленческая технология, как бюджетное планирование.

Измерение оборачиваемости капитала (ROI) позволяло определять вклад каждого подразделения в общий результат организации, и этот показатель помогал менеджерам принимать решения по распределению капитала в наиболее рентабельные подразделения. В то же время наряду с показателем ROI, отражающим внутреннюю эффективность, появляется идея использования трансфертных цен в качестве рыночного измерителя эффективности подразделений.

ТЕМА 16. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

16.1. Эволюционные основы теории управленческого учета Начало третьего этапа развития управленческого учета приходится на средину в., когда начинаются процессы национальной стандартизации и гармонизации системы финансового учета. Основную роль в развитии управленческого учета в 1940-1980-х годах играли два основных фактора.

Стандартизация и унификация финансовой отчетности. В большинстве стран появляется законодательная база в форме национальных учетных стандартов, которые предполагают единые унифицированные правила отражения однородных фактов хозяйственной деятельности в финансовой отчетности предприятий. Результаты стандартизации финансового учета приводят большинство предприятий к мысли о том, что единая система бухгалтерского учета не способна выполнять все функции эффективной информационной среды: формировать информацию для внешних пользователей; формировать показатели для целей налогообложения; создавать основу для принятия управленческих решений. Начинается процесс создания автономных бухгалтерских систем, формирующих информацию для целей управления.

Изменение парадигмы управления, переход от «рынка продавца» к «рынку покупателя». Приводит к росту значимости эффективных рекламных и маркетинговых технологий, связей с общественностью, росту накладных расходов. Высокий уровень развития промышленных технологий, высокие темпы морального старения машин и оборудования предполагают, что предприятие сможет эффективно развиваться только в том случае, когда оно имеет развитую систему контроля и управления процессами снижения издержек и использования производственных мощностей. Возникает потребность в современных системах учета затрат, которые обеспечивали бы точную, достоверную, своевременную информацию о затратах предприятия в целом и по видам продуктов. Перечислим основные, на наш взгляд, особенности развития теории и практики управленческого учета этого периода:

происходит окончательное размежевание теорий управленческого и финансового учета, связанное с процессами национальной стандартизации и гармонизации финансового учета, изменением парадигмы управления, увеличением концентрации капитала, ростом конкуренции, изменением структуры издержек и усложнением технологических процессов;

основные исследования в области управленческого учета посвящаются отраслевым технологиям применения передовых разработок, развитию теории производственного учета и отраслевой калькуляции;

развитие основных концепций управленческого учета этого периода относится к традиционной школе: совершенствование методов и приемов учета затрагивает его финансовую составляющую и практически не соотносится с развитием технологий производственного менеджмента или эффективного функционирования организации во внешней среде;

управленческий учет представляет собой обособленную систему бухгалтерского учета; попыток превратить его во всеобщую информационную управленческую систему не предпринимается.

ТЕМА 16. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

16.1. Эволюционные основы теории управленческого учета Начало четвертого этапа существования систем управленческого учета (1980-е гг.) вызвано стагнацией традиционных систем учета затрат. К 1980-м годам за рубежом определился круг вопросов, указывающих на несоответствие применяющихся учетных технологий современному уровню развития производства и конкуренции. Закономерности развития экономических сообществ привели к тому, что сложившиеся в большинстве государств системы управленческого учета перестали удовлетворять потребностям динамично развивающейся рыночной экономики. В этот период особенно очевидным становится несоответствие информационной базы, формируемой учетными системами предприятия, его управленческим нуждам и реальному положению.

Кризисный этап в работах зарубежных авторов характеризуется, с одной стороны, отрицанием полезности и необходимости управленческого учета, с другой – попытками создать альтернативные школы и модели информационных систем, которые помогли бы преодолеть создавшиеся противоречия.

Действовавшая практика организации управленческого учета получила название традиционной и подверглась критике. В числе традиционных назывались такие системы управленческого учета, как стандарт-кост, директкостинг, учет по центрам ответственности. Основными характеристиками традиционной практики управленческого учета, по мнению зарубежных авторов, были преимущественное отождествление целей управленческого и производственного учета и опора на традиционные концепции происхождения и поведения затрат. Они не соответствуют потребностям современного бизнеса и управления по следующим причинам:

формируют искаженную неоперативную информацию, которая не может служить достоверной основой для экономического контроля, анализа и регулирования;

сводятся к учету затрат (производственному учету), не охватывая других актуальных объектов (доходов, эффективности использования производственных ресурсов, сравнительного и отраслевого анализа);

не способны к организации обратной связи по отдельным участкам производственного и делового цикла и не позволяют вносить оперативные корректировки в организацию процессов, а также планировать их.

В 1980-х годах происходит размежевание научных теорий и практики на три подхода: традиционный, управленческий и интеграционный [81].

Сторонники традиционного подхода придерживаются точки зрения на эффективность традиционных систем управленческого учета, но соглашаются с необходимостью их модернизации. Наиболее интересными являются исследования по совершенствованию методов распределения косвенных затрат между объектами учета. До 1970-х годов не было найдено универсального метода распределения косвенных затрат: проблема заключалась в отсутствии не столько достоверных баз распределения, сколько концептуального похода

ТЕМА 16. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

16.1. Эволюционные основы теории управленческого учета в определении связи между категориями косвенных затрат и базами их распределения.

Сторонники управленческого подхода сводили к минимуму или вовсе отрицали значение учетной информации в системе управления. Общим принципом является приоритет использования нефинансовых измерителей эффективности, представленных показателями качества и времени или их комбинациями, финансовые показатели рассматриваются как производные от них, а не как основные индикаторы экономического состояния системы. Такой синтез современных подходов к управлению затратами и производством получил название «системы синхронного производства» (Synchronous Manufacturing). Значительный вклад в ее совершенствование вносит практика японских предприятий: идеи кайзен-костинга, учета по псевдоцентрам прибыли и системы своевременного производства формируют основу современного управленческого учета.

Развитие интеграционных моделей, в сущности, является основой современных систем управленческого учета. Наибольшую популярность завоевал разработанный в рамках интеграционного подхода пооперационный учет, основные положения которого были сформулированы в 1971 г. профессором Калифорнийского университета G. Staubus. К сожалению, работа не получила признания, по-видимому, из-за отсутствия глобальной конкуренции и практической потребности в сбалансированном управлении затратами и доходами.

Таким образом, комплекс причин привел к необходимости коренной перестройки существовавшей практики управленческого учета. В 1990-х годах начинается новый этап практического и теоретического развития управленческого учета. Возрастает роль нефинансовых показателей, отражающих эффективность управления качеством, управления временем, запасами, производственными мощностями. К началу ХХI в. наметился переход к новой управленческой парадигме, именуемой «информационной экономикой», «инновационной экономикой» или «экономикой знания». Системообразующим фактором современной глобальной экономики выступает интернациональный характер капитала, который создает финансовые основы современного производства. Повышается роль инфраструктуры, финансового капитала, информации, производственная функция (внедрение знаний) отделяется от функции генерации идей.

Особую значимость приобретает концепция интеллектуального капитала как совокупности неденежных и нематериальных ресурсов, контролируемых организацией и участвующих в создании стоимости. С позиций традиционной теории интеллектуальный капитал не может быть элементом предмета бухгалтерского учета, хотя при этом является стратегическим объектом, который нуждается в измерении, оценке, анализе и контроле.

Другой особенностью широкого распространения инноваций является многократное увеличение видов материальной продукции, предлагаемой рынку. С 1950-х годов довлеет понимание продукта как набора потребитель-

ТЕМА 16. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

16.1. Эволюционные основы теории управленческого учета ских характеристик, за которые готов заплатить покупатель. К началу XXI в.

становится очевидной индивидуализация этого набора, приводящая к объединению технологий массового производства с процессами индивидуального производства. Это технологическое изменение неизбежно потребует развития теории калькуляции и изобретения ее гибридных форм и методов.

С 1990-х годов приобретают особое значение комплексные системы управленческого учета, которые мы будем называть современными – пооперационный учет Activity-Based Costing, ABC), теория ограничений, стратегический управленческий учет, система сбалансированных показателей (Balanced Scorecard).

Влияние динамических изменений в концепции управления (слияние функций, сдвиг к стратегии, изменение парадигмы управленческих коммуникаций и информационных потоков) приводят к непосредственному изменению концепции информационной системы – от управленческого учета до контрольно-аналитической системы. Такое изменение влечет за собой расширение функций учетно-аналитической системы до выполнения ею отдельных элементов управленческого воздействия. Таким образом, в условиях трансформаций хозяйственного механизма можно говорить о размывании границ учета и управления, о слиянии и взаимном проникновении их функций. Практически это отображается и в изменении практики предприятий – адаптационное взаимодействие хозяйственного механизма предприятия и довлеющей учетной (управленческой) концепции приводит к соответствующему изменению или построению информационной управленческой системы предприятия как прикладного механизма контрольно-аналитической системы.

16.2. Управленческая информационная система организации Необходимость в создании научной концепции системы учета возникла сравнительно недавно и связана с развитием управленческого аспекта хозяйственного учета. Развитие управленческого учета на Западе было связано, в первую очередь, со становлением его практической составляющей, а затем практическое наработки дорабатывались и развивались в научные концепции.

Одним из первых термин «система учета» употребил основоположник системы «стандарт-кост» Чартер Гаррисон, он же определил ее задачи: «Система учета точно такой же механизм, как и всякий иной. Ее производственная задача – фабрикация информационно-ориентирующих данных. Подобно всякому сложному механизму, механизм учета надо рассматривать и оценивать не столько под углом зрения простоты конструкции, сколько под углом зрения тех результатов, которые он дает, и той легкости и экономии, с которой он работает» [73, с. 201-202].

В настоящее время создание управленческой информационной системы организации можно рассматривать в рамках тенденции расширения

ТЕМА 16. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

16.2. Управленческая информационная система организации управленческого учета, предполагающего развитие его функций по мере совершенствования систем управления, ее целей и задач, от простого механизма обработки информации до выполнения определенных управленческих функций (рис.16.1).

ПОДХОДЫ К ОПРЕДЕЛЕНИЮ СУЩНОСТИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

ТЕНДЕНЦИЯ РАСШИРЕНИЯ УЧЕТА

В рамках первого подхода, производственного учета, цель создания управленческой информационной системы сводится к учету и анализу затрат и доходов организации по разнообразным объектам учета, выявлению достоверного финансового результата, контролю его структуры и динамики. Такие информационные системы создаются, как правило, на этапе внедрения управленческого учета в организации.

Подход к управленческому учету как подсистеме бухгалтерского учета (рис. 16.2) восходит к англосаксонской учетной традиции и рассматривает возможность реализации функций управленческого учета только в рамках метода бухгалтерского учета. Кроме того, спорным является разделение единой целостной системы учета на какие бы то ни было разобщенные функциональные подсистемы.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Рис. 16.2. Англосаксонская модель бухгалтерского учета Третий подход рассматривает управленческий учет как информационную систему, обслуживающую внутреннего потребителя и использующую

ТЕМА 16. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

16.2. Управленческая информационная система организации для этого весь арсенал функций хозяйственного учета – оперативного, бухгалтерского и статистического (рис. 16.3).

Организация включает множество элементов, одна часть их неизмерима с точки зрения учета – положение во внешней среде, общие стратегии, миссия; другая, ресурсы и процессы, - измерима. Измерители также разноплановы: одни имеют натуральное и стоимостное выражение и фиксируются в бухгалтерском учете, другие – только натуральное и являются предметом оперативного учета, третьи теоретически могут быть измерены, однако бесспорной концепции их измерения пока не существует. Например, процессы, такие, как передача и обработка данных, различные виды управленческого воздействия и коммуникаций, могут быть охвачены оперативным учетом, если организация разработает методику их измерения.

Синтетичеинформации: анализ, совый учет Рис. 16.3. Управленческий учет как направление хозяйственного учета Управленческий учет как система контроллинга (рис. 16.4), концепция которого получила широкое распространение в континентальных государствах (Австрия, Германия, Нидерланды), главной задачей ставит сбалансированное наблюдение и регулирование процесса реализации целей предприятия.

Оперативный контроллинг имеет целью оперативную адаптацию предприятия к изменениям окружающей среды. В этой сфере он взаимодей-

ТЕМА 16. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

16.2. Управленческая информационная система организации ствует с оперативным управленческим учетом, создающим информационную среду для такой адаптации, и механизмами оперативного контроля, которые включаются для проверки соответствия целевых и фактических показателей, используемых в оперативной среде управления, их корректировки.

Контроллинг - это система управления процессом достижения конечных целей и результатов деятельности предприятия Рис. 16.4. Взаимодействие систем управленческого учета и контроллинга Стратегический контроллинг, осуществляющий координацию подфункций при формулировке целей, их реализации и контроле в процессе стратегического управления, опирается на стратегический управленческий учет, дополнительной функцией которого становится создание рамочных условий для обмена инновационной информацией (рис. 16.5).

ТЕМА 16. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

16.2. Управленческая информационная система организации Задачами контроллинга являются:

• анализ (диагностика) финансового состояния предприятия;

• обеспечение ликвидности предприятия;

• согласование финансового учета с управленческим;

• определение взаимосвязи между внутренними и внешними сферами деятельности предприятия;

• использование финансово-экономических показателей для практического управления предприятием.

Структура основных функций контроллинга и их взаимосвязь приведены на рис. 16.6.

Таким образом, для хозяйствующего субъекта управленческий учет – это единая информационная система организации, формирующая данные для целей управления и принятия управленческих решений.

Управленческая информационная система (УИС) – это система, которая осуществляет сбор, группировку, аккумулирование, систематизацию в определенной заданной форме исчерпывающей финансовой и нефинансовой информации по всем направлениям и сферам деятельности организации.

Структура современной УИС, формы ее взаимодействия с системами управленческого и финансового учета приведены на рис. 16.7.

Далее перечислим основные характеристики современной информационной системы.

УИС объединяет как финансовую, так и нефинансовую информацию.

Наряду с данными из системы финансового учета о затратах, доходах, реализации УИС использует нефинансовые показатели из систем логистики (состояние производственных запасов, незавершенного производства, товарные потоки, складское хозяйство), маркетинга (структура товарных рынков, деятельность конкурентов, результативность рекламы и средств воздействия), производства (качество, брак, производительность, простои, загруженность производственных мощностей).

УИС использует как фактическую (прошлую) информацию, так и прогнозные и оценочные показатели. Например, для контроля производственных затрат данные о фактически сложившихся за прошлый период затратах можно сравнить с прогнозной плановой информацией, заложенной в бюджетах.

Бух. учет. Модуль 2. Основы бух. финансового и управленческого учета. Электрон. учеб. пособие

ТЕМА 16. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

-461Маркетинговая

ТЕМА 16. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

16.2. Управленческая информационная система организации Для принятия управленческих решений может быть использована информация об альтернативных издержках, которую невозможно получить из системы бухгалтерского учета.

Управленческая информационная система (УИС) формирует периодические оперативные отчеты в заданной форме, с учетом потребностей пользователей. Вся информация УИС группируется в системе внутрифирменной отчетности, предоставляющей данные определенным пользователям (высшим и функциональным менеджерам, сотрудникам) в том объеме, в котором они необходимы для обеспечения текущей деятельности. По общему принципу, чем выше уровень управления, для которого составляется отчет, тем менее детальной должна быть информация.

Хозяйственные операции организации; внешние и внутренние события, оказывающие воздействие на деятельность организации Управленческая информационная система Рис.16.7. Управленческая информационная система

ТЕМА 16. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

Как управленческий, так и финансовый учет являются элементами единой информационной системы организации. При этом в системе финансового учета формируется информация о фактически совершенных хозяйственных операциях в денежной оценке, в соответствии с общепринятыми принципами и правилами учета. Несмотря на то, что для целей управления такая информация недостаточна и неадекватна, на ее формирование затрачиваются значительные средства, она является полной и точной. Поэтому финансовые данные, после ряда преобразований и корректировок, могут быть использованы в системе управленческого учета в качестве одного из источников информации. И наоборот, некоторые показатели управленческого учета могут составлять информационную основу финансового учета.

Руководителем финансовой службы предприятия разрабатываются структура и форма взаимодействия систем управленческого и финансового учета, методы и принципы взаимного использования, перевода и корректировок информации. При этом необходимо учитывать, что системы финансового и управленческого учета имеют ряд существенных отличий, определяющих их содержание и информационный состав. Далее приведем основные отличительные характеристики систем финансового и управленческого учета.

Пользователи информации. Финансовый учет ведется преимущественно для удовлетворения потребностей внешних пользователей: акционеров, налоговых органов, финансовой системы, регулирующих органов, органов государственной власти и управления. Они нуждаются в агрегированной информации о финансовом состоянии предприятия за отчетный период и финансовых результатах его деятельности. Такая информация представляется предприятием в стандартизованной форме внешней финансовой отчетности, составляемой в соответствии с национальными учетными стандартами.

Управленческий учет ведется для внутренних пользователей – высших, функциональных и линейных менеджеров, передовых сотрудников. Им необходима оперативная, детальная и своевременная информация о результатах работы вверенного им участка.

Назначение информации. Назначение информации определяется, прежде всего, потребностями пользователей, для которых ее составляют. Назначение финансового учета – составление периодической финансовой отчетности, формирование данных для налогового учета. Информация, формируемая в управленческом учете, должна отвечать, как минимум, трем задачам: во-первых, она должна информировать руководство о комплексном экономическом состоянии предприятия и его подразделений, следовательно, должна быть точной, своевременной и адекватной экономическим задачам;

во-вторых, должна составлять информационную основу для принятия управленческих решений, быть гибкой и предоставлять максимально полные дан-

ТЕМА 16. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

16.3. Сравнительная характеристика управленческого и финансового учета ные по определенной проблеме; в-третьих, должна способствовать процессам контроля и регулирования, отражать деятельность не только предприятия в целом, но и отдельных структурных подразделений и функций предприятия.

Способы представления учетной информации. Процедуры, методы и форма финансового учета регламентируются законодательством,поэтому при организации финансового учета должны соблюдаться основные правила, установленные законодательством и закрепленные в нормативной базе организации. Так, финансовый учет ведется по установленной форме (мемориально-ордерной, таблично-автоматизированной, журнально-ордерной), с заполнением всех аналитических и синтетических регистров, предусмотренных этой формой, синтетический учет ведется по Рабочему Плану счетов, с соблюдением принципа двойной записи. При ведении управленческого учета, как правило, предполагается единственный принцип – полезность информации, поэтому информация может собираться и аккумулироваться в любой форме, установленной предприятием. В управленческом учете форма накопления, обобщения и систематизации отчетной информации разрабатывается предприятием: от простых форм (электронные таблицы, накопительные и группировочные ведомости), результаты которых представляются во внутренней отчетности без использования принципа двойной записи и обобщения по синтетическим счетам, до сложных, использующих комбинированные регистры синтетического и аналитического учета, многокодовые Рабочие Планы счетов, многоуровневую систему документооборота и отчетности и работающих в специально создаваемых операционных системах.

Объект учета. Объектом финансового учета выступают основные хозяйственные процессы (снабжение, производство, реализация, управление), отражающие финансово-хозяйственную деятельность предприятия в целом.

Выбор такого объекта обусловлен целью учета – составлением внешней отчетности, пользователей интересует работа предприятия как единого субъекта предпринимательской деятельности. Выбор объекта управленческого учета определяется, как правило, целью, для которой в организации внедряется эта учетная система. На начальных этапах становления учетных систем обычно отслеживают общие комплексные показатели хозяйственной деятельности и в качестве объекта учета выбирают предприятие в целом. По мере развития управленческого учета и совершенствования учетных технологий выполняют детализацию объекта – формируют отчетную информацию по отдельным сегментам (процессам, подразделениям, операциям, продуктам, клиентам).

Характер информации. Информация финансового учета формируется в соответствии с требованиями национальных стандартов учета и отвечает требованиям, предъявляемым к ее качеству (полнота, уместность, достоверность). Такая информация носит комплексный характер, т. е. характеризует валовые показатели деятельности предприятия за отчетный период, и формируется на основе фактических (прошлых) данных об уже совершенных и документированных хозяйственных операциях. Управленческая информация

ТЕМА 16. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

16.3. Сравнительная характеристика управленческого и финансового учета должна быть своевременной, оперативной и детальной. По этой причине она может быть приблизительной (но не произвольной!) и содержать наряду с фактическими прошлыми данными будущие (бюджетные) и прогнозные вероятностные показатели.

Законодательное регулирование и правовая охрана. Ведение финансового учета обязательно для всех предприятий и организаций, внешняя финансовая отчетность должна быть доступной для всех заинтересованных пользователей и для ряда предприятий - публичной. Управленческий учет осуществляется по необходимости, информация управленческого учета является коммерческой тайной организации и подлежит правовой охране в соответствии с действующим законодательством.

16.4. Принципы, функции и сфера применения управленческого учета Принципами управленческого учета определяются основы его организации на любом предприятии и представляют собой единую методологическую основу внедрения управленческой информационной системы, технологии ее разработки и адаптации.

Принцип непрерывности деятельности. Основной причиной создания на предприятии системы управленческого учета является цель организации, состоящая в долгосрочном непрерывном эффективном развитии, которая порождает потребность в адаптации соответствующей информационной системы, которая оперативно отслеживала бы и контролировала эффективность внутренних операций организации, выявляла и исправляла отклонения и сбои в производственной и управленческой системах, формировала адекватную систему обратной связи с исполнителями и внешним окружением. Кроме того, можно выделить еще ряд внешних и внутренних факторов, определяющих характер и направленность создаваемой системы управленческого учета.

Степень монополизации и устойчивость доли рынка. Чем менее конкурентным является рынок, на котором работает организация, тем в меньшей степени ей необходима система управленческого учета. Если естественными монополиями все же создается система управленческого учета, то она в большей степени будет отслеживать эффективность внутренних процессов и производственного менеджмента, чем оценивать конкурентные позиции и стратегические преимущества развития. Именно этим фактором объясняется тот факт, что новые прогрессивные системы управленческого учета создавались в странах и в отраслях с высоким уровнем развития конкуренции и в тот период, когда преимущества от внедрения эффективной конкурентной стратегии, разработанной с помощью информационной среды управленческого учета, превышали затраты на внедрение и обслуживание такой систе- мы.

ТЕМА 16. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

16.4. Принципы, функции и сфера применения управленческого учета Стабильность правовой среды и устойчивость налоговой системы.

Компании, функционирующие в тех государствах, где постоянно меняется законодательная база, регламентирующая правила хозяйственной деятельности организаций, существует нестабильная налоговая система или налоговое бремя велико, обычно не испытывают потребности в создании дорогостоящей учетной системы. Этот факт объясняется тем, что организация, работающая в неустойчивом окружении, не имеет перспектив получения стабильного дохода в долгосрочном периоде и, соответственно, возможностей для внедрения дорогостоящих прогрессивных учетных технологий и уверенности в том, что эти вложения окупятся.

Масштабы деятельности и степень диверсификации. Как уже отмечалось ранее, крупные компании с диверсифицированной технологической, сбытовой и управленческой структурой в большей степени зависят от эффективности централизованного управления, а потому в большей степени нуждаются в обеспечивающих его продвинутых технологиях управленческого учета. Этот факт подтверждается тем, что наиболее эффективные современные технологии управленческого учета были разработаны и адаптированы японскими и американскими транснациональными корпорациями, в России же управленческий учет используется преимущественно финансовопромышленными группами.

Принцип ситуационных отличий. Еще в начале в. возникает ко нцепция, называемая теорией отличий (contingency theory), которая утверждает, что точная природа системы управленческого учета должна зависеть от природы бизнеса, в котором работает фирма. При этом должны быть учтены не только особенности рынка, отрасли или сектора, в котором работает организация, но и отличия в структуре и операциях самой организации. В частности, ситуационные факторы будут влиять на организацию следующих составляющих системы управленческого учета:

• на выбор метода бюджетирования;

• на выбор метода калькулирования;

• на технологию операций с учетными данными.

В числе основных характеристик, определяющих ситуационные отличия, выделяют следующие:

• физические характеристики производимых продуктов;

• неустойчивость производственных процессов;

• относительную важность и величину общепроизводственных расходов;

• существующую на рынке конкуренцию между продуктами, которые выпускает фирма.

Принцип изменений. Потребность в системе управленческого учета испытывает любое предприятие. Однако в процессе функционирования организации происходят внутренние и внешние изменения, которые вызывают необходимость соответствующих изменений в учетной системе. Периодическим изменениям должны подвергаться контроль за совершением и сниже-

ТЕМА 16. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

16.4. Принципы, функции и сфера применения управленческого учета нием затрат, управление производственной программой и качеством, анализ конкурентных преимуществ, система калькуляционного учета. В числе причин, определяющих потребность в изменениях, можно выделить следующие:

• конкурентное и динамичное рыночное окружение;

• изменения в организационной структуре;

• изменения или внедрение новых производственных технологий;

• изменение структуры производственных затрат;

• воздействие управленческой системы;

• ухудшение финансовых показателей.

Учет изложенных принципов позволяет организации создавать рациональную и эффективную информационную структуру. Эффективность системы управленческого учета можно оценить по тому, насколько полно этой системой выполняются ее основные функции. В частности, Р. Каплан отмечает, что эффективная система управленческого учета должна выполнять как минимум три основные цели.

1. Отвечать потребностям управления запасами и формировать информацию о затратах по реализованным товарам, видам деятельности, продуктам, услугам, покупателям для определения их рентабельности. Концептуальный принцип, сформулированный Р. Энтони, предполагает использование «различной себестоимости для различных целей». Для управления необходима точная и достоверная информация о себестоимости по множественным калькуляционным объектам – продуктам, клиентам, подразделениям и сферам деятельности, операциям и бизнес-процессам. Кроме того, необходимо оценивать и включать в расчет себестоимости только те затраты, которые действительно экономически обоснованы и связаны с выпуском конкретного продукта. Эта потребность приводит к тому, что управленческое калькулирование, во-первых, использует категории затрат, часто не отражаемые финансовым учетом (альтернативные, капитальные), во-вторых, исключает из калькуляционных расчетов часть неэффективных затрат (затраты по неиспользуемым мощностям, затраты, не добавляющие рыночной стоимости), которые относятся на себестоимость в традиционных системах калькулирования, в-третьих, использует сложные расчеты для выявления реальных связей между распределяемыми затратами и калькуляционными объектами.

Таким образом, для выполнения первой функции управленческого учета необходимо создание системы учета затрат, выполняющей задачи сбора, группировки, распределения затрат и калькулирования себестоимости.

2. Формировать полную, точную, достоверную информацию для целей принятия управленческих решений. Современная организация работает в динамичной среде и зачастую сталкивается с необходимостью принимать не только внутренние решения, но и реагировать на изменения рыночного окружения.

Для решения таких задач информационная система должна отвечать, как минимум, следующим требованиям: фиксировать и оценивать положительные и отрицательные изменения во внешнем и внутреннем окружении,

ТЕМА 16. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

16.4. Принципы, функции и сфера применения управленческого учета проводить своевременную диагностику возникающих проблем, формировать оперативную информацию по разработанным формам внутренней отчетности в разрезе основных управленческих проблем, создавать информационную основу финансового менеджмента, поддерживать процесс формирования стратегии и тактики управления, обслуживать реализацию этого процесса, отслеживать и оценивать его эффективность.

Выполнение этой функции, как правило, реализуется в сферах стратегического и оперативного управленческого учета, для ее выполнения задействуются такие инструменты, как формирование учетной модели организации, внедрение современных бухгалтерских технологий управления, бенчмаркинг, реинжиниринг, создание системы внутренней отчетности.

3. Служить организации экономической обратной связи для управления осуществляемыми организацией хозяйственными процессами, контроля и регулирования. Одна из целей управления – оценка эффективности деятельности не организации в целом, а отдельных ее подразделений, процессов и сегментов, для определения участков и подразделений, вносящих наибольший вклад в развитие организации, а также нерентабельных участков и подразделений, ухудшающих работу предприятия.

Цель эта реализуется такой технологией управленческого учета, как учет по центрам ответственности, включающей децентрализацию управления, разработку нормативных показателей функционирования, бюджетирование, контроль за выполнением бюджетов.

Практически цели управленческого учета реализуются в рамках функциональной организации учетной системы, решающей определенные задачи.

Функции управленческого учета и решаемые с их помощью задачи обобщены в табл. 16.1.

1. Планирование Составление стратегических программ, среднесрочных Определение, анализ и Формирование достоверной и точной информации о законтроль фактических тратах и результатах по всем объектам учета: продукрезультатов там, услугам, операциям, видам деятельности, подразделениям, потребителям.

ТЕМА 16. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

16.4. Принципы, функции и сфера применения управленческого учета 3. Контроль и регулирова- Формирование управленческой и затратной модели орние деятельности струк- ганизации: выявление центров ответственности, мест турных подразделений возникновения затрат, объектов учета (сегментов) 4. Определение направле- Формирование бухгалтерской и управленческой инфорний деятельности по мации для определения направлений развития (соверразвитию организации шенствование качества, времени, снижение затрат, устранение «узких мест») (система своевременного производства, всеобщее управление качеством, кайзен-костинг, система гибкого производства, пооперационный учет затрат, теория ограничений) Интеграция систем финансового и управленческого учета в единую информационную систему управления организацией При разработке системы управленческого учета необходимо определить ту сферу, которая будет охвачена создаваемой информационной системой. Сфера применения управленческого учета охватывает основные бизнеспроцессы, осуществляемые на современном предприятии.

Снабженческо-заготовительная деятельность. Управленческий учет создает информационную основу для конструирования логистических систем снабжения и управления запасами, формирует релевантную информацию для принятия основных решений в сфере закупок (выбор поставщика и метода поставки, минимизация транспортно-заготовительных расходов, эффективность авансирования средств в закупочную деятельность), оценивает эффективность процесса снабжения и устанавливает нормативные показатели этого процесса.

Производственная деятельность. Управленческий учет позволяет оценить эффективность существующей системы производственного менеджмента и организует эффективную обратную связь управленцев с исполнителями. Во-первых, в системе управленческого учета рассчитываются, обобщаются и оцениваются комплексные финансовые и нефинансовые показатели, характеризующие эффективность производственного процесса. Финансовые показатели отражают себестоимость продуктов, работ, услуг, операций, величину непроизводительных затрат и внутрипроизводственных потерь, они позволяют организовать контроль за снижением производственных затрат по местам их возникновения. Нефинансовые измерители дают возможность вскрыть причины ухудшения затратных показателей, лежащие в области производственного менеджмента, и включают показатели качества, времени, загрузки производственных мощностей. На основе комплексного анализа

ТЕМА 16. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

16.4. Принципы, функции и сфера применения управленческого учета финансовых и нефинансовых показателей предприятие определяет проблемные производственные участки и конструирует необходимую современную систему производственного менеджмента.

Финансово-сбытовая деятельность. Роль управленческого учета состоит в формировании информационной основы для принятия решений в области сбыта: определение наиболее рентабельных продуктов, работ, услуг, наиболее перспективных клиентов и рынков сбыта; минимизация издержек на сбыт и рекламу; конструирование сбытовой сети; оценка эффективности каналов товародвижения; принятие решений в области принятия дополнительных заказов и определение наиболее эффективной ценовой стратегии.

Организационная деятельность. Управленческим учетом формируется информация для принятия общих тактических и стратегических решений по управлению бизнесом: оцениваются необходимость и тип децентрализации;

принимаются решения о расширении производства, завоевании новых рынков, внедрении новых продуктов, снятии продуктов с производства, капитальных вложениях, прекращении деятельности нерентабельных сегментов.

В сфере внешних решений реализуется технология стратегического управленческого учета, которая позволяет предприятию принимать решения не автономно, исходя из проведенного анализа внутренних процессов, а с учетом позиций и перспектив развития конкурентов.

Контроллинг. Существуют разные подходы к определению понятия контроллинга и его взаимодействия с управленческим учетом. Если понимать под контроллингом процесс реализации конечной цели предприятия, то можно предположить, что контроллинг включает в себя разработку управленческой структуры, определение нормативных показателей согласованного развития всех сфер предприятия, отслеживание фактических результатов и контроль достижения поставленных целей и задач. В функции управленческого учета может входить информационное обслуживание процесса контроллинга, т. е. формирование информации для разработки нормативных показателей и отслеживание процесса фактического развития предприятия.

Для реализации последней задачи в управленческом учете создается система внутренней отчетности по всем направлениям и сферам деятельности, которые охватываются контроллингом. Соответственно, формы внутренней отчетности и перечень показателей, представленных в этих формах, определяются целями и задачами, принятыми системой контроллинга.

ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ОСНОВЫ

УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

17.1. Управленческая информационная система и ее элементы Управленческий учет реализует три цели: фиксирует, оценивает и группирует информацию о затратах и доходах для определения потребности в капитальных и финансовых ресурсах, а также оценки эффективности основной деятельности; формирует информационную основу для принятия управленческих решений; организует оперативную обратную связь в процессе контроля и регулирования.



Pages:     | 1 |   ...   | 10 | 11 || 13 | 14 |   ...   | 15 |


Похожие работы:

«Этот документ скачан с всероссийского педагогического портала www.методкабинет.рф ТРЕБОВАНИЯ К ОСНАЩЕНИЮ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО ПРОЦЕССА В СООТВЕТСТВИИ С СОДЕРЖАТЕЛЬНЫМ НАПОЛНЕНИЕМ УЧЕБНЫХ ПРЕДМЕТОВ ФЕДЕРАЛЬНОГО КОМПОНЕНТА ГОСУДАРСТВЕННОГО СТАНДАРТА ОБЩЕГО ОБРАЗОВАНИЯ ХИМИЯ Пояснительная записка Основания и цели разработки требований Настоящие требования разработаны на основе федерального компонента государственного образовательного стандарта общего образования по химии (для основной средней школы,...»

«Министерство образования и наук и Самарской области государственное бюджетное образовательное учреждение среднего профессионального образования Кинель – Черкасский сельскохозяйственный техникум МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ по выполнению самостоятельной работы по дисциплине Менеджмент для студентов 4 курса Номинация: Учебно-методические материалы по общепрофессиональным дисциплинам Разработал: преподаватель высшей квалификационной категории Дорошенко Марина Геннадьевна с. Кинель-Черкассы 2012 год...»

«СМОЛЕНСКИЙ ГУМАНИТАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ Новикова С.П. ПСИХОЛОГИЯ Учебно-методическое пособие (для студентов заочной формы обучения, обучающихся по специальности 040101 (350500) Социальная работа) Смоленск, 2008 1. СОДЕРЖАНИЕ УЧЕБНОЙ ДИСЦИПЛИНЫ ПСИХОЛОГИЯ. Раздел 1. Предмет и методы психологической науки. Тема 1. Предмет общей психологии. Психическое в основных направлениях современной психологии. Психология как наука о закономерностях развития и функционирования психики как особой формы...»

«Федеральное агентство по образованию. Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ ЛЕСОТЕХНИЧЕСКАЯ АКАДЕМИЯ им. СМ. Кирова Кафедра экономической теории ЭКОНОМИКА Методические указания по самостоятельному изучению дисциплины для студентов неэкономических направлений и специальностей всех форм обучения Санкт-Петербург 2009 Рассмотрены и рекомендованы к изданию учебно-методической комиссией факультета экономики и управления...»

«Приложение № 1 к Отчету о самообследовании ФГБОУ ВПО УВАУ ГА (И) 2014 года Пособия, изданные в институте в 2010–2013 годах № Объем Год Автор(ы) Название работы Вид Гриф Тираж Издатель п/п п. л. Авиационный английский учебное другие 1. 2010 Шавкунова Л.В. 100 6,55 РИО УВАУ ГА язык (технические аспекты) пособие грифы Неорганическая химия. учебное другие 2. 2010 Кемер О.В. Конспект лекций. Спец. 150 6,51 РИО УВАУ ГА пособие грифы 280102.65. Числовые и функциональные учебное другие 3. 2010 Никонова...»

«Министерство образования и науки Российской Федерации Сыктывкарский лесной институт (филиал) федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования Санкт-Петербургский государственный лесотехнический университет имени С. М. Кирова Кафедра бухгалтерского учета, анализа, аудита и налогообложения БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРАХОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ Учебно-методический комплекс по дисциплине для студентов по специальности 080109 Бухгалтерский учет, анализ...»

«Министерство здравоохранения Красноярского края Обеспечение доступности первичной медико-санитарной помощи в амбулаторно-поликлинических отделениях (учреждениях) на территории Красноярского края Часть I Организация работы по формированию потока пациентов в амбулаторно-поликлинических отделениях (учреждениях) Методические рекомендации для организаторов здравоохранения, врачей первичного звена, врачей-специалистов, экспертов Красноярск 2012 1 2 Министерство здравоохранения Красноярского края...»

«Министерство образования и науки Российской Федерации ФГБОУ ВПО Нижегородский государственный педагогический университет имени Козьмы Минина Факультет естественных, математических и компьютерных наук Кафедра информатики и информационных технологий в образовании МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ К ВЫПОЛНЕНИЮ КУРСОВЫХ РАБОТ ПО НАПРАВЛЕНИЮ ПОДГОТОВКИ 050100.62 ПЕДАГОГИЧЕСКОЕ ОБРАЗОВАНИЕ ПРОФИЛЬ ИНФОРМАТИКА Нижний Новгород 2014 УДК 681.3 (07) ББК 32.97р3 М 545 Методические рекомендации к выполнению...»

«Историческая страница Орска http://history.opck.org История Оренбуржья http://kraeved.opck.org Краевед Оренбуржья http://orenkraeved.ru Авторские проекты Раковского Сергея http://rakovski.ru Оренбургский государственный Институт степи УрО РАН университет Учебно-научный вузовско-академический центр по геоэкологии и регионоведению ГЕОГРАФИЯ ОРЕНБУРГСКОЙ ОБЛАСТИ Учебник для 8-9-х классов общеобразовательной школы Под редакцией А. А. Чибилева, Р. Ш. Ахметова 2-е издание, дополненное Допущено...»

«МИНИСТЕРСТВО ЗДРАВООХРАНЕНИЯ И СОЦИАЛЬНОГО РАЗВИТИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ РОССИЙСКАЯ АКАДЕМИЯ МЕДИЦИНСКИХ НАУК НАУЧНЫЙ СОВЕТ МЕДИКО-ЭКОЛОГИЧЕСКИЕ ПРОБЛЕМЫ ЗДОРОВЬЯ РАБОТАЮЩИХ ЗАКОНОДАТЕЛЬНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ЛЕЧЕБНО-ПРОФИЛАКТИЧЕСКОГО ПИТАНИЯ РАБОТНИКОВ ПРИ ВРЕДНЫХ И ОСОБО ВРЕДНЫХ УСЛОВИЯХ ТРУДА МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ Издание второе, переработанное и дополненное 2012 г. МИНИСТЕРСТВО ЗДРАВООХРАНЕНИЯ И СОЦИАЛЬНОГО РАЗВИТИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ РОССИЙСКАЯ АКАДЕМИЯ МЕДИЦИНСКИХ...»

«Программа франчайзинг. Сеть магазинов Сеть магазинов Царь-продукт - это более 100 фирменных магазинов, работающих по единым стандартам. Она охватывает Москву, Волгоград, Рязань, Тулу, Самару, Ростова-на-Дону, Воронеж, Орел, Троицк, Шатуру. Франшиза Царь-продукт — это франшиза розничной торговли продуктами питания, такими как колбасы и мясные деликатесы, охлажденное и замороженное мясо, молочные продукты, торты и другие кондитерские изделия, салаты и т.д.   Ассортимент магазинов Ассортимент...»

«ОТКРЫТОЕ АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО ФЕДЕРАЛЬНАЯ СЕТЕВАЯ КОМПАНИЯ ЕДИНОЙ ЭНЕРГЕТИЧЕСКОЙ СИСТЕМЫ СТАНДАРТ ОРГАНИЗАЦИИ СТО 56947007ОАО ФСК ЕЭС МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ по обеспечению электромагнитной совместимости на объектах электросетевого хозяйства Стандарт организации Дата введения: 21.04.2010 ОАО ФСК ЕЭС 2010 Предисловие Цели и принципы стандартизации в Российской Федерации установлены Федеральным законом от 27 декабря 2002 г. № 184-ФЗ О техническом регулировании, объекты стандартизации и общие...»

«Министерство образования и науки Российской Федерации Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования Ивановская государственная текстильная академия (ИГТА) Кафедра технологии швейных изделий ПРОГРАММА Производственной практики на предприятиях швейной промышленности для студентов специальности 280800 Технология швейных изделий Иваново 2004 1 УДК 687 (07) В программе приведены вопросы, которые студент должен изучить во время производственных практик, и...»

«МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ ПОЛОЦКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ КАФЕДРА ЛОГИСТИКИ И МЕНЕДЖМЕНТА МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ по выполнению дипломной работы для студентов специальности 1-26 02 05 - Логистика Новополоцк 2013 1 УДК ББК Одобрены и рекомендованы к изданию методической комиссией финансовоэкономического факультета (протокол № от _ _ 20г.) Кафедра логистики и менеджмента Составители: Банзекуливахо Мухизи Жан, кандидат технических наук, доцент кафедры...»

«РЕЙТИНГОВАЯ ОЦЕНКА ЗНАНИЙ СТУДЕНТОВ ПРИ ИЗУЧЕНИИ ДЕТСКИХ БОЛЕЗНЕЙ – ТЕХНОЛОГИЯ, ДИКТУЕМАЯ ВРЕМЕНЕМ Выходцева Г.И., Лобанов Ю.Ф., Иванов И.В., Скударнов Е.В. Алтайский государственный медицинский университет Барнаул, Россия Рейтинговая система оценки знаний студентов – система организации процесса освоения основной образовательной программы по специальности 060103 Педиатрия, включенная в учебно-методические комплексы дисциплин. При этом осуществляется структурирование содержания каждой учебной...»

«Федеральное агенство по образованию Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования Казанский государственный технологический университет Андреев И.Н., Межевич Ж.В., Зотеев К.А. МОДЕЛИРОВАНИЕ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ТОКА ПРИ ЭЛЕКТРОХИМИЧЕСКОЙ ОБРАБОТКЕ И НАНЕСЕНИИ ПОКРЫТИЙ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ПОДВЕСОЧНОЙ ОСНАСТКИ Учебное пособие Казань 2006 УДК 541.13(076.5) Моделирование распределения тока при электрохимической обработке и нанесении покрытий с использованием подвесочной...»

«Министерство образования и науки Российской Федерации Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ТУРИЗМА И СЕРВИСА (ФГБОУ ВПО РГУТиС) Институт туризма и гостеприимства (г. Москва) филиал Кафедра организации и технологии в туризме и гостиничной деятельности ДИПЛОМНАЯ РАБОТА на тему: Разработка рекомендаций по развитию MICE-индустрии в Республике Карелия по специальности: 100201.65 Туризм Гуренко...»

«МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования Национальный исследовательский ядерный университет МИФИ Димитровградский инженерно-технологический институт НИЯУ МИФИ ПРОГРАММА производственной практики для студентов 4 –го курса специальности 08030165 – Коммерция (Торговое дело) Составитель: М.В.Попова ДИМИТРОВГРАД 2011 ББК 65.290-5-23я73074 П 78 Рецензент – И.И.Бегинина, кандидат...»

«1 СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ 3 1 ОБЩИЕ СВЕДЕНИЯ ОБ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ 4 1.1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ИНСТИТУТА 4 1.2 СТРУКТУРА И СИСТЕМА УПРАВЛЕНИЯ ИНСТИТУТОМ 7 1.3 ОСНОВНЫЕ ПЛАНИРУЕМЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ИНСТИТУТА 15 2 ОБРАЗОВАТЕЛЬНАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ 23 2.1 СОДЕРЖАНИЕ И СТРУКТУРА РЕАЛИЗУЕМЫХ ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫХ 23 ПРОГРАММ 2.2 КАЧЕСТВО ПОДГОТОВКИ ОБУЧАЮЩИХСЯ 2.2.1 Внутривузовская система оценки качества подготовки обучающихся 2.2.2 Качество знаний студентов 2.3 ВОСТРЕБОВАННОСТЬ ВЫПУСКНИКОВ 2.4...»

«Министерство образования Российской Федерации Архангельский государственный технический университет И н с т и т у т э к о н о м и к и, ф и н а н с о в и бизнеса Внешнеэкономическая деятельность Методические указания по в ы п о л н е н и ю р а с ч е т н о - г р а ф и ч е с к о й и к о н т р о л ь н о й р а б о т ы Архангельск 2003 г. Рассмотрено и рекомендовано к изданию м е т о д и ч е с к о й к о м и с с и е й И н с т и т у т а э к о н о м и к и, ф и н а н с о в, бизнеса Архангельского...»








 
2014 www.av.disus.ru - «Бесплатная электронная библиотека - Авторефераты, Диссертации, Монографии, Программы»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.