WWW.DISS.SELUK.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА
(Авторефераты, диссертации, методички, учебные программы, монографии)

 

Pages:     | 1 |   ...   | 11 | 12 || 14 | 15 |

«УДК 336 ББК 65.052 Б94 Авторы: С. А. Самусенко, О. Н. Харченко, Т. В. Кожинова, Е. С. Берестова, О. С. Задоркина Электронный учебно-методический комплекс по дисциплине Бухгалтерский учет подготовлен в рамках ...»

-- [ Страница 13 ] --

Управленческий учет может быть организован таким образом, что им будут выполняться некоторые из этих функций или все одновременно, причем такое исполнение может быть либо разрознено, либо все функции будут реализовываться в рамках единой учетно-информационной системы. В современных условиях предприятия пытаются совместить выполнение всех функций в рамках единой системы учета затрат. Такая система, соответственно, должна отвечать следующим требованиям.

Система должна обеспечивать формирование информации о затратах, доходах и иных финансовых и нефинансовых показателях деятельности организации в интересующем управление разрезе. Ее продуктом будет группировка данных по отношению к избранным объектам учета. Если система учета реализует оценочную функцию – выбираются традиционные объекты группировки: клиенты, бизнес-процессы, операции, продукты, линии продуктов и брэнды.

Эта группировка производится непрерывно, а ее результат представляется на периодической основе (ежедневно, ежедекадно, ежемесячно). При реализации цели информационного обеспечения процесса принятия управленческих решений информация группируется эпизодически, по мере возникновения у руководства потребностей в информации для принятия определенного решения.

Группировка информации для обеспечения процессов контроля и регулирования должна соответствовать управленческой структуре предприятия.

Объектами группировки будут децентрализованные объекты контроля, составляющие и описывающие управленческую структуру предприятия: центры ответственности, сегменты, подразделения и т.д., а оценка затрат, доходов и прочих финансовых и нефинансовых показателей, группируемых учетной системой, должна осуществляться с учетом принципа подконтрольности.

Показатели в состав заданной группировки должны включаться не по месту их возникновения или непосредственного использования, а по месту

ТЕМА 17. ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

17.1. Управленческая информационная система и её элементы принятия решений об их использовании, где существует ответственность за эффективность таких решений и организуется вышестоящий контроль.

Система учета в качестве исходного информационного ресурса и выходных результативных данных будет использовать показатели, присущие трем составляющим хозяйственного учета – оперативному, бухгалтерскому, статистическому. Использование системного подхода будет выражаться в том, что полученная группировка информационных данных станет обобщающей характеристикой воздействия на рассматриваемый объект системы факторов.

В основу системы учета должна быть положена концепция измерения и формы учета показателей. Концепция оценки затрат, доходов, активов и пассивов, применяемая в финансовом учете, пригодна для составления финансовой отчетности, но не учитывает индивидуальных особенностей предприятия и поэтому не подходит для целей управления. В частности, использовать информацию финансового учета в управлении не целесообразно, если в управленческом учете:

• используются иные объекты (количественно и структурно), нежели в финансовом учете, что требует дополнительной или иной группировки информации;

• применяется иная концепция оценки объектов учета;

• для итоговой группировки данных в отчетные формы в управленческом учете требуется привлечение информации из других информационных подсистем организации (оперативный учет, стратегическое планирование, данные конкурентного анализа), а следовательно – и дополнительные способы совмещения и обработки данных, не предусматриваемые регистрами финансового учета.

В этих случаях необходима разработка отдельной формы управленческого учета как совокупности регистров аналитического и синтетического учета и процессов их взаимодействия, предназначенных для локализации, группировки и итогового обобщения информации.

Система управленческого учета – это совокупность взаимосвязанных элементов управленческого учета и их отношений, предназначенная для наблюдения, измерения, регистрации, группировки, итогового обобщения и интерпретации финансовой и нефинансовой информации в целях управления.

Построение системы управленческого учета организации предполагает разработку основных элементов этой системы, которые находятся в определенной иерархической зависимости (рис. 17.1).

ТЕМА 17. ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

17.1. Управленческая информационная система и её элементы Принятие Первый элемент системы - ее цели. Этот элемент является главным, определяющим структуру и взаимосвязь прочих элементов, а также всю систему. Цели системы управленческого учета соответствуют целям управленческого учета:

- создание информационной основы для измерения и оценки эффективности деятельности предприятия;

- создание информационной основы для принятия управленческих решений и финансового менеджмента;

- создание информационной основы для осуществления процессов контроля и регулирования.

Вторым элементом системы управленческого учета являются его объекты. Объекты системы управленческого учета делятся на две группы. К первой относятся ресурсы предприятия и источники их формирования:

• основные фонды;

• нематериальные активы;

• материальные ресурсы;

• финансовые ресурсы (денежные средства, финансовые вложения, их движение), дебиторская и кредиторская задолженности;



• трудовые ресурсы (в том числе физические и психологические характеристики персонала);

• источники образования ресурсов.

ТЕМА 17. ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

17.1. Управленческая информационная система и её элементы Вторая категория объектов – хозяйственные процессы и их результаты:

• снабженческо-заготовительная деятельность;

• производственная деятельность;

• финансово-сбытовая деятельность;

• организационная деятельность;

• инновационная деятельность.

Структура объектов, степень их детализации и ракурс, в котором они освещаются, будут определяться целями конкретной системы учета.

Третьим элементом системы управленческого учета являются принципы оценки объектов учета. Состав объектов управленческого учета потенциально шире состава объектов бухгалтерского учета: в их перечень попадают объекты, наблюдаемые оперативным и статистическим и не наблюдаемые бухгалтерским учетом. Тому может быть несколько причин: объекты могут не предполагать стоимостного измерения (показатели работы оборудования);

они могут находиться вне хозяйственного процесса предприятия (деятельность конкурентов, состояние рынка); не оформляться первичными документами; носить прогнозный характер.

Для включения данных о таких объектах в общую информационную базу предприятия необходимо разработать и закрепить принципы их оценки:

состав измерителей, способы измерения, способы фиксации данных о величине измерителя. Все эти действия одинаково важны, поскольку объект может не иметь явно выраженного натурального измерителя (психологические характеристики персонала), и тогда предприятию необходимо определить некоторый относительный показатель или их группу, которые могли бы дать характеристику объекта.

Измерители объектов могут быть несопоставимы. Например, в отечественной литературе 1960-х годов дискутировался вопрос об измерении объемов выполненных ремонтных работ на различных по сложности и назначению объектах, решением которого стал комплексный сравнительный показатель ремонтосложности. При оценке количественной стороны работы оборудования различных групп при изготовлении продукции различных видов в машиностроении использовался показатель коэффициенто-машино-часов.

Принципы оценки объектов, попадающих в сферу как управленческого, так и финансового учета (расходов, доходов, активов, пассивов, капитала), могут не отвечать целям управления. Например, при оценке материальных запасов в финансовом учете не применяются альтернативные издержки по закупке и хранению. Для уточнения управленческой оценки может применяться иная система локализации, группировки и распределения. Так, при учете затрат на производство или доходов от основной деятельности затраты и доходы могут локализоваться не по местам их возникновения, а по центрам ответственности.

Наконец, цель оценки может предполагать иной состав показателей, включаемых в оценку объекта. Так, для проведения маржинального анализа

ТЕМА 17. ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

17.1. Управленческая информационная система и её элементы может быть рассчитана фактическая усеченная себестоимость только на основе переменных затрат, для целей ценообразования – нормативная полная себестоимость на основе прогнозных данных, для целей контроля – себестоимость по контролируемым центром ответственности затратам.

Таким образом, при постановке системы управленческого учета тестируются общепринятые принципы оценки объектов учета на их соответствие целям организации. Если выявляются принципы, не адекватные существующим задачам, в рамках учетной политики по управленческому учету устанавливаются новые правила оценки таких показателей.

Четвертым элементом системы управленческого учета является форма учета. Информация об объектах учета для представления во внутренней отчетности должна быть соответствующим образом сгруппирована, обобщена и интерпретирована. Для этого необходимо определить состав аналитических и синтетических учетных регистров, их иерархию принципы и взаимодействия. Далее выбирают вариант ведения учета: внесистемный (простая, камеральная бухгалтерия) или системный (двойная бухгалтерия) и определяют форму связи финансового и управленческого учета (интегрированная или автономная модель). В процессе разработки формы управленческого учета определяют также механизм соединения информации бухгалтерского, статистического и оперативного учетов в единой системе данных и ее агрегирования во внутренней отчетности.

Пятым элементом являются методы учета. Под методами понимается способ познания и отражения предмета, методы управленческого учета должны обеспечивать формирование достоверного представления об исследуемых им объектах. Методы характеризуются использованием общенаучных методических приемов исследования объектов (анализ, синтез, индукция, дедукция, моделирование, абстрагирование, аналогия, эксперимент, и т.п.);

собственных эмпирических методических приемов (наблюдение, измерение, обобщение, группировка, распределение, выверка и др.); приемов смежных экономических наук (экономического анализа, моделирования, контроля, экономико-математических методов).

При выборе методов внутри системы управленческого учета предприятием решаются вопросы:

способа наблюдения за исследуемым объектом (документация, сводки, техническое и визуальное наблюдение и т.д.);

измерения и обобщения полученной информации (эти вопросы тесно взаимодействуют с двумя другими методологическими элементами – оценкой объектов учета и формой учета);

выбора способа группировки и распределения данных по объектам уче-

ТЕМА 17. ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

17.2. Организационная модель управленческого учета Организационная модель управленческого учета описывает методику построения управленческой информационной системы организации и предполагает создание основных ее элементов: системы наблюдения и регистрации, учетных регистров и формы учета, внутрифирменной отчетности.

Система наблюдения и регистрации информации. Первичное наблюдение в управленческом учете включает две категории: первичную документацию и иные формы первичного наблюдения. В системе первичной документации регистрируются все совершаемые организацией хозяйственные операции. Документация задействуется при наличии двух условий: внутренний характер события и факт его совершения.

Первичная документация должна быть разделена на узкоспециализированную и комбинированную. Узкоспециализированная документация соответствует параметрам одного вида учета (оперативного, статистического, бухгалтерского) и, по ряду причин, не предполагает интеграции с другими данными. Для снижения трудоемкости процесса наблюдения для отдельных объектов, операций и процессов и исключения дублирования можно ввести совместную регистрацию данных оперативного и бухгалтерского учета в комбинированных первичных учетных документах.

Комбинированный первичный учетный документ предполагает, что в него заносятся все сведения, попадающие в сферу управленческого учета и контроля, имеющие отношение к наблюдаемому объекту или совершаемой хозяйственной операции, вне зависимости от того, в каком виде учета, оперативного или бухгалтерского, будет происходить последующее обобщение этого показателя. Создание комбинированных документов достигается путем добавления в унифицированную документацию дополнительных реквизитов, соответствующих концепции управленческого учета: кодов центров ответственности и мест возникновения затрат, кодов операций, физических параметров использования ресурсов и загрузки мощностей, соответствия плану, подконтрольности и других.

Иные формы первичного наблюдения используются в том случае, когда в сферу учетной информации включаются оперативные и статистические данные. Такое наблюдение осуществляется в процессе совершения операции или до ее начала (например, контроль качества), а также в случае, когда наблюдение охватывает процессы, не приводящие к совершению хозяйственных операций (статистика трудовых показателей, статистика изменений рыночной конъюнктуры). Это наблюдение может носить характер статистической выборки, устной сводки, технологического контроля.

Учетные регистры и форма управленческого учета. Управленческий учет может быть организован по системному или внесистемному варианту (рис. 17.2).

ТЕМА 17. ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

17.2. Организационная модель управленческого учета Финансовый учет ведется в обычном варианте Управленческий учет использует информацию (электронные таблицы, Внесистемный (простой, камеральный) вариант предполагает ведение управленческого учета вне системы счетов бухгалтерского учета, с использованием электронных таблиц или систем управления базами данных (СУБД), без использования собственно учетных методов (двойной записи, баланса).

Этот вариант хорош для малых предприятий либо в случаях, когда система управленческого учета в организации только создается и фрагментарно охватывает отдельные участки учета. Внесистемный учет допускает и сплошной охват хозяйственной деятельности.

Системный вариант предполагает включение в сферу управленческого учета всей хозяйственной деятельности, а потому осуществляется в системе счетов с применением двойной записи. При этом возникает вопрос связи управленческого и финансового учета.

Автономная модель связи допускает ведение управленческого и финансового учета в разных системах счетов, использование развернутой аналитики как в управленческом, так и в финансовом учете. Для оценки релевантности учетной информации предполагается периодическая сверка ключевых показателей управленческого и финансового учета при помощи отражающих счетов (счетов-экранов). При автономном варианте организация самостоятельно определяет принципы формирования плана счетов управленческого учета.

ТЕМА 17. ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

17.2. Организационная модель управленческого учета Например, может быть использован вариант, распространенный в англоскасонских государствах, при котором выделяют пять групп счетов: счета активов, обязательств, капитала, доходов и расходов.

Автономная модель обладает большими аналитическими возможностями, нежели интегрированная, и может быть организована по модульному принципу. Например, могут быть предусмотрены модули: балансовый, «затраты – выпуск – результаты», «статистика», «оперативный учет».

Два последних модуля необходимы для внесистемной группировки по типу забалансовых счетов нефинансовой информации. Модуль «Оперативный учет», например, может содержать информацию о нефинансовых показателях предприятия (времени, качестве, удовлетворенности клиентов). Модуль «Статистика» может использоваться для удовлетворения потребности во внешних данных по отрасли, рынку, накоплении информации о конкурентах.

Балансовый модуль строится по аналогии с планом счетов финансового учета, включая подмодули, которые делятся на группы или разделы. Структура и нумерация счетов в подмодулях аналогичны используемым в финансовом учете, отличия заключаются в принципах учета, оценки и группировки. Так, в оценку запасов можно включать альтернативные издержки по хранению и устареванию запаса, по отвлечению средств из оборота.

Интегрированная модель связи предполагает ведение управленческого и финансового учета в единой системе счетов; связь между блоками организуется с использованием передаточных счетов, аналитический учет смещен в область управленческого учета, а в финансовом учете минимален. Интегрированная модель допускает как фрагментарный, так и сплошной охват объектов учета. Основные принципы построения интегрированной модели:

• используется единый план счетов управленческого и финансового учета;

• учет объектов финансового и управленческого учета ведется в разных блоках счетов;

• одна и та же хозяйственная операция отражается дважды - в финансовом и управленческом учете;

• для исключения двойного оборота результаты управленческого учета обнуляются (с использованием счетов – экранов).

В действующей системе счетов финансового учета интегрированная модель может быть реализована либо по варианту, предлагаемому Минфином РФ, либо по альтернативному варианту, принципы которого сформулированы В.Ф. Палием и В.В. Палием [67]. Вариант Министерства финансов РФ, сформулированный в инструкции по применению Плана счетов [39], предполагает раздельное ведение учета затрат в управленческом и финансовом учете. При этом для финансового учета выделяются счета 20-29, для управленческого – 30-39.

ТЕМА 17. ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

17.2. Организационная модель управленческого учета Рис. 17.3. Альтернативный вариант интегрированной модели Альтернативный вариант (рис. 17.3) предполагает, что затраты финансового учета фиксируются на счетах 30-37, где группируются в разрезе экономических элементов; затраты управленческого учета учитываются в группе двадцатых счетов согласно разработанной предприятием классификации. Чтобы избежать удвоения данных о затратах, балансовые системы замыкаются. Счета 30-й группы при формировании затрат корреспондируют со счетами учета материалов, заработной платы, расчетов и закрываются в конце отчетного периода на счет 37 «Распределение затрат», который имеет дебетовое сальдо. Затраты по счетам управленческого учета распределяют по дебету счетов 20-й группы и кредиту счета 27 «Распределение затрат», по которому образуется кредитовое сальдо, равное остатку по счету 37.

В табл. 17.1 приводится схема учетных записей, характерная для альтернативного варианта интегрированной модели сводного управленческого учета.

Учетные записи при альтернативном варианте сводного учета Отпущены материалы Начислена заработная плата Начислена амортизация Произведены прочие расходы Ежемесячное закрытие счетов финансового учета Отражена себестоимость готовой Отражено незавершенное производ-

ТЕМА 17. ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

17.3.Управленческая отчетность организации Целью составления управленческих отчетов является удовлетворение информационных потребностей руководства организации. Грамотно составленная отчетность позволяет обеспечить решение следующих задач [70]:

быстрый обзор деятельности компании в целом и ее отдельных структурных элементов;

предоставление руководству организации и центров ответственности информации об их фактической эффективности;

определение существующих проблем и недостатков, а также указание на потенциальные проблемы в будущем;

предоставление информации для выбора оптимальных вариантов решения вопросов и проблем повседневной деятельности, а также предоставление информации для принятия стратегических решений.

Эффективность обмена отчетной информацией зависит от формата и структуры отчетов. Основными факторами, которые могут повлиять на их выбор, являются:

характер предоставляемой информации;

требования и пожелания пользователей отчетов;

соотношение затрат и выгод.

На содержание и конфигурацию внутрифирменной (управленческой) отчетности влияют управленческая структура организации и выбранная ею концепция управленческого учета. Эти факторы определяют состав и эталонные значения ключевых контрольных показателей, которые будут отражены в формах управленческой отчетности (табл. 17.2).

Содержание отчетности в рамках различных систем п/п управленческого учета Учет усеченных затрат Многоступенчатые отчеты с выведением маржинальной прибыли по центрам ответственности и местам 3 Activity-Based Costing Учет по этапам жизненно- Отчеты по текущей и долгосрочной рентабельности Структура отчетности - это набор взаимосвязанных на уровне компании показателей и форм, в которых они представляются, позволяющих

ТЕМА 17. ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

17.3.Управленческая отчетность организации оперативно отслеживать и контролировать достижение целей организации.

Внутреннюю отчетность составляют, выполняя следующие требования:

1) соответствие избранной концепции управленческого учета – отчетные показатели должны отражать элементы, на которых строится система управленческого учета;

2) соответствие цели организации – контрольные значения показателей должны быть заданы таким образом, чтобы в максимальной степени отражать цели, поставленные организацией. Это достигается при учете следующих факторов:

• комплексность – в отчетность закладывается набор показателей, дающих комплексную всестороннюю характеристику наблюдаемому объекту;

• форматность – каждое наблюдаемое явление, по возможности, должно быть представлено в формате как финансовых, так и нефинансовых измерителей, что позволит избежать односторонней оценки фактов и явлений, а также ликвидировать информационные разрывы;

• ретроспективность – исследуемые факты хозяйственной деятельности и явления должны быть представлены в сопоставлении с аналогичными показателями прошлого периода, для того чтобы обеспечить достоверную базу для сравнения и анализа;

3) соответствие структуре – показатели должны характеризовать как деятельность организации в целом, так и ее структурных подразделений (мест возникновения затрат, центров отвествености, бизнес-процессов, иерархических уровней), и отражать вклад каждого в общий результат;

4) соответствие стратегии – избранные показатели должны в определенной степени соответствовать не только цели организации, но и стратегическим целям, т. е. обеспечивать базу для сравнения с аналогичными показателями конкурентов, что достигается включением в отчетность не только внутренней, но и внешней статистической информации.

Не существует стандартного набора управленческих отчетов с единым форматом и общей структурой, которые были бы приемлемы во всех ситуациях. Общими факторами, определяющими формат и качество внутренней отчетности являются [70]:

Доступность для восприятия. Отчет должен быть простым для восприятия, точным и лаконичным. Названия документа и его разделов следует делать адекватными и понятными. Данные, представленные в отчете, не должны допускать неоднозначного толкования или вводить в заблуждение.

Степень детализации. Содержание отчета должно соответствовать информационным потребностям его предполагаемого пользователя. На нижних ступенях иерархии необходимы более частые и детальные отчеты; по мере повышения уровня управления информация становится более емкой и сжатой, сроки ее предоставления увеличиваются.

ТЕМА 17. ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

17.3.Управленческая отчетность организации Контекст предоставляемых данных. Значимой информацией становятся только те данные, которые обработаны соответствующим образом и собраны для обзора ранее поставленной задачи. Самым частым приемом при составлении отчетов является анализ тенденций происходящих изменений и сравнения фактических показателей с плановыми.

Стандартизация. Для основных, периодически предоставляемых отчетов целесообразно установить: формат, содержание, сроки и частоту предоставления, правила обработки, интерпретации и распространения.

Ориентация на центры ответственности. Внутренние отчеты должны содержать информацию об эффективности работы центров ответственности и выполнении ими планов, в контексте установленных для этих центров ключевых показателей контроля ответственности, и быть ориентированными на их руководителей.

Техника заполнения отчетных форм определяет последовательность реализации конкретных задач в процессе подготовки отчетности. Она предусматривает следующие действия:

• определение состава и содержания форм для каждого отчетного уровня (стратегического – высший менеджмент, тактического – линейные менеджеры; операционного – исполнители);

• определение периодичности подачи каждого отчетного документа;

• выбор ответственных исполнителей по составлению форм и источников для составления отчетов;

• разработку порядка взаимодействия служб организации при составлении отчетности, систематизации и передаче информации.

Внутренняя отчетность строится, чаще всего. как отчетность по сегментам. Принцип сегментирования в оставлении отчетности стал применяться в США в 1960-х годах, его целью было представление отчетных показателей в отраслевом, операционном и географическом разрезах. Составление управленческой отчетности по сегментам обусловлено тенденцией к организации структуры предприятий не по функциональному признаку, а по линиям продукции, рынкам сбыта и иным критериям, свидетельствующим о преобладающих рисках. При этом под сегментом бизнеса понимается часть предприятия, работающая на внешнего потребителя или представляющая относительно самостоятельное внутреннее подразделение [77, с. 434].

В структуре внутренней отчетности условно выделяют три уровня в зависимости от информационных потребностей менеджеров [70].

Первый уровень – операционный (нижний). Планирование на операционном уровне связано с получением подробной информации, которая имеет отношение к текущему времени; цель отчетов – контроль текущей деятельности. На этом уровне принимаются решения по вопросам: задолженности;

заработной платы; рекламаций покупателей; выполнение планов и графиков работ; отклонений фактических показателей от запланированных.

Второй уровень – тактический (средний). Рассматриваются вопросы эффективности использования ресурсов для достижения более высоких ре-

ТЕМА 17. ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

17.3.Управленческая отчетность организации зультатов в отношении: закупок; мест хранения сырья, материалов и готовой продукции; продаж; потоков денежных средств. Цель отчетов – контроль ресурсов.

Третий уровень – стратегический (высший). Предусматривает принятие решений в отношении организации в целом на долгосрочную перспективу, суть их – в определении направлений развития организации в будущем.

Предметами решений и отчетов являются: инвестиции в проекты; выход на новые рынки; прогнозирование и бюджетирование. Цель отчетов – контроль стратегии и целей.

В проекте Методических рекомендаций по совершенствованию системы управленческого учета в РФ, разработанных в 2002 г. под эгидой проекта ТАСИС при поддержке Министерства по экономическому развитию и торговле РФ (далее – Методические рекомендации по управленческому учету) [70], приводится классификация управленческой отчетности по составу и структуре.

По составу выделяют следующие типы управленческих отчетов:

- журналы (книги) – содержат перечень всех хозяйственных операций подразделения;

- сводки – включают краткие сведения о деятельности подразделения на отчетную дату, составляются центрами ответственности для оперативного обобщения результатов деятельности, выражаемых в нефинансовых измерителях, т. е. в рамках оперативно-технического учета малых структурных единиц;

- итоговые отчеты – представляют результаты деятельности центров ответственности за отчетный период.

По структуре выделяются следующие категории управленческих отчетов [70]:

комплексные отчеты – предоставляемые ежемесячно отчеты, составленные по установленной форме и содержащие неизменный перечень контрольных показателей, которые характеризуют финансовохозяйственную деятельность и результаты предприятия в целом и ее центров ответственности;

отчеты по ключевым показателям – отчеты, синтезируемые по состоянию на конкретную дату (периодически, по требованию) и отражающие наиболее важные для функционирования отчитывающегося сегмента факторы (ключевые показатели);

аналитические отчеты – отчеты, глубоко отражающие отдельные аспекты деятельности компании или центра ответственности и подготавливаемые по запросу руководства.

Рассмотрим каждую категорию таких отчетов. Отчеты по ключевым показателям составляются для информационной поддержки процесса принятия управленческих решений.

В основу их составления должен быть положен ситуационный подход, показатели отчета носят частный характер, они детальны. По этой причине из

ТЕМА 17. ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

17.3.Управленческая отчетность организации всего перечня ключевых показателей в конкретных условиях выбирается часть их, позволяющая охарактеризовать текущую ситуацию.

Аналитические отчеты также соответствуют принципам ситуационного подхода, их можно рассматривать как частный случай отчетов по ключевым показателям, но если состав последнего предопределен заранее, то структура и форма аналитического отчета не может быть определена до момента его составления. Аналитические отчеты призваны искать пути решения проблем, идентифицированных по ключевым показателям одноименных отчетов.

Они отражают конкретный вопрос, создаются в ответ на запрос руководства и анализируют конкретную проблему, аспект деятельности или поставленную задачу: причины возрастания уровня запасов, приводящего к замораживанию денежных средств; причины чрезмерного увеличения сверхурочных часов работы персонала, приводящего к увеличению расходов на заработную плату; причины изменения доли организации в рыночном сегменте.

Аналитические отчеты отражают текущие условия, в которых принимается управленческое решение, выявляют внешние и внутренние факторы, на него воздействующие, и их взаимосвязь, раскрывают существующие угрозы и благоприятные возможности развития организации.

Направленность, формат и содержание аналитических отчетов не имеют ограничений. Такие отчеты должны характеризоваться [70]:

• четкой постановкой раскрываемых вопросов и задач; содержать описание методов управленческого анализа;

• раскрывать определения новых, используемых в них терминов, а также количественных и качественных данных, необходимых для понимания отчета;

• описывать применяемые допущения и их оценку;

• предоставлять пользователю свод результатов и выводы, а также описание факторов риска.

Комплексные отчеты выполняют функцию оценки эффективности деятельности. Состав показателей комплексного отчета не должен меняться, должен системно характеризовать изучаемый объект, при составлении отчета необходимо применять неизменные методы и правила.

Стандарт методических рекомендаций по управленческому учету «Цели бизнеса и потребности в информации» [81] предлагает использовать для систематизации ключевых контрольных показателей по уровням управления и сферам деятельности информационную матрицу, каждая ячейка которой представляет пример функциональной информации, получаемой для подготовки отчетов по центрам ответственности и уровням управления.

Функциональная отчетность в матрице увязывается со стратегическими целями, отчетность по центрам ответственности – с задачами оперативного контроля; матрица является многомерной и позволяет генерировать отчеты по различным аспектам бизнеса (табл. 17.3).

ТЕМА 17. ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

17.3.Управленческая отчетность организации Информационная матрица управленческой отчетности [82, с. 30] Возможными недостатками в содержании и построении отчетов могут быть [70]:

• дублирование информации, предназначенной для нижнего уровня, в отчетах высших уровней;

• отражение в отчетах информации, не контролируемой менеджером;

• отсутствие логической и контрольной связи между отчетами разных уровней (в идеале данные отчетов нижних уровней обобщаются для включения в отчеты высших уровней);

• излишняя детализация (информационная перегрузка);

• отсутствие связи отчетной информации с конкретными проблемами и задачами, а также с управленческой структурой организации;

• излишняя краткость (недостаток информации);

• задержки в предоставлении отчетов (снижение оперативности приводит к потере релевантности).

В качестве примеров отчетов, которые могут формироваться в системе управленческого учета в организации, приведем следующие.

Отчеты об операционной деятельности:

• отчеты о производстве продукции (работ, услуг);

• отчеты о продажах;

• отчеты о закупках;

• отчеты о задолженности;

• отчеты о запасах готовой продукции;

• отчеты о незавершенном производстве;

• отчеты о запасах сырья и комплектующих;

• отчеты о движении денежных средств.

Отчеты об инвестиционной деятельности:

• о движении (приобретении, выбытии) основных средств;

• о движении (приобретении, выбытии) НМА;

• о долгосрочных финансовых вложениях;

ТЕМА 17. ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

17.3.Управленческая отчетность организации о планируемых капитальных вложениях в разрезе инвестиционных проектов.

Отчеты о финансовой деятельности:

о краткосрочных финансовых вложениях;

о привлечении и обслуживании заемного капитала;

о привлечении акционерного капитала и выплате дивидендов.

По формату предоставления отчеты можно классифицировать:

табличный формат;

графический формат;

текстовый формат.

17.4. Роль управленческого учета в принятии решений Управленческие решения в предпринимательстве. Управленческому учету принадлежит ведущая роль в организации предпринимательской деятельности, в частности, в вопросах выбора одной альтернативы из множества имеющихся. Выделим основные классификационные признаки управленческих решений, влияющие на постановку модели управленческого учета.

По периодичности принятия управленческие решения делятся:

• на периодические, связанные с привлечением финансирования текущих операций, заключением контрактов, управлением дебиторской и кредиторской задолженностями, начислением и выплатой вознаграждений сотрудникам, управлением запасами, организацией продаж;

• единовременные, касающиеся открытия и закрытия структурных подразделений, началом новой деятельности, ребрендингом, строительством.

Важно то, что для принятия периодических управленческих решений необходимая информация также должна формироваться и анализироваться на систематической основе, иными словами, управленческий учет для принятия периодических управленческих решений должен быть непрерывным, последовательным, основанным на неизменных принципах. Организация вырабатывает необходимые критерии принятия периодических решений, а объектам управленческого учета присваиваются характеризующие параметры этих решений аналитические признаки. Например, затраты кодируются как постоянные и переменные, материально-производственные запасы – как дефицитные и обычные, покупатели – по степени их надежности. Информацию для единовременных управленческих решений собирают внесистемно, с привлечением большого объема дополнительной целевой информации из внешних и внутренних источников. Например, при принятии решения об открытии представительства проводится конъюнктурный анализ отрасли и региона, маркетинговый анализ рынка, функционально-стоимостный анализ продуктов, планируемых к продаже представительством.

ТЕМА 17. ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

17.4. Роль управленческого учета в принятии решений о предпринимательстве По управленческому воздействию решения подразделяются на краткосрочные и долгосрочные. Результаты краткосрочных решений организация получает в течение недлительного промежутка времени – одного или нескольких операционных циклов. Это решения по авансированию средств в запасы, продажам, краткосрочным займам и кредитам. Долгосрочные решения оказывают влияние на результаты организации в течение длительного времени. Это инвестиционные решения и решения по привлечению долгосрочных пассивов. Организация в соответствии с принципом временного разграничения затрат и доходов должна организовать раздельный учет объектов учета (активов, пассивов, доходов, расходов), имеющих отношение к принятию долгосрочных и краткосрочных решений.

По сфере принятия управленческие решения делят на решения в области:

• снабженческо-заготовительной деятельности;

• производственной деятельности;

• финансово-сбытовой деятельности;

• организации и управления предприятием;

• инвестиций.

Кроме того, при принятии управленческого решения необходимо учитывать следующие факторы, которые также могут оказать влияние на параметры управленческого учета [79, с. 17]:

• стадию жизненного цикла продукта;

• подсистему менеджмента, в которой принимают решение (целевая, обеспечивающая и проч.);

• степень риска (уравновешенные, импульсивные, инертные, рискованные, осторожные решения);

• сферу действия (технические, экономические и т.д. решения);

• цель решения (коммерческие, некоммерческие);

• ранг управления, на котором принимается решения (высший, средний, исполнительский);

• масштабность решения (комплексное или частное);

• организация процесса принятия решения (коллективное, личное);

• оперативность и значимость (стратегическое, тактическое, оперативное);

• объект решения (внешнее, внутреннее);

• методы формализации решения (текстовые, графические, математические);

• формы выражения альтернатив и результатов решения (план, программа, приказ, распоряжение);

• сложность и механизм принятия решения (стандартное, нестандартное);

• способ передачи исходной и итоговой информации (вербальный, письменный, электронный).

При принятии решений в предпринимательской деятельности система управленческого учета должна обеспечивать, в первую очередь, качество

ТЕМА 17. ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

17.4. Роль управленческого учета в принятии решений о предпринимательстве принимаемого решения. Качество управленческого решения – это совокупность параметров решения, удовлетворяющих конкретного потребителя и обеспечивающих реальность его реализации [79, с. 19]. Качество управленческого решения зависит от множества параметров внешней и внутренней среды, качества исходных данных, уровня апперцепции и квалификации лица, принимающего это решение. Параметрами качества решения являются:

• энтропия, или количественная неопределенность, проблемы (если все параметры неколичественные, энтропия приближается к нулю, если количественные – к единице);

• степень риска;

• вероятность реализации решения по затратам и срокам;

• степень точности прогноза и степень соответствия теоретической модели фактическим данным, на основе которых она была разработана.

Для того, чтобы решения были качественными и сопоставимыми, необходимо придерживаться следующих правил [79, с. 22-23]:

• количество альтернатив решения должно быть не менее трех;

• в качестве базового варианта выбирают самый новый по времени вариант;

• альтернативы решения должны быть приведены в сопоставимый вид по параметрам времени, качеству объекта, масштабам объектов, уровню освоенности, методам получения информации для принятия управленческих решений, условиям эксплуатации объекта, факторам риска (неопределенности) и инфляции.

Приведение альтернатив в сопоставимый вид обеспечивается использованием таких инструментов, как индексирование, дисконтирование, коэффициентный метод (составление качественных параметров).

17.5. Управленческий учет снабженческо-заготовительной От качества организации снабженческо-заготовительной деятельности зависит бесперебойность и ритмичность производства, финансовые и экономические показатели предприятия. Процесс снабжения представляет собой совокупность операций, обеспечивающих предприятие предметами труда, необходимыми для изготовления продукции.

В процессе снабжения участвуют различные службы предприятия:

юридическая, отдел материально-технического снабжения, служба логистики, склады, производственные подразделения, планово-экономический отдел, финансовый отдел и бухгалтерия.

Управленческий учет собирает, обрабатывает, координирует, анализирует и представляет в форме внутренней отчетности информацию, формируемую указанными подразделениями, а также создает необходимые для работы этих структур данные. Задачами управленческого учета снабженческозаготовительной деятельности являются [69]:

ТЕМА 17. ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

17.5. Управленческий учет снабженческо-заготовительной деятельности управление материальными запасами в части учета и анализа затрат, связанных с их приобретением;

управление материальными запасами с точки зрения их оптимальной величины;

управление материальными затратами как составляющей производственной себестоимости производимой продукции.

При разработке форм организации аналитического и оперативного учета материальных запасов большую роль играет выделение специфических для управления запасами затрат, их кодирование и раздельное отражение в учетной системе. Основные типы затрат, которые необходимо учитывать в процессе снабжения, приведены в табл. 17.4 [69].

Подразделение затрат на приобретение материальных запасов

ТЕМА 17. ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

17.5. Управленческий учет снабженческо-заготовительной деятельности В управлении запасами большую роль играет оперативность этого процесса, обеспечивающая минимальный временной промежуток между возникновением проблемы, ее формализацией и решением. Основные логистические принципы управления производственными запасами состоят в следующих аспектах.

Уровень производственных запасов должен быть минимален.

Наиболее полно этот принцип реализуется в японских производственных системах. Так, концепция линейного производства компании «Тойота» и система управления запасами «Канбан» предполагают, что закупаться должны только те материалы, которые необходимы для производства рентабельных продуктов и только при получении внешнего покупательского заказа. Под заказ логисты и инженеры компании открывают сигнальную карту «Канбан», которая позволяет инженерам-производственникам рассчитать потребность в материалах и выписать предписание о закупке материалов.

Конструкция изделия должна разрабатываться таким образом, чтобы при сохранении у него необходимых технических, качественных и потребительских параметров производство требовало минимального количества материалов. Таким образом, при проектировании изделия, которое определяет 90 % себестоимости будущего изделия и не поддается последующей корректировке, должны анализироваться возможности сокращения номенклатуры и количества материалов, используемых при производстве продукции, а также вопросы замены материалов более дешевыми аналогами.

Количество складских помещений и определяемые этим затраты на хранение сводятся к минимуму путем:

• организации движения материалов по партиям;

• установления различных интервалов накопления и расходования материалов (сельскохозяйственные продукты накапливаются за короткий период времени, а используются за гораздо более длительный период);

ТЕМА 17. ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

17.5. Управленческий учет снабженческо-заготовительной деятельности выбора близкорасположенных товарных баз поставщиков.

Минимизировать затраты на приобретение, доставку и хранение товаров и материалов посредством:

• сравнения альтернативных затрат на приобретение материалов у различных поставщиков;

• управления движением дефицитных запасов с тем, чтобы не допускать их нехватки и последующих закупок по завышенным ценам;

• заключать фьючерсные контракты на покупку товаров с устойчивой тенденцией к повышению цен или тех, на которые прогнозируется ценовой скачок;

• анализировать различные способы доставки товаров и выбирать наименее затратный по релевантным издержкам;

• планировать накопление и движение запасов, не являющихся редкими, с тем чтобы не допускать создания буферов не расходуемых запасов.

Эти вопросы составляют основное содержание принимаемых организацией управленческих решений в области снабженческо-заготовительной деятельности.

Для успешного решения поставленных задач необходимо осуществить оценить существующую систему бухгалтерского учета, выявить «узкие места» в системе управления запасами, к которым относятся:

участки с дублированием функций и операций (например, выписку счетов-фактур и накладных осуществляет работник склада, затем они повторно выписываются бухгалтерией);

• участки с недостаточной обеспеченностью кадрами;

• участки со сложной и низкоэффективной организацией учета.

Кроме того, в рамках управленческого учета снабженческозаготовительной деятельности проводят анализ товарных остатков по группам, наименованиям и номенклатурным номерам в разрезе дат приобретения, сроков хранения, оборачиваемости запасов. Данные могут быть обобщены в управленческом отчете, пример которого приводится в табл. 17.5.

п/п запасов

ТЕМА 17. ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

17.5. Управленческий учет снабженческо-заготовительной деятельности Анализ структуры снабженческо-заготовительных расходов по партиям материалов, элементам затрат и статьям затрат может проводиться по форме отчетов, приведенных в табл. 17.6 и 17.7.

Отчет о снабженческо-заготовительных расходах за (период) Отчет о снабженческо-заготовительных расходах по видам материально-производственных запасов Разработка системы синтетического, аналитического и оперативного учета материалов и иных производственных запасов предусматривает организацию работ по следующим направлениям.

• формирование групп материалов для их учета по субсчетам (основные, вспомогательные, покупные полуфабрикаты, топливо и пр.);

• разработка номенклатуры-ценника на каждую группу товаров, определяющую их перечень;

• разработка системы и принципов кодирования запасов по номенклатуре;

• разработка документооборота на складах и в бухгалтерии, по движению материалов, метода оперативного учета материалов на складах и в бухгалтерии;

• разработка системы аналитического учета материалов по уровням аналитического учета;

• разработка форм и методов контроля товарных остатков.

При присвоении запасам кодов нужно иметь в виду, что может быть простым, идентифицирующим запас, например, 012 – отливки чугунные, и составным, который позволяет идентифицировать запас по нескольким категориям. Пример формирования сложного кода запаса приведен на рис. 17.4.

ТЕМА 17. ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

17.5. Управленческий учет снабженческо-заготовительной деятельности 2. Материально ответственное лицо 6. Типосорторазмер 7. Партия Рис. 17.4. Порядок формирования аналитической номенклатуры учета запасов Кроме того, при аналитическом кодировании запасов могут вводиться специальные признаки, которые помогают в управлении ими: степень дефицитности ресурса, период хранения, ликвидность.

Код запаса проставляют в первичных документах по отпуску и поступлению ресурса, в карточках складского учета, на ячейках в местах хранения.

Планирование товарных запасов. Целью планирования запасов является выработка такой модели поведения, которая обеспечила бы оптимальное авансирование финансовых ресурсов в материальные запасы. Поскольку предприятие может иметь значительную номенклатуру запасов, затраты времени и финансов на процесс планирования могут быть существенными, что не всегда оправдано, поскольку противоречит принципу рациональности.

Для выявления категорий запасов, которые нужно планировать в обязательном порядке, и категорий запасов, планирование которых может быть периодическим, применяют метод АВС-анализа (анализ по Парето).

Цель АВС–анализа состоит в ранжировании запасов по их важности, которая может определяться различными параметрами (стоимостью, редкостью, потребностями, долей в продажах или затратах). Процедура планирования включает несколько этапов:

• определяют параметры запасов, по которым те будут классифицироваться, например, среднегодовой расход материалов по их номенклатуре;

• запасы ранжируют в порядке убывания (от наиболее затратоемкой номенклатурной единицы к наименее затратоемкой);

• полученный список делят на три категории: А (первые 10 % позиций списка) относятся к самым значимым, каждая единица которых подлежит тщательному планированию; В (следующие 20 % позиций) относятся к запасам средней значимости, которые планируются либо с меньшей

ТЕМА 17. ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

17.5. Управленческий учет снабженческо-заготовительной деятельности периодичностью, либо в разрезе укрупненных групп; С (оставшиеся запасы), планирование которых осуществляют по мере необходимости, в разрезе укрупненных групп.

Следующим важным этапом управленческого учета является определение оптимального (экономного) размера заказа. Экономный размер заказа (ЭРЗ) – это такой размер единовременно заказываемой партии, который обеспечивает наименьшую сумму расходов на содержание запасов и подготовку самого заказа. Чем большее количество единиц заказывается одновременно, тем меньшее количество заказов потребуется сделать за год, что снизит общие издержки по выполнению заказа. Наоборот, чем большее количество партий в год заказывается, тем меньше количество единовременно приобретаемых материалов, следовательно, меньше релевантные издержки по их хранению. Цель управления заключается в том, чтобы снизить стоимость хранения больших запасов по сравнению со стоимостью размещения большего количества заказов.

Расходы на подготовку и содержание запасов делятся на две категории.

1. Расходы на подготовку заказа включают управленческие и административные затраты, связанные с подготовкой заказа на поставку или производственного заказа:

расходы по размещению заказов, заключению договоров, оформлению заказов;

командировочные расходы;

почтово-телеграфные и телефонные расходы;

определенная часть транспортных расходов (если они не включены в цену продукции);

управленческие расходы;

расходы по приемке продукции, складированию;

расходы на наладку оборудования для выпуска заказанной партии продукции.

2. Альтернативные расходы на складское хранение единицы запаса:

• вмененные затраты на инвестиции в запасы продукции;

• дополнительные затраты на страхование;

• дополнительные затраты на складское хранение;

• дополнительные затраты на обработку продукции;

• издержки вследствие морального износа и ухудшения характеристик запасов.

Отметим, что стандартные расходы на хранение запасов, не зависящие от количества хранимых на складе запасов, такие как заработная плата и отчисления на социальное страхование персонала, амортизация складов и складского оборудования, расходы на спецодежду, инвентарь, обычные расходы по страхованию и перемещению запасов, не являются релевантными в контексте данного управленческого решения и в расчет ЭРЗ не включаются.

ТЕМА 17. ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

17.5. Управленческий учет снабженческо-заготовительной деятельности Для определения оптимального размера заказа используют следующую формулу:

где ЭРЗ – оптимальный размер заказа; П – потребность (спрос) в единицах ТМЦ за период; З – релевантные расходы на подготовку заказов в расчете на один заказ; С – релевантные расходы по содержанию запасов в расчете на один запас.

Допущения, применяемые при расчете экономного размера заказа и его модификаций, следующие:

1) спрос выражается фиксированным значением, которое не меняется в течение года;

2) цикл заказа установлен с определенной точностью;

3) скидки за количество не предполагаются;

4) возникновение дефицита исключается.

При наличии скидок за количество расчет ЭРЗ модифицируется. Скидка за количество определяет изменения в политике закупок в зависимости от возможного размера скидки, предоставляемой поставщиком. Цель покупателя состоит в расчете размера заказа, обеспечивающего минимальную величину полных затрат, которые представляют собой сумму расходов по содержанию запасов и подготовке заказов и стоимости приобретенной продукции:

где З – полные затраты; РСЗ – расходы на содержание запасов; РПЗ - расходы на подготовку заказов; СЗ – стоимость заказываемых ресурсов, которая определяется по формуле здесь Ц – удельная цена; Р – размер заказа.

Общий алгоритм расчета ЭРЗ при наличии скидок за количество выглядит следующим образом:

1) определяется экономный размер заказа без учета скидок;

2) определяются затраты исходя из тех объемов, которые превышают экономный размер заказа и в цену которых закладываются скидки;

3) выбирается значение размера заказа, обеспечивающее наименьшую величину полных затрат.

Важную роль в процессе планирования запасов играет определение показателя точки возобновления заказа – остатка товаров на складе (в нату-

ТЕМА 17. ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

17.5. Управленческий учет снабженческо-заготовительной деятельности ральных единицах), при достижении которого предприятию необходимо размещать новый заказ. Он определяется по формуле где ТВЗ – точка возобновления заказа; СР – средний однодневный расход запаса; ПЦ – продолжительность цикла заказа в днях; Р – размер резерва запаса (в днях). Определим основные параметры, необходимые для расчета точки возобновления заказа (рис. 17.5).

Максимальный уровень запаса Точка возобновления заказа Средний однодневный расход запаса определяется в натуральных единицах и вычисляется делением годового количества запаса, отпущенного в производство, на количество рабочих дней предприятия за год. Продолжительность цикла заказа в днях – это время, необходимое предприятию для того, чтобы заказанный ресурс поступил, был обработан, принят к складскому учету и готов к отпуску в производство. Резерв запаса – это минимальный неснижаемый остаток ресурса на складе, необходимый для поддержания ритмичности производства в ситуации дефицита запаса. Как правило, резерв устанавливается в единицах измерения запасов, однако он может быть переведен в дни посредством деления размера резерва, вычисленного в единицах, на средний однодневный расход ресурса.

Страховой резерв создается на предприятии для обеспечения производства материалами в случаях, когда фактические сроки поставки превысят

ТЕМА 17. ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

17.5. Управленческий учет снабженческо-заготовительной деятельности плановые. Величина страхового запаса может быть определена на основе изучения сроков поставки, сложившихся в прошлых периодах. При этом вычисляют максимальное и средневзвешенное превышение фактических сроков поставки над плановыми, а также рассчитывают экономическую эффективность использования страхового запаса различной величины.

Норму оборотных средств для образования страхового запаса обычно принято исчислять в заранее заданном проценте (как правило, 50 %) от нормы текущего запаса. В действительности относительная величина оптимальной потребности в страховых запасах различна по видам сырья, материалов и топлива и по отраслям промышленности в целом.

Пример расчета страхового резерва приведен в табл. 17.8, которая составлена исходя их предположения, что средние расходы организации на покрытие дефицита запасов составляют $ 8 за единицу ресурса.

17.6. Управленческий учет финансово-сбытовой деятельности Роль управленческого учета в организации деятельности по сбыту сводится к следующим функциям:

• ведение оперативного и аналитического учета объектов реализации (товаров, продукции, работ, услуг);

• формирование адекватной информационной основы для принятия управленческих решений по сбыту;

• планирование продаж, анализ сбытовых возможностей, составление отчетности по сбыту.

Оперативный и аналитический управленческий учет финансовосбытовой деятельности дожжен обеспечивать формирование достоверной, оперативной, детальной информации в разрезе мест хранения запасов, центров ответственности по сбыту, мест возникновения затрат, сбытовой номенклатуры, статей затрат на сбыт.

Разработка системы синтетического, аналитического и оперативного учета материалов и иных производственных запасов предусматривает организацию работ по следующим направлениям.

ТЕМА 17. ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

17.6. Управленческий учет финансово-сбытовой деятельности Формирование групп объектов сбыта для организации их учета по счетам и субсчетам. При построении модели синтетического учета объектов сбыта необходимо принимать во внимание следующие аспекты.

1) Материальность объекта сбыта. Для учета товаров и продукции предназначены специальные синтетические счета (41 «Товары», 43 «Готовая продукция). Для учета работ и услуг, завершенных производством, но не принятых заказчиком по внешним или внутренним причинам, синтетические счета не предусматриваются. На счете 20 «Основное производство», таким образом, учитываются начатые, но не завершенные работы и услуги наряду с завершенными, но не принятыми заказчиками. Однако этим объектам также необходим контроль. В частности, нужно анализировать сроки выполнения работ и услуг в соответствии с планом, сроки приемки покупателем, соотношение объемов незавершенных и завершенных работ. Для этих целей предприятие может открыть специальный счет управленческого учета завершенных, но не сданных работ и услуг, используя для этого незанятые коды счетов (например, 47 «Завершенные работы и услуги») – рис. 17.6.

20 Основное производство Рис. 17.6. Финансовый и управленческий учет завершенных производством, 2) Многопрофильность деятельности. Для организаций, занятых продажами разных по функциям, назначению и видам работ, услуг и товаров, важно осуществлять их группировку так, чтобы каждая группа находила отражение на отдельном субсчете или счете аналитического учета.

ТЕМА 17. ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

17.6. Управленческий учет финансово-сбытовой деятельности Группы должны формироваться в удобном для анализа и принятия решений разрезе с позиций преобладающих рисков. Например, товары в розничной торговле могут делиться не только по стандартным признакам (продовольственные: бакалейные, гастрономические, мясные, молочные и т.д.; промышленные: бытовая химия, спортивные, предметы интерьера), но и в разрезе потребительских сегментов (товары массового спроса, товары премиум-класса), особенностей спроса на них (сезонные, всесезонные), ликвидности (высколиквидные, низколиквидные, неликвидные), ценовой эластичности. Такая классификация открывает широкие перспективы для последующего анализа ассортиментных групп. Так, группировка по ценовой эластичности позволяет эмпирическим путем установить оптимальную политику скидок.

Сбытовые проблемы предприятия. Поскольку проблемноориентированный учет позволяет накапливать информацию в разрезе наиболее актуальных вопросов, нуждающихся в первоочередном решении, классификация должна давать возможность своевременной идентификации проблемных областей, а также опровергать или подтверждать управленческие гипотезы. Например, если руководство желает отслеживать факты необоснованных закупок неликвидных товаров, необходима классификация товаров по ликвидности в разрезе материальноответственных лиц с тем, чтобы проводить еженедельный анализ сбыта товаров против прироста их остатков и предупреждать приобретение у поставщиков товаров, темпы продаж которых падают.

Разработка номенклатуры продаж на счете 90 «Продажи». Построение аналитического учета на счете продаж имеет большое значение с точки зрения последующего анализа структуры, динамики и эффективности продаж. Поэтому при разработке аналитики важно избегать следующих ошибок:

• чрезмерно большой номенклатуры, «перегружающей» учет и размывающей данные (как правило, большой массив данных или ассортиментная матрица плохо структурируются и приводят к ошибкам исполнителей при вводе и обработке данных);

• чрезмерно узкой номенклатуры, усредняющей разные товарные группы и по этой причине не дающей объективной информационной структуры;

• отсутствия единых и четко определенных критериев для построения номенклатурных групп, что приводит к ошибкам при заполнении ассортиментной матрицы (например, один и тот же объект может быть с равным основанием включен в две товарные группы).

В идеале должна быть обеспечена многоуровневая группировка объектов продаж, при этом на одном уровне один и тот же объект должен кодироваться по нескольким признакам, обеспечивающим последующую аналитическую выборку в разных информационных разрезах. Так, на первом уровне все продаваемые организацией объекты должны одновременно получать три кода: предметный (принадлежность к товарному типу); управленческий (ме-

ТЕМА 17. ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

17.6. Управленческий учет финансово-сбытовой деятельности сто продаж) и производственный (происхождение объекта). В рамках сегментов далее осуществляется «древовидная» классификация объектов по признакам в рамках этого сегмента. Пример классификации объекта приведен на рис. 17.7.

Объект продажи Разработка системы документооборота или иного информационного обеспечения учета продаж. На этом этапе значительную роль играют такие факторы, как методы продаж (через торговые представителей или агентов, собственную оптовую или розничную сеть), масштабы торговой деятельности, ассортимент, скорость сменяемости ассортимента (например, у розничных торговых сетей ассортимент фармацевтической группы товаров относительно стабилен, а ассортимент книжной продукции меняется на 60- % за квартал). Все эти факторы определяют форму регистрации экономической информации о продажах. Оптимальным вариантом является продажа (как при оптовой, так розничной формах сбыта) через систему кассовых терминалов, обладающих фискальной памятью, цифровая информация с которых поступает в общую информационную систему предприятия (бухгалтерскую программу). Такой способ продаж предполагает кодирование каждой единицы товара путем присвоения оригинального штрих-кода либо введения в ассортиментную матрицу данных о штриховом коде, присвоенном производителем.

ТЕМА 17. ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

17.6. Управленческий учет финансово-сбытовой деятельности Определение форм внутренней отчетности о продажах. Общепринятыми формами отчетности по финансово-сбытовой деятельности могут служить следующие виды внутренних отчетов.

• Ежедневный отчет о продажах товаров, продукции, работ, услуг – формируется на основании агрегирования данных, получаемых с кассовых терминалов или иных первичных документов (накладных, актов выполненных работ), по группам и подгруппам объектов сбыта по следующим показателям: план продаж и процент его выполнения, товарооборот и полученный доход по группам объектов, данные об остатках готовой продукции и товаров, данные о закупках и иных перемещениях.

• Ежедневный отчет перемещениях товаров и продукции – содержит информацию о фактических и плановых продажах, потерях, излишках, товарах в пути, а также об остатках в разрезе ассортиментных групп и центров ответственности;

• Периодические отчеты по ликвидности и оборачиваемости в разрезе центров ответственности и ассортиментных групп. Отчеты о ликвидных и продаваемых товаров позволяют сравнивать в динамике темпы их продаж и своевременно идентифицировать проблемы в области сбыта.

Пример такого отчета приведен в табл. 17.9. Отчеты о неликвидных запасах (табл. 17.10) определяют товарные категории, не реализуемые длительное время, и альтернативные потери предприятия от их хранения и приобретения.

Анализ неликвидных и трудно продаваемых товаров для их включения в отчет проводится по следующим категориям продуктов, каждая из которых может быть представлена в самостоятельном отчете.

Неликвидные товары, имеющие наибольшую стоимость. Категория формируется после проведения АВС–анализа неликвидных остатков, сюда относят все трудно реализуемые запасы, попавшие в группу «А». Отчет позволяет определить товарные группы, которые нуждаются в дополнительных мерах по продвижению, поскольку они отвлекают наибольший размер средств предприятия, в большей степени способствуют снижению ликвидности, а их продажа принесет предприятию максимальной высвобождение средств и прирост ликвидности (размер высвобождения средств от реализации таких товаров и потери ликвидности отражается в графе «реальная стоимость» отчета, табл. 17.10).

ТЕМА 17. ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

ТЕМА 17. ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

17.6. Управленческий учет финансово-сбытовой деятельности Товары, по которым происходит прирост остатков. В каждой группе товаров, находящихся без движения, можно выявить позиции, в отношении которых, несмотря на отсутствие продаж, происходил прирост остатков (или за счет возврата от покупателей, или за счет дополнительных закупок). Их целесообразно отражать в самостоятельном управленческом отчете. Актуальность анализа этой категории высока, поскольку прирост остатков товаров при отсутствии продаж свидетельствует об отвлечении денежных средств из оборота в неликвидные запасы, т. е. иллюстрирует потери отчетного периода. Потери можно разделить на прямые и косвенные. К прямым потерям нужно относить сумму средств, вложенную эти запасы. Общую величину прямых потерь по группе можно увидеть в столбце «реальная стоимость остатка» табл. 17.10. Косвенные потери состоят в том, что предприятие не получает стандартного дохода, на который рассчитывало при авансировании в запасы (упущенную выгоду от размещения средств). Косвенные потери отражаются в столбце «нереализованный валовой доход»

(табл. 17.10).

При анализе неликвидных и трудно реализуемых остатков товаров и готовой продукции бухгалтеру-аналитику следует принимать во внимание тот факт, что балансовая (по данным финансового учета) оценка этих остатков не соответствует их реальной стоимости, что, в итоге, не позволяет достоверно оценить бизнес в целом. Товары с низкой оборачиваемостью можно оценить по чистой приведенной стоимости. Под чистой приведенной стоимостью понимается настоящая текущая стоимость, которую необходимо вложить, с тем чтобы по истечении срока обращения (продажи) товара получить запланированный доход от продажи. Чистая приведенная стоимость определяется методом дисконтирования ожидаемого денежного потока от продажи товаров:

где ЧПС i – чистая приведенная стоимость товара i; ВПi –выручка от продаж товара i; r – коэффициент дисконтирования, рассчитанный по данным заказчика и представляющий реальную рентабельность продаж (в год); n – период продажи остатка товара (в годах), который рассчитывается по формуле Управленческие решения в сфере сбыта. Как правило, все управленческие решения по сбыту принимаются с использованием инструментария маржинального анализа.

ТЕМА 17. ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

17.6. Управленческий учет финансово-сбытовой деятельности Аналитическая оценка решения о принятии дополнительного заказа по цене ниже себестоимости. Необходимость принятия решения может возникнуть при спаде производства, когда у предприятия существуют незагруженные производственные мощности. Управленческая задача состоит в экономическом обосновании целесообразности принятия дополнительного производственного заказа, цена которого ниже плановой производственной себестоимости. Поскольку плановая себестоимость рассчитывается исходя из ожидаемой (бюджетной) производственной мощности, которая превышает фактическую загрузку в условиях производственного спада, заказ целесообразно принимать в том случае, когда маржинальный доход, полученный от заказа, превышает инкрементные затраты по заказу и способствует покрытию части постоянных затрат предприятия.

Пример 17.1. Компания «МММ» занимается производством удобрений для сельского хозяйства. Практическая производственная мощность составляет 4 000 т удобрений в год с переменными затратами в сумме 6 250 руб. за тонну и постоянными затратами в сумме 14.000.000 руб. при загрузке мощностей на 70 %, 18 000 000 руб. при загрузке мощностей свыше 70%. Прогнозный объем продаж компании составляет 2 500 т, средняя цена реализации – 12 000 руб. за тонну. В дополнение получен одноразовый специальный заказ на производство 700 т, по цене на 25 % ниже обычной. Определить целесообразность принятия специального заказа и минимальную цену, по которой следует принимать заказ.

Решение. Определим коэффициент загрузки мощностей для двух вариантов: при принятии специального заказа и при отказе от принятия заказа.

случае загрузка мощностей не превышает 70%, постоянные затраты составят 14 000 000 руб. При принятии специального заказа коэффициент загрузки превышает 70 %, поэтому постоянные затраты составят 18 000 000 руб.

Таким образом, инкрементные затраты при принятии управленческого решения составляют 18 000 000 руб. – 14 000 000 руб. = 4 000 000 руб. Маржинальный доход при принятии заказа составит: (12 000 (1-0,25)- 6 250) 700 = 1 925 000 руб. Маржинальный доход в данном случае не превышает инкрементных затрат, и следовательно, принятие специального заказа нецелесообразно. Тот же результат получим и при рассмотрении общих показателей предприятия до и после принятия специального заказа (табл. 17.11).

ТЕМА 17. ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

17.6. Управленческий учет финансово-сбытовой деятельности руб.

руб.

руб.

руб.

Определим минимальную цену, по которой следует принимать заказ:

эта цена должна обеспечивать покрытие инкрементных затрат на принятие заказа. 6 250 руб. 700 т + 4 000 000 руб.= 8 375 000 руб. – выручка, при которой заказ является безубыточным и не происходит ухудшения общего фируб.

Обоснование структуры товарной продукции. Маржинальный анализ играет важную роль в принятии решений о структуре товарной продукции – ассортименте предприятия.

Решения об ассортименте могут быть двоякими: это может быть решение об обосновании такой структуры (соотношения) между существующими продуктами, которая оптимизирует прибыль, или, если мощности предприятия перегружены, о том, от производства какого из продуктов можно отказаться в пользу более рентабельного.

Поскольку при изменении структуры ассортимента требуется не привлечение дополнительных фиксированных ресурсов, а лишь перераспределение существующих ресурсов между продуктами, при любой структуре не произойдет изменения постоянных затрат, т. е. эти затраты можно считать нерелевантными. Т Таким образом, при принятии решения об оптимизации структуры продукции оптимальной можно считать структуру, при которой общий маржинальный доход будет максимальным.

При этом нужно учитывать, что решение задачи не сводится к выбору одного, самого рентабельного, продукта, поскольку такое решение представляется оптимальным с математической точки зрения, но не учитывает конъюнктуры рынка, необходимости удовлетворения покупательского спроса.

Скорее, существующие товары необходимо проранжировать по величине приносимого ими маржинального дохода и при выборе варианта структуры

ТЕМА 17. ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

17.6. Управленческий учет финансово-сбытовой деятельности ориентироваться на вариант, в котором максимальные доли продаж принадлежат самым рентабельным продуктам. Отметим, что данное управленческое решение всегда более точно и справедливо будет обосновано при использовании маржинального подхода: поскольку, при принятии данного решения мы опираемся на полную себестоимость, включающую также постоянные затраты, то такая себестоимость искажается в результате использования недостоверных методов распределения постоянных затрат.

Следовательно, рассчитанная с применением полной себестоимости рентабельность продаж также не отражает действительной прибыльности продуктов и приводит к выбору не самой лучшей товарной структуры.

Пример 17.2. В табл. 17.12 приведены данные о возможных вариантах структуры продаж предприятия, о цене и переменных затратах на производство единицы каждого из продуктов. Постоянные затраты при любом варианте составляют 1 000 000 руб.

Для принятия решения о наиболее рентабельном варианте необходимо произвести расчет маржинального дохода, приносимого каждым из продуктов при каждом из избранных вариантов структуры продаж (табл. 17.13).

Продукты Для сравнения проведем анализ предлагаемых вариантов методом сравнения прибыли от продаж, распределяя при этом постоянные расходы между изделиями пропорционально выручке от реализации (табл. 17.14).

ТЕМА 17. ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

17.6. Управленческий учет финансово-сбытовой деятельности Вариант Полная себестоимость, руб. Прибыль (убыток) от продаж, руб.

Таким образом, произведенные расчеты показали, что наиболее выгодным является второй вариант продаж. Очевидно, что использование маржинального подхода при решении данной управленческой задачи снижает трудоемкость расчетов, повышает достоверность итоговых результатов, снижает вероятность ошибки в расчетах и способствует оперативному принятию решений.

Обоснование варианта цены на новое изделие. Необходимость обоснования цены возникает при продвижении на конкурентный рынок нового изделия, которое уже продается конкурентами. Управленческая задача в данном случае состоит в выборе одной из двух альтернатив: предприятие может пойти на увеличение переменных и постоянных расходов, увеличив функциональные характеристики продукта и улучшив его качество, при этом увеличивается и цена. Вторая альтернатива состоит в установлении цены ниже цен конкурентов и сохранении расходов (а также качества) на том же уровне, что и у конкурентов. Сравнение обоих вариантов проводится с применением метода маржинального анализа. Предпочтительнее тот вариант, который обеспечивает меньший объем безубыточности при большем маржинальном доходе и большей прибыли от продаж.

Пример 17.3 [72, с. 389-390]. Переменные издержки на производство единицы изделия, аналогичного изделиям конкурентов, составляют 80 руб.

Постоянные расходы, связанные с производством товарного выпуска, составят 2 500 000 руб. Цена изделия у конкурентов – 250 руб., предприятие рассматривает возможность установления цены на уровне 200 руб. Если улучшить качество изделия, то рыночная цена на него увеличится до 300 руб., но при этом переменные расходы на производство единицы продукта увеличатся до 100 руб., постоянные расходы – до 3 000 000 руб. Необходимо обосновать предпочтительный вариант.

ТЕМА 17. ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

17.6. Управленческий учет финансово-сбытовой деятельности Решение. В табл. 17.15 приведен расчет точки безубыточности, маржинального дохода и прибыли предприятия для каждого из вариантов.

Расчет точки безубыточности, маржинального дохода и прибыли руб.

руб.

Таким образом, приведенные расчеты показывают преимущества первого варианта – продаж по сниженным ценам без дополнительных вложений в усовершенствования качества и функциональных характеристик. Чтобы обеспечить такую же сумму прибыли по второму варианту, предприятию необходимо увеличить производственную мощность до 36 667 ед.:

2 400 000 + 2 Вторая разновидность управленческих решений по обоснованию цены состоит в принятии решения об увеличении объемов продаж при необходимости снизить цену для сохранения прежнего объема прибыли. Необходимость в принятии такого решения возникает у предприятий, работающих на конкурентном рынке, объемы продаж которых падают вследствие снижения цен конкурентами. При этом необходимо определить, на сколько потребуется увеличить объем продаж для того, чтобы компенсировать потери от снижения цен и рост постоянных затрат, связанных с расширением производства.

Величина выручки от продаж, необходимых предприятию, определяется по формуле где V – необходимая сумма выручки от продаж для компенсации возросших постоянных затрат и потерь от снижения цены; ПЗ 2 – постоянные затраты предприятия при новых условиях производства; П 1 - прибыль предприятия при прежних условиях производства и продаж; УМП2 – уровень маржинальной прибыли в новых условиях производства и продаж.

Пример 17.4. Для компенсации потерь от снижения объемов продаж предприятие принимает решение снизить цены с 300 до 270 руб. за единицу

ТЕМА 17. ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

17.6. Управленческий учет финансово-сбытовой деятельности продукта. Переменные затраты на производство единицы продукта – руб., объем производства и продаж – 20 000 ед. в год. Постоянные затраты предприятия – 1 700 000 руб., при снижении цен возможный рост производства и продаж потребует увеличения постоянных затрат на 8 %.

Решение. Рассмотрим основные показатели деятельности предприятия до изменения цены (вариант 1) и после изменения цены и постоянных затрат, но при прежних объемах продаж (вариант 2) – табл. 17.16.

Определим выручку от продаж, необходимую предприятию для компенсации возросших постоянных затрат и сохранения прежней величины прибыли: = 6 565 080 руб. или 24 315 ед. продукции. Таким образом, при снижении цены на 10 % и увеличении постоянных затрат на 8 % требуется прирост объемов продаж в 4 315 изделий, или на 21,6 %

БЮЖЕТИРОВАНИЕ КАК ПОДСИСТЕМА

УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

18.1. Место бюджетирования в системах планирования Планирование – это деятельность по разработке и конкретизации целей предприятия. Планирование является одной из важнейших функций управления, оно устанавливает параметры функционирования предприятия. На организацию планирования, ее формы и методы влияют такие факторы как неопределенность рыночной среды, издержки планирования, масштабы деятельности организации [46, с. 11-12]. Основные принципы организации деятельности по планированию перечислим далее[46, с. 12-13].

Принцип системности предполагает, что планирование носит системный характер, т. е. деятельность по планированию охватывает все уровни управления и подсистемы. Он реализуется по вертикали – путем интеграции и дифференциации, по горизонтали – посредством координации планов структурных подразделений предприятия.

Принцип участия предполагает, что в процесс планирования вовлекаются все сотрудники организации; это позволяет дать участникам более глубокое понимание деятельности предприятия, оперативно реагировать на кризисы и корректировать планы в соответствии с траекторией развития предприятия.

Принцип непрерывности заключается в постоянном осуществлении функций планирования в подсистемах предприятия, преемственности и согласованности планов различных отчетных периодов между собой.

Принцип гибкости состоит в организации процесса планирования таким образом, чтобы при изменении условий внешнего и внутреннего окружения планы подвергались обоснованной корректировке.

Принцип эффективности (рациональности) заключается в сбалансированности затрат на организацию планирования и выгод от результатов внедрения элементов планового хозяйства, т. е. планы должны быть конкретизированы и детализированы настолько, насколько это необходимо для организации эффективного управления предприятием и его сегментами.

Планирование на предприятии решает следующие задачи [63, с. 107]:

• повышение эффективности использования ресурсов;

• координация деятельности и согласование интересов отдельных сегментов и предприятия в целом;

• прогнозирование, анализ и оценка различных вариантов хозяйственной деятельности;

• повышение обоснованности управленческих решений;

ТЕМА 18. БЮЖЕТИРОВАНИЕ КАК ПОДСИСТЕМА УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

18.1. Место бюджетирования в системах планирования обеспечение финансовой устойчивости и улучшение финансового состояния.

По срокам планирование подразделяют на три типа.

Д о л г о с р о ч н о е п л а н и р о в а н и е охватывает длительный период – 10 лет и более, такие планы, как правило, содержат общие для бизнеса показатели развития и носят стратегический характер. Оно основывается на экстраполяции сложившихся тенденций и предполагает оценку будущего состояния объектов планирования.

долгосрочных планов. Его предел – от одного до трех лет. Среднесрочные планы могут разъяснять стратегические ориентиры по укрупненным сегментам бизнеса – направлениям деятельности, структурным единицам и т.д.

К р а т к о с р о ч н о е ( т е к у щ е е ) п л а н и р о в а н и е – это разработка планов на один год с конкретизацией показателей по кварталам и месяцам.

По временному целевому ориентиру планы предприятия подразделяют [78, с. 83]:

• оперативные планы – тактические планы, которые прямо связаны с достижением целей фирмы, являются краткосрочными, составляются в виде годовых или квартальных бюджетов;

• административные планы – тактические планы развития и поддержания организационной структуры, целью которых - поддержание желаемых уровней исполнительской активности, являются среднесрочными планами и подлежат ежегодному пересмотру;

• стратегические планы – планы генерального развития бизнеса и долгосрочной структуры организации, которые пересматриваются не периодически, а по необходимости (в случаях внедрения технологий, завоевания новых рынков и т.д.).

Деятельность по планированию может быть рассмотрена также с позиций соотношения целей предприятия с методами их реализации.

стратегии развития организации в форме ключевых показателей, идентифицирующих степень достижения цели. Стратегические планирование состоит из следующих взаимосвязанных этапов:

• определение целей предприятия и индикаторов их достижения;

• исследование внешней и внутренней среды, выявление факторов, способствующих и препятствующих достижению целей;

• определение вариантов стратегического развития;

• выбор одного из вариантов, конкретизация стратегии в показателях развития (ключевых контрольных показателях);

• формализация стратегического плана.

Однако стратегическое планирование не позволяет принимать текущие управленческие решения, поскольку генеральный системный подход к

ТЕМА 18. БЮЖЕТИРОВАНИЕ КАК ПОДСИСТЕМА УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

18.1. Место бюджетирования в системах планирования составлению стратегических планов и их долгосрочный характер не дает возможность получать конкретную информацию, которой можно руководствоваться в повседневной деятельности. Таким образом, чтобы стратегические цели были корректно и действенно расшифрованы в тактических инструментах, необходимо сужать сферы планирования и переходить на среднеи краткосрочный временной горизонт составления планов. Реализация этих задач возможна путем применения методов программирования и техникоэкономического планирования. Программирование конкретизирует стратегию по конкретным областям деятельности, технико-экономическое планирование позволяет сократить временной промежуток (рис. 18.1).

правлениям деятельности Программирование П р о г р а м м и р о в а н и е – процесс выбора программ и определения приблизительного объема ресурсов, выделяемых на каждую программу. Программа – это направление деятельности, которое организация осуществляет в рамках реализации своей стратегии [78, с. 83]. Программы конкретизируют стратегические планы именно по областям реализации, программы могут быть производственными (выпуск новой продукции), сбытовыми (открытие нового канала товародвижения), инвестиционными (реконструкция, строительство нового подразделения), смешанными (открытие нового бизнеса).

При этом программы могут существенно различаться по продолжительности реализации: инвестиционные программы, как правило, долгосрочные: социальные могут иметь краткосрочный характер.

Текущее технико-экономическое планирование – процесс конкретизации стратегических планов на уровне формирования тактических инструментов повседневного управления бизнесом. Это планиро-

ТЕМА 18. БЮЖЕТИРОВАНИЕ КАК ПОДСИСТЕМА УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

18.1. Место бюджетирования в системах планирования вание строится на основе принципа преемственности стратегического и текущего планирования: планы должны быть взаимосвязанными, структурированными, сопоставимыми. При этом у текущих и стратегических планов принципиально различаются структура (текущие полнее и конкретнее), состав, техника составления, методы и формы контроля.

Текущее технико-экономическое планирование охватывает годовой период и включает совокупность планов по различным направлениям деятельности предприятия [46, с. 29].

Технико-экономические планы могут существенно различаться по целевому назначению и носить характер бизнес-планов, бюджетов, смет, технических расчетов, нормативных ориентиров. По характеру закладываемых измерителей текущие технико-экономические планы делят на следующие категории.

Планы – форматизированные или формализованные описания процессов достижения целей, выраженные в натуральных измерителях (например, план по сбыту содержит информацию о физических объемах прогнозной реализации товаров, работ, услуг).

Сметы – стоимостные прогнозы потребностей в затратах ресурсов (трудовых, финансовых, капитальных). Так, смета капитальных вложений представляет собой систематизацию необходимых денежных затрат по их статьям и источникам на осуществление инвестиционных проектов.

Бюджеты – сбалансированные краткосрочные прогнозы деятельности по сферам и видам, содержащие натуральные и стоимостные измерители.

Например, бюджет расходов на оплату труда должен содержать натуральные показатели трудозатрат (в человеко-часах, нормо-часах) и показатели планируемых затрат на оплату труда в денежном выражении.

Графики – структурированные в рамках компании, центра ответственности, функции плановые документы, содержащие прогнозную информацию о реальных денежных потоках предприятия, о возникновении и исполнении денежных обязательств, об остатках денежных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, приросте (сокращении) акционерной стоимости компании. Составляются на основе накопительных регистров учетной информации, а также посредством косвенного пересчета планов и бюджетов.

18.2. Структура общего бюджета предприятия и Б ю д ж е т – это ключевой инструмент системы управленческого контроля. Он представляет собой количественный план, составленный в денежном и натуральном выражении, подготовленный и принятый до определенного периода времени, отражающий планируемую величину дохода, которая должна быть достигнута, и (или) расходы, которые должны быть понесены, и капитал, который необходимо привлечь для достижения данной цели.

ТЕМА 18. БЮЖЕТИРОВАНИЕ КАК ПОДСИСТЕМА УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

18.2. Структура общего бюджета предприятия и принципы его составления Бюджетирование – элемент краткосрочного планирования, предназначенный для формирования целевой информации об ожидаемых доходах, расходах, активах, обязательствах, капитале, денежных потоках; контроля и анализа эффективности достижения поставленных целей.

Основные задачи бюджетирования – определять в соответствии с избранной стратегией организации текущие ориентиры выполнения целей и задач; разрабатывать системы достижимых показателей для контроля за их исполнением; отслеживать в оперативном режиме соответствие фактических значений наблюдаемых показателей плановым; оценивать эффективность работы служб и подразделений предприятия; принимать управленческие решения в части регулирования деятельности подразделений и предприятия в целом.

Для постановки бюджетирования на предприятии и обеспечения его эффективного функционирования необходимо соблюдение принципов составления бюджетов.

Принцип своевременности - при составлении бюджетов необходимо четкое закрепление ответственности за составление отдельного бюджета или его отдельных статей за сотрудниками, а также своевременное исполнение сроков передачи данных для составления сводного бюджета.

Принцип непрерывности - бюджеты составляются таким образом, чтобы обеспечить систематическое и своевременное выявление отклонений по отдельным видам бюджетных статей, их причин и виновников.

Принцип полноты – составление бюджетов должно охватывать все финансово-хозяйственные процессы в организации, закреплять ответственность за составление и исполнение планов, графиков и бюджетов, а также их отдельных статей за должностными лицами и ответственными исполнителями.

Принцип изменчивости – данные по аналитическим статьям бюджетов должны корректироваться в соответствии с изменяющейся экономической средой, в которой функционирует организация. Механизм составления бюджетов должен предусматривать возможность их необходимого своевременного изменения в ответ на изменение социально-экономической конъюнктуры и рисков.

Принцип унификации информации – для оптимизации затрат на обработку и предоставления информации при заполнении бюджетов и отчетов об их исполнении, аналитическая информация по бюджетным статьям, а также по счетам, субсчетам и аналитическим счетам бухгалтерского учета должна быть унифицирована. В основу указанных классификаций доходов, расходов и иных контролируемых элементов закладываются принципы классификации, принятые в бухгалтерском учете (Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), «Расходы организации» (ПБУ 10/99)), с учетом отраслевой специфики.

Бюджет не имеет стандартизированной формы. Структура бюджета зависит от предмета бюджета, размера организации, интеграции с финансо-

ТЕМА 18. БЮЖЕТИРОВАНИЕ КАК ПОДСИСТЕМА УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

18.2. Структура общего бюджета предприятия и принципы его составления выми структурами предприятия. По содержанию бюджеты могут быть классифицированы:



Pages:     | 1 |   ...   | 11 | 12 || 14 | 15 |


Похожие работы:

«dkpoisk.ru Иткин В.В. Карманная книга мульт-жюриста. Учебник неругачих обсуждений. Учебное пособие для начинающих мультипликаторов. 2006 г., 21 стр. Цель этого пособия – помочь юным мультипликаторам оценить достоинства фильма и доброжелательно указать на недостатки. Эта книжка должна служить своего рода подсказкой, на что следует обращать внимание, когда смотришь мультфильм. И параллельно даются советы, как его сделать интересным. Читателю предстоит побывать и в роли автора, и в роли зрителя, и...»

«Министерство образования и науки Российской Федерации Негосударственное образовательное учреждение высшего профессионального образования Томский экономико-юридический институт УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКИЙ КОМПЛЕКС по дисциплине Бухгалтерский учет для направления подготовки 030500.62 Юриспруденция Томск - 2010 СОДЕРЖАНИЕ РАЗДЕЛ 1. ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЙ 1.1 Цели и задачи учебной дисциплины 1.2 Требования к уровню освоения дисциплины 1.3 Виды и формы контроля 1.4 Виды активных методов и форм обучения...»

«ФИЛОСОФИЯ Задания в тестовой форме Учебно-методическое пособие для студентов вузов нефилософских специальностей Вологда – 2009 1 Рецензенты: Доктор философских наук, профессор, зав. кафедрой философии Вологодского государственного педагогического университета Г. Н. Оботурова Доктор философских наук, профессор Вологодского института правка и экономики ФСИН России Б.В.Ковригин Учебники по философии 1. Алексеев П. В. История философии. / П. В. Алексеев. – М.: Велби, 2008. 2. Бучило Н. Ф., Чумаков...»

«Методическая копилка Из опыта работы методических служб библиотек Тверской области Выпуск 5 Тверь 2013 От составителя Уважаемые коллеги! В предлагаемый вашему вниманию сборник вошли выступления методистов муниципальных центральных библиотек на областных семинарах с представлением своего опыта, творческие работы и разработанные ими планы системы повышения квалификации на 2013 год, ориентированные как на развитие профессиональной компетенции всех сотрудников, так и отдельные группы библиотекарей....»

«МИНИСТЕРСТВО ОБР АЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕР АЦИИ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБР АЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕ ЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБР АЗОВАНИЯ САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ Л.А. ТРОФИМОВА, В.И. ПИЛИПЕНКО ПРАКТИКУМ ПО ДИСЦИПЛИНАМ ОСНОВЫ МЕНЕДЖМЕНТА, МЕНЕДЖМЕНТ ПО УЧЕБНОМУ МОДУЛЮ № 3 РАЗРАБОТКА УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ ИЗДАТЕЛЬСТВО САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО УНИВЕРС ИТЕТА ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ ББК 65.290- Т Трофимова Л.А. Т 70...»

«Допущено Министерством образования и науки Российской Федерации в качестве учебного пособия для студентов образовательных учреждений среднего профессионального образования, обучающихся по специальностям Экономика и бухгалтерский учет и Налоги и налогообложение Третье издание, стереотипное КНОРУС • МОСКВА • 2012 УДК 657.6(075.32) ББК 65.052я723 С89 Рецензент И.М. Волков, заместитель декана экономического факультета МГУ им. М.В. Ломоносова, канд. экон. наук, доц. Суйц В.П. С89 Аудит : учебное...»

«      АЛТАЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ им. И.И.ПОЛЗУНОВА                КАФЕДРА ЗАЩИТЫ ИНФОРМАЦИОННЫХ РЕСУРСОВ И СИСТЕМ СВЯЗИ                          Загинайлов Ю.Н.                    Учебное пособие            ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ЗАЩИТЫ ИНФОРМАЦИИ                    Утверждено и рекомендовано  к публикации на заседании кафедры ЗИРСС,                  протокол № 12 от 26.12.2000г.           В пособии подробно рассмотрены вопросы, связанные с современным состоянием законо ...»

«Общероссийское общественное движение творческих педагогов Исследователь Московский педагогический государственный университет Ассоциация негосударственных образовательных организаций регионов России Префектура Западного административного округа города Москвы Западное окружное управление образования Департамента образования г. Москвы Окружной методический центр Институт системной педагогики НОУ средняя общеобразовательная школа Росинка 2-я Конференция исследовательских и проектных работ учащихся...»

«Министерство образования Иркутской области Государственное бюджетное образовательное учреждение среднего профессионального образования Иркутской области Ангарский политехнический техникум АВТОРСКАЯ КОМБИНАТОРНАЯ РАЗРАБОТКА МЕТОДИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ СТРУКТУРА И ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ БИЗНЕС – ПЛАНА. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ В УСЛОВИЯХ РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКИ Автор разработки: Попова Тамара Александровна, преподаватель экономических дисциплин высшей квалификационной категории Ангарск...»

«Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования Липецкий государственный технический университет УТВЕРЖДАЮ Декан экономического факультета _Московцев В.В. _2011 г. РАБОЧАЯ ПРОГРАММА ДИСЦИПЛИНЫ Управление инновациями о наименование дисциплины (модуля) Направление подготовки 080200.62 Менеджмент а Профиль подготовки Производственный менеджмент а Квалификация (степень) выпускника бакалавр а (бакалавр, магистр, дипломированный специалист) Форма обучения очная _...»

«УДК 528.281 Гиенко Е.Г., Канушин В.Ф. Геодезическая астрономия: Учебное пособие.Новосибирск: СГГА, 2003.-.с. ISBN 5-87693 – 0 Учебное пособие составлено в соответствии с требованиями Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования и программой курса “Геодезическая астрономия” для геодезических специальностей, содержит основные сведения по сферической астрономии, теоретические понятия, положения и выводы, составляющие математический аппарат для решения задач...»

«Учреждение образования БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ Кафедра энергосбережения, гидравлики и теплотехники Промышленная теплоэнергетика Методические рекомендации по курсовому проектированию для студентов специальности 1-43 01 06 Энергоэффективные технологии и энергетический менеджмент Минск 2011 УДК 620.9:662.92 ББК 31.3я73 П81 Рассмотрены и рекомендованы к изданию редакционно-издательским советом университета. Составители: В. И. Володин, В. Б. Кунтыш Рецензент кандидат...»

«МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ КРАСНОЯРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ Факультет математики и информатики Кафедра информатики Накопление и обработка информации Учебно-методическое пособие Красноярск 2003 ББК 32.97 УДК 681.3 Составители: Н.М. Андреева, Е.Г. Стрижнева Накопление и обработка информации: Учебно-методическое пособие / Краснояр. гос. ун-т. Сост. Н.М. Андреева, Е.Г. Стрижнева. – Красноярск, 2003. – 59 с. В учебное пособие включены задачи и упражнения по проектированию...»

«Министерство образования Республики Беларусь Учреждение образования Полоцкий государственный университет С. В. Андриевская СОЦИОЛОГИЯ Учебно-методический комплекс для студентов всех специальностей Новополоцк ПГУ 2011 УДК 316(075.8) ББК 60.5я73 А65 Рекомендовано к изданию методической комиссией инженернотехнологического факультета в качестве учебно-методического комплекса (протокол № 4 от 16.12.2010) РЕЦЕНЗЕНТЫ: кафедра социологии Белорусского государственного университета (протокол заседания...»

«Содержание: 5. Образовательные программы и материалы. 5.1. Школьная противопожарная программа проекта ФОРЕСТ..2 5.2. Программа экологического образования и воспитания.34 5.3. Учебно-методическое пособие по преподаванию в средних школах основ охраны лесов от пожаров..53 5.4. Примерная программа занятий в школьном лесничестве.60 5.5. Памятка юному туристу о правилах пожарной безопасности в лесах.66 Проект лесных ресурсов и технологий (FOREST) Соглашение о сотрудничестве № 118-A-00-00-00119-00...»

«РАБОЧАЯ ПРОГРАММА ОКРУЖАЮЩИЙ МИР (Школа 2100) 2 класс Учебно-методическая литература для учителя № Автор, год издания Название пособий Вид пособия Вахрушев А. А, Методические рекомендации Пособие для учителя 1 А.С.Раутиан. для учителя к учебнику - Москва: Баласс, 2012. Я и мир вокруг. Вахрушев А. А, Я и мир Учебник Я и мир вокруг Учебник для 1 класса 2 вокруг: учебник для 1 класса.- М.: Баласс, 2012. Вахрушев А. А.Данилов Рабочая тетрадь к учебнику Рабочая тетрадь по 3 Д.Д.М.:Баласс.2012...»

«Министерство образования и науки Российской Федерации Федеральное агентство по образованию УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ДЛЯ ПОДГОТОВКИ КАДРОВ ПО ПРОГРАММАМ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ ДЛЯ ТЕМАТИЧЕСКОГО НАПРАВЛЕНИЯ ННС НАНОЭЛЕКТРОНИКА, Комплект 2 Методические рекомендации по организации и проведению итоговой государственной аттестации магистров Разработчик: Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования Московский государственный институт...»

«МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ ЧЕЛЯБИНСКОЙ ОБЛАСТИ АКАДЕМИЯ ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ И ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ПЕРЕПОДГОТОВКИ РАБОТНИКОВ ОБРАЗОВАНИЯ ЧЕЛЯБИНСКИЙ ИНСТИТУТ ПЕРЕПОДГОТОВКИ И ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ РАБОТНИКОВ ОБРАЗОВАНИЯ МОДЕРНИЗАЦИЯ СИСТЕМЫ ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ НА ОСНОВЕ РЕГУЛИРУЕМОГО ЭВОЛЮЦИОНИРОВАНИЯ Материалы VI Всероссийской научно-практической конференции Часть 7 14 ноября 2007 г. Москва – Челябинск УДК ББК 74. М М 86...»

«ФЕДЕРАЛЬНАЯ СЛУЖБА ИСПОЛНЕНИЯ НАКАЗАНИЙ Академия права и управления СОВРЕМЕННЫЕ МОДЕЛИ ПОДГОТОВКИ СОТРУДНИКОВ УГОЛОВНО-ИСПОЛНИТЕЛЬНОЙ СИСТЕМЫ: ИНТЕГРАЦИЯ НАУКИ И ПРАКТИКИ В УСЛОВИЯХ ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ 29 ДЕКАБРЯ 2012 г. № 273-ФЗ ОБ ОБРАЗОВАНИИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Сборник материалов по итогам Межвузовских учебно-методических сборов профессорско-преподавательского и начальствующего состава образовательных учреждений ФСИН России (3–4 октября 2013 г.) Рязань 2014 ББК...»

«ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ СЕВЕРСКИЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ Федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования Национальный исследовательский ядерный университет МИФИ (СТИ НИЯУ МИФИ) Утверждаю Зав. кафедрой СМиБУ доцентС.Е. Левин _2010 г. С.Е. Левин УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ Методические указания Северск 2010 УДК 657.22 (075) ББК У 65.05 Л 363 Левин С.Е. Учет основных средств: методические указания/ С.Е Левин. – Северск: Изд-во СТИ...»






 
2014 www.av.disus.ru - «Бесплатная электронная библиотека - Авторефераты, Диссертации, Монографии, Программы»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.