WWW.DISS.SELUK.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА
(Авторефераты, диссертации, методички, учебные программы, монографии)

 

Pages:     | 1 || 3 | 4 |   ...   | 15 |

«УДК 336 ББК 65.052 Б94 Авторы: С. А. Самусенко, О. Н. Харченко, Т. В. Кожинова, Е. С. Берестова, О. С. Задоркина Электронный учебно-методический комплекс по дисциплине Бухгалтерский учет подготовлен в рамках ...»

-- [ Страница 2 ] --

6) дебет 58 «Финансовые вложения» - кредит 91-1 «Прочие доходы» – списана согласованная стоимость переданных в счет вклада в уставный капитал основных средств;

7) дебет 66 «Краткосрочные займы и кредиты», 67 «Долгосрочные займы и кредиты» - кредит 91-1 «Прочие доходы» – списана согласованная стоимость основных средств, переданных в счет погашения полученных ранее займов;

8) дебет 91-2 «Прочие расходы» - кредит 10 «Материалы», 16 «Отклонения в стоимости приобретенных ценностей», 23 «Вспомогательные производства», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей», «Расходы на продажу» - отражены расходы, связанные с выбытием объекта основных средств.

Если выбывшее основное средство ранее подвергалось дооценке (в результате проведенных в прошлых периодах переоценок), необходимо списать сумму его дооценки по дебету счета 83 «Добавочный капитал» (субсчет «Прирост стоимости имущества при переоценке») и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)». Если же объект ранее был уценен, никаких записей делать не нужно.

Финансовый результат по операциям выбытия основных средств в бухгалтерском учете признается на дату его возникновения.

ТЕМА 2. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ДОХОДНЫХ ВЛОЖЕНИЙ В МАТ-НЫЕ ЦЕННОСТИ

2.7. Переоценка и иное изменение стоимости основных средств Первоначальная стоимость основных средств остается неизменной в течение всего срока их службы и пересматривается при переоценке основных средств, достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации.

Переоценка объектов основных средств производится с целью определения их реальной стоимости приведением первоначальной стоимости объектов в соответствие с рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки. В соответствии с п. 15 ПБУ 6/01 [21] коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Организации самостоятельно определяют необходимость проведения переоценки.

При принятии решения о переоценке основных средств следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.

При определении текущей (восстановительной) стоимости, в соответствии с п. 43 Методических указаний по учету основных средств [36], могут быть использованы:

• данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;

• сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;

• сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;

• оценка бюро технической инвентаризации;

• экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Не подлежат переоценке объекты, не завершенные строительством, а также приобретенное оборудование, предназначенное к установке, но не установленное на начало отчетного периода. Переоценка отражается следующими бухгалтерскими проводками:

ТЕМА 2. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ДОХОДНЫХ ВЛОЖЕНИЙ В МАТ-НЫЕ ЦЕННОСТИ

2.7. Переоценка и иное изменение стоимости основных средств дебет 01 «Основные средства» - кредит 83 «Добавочный капитал» – отражена дооценка первоначальной стоимости основных средств;

• дебет 83«Добавочный капитал» - кредит 02 «Амортизация основных средств» – отражена дооценка начисленной амортизации по объекту основных средств;

• дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - кредит «Основные средства» – отражена уценка основных средств;

• дебет 02 «Амортизация основных средств» - кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – отражена уценка начисленной амортизации по объектам основных средств;

• дебет 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - кредит 01 «Основные средства» – отражена уценка восстановительной стоимости объекта, произведенная в пределах (превышающая сумму) его предыдущей дооценки;

• дебет 02 «Амортизация основных средств» - кредит 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – отражена уценка начисленной амортизации по основному средству, произведенная в пределах (превышающая сумму) его предыдущей дооценки;

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании бухгалтерского баланса на начало отчетного года.



отражение ее результатов в бухгалтерском учете Цель инвентаризации основных средств – выявить фактическое наличие и качественное состояние основных фондов предприятия, проверить техническую документацию (паспорт, характеристику, проекты и т.п.), уточнить данные бухгалтерского учета [38, п. 1.4].

Инвентаризацию проводит комиссия, назначенная приказом руководителя организации. По результатам проведения проверки составляется инвентаризационная опись основных средств (форма № ИНВ-1). Опись составляется в одном экземпляре по каждому месту нахождения основных средств и каждому должностному лицу, ответственному за их сохранность, подписывается комиссией, материально ответственными лицами и передается в бухгалтерию. При выявлении в ходе проведения инвентаризации объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов произво-

ТЕМА 2. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ДОХОДНЫХ ВЛОЖЕНИЙ В МАТ-НЫЕ ЦЕННОСТИ

2.8. Инвентаризация основных средств и отражение ее результатов в бухгалтерском учете дится по рыночным ценам на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи соответствующего актива на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Стоимость неучтенных объектов основных средств отражается в составе прочих доходов организации на основании оформленной в установленном порядке ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма № ИНВ-26), по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 91- «Прочие доходы».

Если в ходе работы инвентаризационной комиссии выявлено, что в бухгалтерском учете организации не отражены работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов), по соответствующим документам определяют сумма увеличения или снижения балансовой стоимости объекта, а данные о произведенных изменениях вносят в соответствующие описи.

В бухгалтерском учете на такие уточнения оформляется запись по дебету счета 01 и кредиту счета 91-1 (в случае увеличения балансовой стоимости объекта) или по дебету счета 91-2 и кредиту счета 01 (при уменьшении балансовой стоимости объекта основных средств).

Стоимость недостающих объектов основных средств на основании поступившей в бухгалтерию ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией, отражается следующими записями по счетам учета:

• дебет 01-3 «Выбытие основных средств» - кредит 01 «Основные средства» – списана первоначальная (восстановительная) стоимость недостающих объектов;

• дебет 02 «Амортизация основных средств» - кредит 01-3 «Выбытие основных средств» – списана накопленная амортизация по недостающим объектам;

• дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - кредит 01-3 «Выбытие основных средств» – отражена остаточная стоимость недостающего объекта.

Сумма причиненного организации ущерба вследствие недостачи или порчи основных средств списывается в зависимости от выявленных причин и виновников.

За счет виновных лиц:

если указанные лица признаны виновными решениями суда;

если указанные лица являются виновными в силу принятия на себя полной материальной ответственности;

в других случаях, когда работники в соответствии с гл. 39 ТК РФ могут быть привлечены к полной или ограниченной материальной ответственности.

При этом оформляют следующую корреспонденцию счетов:

ТЕМА 2. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ДОХОДНЫХ ВЛОЖЕНИЙ В МАТ-НЫЕ ЦЕННОСТИ

2.8. Инвентаризация основных средств и отражение ее результатов в бухгалтерском учете дебет 73-2 «Расчеты с персоналом по причиненному ущербу» - кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – отнесение суммы ущерба за счет виновных лиц (по остаточной стоимости объекта);

дебет 73-2 «Расчеты с персоналом по причиненному ущербу» - кредит 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» – на счет виновных лиц отнесена разница между суммой, подлежащей к взысканию, и остаточной стоимостью недостающих (испорченных) объектов;

дебет 50 «Касса» - кредит 73-2 «Расчеты с персоналом по причиненному ущербу» – возмещение ущерба виновным лицом путем внесения наличных денег в кассу;

дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - кредит 73-2 «Расчеты с персоналом по причиненному ущербу» – на основании приказа руководителя организации произведены удержания с заработной платы виновного работника в счет возмещения суммы ущерба, причиненного недостачей или порчей имущества;

дебет 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» - кредит 91- «Прочие доходы» – сумма возмещенной работниками разницы между суммой возмещаемого ущерба и балансовой стоимостью недостающих (испорченных) ОС отражена в составе прочих доходов.

За счет финансового результата деятельности организации:

когда решениями следственных или судебных органов подтверждено отсутствие виновных лиц;

когда имеется решение суда об отказе во взыскании с соответствующих лиц ущерба по причине необоснованного иска.

При этом оформляется запись по дебету счета 91-2 и кредиту счета 94.

2.9. Организация бухгалтерского учета арендных операций Аренда представляет собой имущественный наем, договор, по которому арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение или во временное пользование за установленное договором денежное вознаграждение. В аренду могут быть переданы земельные участки, имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и иные материальные ценности, не теряющие свои натуральные свойства в процессе использования (непотребляемые вещи).

Передача основных средств в аренду производится по договору аренды и оформляется актом приема-передачи основных средств (ф. ОС-1) в двух экземплярах: один остается у арендодателя, другой передается арендатору. В договоре аренды предусматривают состав и стоимость передаваемого в арен-

ТЕМА 2. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ДОХОДНЫХ ВЛОЖЕНИЙ В МАТ-НЫЕ ЦЕННОСТИ

2.9. Организация бухгалтерского учета арендных операций с объектами основных средств ду имущества, сроки аренды, величину арендной платы, распределение обязанностей сторон по поддержанию имущества в надлежащем состоянии. В общем случае арендодатель за свой счет обязан проводить капитальный ремонт имущества, сданного им в аренду, а арендатор – текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды (ст. 616 ГК РФ).

Доходы и расходы от передачи имущества в аренду могут учитываться в составе доходов и расходов от обычных видов деятельности – если для организации передача имущества в аренду признается постоянным видом предпринимательской деятельности, направленной на получение дохода (в этом случае операции по аренде учитываются по счету 90 «Продажи»), или прочих доходов и расходов, когда аренда не является предметом основной деятельности организации (используется счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

В зависимости от продолжительности (времени) аренды основных средств различают краткосрочную (передача объектов в аренду на срок не более 1 года); среднесрочную (сроком от 1 года до 3 лет); долгосрочную (сроком более 3 лет) формы аренды.

В зависимости от условий передачи собственности различают текущую (операционную) и выкупную (в МСФО – финансовую) аренду3.

Текущая аренда предполагает передачу в аренду основных средств для удовлетворения временных потребностей арендаторов. По окончании срока аренды арендованное имущество возвращается к арендодателю, так как у него остаются права и обязанности собственника. В арендный период к арендатору переходит право на эксплуатацию арендуемого имущества, поэтому объекты основных средств, полученные арендатором в текущую аренду, учитываются у него по дебету забалансового счета 001 «Арендованные основные средства» (в оценке, принятой в договоре). Арендодатель учитывает объекты, сданные в аренду, на своем балансе в составе собственных основных средств на отдельном счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Карточки по переданным в текущую аренду объектам основных средств из картотеки не изымаются, а перемещаются в другую группу с пометкой в инвентаризационной ведомости.

При небольшом количестве операций по сдаче объектов основных средств в текущую аренду и их возвращении в течение года операции отражаются в бухгалтерском учете арендодателя на основании первичных документов (договоров, актов приема-передачи, бухгалтерских справок). Остальные операции, связанные со списанием износа по переданным в аренду объектам, по расчетам с арендатором и иные, отражаются в карточках, сальдоУказанная классификация вытекает из особенностей хозяйственных договоров по аренде имущества, предусматриваемых Гражданским кодексом РФ. Однако в рамках нормативных актов по бухгалтерскому учету такая классификация не используется. Поскольку гражданское законодательство РФ использует термин «финансовая аренда» исключительно для обозначения лизинговых сделок, здесь и далее для определения этой специфической формы арендных отношений, не являющихся лизингом, будем использовать термин «выкупная аренда».

ТЕМА 2. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ДОХОДНЫХ ВЛОЖЕНИЙ В МАТ-НЫЕ ЦЕННОСТИ

2.9. Организация бухгалтерского учета арендных операций с объектами основных средств вых оборотных ведомостях и в регистрах Главной книги по соответствующим счетам.

Поскольку текущая (операционная) аренда предполагает, что в течение срока полезного использования объект может быть сдан в аренду нескольким арендаторам, равно как и использоваться в производственной и иной деятельности арендодателя, возможны два варианта учета объектов, переданных в аренду, у арендодателя:

1) на счете 01 «Основные средства» - в отношении объектов, используемых для передачи в аренду и для иных целей деятельности (эксплуатируются в производственной, управленческой, финансово-сбытовой деятельности предприятия);

2) на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» - объекты, приобретаемые исключительно для целей передачи во временное пользование по договорам имущественного найма.

Выкупная аренда предполагает, что арендодатель получает сумму арендной платы, равную или превышающую стоимость передаваемого имущества в текущих ценах на момент заключения договора. По договору аренды (или дополнительному соглашению между арендатором и арендодателем) арендуемые объекты основных средств переходят в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения в случае, если арендатором будет внесена обусловленная договором выкупная цена.

Учет операций по сдаче объектов основных средств в выкупную аренду у арендатора ведется по дебету специально открываемого субсчета к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому арендодатель открывает соответствующие аналитические счета (на каждого арендатора).

Учет операций по текущей аренде у арендодателя. Арендодатель учитывает объекты, сданные в аренду, на счете 01 «Основные средства» либо «Доходные вложения в материальные ценности», что зависит от первоначальных целей приобретения объектов. При этом составляются следующие бухгалтерские корреспонденции:

дебет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» - кредит «Вложения во внеоборотные активы» - принят на учет объект основных средств, предназначенный исключительно для передачи в аренду. Передача в аренду осуществляется внутренней корреспонденцией по субсчетам счета 03;

• дебет 01, субсчет «Основные средства, переданные по договору аренды»

- кредит 01 «Основные средства» - передан в аренду объект основных средств, изначально приобретенный для иных целей, либо эксплуатировавшийся самой организацией.

• дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - кредит 90-1 «Выручка от продаж»

(если аренда отнесена к обычным видам деятельности), 91-1 «Прочие доходы» (если аренда отнесена к прочим видам деятельности) – отражена задолженность арендатора перед арендодателем (арендная плата);

ТЕМА 2. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ДОХОДНЫХ ВЛОЖЕНИЙ В МАТ-НЫЕ ЦЕННОСТИ

2.9. Организация бухгалтерского учета арендных операций с объектами основных средств дебет 90-3 «НДС», 91-2 «Прочие расходы» - кредит 68 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» – на сумму начисленного по арендной дебет 51 «Расчетные счета» - кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» поступление арендной платы;

дебет 91-2 «Прочие расходы», 20 «Основное производство» (субсчет «Арендные услуги») – кредит 02 «Амортизация основных средств» – начисление амортизации по сданным в аренду объектам.

Учет операций по текущей аренде у арендатора. Арендатор учитывает полученные объекты по дебету забалансового счета 001 «Арендованные основные средства». Отражение операций в учете оформляется следующей корреспонденцией счетов.

• дебет 001 «Арендованные основные средства» – отражена согласованная в договоре стоимость объектов основных средств, полученных в аренду (при возврате объекта арендодателю будет сделана запись по кредиту • дебет счетов учета затрат (по направлениям использования объектов) кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на сумму арендной платы;

• дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» - кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на сумму НДС по арендной • дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - кредит «Расчетные счета» – перечисление арендной платы.

Если условиями договора предусмотрено начисление арендной платы за несколько предстоящих периодов, расходы по аренде предварительно учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов», а впоследствии (при наступлении соответствующих периодов) списываются в дебет счетов учета затрат.

Учет операций по выкупной аренде у арендодателя. Арендодателем учет объектов, передаваемых в аренду, ведется аналогично операциям по текущей аренде, на счетах 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в течение срока действия договора. Порядок отражения перехода права собственности на арендуемый объект зависит от установленного в договоре порядка уплаты выкупной цены.

Вариант 1. Выкупная цена выплачивается единовременно, по истечении срока договора. Текущие арендные платежи представляют собой форму платы за использование объекта. В этом случае учет платежей за пользование арендованным объектом осуществляется по кредиту счетов учета доходов в порядке, аналогичном текущей аренде. Оплата выкупной стоимости

ТЕМА 2. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ДОХОДНЫХ ВЛОЖЕНИЙ В МАТ-НЫЕ ЦЕННОСТИ

2.9. Организация бухгалтерского учета арендных операций с объектами основных средств представляет собой отдельную операцию выкупа объекта. При выполнении всех предусмотренных договорами условий и передаче объектов в собственность арендатору (выкуп имущества) формируются бухгалтерские записи по выбытию объекта основных средств.

Вариант 2. Если договором аренды установлено, что периодический арендный платеж включает две составляющих – плату за использование объекта и выкупную стоимость, то учет платежа за использование отражается в порядке, характерном для текущей аренды.

Выплата выкупной стоимости представляет собой форму авансирования будущей покупки объекта арендатором: до полного соблюдения всех условий, связанных с переходом прав на объект аренды, арендуемый объект учитывается на балансе арендодателя (табл. 2.2).

Синтетический учет операций выкупа имущества при аренде у арендодателя Учет операций по выкупной аренде у арендатора также зависит от того, каким образом сформулированы условия договора о порядке выплаты выкупной стоимости.

ТЕМА 2. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ДОХОДНЫХ ВЛОЖЕНИЙ В МАТ-НЫЕ ЦЕННОСТИ

2.9. Организация бухгалтерского учета арендных операций с объектами основных средств Если условиями договора предусмотрена единовременная выплата выкупной стоимости по окончании срока действия договора, то учет приобретения объекта основных средств арендатором осуществляется в обычном порядке, характерном для приобретения объектов основных средств.

Если выкупная стоимость выплачивается частями в составе периодических арендных платежей, то часть платежа, приходящаяся на выкуп объекта, представляет собой частичную оплату объекта (аванс арендодателю). Порядок отражения выплаты выкупной стоимости у арендатора представлен в табл. 2.3.

Синтетический учет операций выкупа имущества при аренде у арендатора аренды по выкупной стоимости (без НДС)

ТЕМА 2. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ДОХОДНЫХ ВЛОЖЕНИЙ В МАТ-НЫЕ ЦЕННОСТИ

Лизинг – это совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга. Договор лизинга – договор, в соответствии с которым лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного им продавца и представить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование.

Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи (недвижимость, транспортные средства), кроме земельных участков и других природных объектов, а также имущества, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения. Лизинговые операции совершаются в соответствии с Гражданским кодексом РФ и Федеральным законом «О финансовой аренде (лизинге)» от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ [10].

Субъектами лизинга являются лизингодатель (лицо, приобретающее имущество в собственность и передающее в качестве предмета лизинга), лизингополучатель (лицо, которое обязано принять предмет лизинга за определенную плату) и продавец имущества (лицо, продающее лизингодателю в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга). Продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя.

Состав суммарных расходов (лизингового платежа по договору) определяется лизингодателем и включает составляющие, предусматриваемые п. ст. 28 Федерального закона «О финансовой аренде (лизинге)»:

• возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю (основной долг и начисленные проценты за предоставленную рассрочку платежа);

• возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг (ремонт, техническое обслуживание, страхование);

• доход (маржу) лизингодателя.

Законом также предусмотрена обязанность лизингополучателя по окончании срока действия договора лизинга возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено договором, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи.

Предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению. Амортизационные отчисления производит и отражает в бухгалтерском учете та сторона договора лизинга, на балансе которой числится имущество, являющееся предметом лизинга [10, ст.31]. Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя [10, п.1 ст. 11].

Порядок отражения в бухгалтерском учете лизинговых операций регламентируется указаниями по отражению в бухгалтерском учете операций по

ТЕМА 2. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ДОХОДНЫХ ВЛОЖЕНИЙ В МАТ-НЫЕ ЦЕННОСТИ

договору лизинга, утвержденными Приказом Минфина РФ от 17.02.1997 № 15.

Учет операций по договору лизинга у лизингополучателя. Лизингополучатель – физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга.

По договору лизинга лизингополучатель обязуется:

• принять предмет лизинга в порядке, предусмотренном договором лизинга;

• выплатить лизингодателю лизинговые платежи в порядке и в сроки, предусмотренные договором;

• по окончании срока действия договора возвратить предмет лизинга или приобрести его в собственность на основании договора купли-продажи.

Лизингополучатель за свой счет осуществляет техническое обслуживание предмета лизинга и обеспечивает его сохранность, а также проводит капитальный и текущий ремонт, если иное не предусмотрено договором лизинга. При прекращении договора лизинга он обязан вернуть лизингодателю предмет лизинга в состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или износа, обусловленного договором. Кроме того, если лизингополучатель с согласия в письменной форме лизингодателя произвел за счет собственных средств улучшения основного средства, неотделимые без вреда для предмета лизинга, лизингополучатель имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости таких улучшений.

Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то отражение операций по лизингу в учете лизингополучателя происходит следующим образом:

• дебет 001 «Арендованные основные средства» – отражено переданное в лизинг имущество на забалансовом счете;

• дебет 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 44 «Расходы на продажу» - кредит 76-5 «Задолженность по лизинговым платежам» – начислены лизинговые платежи;

• дебет 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 44 «Расходы на продажу» - кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – принят к оплате счет подрядной организации за ремонт предмета лизинга;

• дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» - кредит 76-5 «Задолженность по лизинговым платежам», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – НДС, предъявленный контрагентами по лизинговым платежам и ремонту;

• кредит 001 «Арендованные основные средства» – возвращено лизинговое имущество по истечении срока лизинга.

ТЕМА 2. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ДОХОДНЫХ ВЛОЖЕНИЙ В МАТ-НЫЕ ЦЕННОСТИ

Если же предмет лизинга отражается на балансе лизингополучателя, то у него производятся следующие записи:

• дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» - кредит 76-8 «Арендные обязательства» – принято в лизинг основное средство;

• дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» - кредит 76-8 «Арендные обязательства» – начислен НДС по лизинговым платежам;

• дебет 01-2 «Арендованные основные средства» - кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» – основное средство (объект лизинга) введено в эксплуатацию;

• дебет 76-8 «Арендные обязательства» - кредит 76-9 «Задолженность по лизинговым платежам» – начислена сумма лизинговых платежей за месяц;

• дебет 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» - кредит 02-2 «Амортизация арендованных основных средств» – начислена амортизация основного средства;

• дебет 01-1 «Собственные основные средства» - кредит 01-2 «Арендованные основные средства» – отражен переход лизингового имущества в собственность лизингополучателя.

Учет финансовой аренды основных средств (лизинга) у лизингодателя.

Лизингодатель – физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных или собственных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его лизингополучателю за определенную плату на определенный срок. Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя.

Затраты лизингодателя по приобретению предмета лизинга носят капитальный характер и учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Приобретение предмета лизинга отражается в учете лизингодателя записями:

• дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» - кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражена сумма задолженности поставщику за приобретенный предмет лизинга;

• дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» - кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражен НДС по объекту лизинга;

• дебет 03-1 «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг» - кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» – приобретенное имущество принято в состав доходных вложений в материальные ценности.

Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, лизингодатель отражает передачу объекта с использованием счета «Прочие доходы и расходы»: по дебету счета отражается стоимость предмета лизинга в корреспонденции с кредитом счета 03-1 «Имущество, предназна-

ТЕМА 2. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ДОХОДНЫХ ВЛОЖЕНИЙ В МАТ-НЫЕ ЦЕННОСТИ

ченное для передачи в лизинг»; по кредиту - задолженность лизингополучателя по лизинговым платежам в корреспонденции с дебетом счета 76- «Задолженность по лизинговым платежам». Переданный на баланс лизингополучателя объект, остающийся в собственности лизингодателя, одновременно отражается по дебету забалансового счета 011 «Основные средства, сданные в аренду».

Разница между суммой платежей по договору лизинга и покупной стоимостью предмета лизинга отражается по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» и кредиту счета 98-5 «Лизинговые платежи».

При возврате предмета лизинга по истечении срока договора делают бухгалтерскую запись по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и кредиту счета 91-1 «Прочие доходы». Если имущество возвращается с полностью погашенной стоимостью, то оно принимается к учету в условной оценке 1 рубль. Одновременно стоимость полученного имущества отражается по кредиту счета 011 «Основные средства, сданные в аренду».

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то такое имущество отражается у лизингодателя на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности. К счету открываются следующие субсчета:

имущество, переданное в лизинг;

имущество, предназначенное для передачи в лизинг.

Факт передачи приобретенного у продавца имущества по договору лизинга отражается внутренними корреспонденциями по указанным субсчетам.

Амортизация начисляется лизингодателем на счет 20 «Основное производство» (субсчет «Договоры лизинга»), лизингополучателем – на счетах учета затрат, отражающих характер использования объекта.

Лизинговые платежи учитываются лизингодателем как доходы по обычным видам деятельности, с применением счета 90 «Продажи».

Лизинговые платежи (кроме выкупной стоимости имущества, если выкуп предполагается договором лизинга) учитываются по дебету счетов учета затрат, характеризующих направления использования объекта лизинга.

Если по условиям договора предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, то передача объекта основных средств в лизинг отражается только записями в аналитическом учете по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности». При возврате имущества, ранее преданного в лизинг, делается бухгалтерская запись по дебету субсчета «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг» и кредиту субсчета «Имущество, переданное в лизинг». Одновременно суммы накопленной амортизации отражаются внутренними записями по субсчетам счета 02.

УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

3.1. Состав и порядок отражения в учете и отчетности Операции с нематериальными активами регулируются Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000) [29]. В соответствии с данным Положением объекты, признаваемые нематериальными активами в бухгалтерском учете, характеризуются следующими, выполняемыми одновременно, условиями:

1) отсутствием материально–вещественной (физической) структуры;

2) возможностью идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

3) использованием в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

4) использованием в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

5) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

6) способностью приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

7) наличием надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

Таким образом, в состав нематериальных активов в соответствии с п. и п. 3 ПБУ 14/2000 [29] не могут быть включены:

1) не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские (НИОКР) и технологические работы;

2) не законченные и не оформленные в установленном законодательством порядке результаты НИОКР и технологических работ;

3) материальные объекты (материальные носители), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных;

4) права, вытекающие из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав;

5) объекты жилого фонда;

6) интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них;

ТЕМА 3. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

3.1. Состав и порядок отражения в учете и отчетности нематериальных активов 7) программы для ЭВМ, приобретаемые на материальных носителях на основании договоров купли-продажи.

Правовые основы создания и функционирования объектов, признаваемых нематериальными активами, регулируются гражданским правом, в частности, четвертой частью Гражданского кодекса РФ (вступает в силу с 01.01.2008 г.).

Объектами исключительных прав являются результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации.

Отличительные характеристи исключительных прав:

- возможность правообладателя использовать результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации любым не противоречащим закону способом, разрешать или запрещать другим лицам такое использование;

- исключительное право может принадлежать одному лицу или нескольким лицам совместно (в этом случае доходы от использования объекта прав распределяются между правообладателями поровну, если соглашением не установлено иное);

- в отдельных случаях исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации для признания его таковым подлежит государственной регистрации;

- исключительное право признается имущественным правом, разновидностью интеллектуального права, включающего, помимо прочего, также личные неимущественные права и иные права (рис. 3.1);

- интеллектуальное исключительное право не зависит от права собственности на материальный носитель (вещь), в котором выражены соответствующие результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации: если предмет договора - купля-продажа носителя прав (технической документации, магнитных или цифровых носителей), приобретенный таким образом объект не учитывается как нематериальных актив, а служит объектом материально-производственных запасов;

- правообладатель может отчуждать интеллектуальное право другому лицу по договору (договор отчуждения исключительного права), а также предоставлять другим лицам права использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации в установленных договором пределах (лицензионный договор) (рис. 3.2).

ТЕМА 3. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

3.1. Состав и порядок отражения в учете и отчетности нематериальных активов Являются нематериальными Специфические виды НМА, не являющиеся объектами гражданских прав Рис. 3.1. Структура нематериальных активов как объектов учета 3.2.Особенности учета отдельных видов нематериальных активов Авторские права. К ним относятся интеллектуальные права на произведения науки, литературы, искусства. Состав объектов авторского права приведен на рис. 3.3. Субъектами авторских прав могут быть только физические лица (граждане). Для возникновения, осуществления и защиты авторских прав не требуется регистрации произведения или соблюдения каких-либо иных формальностей, за исключением программ для ЭВМ (в том числе на операционные системы и программные комплексы), в отношении которых допускается добровольная государственная регистрация по желанию их создателя.

Программой для ЭВМ является представленная в объективной форме совокупность данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств в целях достижения определенного результата, включая подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы для ЭВМ и порождаемые ею аудиовизуальные отображе- ния.

ТЕМА 3. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

3.2.Особенности учета отдельных видов нематериальных активов Форма распоряжения исключительным правом исключительного права Рис. 3.2. Формы распоряжения исключительным правом и их отражение Неотчуждаемыми объектами авторских прав служит право автора на имя и право авторства, все соглашения об их отчуждении признаются ничтожными, эти объекты права являются бессрочными. Имущественная часть авторского права, могущая составлять объекты нематериальных активов, представлена правом на обнародование произведения путем его опубликования, публичного показа, публичного исполнения, сообщения в эфир или по кабелю и т.д. Это право действует в течение всей жизни автора и семидесяти лет с 1 января года, следующего за годом смерти автора, по истечении этого срока оно становится общественным достоянием.

Исключительное право на произведение признается отчуждаемым и может быть приобретено как юридическим, так и физическим лицом по договору отчуждения авторского права. Исключительные права на произведения могут также перейти от автора к третьим лицам в следующих случаях:

1) по договору авторского заказа, предполагающему создание автором обусловленного договором произведения по заказу и при финансировании заказчика;

2) для служебных произведений, созданных авторами в рамках должностных обязанностей, предусмотренных трудовым договором;

3) для произведений, созданных по государственному или муниципальному контракту.

ТЕМА 3. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Виды исключительных прав, являющиеся объектами нематериальных активов топографические; ванные произведения программы для науки, литературы,

ТЕМА 3. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

3.2.Особенности учета отдельных видов нематериальных активов Автор или иной правообладатель может также передать неисключительные права на использование произведения по лицензионному договору: в нем может быть предусмотрена выплата лицензиару (правообладателю) вознаграждения в форме фиксированных разовых или периодических платежей, процентных отчислений от дохода (выручки) либо в иной форме.

Для оповещения о принадлежащем автору или приобретателю исключительном праве на произведение правообладатель использует знак охраны авторского права, который помещается на каждом экземпляре произведения и состоит из следующих элементов:

1) знака авторского права: ©;

2) имени или наименования правообладателя;

3) года первого опубликования произведения.

Права, смежные с авторскими. К ним относятся интеллектуальные права на результаты воспроизведения или иного преобразования объектов авторских прав (рис. 3.3). Смежные права не нуждаются в государственной регистрации или соблюдении иных формальностей. Изготовители объектов смежных прав или иные правообладатели для оповещения о принадлежащих им исключительных правах маркируют материальные носители произведений знаком исключительных смежных прав: буква «Р» в окружности.

Исключительное право на объекты смежных прав может быть отчуждено в пользу юридического или физического лица; также правообладатель в целях коммерческого использования может заключить лицензионный договор на предоставление неисключительных прав использования соответствующего объекта смежных прав в установленных договором пределах.

Создателем и правообладателем смежных прав могут быть физические и юридические лица. Например, изготовителю базы данных, организовавшему создание базы и работу по сбору, обработке и расположению составляющих ее материалов, принадлежат исключительные права по извлечению из нее материалов и их последующему использованию. Под базой данных понимается объективная форма представления и организации совокупности данных, систематизированных таким образом, чтобы эти данные могли быть найдены и обработаны с помощью ЭВМ. К категории авторских прав на программы и базы данных относятся права на их адаптацию, модификацию, выпуск в свет. Под адаптацией понимается внесение изменений, осуществляемых исключительно в целях обеспечения функционирования программы для ЭВМ или базы данных на конкретных технических средствах пользователя или под управлением конкретных программ пользователя. К модификациям относятся любые другие изменения программ и баз данных, не являющиеся адаптацией. Под выпуском в свет (опубликованием) программы для ЭВМ или базы данных понимается предоставление экземпляров программы для ЭВМ или базы данных, с согласия автора неограниченному кругу лиц.

Исключительное право изготовителя базы данных возникает в момент завершения ее создания и действует в течение пятнадцати лет, считая с 1 января года, следующего за годом ее создания.

ТЕМА 3. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

3.2.Особенности учета отдельных видов нематериальных активов Патентные права. К ним относятся интеллектуальные права на изобретения, полезные модели и промышленные образцы. Объектами патентных прав являются результаты интеллектуальной деятельности в научнотехнической сфере.

Изобретение – это техническое решение в любой области, относящееся к продукту (в частности, устройству, веществу, штамму микроорганизма, культуре клеток растений или животных) или способу (процессу осуществления действий над материальным объектом с помощью материальных средств).

Полезная модель - техническое решение, относящееся к устройству.

Промышленный образец – это художественно-конструкторское решение изделия промышленного или кустарно-ремесленного производства, определяющее его внешний вид.

Объекты патентного права подлежат правовой охране, если по своим существенным признакам они являются новыми и оригинальными. Исключительные права на такие объекты возникают с момента их государственной регистрации, которая удостоверяется патентом установленного образца.

Интеллектуальные права на изобретения, полезные модели и промышленные образцы содержат следующие типы прав:

1) право авторства – принадлежит автору изобретения, полезной модели, промышленного образца, является неотчуждаемым и непередаваемым;

2) право на получение патента – первоначально принадлежит автору, впоследствии может быть передано или перейти к другому лицу (правопреемнику), в том числе по гражданско-правовому или трудовому договору;

3) исключительное право на изобретение, полезную модель или промышленный образец – право использования изобретения, полезной модели или промышленного образца. Срок действия исключительного права составляет: для изобретений – 20 лет, для полезных моделей – 10 лет, для промышленных образцов – 15 лет, по истечении которых объекты переходят в общественное достояние. Исключительное право может быть отчуждено правообладателем в пользу третьих лиц: о возможности отчуждения делается отметка в патенте, с момента заключения договора обязанность по уплате патентной пошлины переходит к новому правообладателю. Кроме того, правообладатель может заключить лицензионный договор о предоставлении права использования изобретения, полезной модели или промышленного образца.

Права на селекционные достижения. Объектами интеллектуальных прав на селекционные достижения являются сорта растений и породы животных, зарегистрированные в Государственном реестре охраняемых селекционных достижений.

Сорт растений - это группа растений, определяемая по признакам, которые характеризуют генотип или комбинацию генотипов, и отличающаяся от других групп растений того же ботанического таксона одним или несколькими признаками. Сорт может быть представлен одним или несколькими

ТЕМА 3. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

3.2.Особенности учета отдельных видов нематериальных активов растениями, частью или несколькими частями растения; охраняемыми категориями сорта растений являются клон, линия, гибрид первого поколения, популяция.

Породой животных - это группа животных, обладающая генетически обусловленными биологическими и морфологическими свойствами и признаками, часть из которых специфична для данной группы и отличает ее от других групп животных. Охраняемые категории породы животных: тип, кросс линий.

Исключительные права на селекционные достижения, если они новые и отличаются от других известных селекционных достижений, подлежат государственной охране, регистрируются и удостоверяются патентом. Авторские неотчуждаемые права на селекционные достижения могут быть оформлены авторским свидетельством федерального образца.

Исключительные права на селекционные достижения предполагают их использование для производства, воспроизводства, продажи и иных целей.

Эти права я отчуждаемы и могут быть переданы третьим лицам. Срок действия исключительных прав исчисляется со дня государственной регистрации достижения и составляет 30 лет, а для винограда, древесных декоративных, плодовых культур и лесных пород – 35 лет. По истечении этого срока селекционные достижения переходят в общественное достояние.

Правообладатель также может передавать неисключительные права на использование селекционных достижений по лицензионным договорам.

Права на топологии интегральных микросхем. Топологией интегральной микросхемы является зафиксированное на материальном носителе пространственно-геометрическое расположение совокупности элементов интегральной микросхемы и связей между ними. Интегральной микросхемой признается микроэлектронное изделие окончательной или промежуточной формы, если оно предназначено для выполнения функций электронной схемы, элементы и его связи нераздельно сформированы в объеме и (или) на поверхности материала, на основе которого изготовлено такое изделие.

Правовой охране подлежат не известные ранее и оригинальные топологии, которые могут быть по желанию автора зарегистрированы в установленном порядке. Интеллектуальные права на топологии интегральных микросхем включают:

1) неотчуждаемое и непередаваемое право автора;

2) исключительное право использования топологии, предусматривающее ее полное или частичное воспроизведение путем включения в микросхемы, а также иное введение в гражданский оборот, в том числе посредством купли-продажи. На топологии и изделиях, ее содержащих, для оповещения об исключительном праве размещается знак «Т», в квадрате или окружности. Исключительные права на топологии приобретаются со дня первого ее использования или со дня государственной регистрации и составляют 10 лет.

ТЕМА 3. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

3.2.Особенности учета отдельных видов нематериальных активов Исключительные права на топологии интегральных микросхем могут передаваться по договору отчуждения в пользу третьих лиц; права на использование топологий могут быть переданы по лицензионному договору.

Право на секрет производства – ноу-хау. Эта категория интеллектуальных прав появляется в российском законодательстве с 1 января г., с этого же периода ноу-хау становятся объектом нематериальных активов.

Ранее права на ноу-хау не признавались законодательством как исключительные, и по этой причине затраты организаций на создание производственных технологий могли отражаться в бухгалтерском учете лишь как расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР).

Секретом производства (ноу-хау) признаются производственные, технические, экономические, организационные и другие сведения, а также сведения о способах осуществления профессиональной деятельности, которые имеют действительную или потенциальную коммерческую ценность, в силу неизвестности их третьим лицам, к которым у третьих лиц нет свободного доступа на законном основании и в отношении которых обладателем таких сведений введен режим коммерческой тайны.

На секреты производства правообладатель имеет только исключительные права, которые не подлежат государственной регистрации и действует до тех пор, пока сохраняется режим конфиденциальности. Эти права могут быть переданы по договору отчуждения исключительного права на секрет производства. Право на использование ноу-хау также может быть предоставлено третьим лицам на основе лицензионного договора.

Права на средства индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий. К этой категории относятся, в частности, перечисленные далее объекты (рис. 3.3).

Право на фирменное наименование юридического лица, содержащее указание на его гражданско-правовую форму и род занятий. Фирменное наименование как таковое не является нематериальным активом, но его разработанное коммерческое обозначение может использоваться в других средствах индивидуализации, признаваемых нематериальными активами (НМА).

Права на товарный знак – обозначение, служащее для индивидуализации товаров, подлежащее государственной регистрации и удостоверяемое свидетельством на исключительное право государственного образца. Исключительное право на товарный знак удостоверяется обозначением: ®.

Право на товарный знак может быть отчуждено либо предоставлено по лицензионному договору. Исключительное право на товарный знак действует в течение 10 лет со дня подачи заявки на государственную регистрацию товарного знака, срок действия может быть продлен еще на 10 лет по заявлению правообладателя.

Наименование места происхождения товара(НМТП) – обозначение, которое содержит наименование географического объекта (страны, поселения), ставшее известным в результате использования в отношении товара,

ТЕМА 3. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

3.2.Особенности учета отдельных видов нематериальных активов особые свойства которого определяются природными условиями и (или) людскими факторами, характерными исключительно для данного географического объекта. Примером могут быть наименования скважин минеральных вод (Ессентуки, Перье, Боржоми), местностей производства алкогольных напитков (Бордо, Медок), продуктов косметической индустрии (Виши). Исключительные права на такие наименования признаются за производителями товаров. Исключительные права на наименования мест происхождения товаров признаются в силу их государственной регистрации и удостоверяются свидетельством установленного образца. Российские товары, произведенные в таких местах, маркируются обозначением «зарегистрированное НМПТ».

Срок действия зарегистрированного свидетельства исчисляется со дня подачи заявки на государственную регистрацию и составляет 10 лет. Этот срок может продлеваться по заявлению правообладателя неограниченное количество раз; каждое продление срока составляет 10 лет. Действующее законодательство не предусматривает возможности отчуждения или передачи прав на наименования мест происхождения товаров.

Право использования результатов интеллектуальной деятельности в составе единой технологии. Единой технологией признается выраженный в объективной форме результат научно-технической деятельности, который включает подлежащие правовой охране сочетания изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, программ для ЭВМ и др., и может служить технологической основой определенной практической деятельности.

В состав единой технологии могут входить также результаты интеллектуальной деятельности, не подлежащие правовой охране (технические данные, информация).

Создание единой технологии, как правило, курируется органами государственной власти, однако при осуществлении частных инвестиций в проект право может быть закреплено за инвестором проекта на условиях совместной собственности. Каждый из правообладателей вправе по своему усмотрению использовать соответствующую часть технологии, имеющую самостоятельное значение, доходы от использования части технологии поступают лицу, обладающему правом на данную часть технологии.

Организационные расходы, или расходы, произведенные учредителями при организации предприятия и признаваемые ими вкладом в Уставный капитал. К ним относятся плата за государственную регистрацию, расходы по проведению организационных собраний, экспертизу учредительных документов, по изготовлению печати, открытию накопительного счета.

10. Деловая репутация организации (Goodwill, Гудвилл). Возникает при приобретении предприятия как имущественного комплекса, с полным отчуждением всех прав, обязанностей, средств индивидуализации, за исключением тех, которые продавец не вправе передавать другим лицам. Оценка деловой репутации формируется как стоимость превышения покупной стоимости предприятия над его оценочной стоимостью. Гудвилл отражается в составе нематериальных активов и погашается равномерно в течение 20 лет, но

ТЕМА 3. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

3.2.Особенности учета отдельных видов нематериальных активов не более срока деятельности организации. В случае превышения оценочной стоимости предприятия над его покупной ценой, отрицательный гудвилл равномерно списывается на финансовые результаты организации в составе прочих доходов.

3.3. Формирование первоначальной стоимости Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использовании для управленческих нужд организации.

Каждая отдельная единица бухгалтерского учета НМА при поступлении в организацию оценивается по первоначальной стоимости, которая не может изменяться в процессе эксплуатации объекта НМА. Порядок оценки нематериальных активов зависит от способа их поступления в организацию.

В случае приобретения по перечисленным договорам особого характера за плату – исчисляется в сумме фактических затрат на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Фактическими расходами на приобретение могут быть:

• суммы, уплачиваемые по договору отчуждения прав первоначальному правообладателю (продавцу);

• оплата информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением нематериальных активов;

• регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и иные аналогичные платежи, произведенные в соответствии с уступкой исключительных прав;

• невозмещаемые налоги;

• вознаграждения посредникам;

• дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (суммы оплаты труда работников, которые осуществляют доводку НМА; отчисления на социальное страхование и обеспечение; материальные и прочие расходы);

• иные расходы, связанные с приобретением нематериальных активов.

Не включаются в фактические расходы на приобретение, создание нематериальных активов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов.

Примером последнего может быть оплата командировочных расходов соБух. учет. Модуль 2. Основы бух. финансового и управленческого учета. Электрон. учеб. пособие

ТЕМА 3. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

3.3. Формирование первоначальной стоимости нематериальных активов трудника, а также сумма заработной платы, сохраняемой за ним на период командировки, и отчислений на социальные нужды, в случае, если командировка связана с целями государственной регистрации исключительных прав на объект НМА.

При создании силами самой организации – сумма фактических расходов на создание, изготовление, услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошлины, за исключением НДС и других возмещаемых налогов.

При получении по договору дарения (безвозмездного получения) – исчисляется по документально подтвержденной рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

При поступлении в качестве вклада в Уставный капитал – по согласованной денежной оценке учредителей.

В случае получения по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, – исходя из стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, величина стоимости нематериальных активов, полученных организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.

3.4. Документальное оформление операций Документирование операций по учету нематериальных активов регламентировано Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 г. № 71а. Им утверждается унифицированная форма карточки учета нематериальных активов НМА-1, которая применяется для учета всех видов нематериальных активов, поступивших в использование в организацию. Карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект нематериальных активов и содержит следующие основные реквизиты:

• наименование, назначение и краткую характеристику (на оборотной стороне) объекта НМА;

• счет, субсчет синтетического учета, код аналитического учета;

• сведения о первоначальной стоимости, сроке полезного использования, норме и сумме накопленной амортизации, счете, на который относятся амортизационные отчисления;

• дата постановки на учет, способ приобретения, сведения о государственной регистрации;

• сведения о выбытии объекта.

ТЕМА 3. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

3.4. Документальное оформление операций с нематериальными активами Карточка заполняется в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации.

На настоящий момент не существует унифицированных форм первичной документации для оформления операций по движению нематериальных активов. Такие формы должны быть разработаны организацией самостоятельно и закреплены в приложениях к приказу по учетной политике. При этом необходимо соблюдать требования к реквизитам первичных документов, установленные ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ. Перечень документации по учету нематериальных активов приводится в табл. 3.1.

Первичная документация по учету нематериальных активов Перемещение объекта Локальные нормативные Авизо на межфилиальное Начисление амортиза- Приказ по учетной по- Разработочная таблица по 3.5. Начисление и учет амортизации по нематериальным активам В общем случае стоимость нематериальных активов погашается путем амортизации. Расчет суммы амортизационных отчислений производится исходя из срока полезного использования каждого объекта НМА, который определяется при принятии объекта к учету и закрепляется внутренним нормативным документом организации. При установлении срока полезного использования организация должна исходить:

• из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности;

• ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды;

ТЕМА 3. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

3.6. Аналитический и синтетический учет нематериальных активов из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

При невозможности определить срок полезного использования объекта исходя из совокупности приведенных критериев, организация устанавливает такой срок равным 20 годам, но не более срока деятельности организации.

Организационные расходы и деловая репутация в соответствии с законодательством подлежат амортизации в течение 20 лет.

Амортизационные отчисления начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо его выбытия. Прекращение начисления амортизации происходит с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания объекта НМА с бухгалтерского учета. В учете амортизация отражается вне зависимости от результатов хозяйственной деятельности в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Существует три способа начисления амортизационных отчислений по нематериальным активам.

При л и н е й н о м с п о с о б е первоначальную стоимость объекта умножают на норму амортизации, обратно пропорциональную сроку полезного использования.

Пример 3.1. Организация «Лето» получила свидетельство на товарный знак. Первоначальная стоимость товарного знака, включающая затраты на его разработку и регистрацию, – 65 000 руб. Срок полезного использования, определенный законом, – 10 лет. Амортизация начисляется линейным способом.

Для целей бухгалтерского учета определяют годовую норму амортизации:

Далее исчисляем годовую сумму амортизации:

Месячная сумма амортизации для предприятий, не относящихся к сезонным отраслям, исчисляется в размере одной двенадцатой части от годовой суммы амортизации:

С п о с о б у м е н ь ш а е м о г о о с т а т к а предусматривает начисление амортизации умножением остаточной стоимости объекта по данным бухгалтерского учета на начало отчетного года на норму амортизации, рассчитанную исходя из срока полезного использования.

Пример 3.2. Допустим, в предыдущем примере организация избирает метод уменьшаемого остатка. Товарный знак зарегистрирован 29.06.2007 г.

ТЕМА 3. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

3.6. Аналитический и синтетический учет нематериальных активов В этом случае амортизация начисляется с 1 июля 2007 г. Сумма амортизации за каждый месяц 2007 г. составляет 541,67 руб. (расчет приведен в примере 3.1). Тогда на 01.01.2008 г. остаточная стоимость товарного знака составит:

В этом случае сумма амортизационных отчислений за 2008 год составит: АО год = 61 750р50 0,1 = 6175р Месячная сумма амортизации будет равна:

Дальнейший расчет приведен в табл. 3.2.

Расчет стоимости нематериальных активов способом уменьшаемого При способе списания стоимости пропорцион а л ь н о о б ъ е м у п р о д у к ц и и ( р а б о т ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Пример 3.3. Компания «Лето» использует товарный знак при производстве косметических товаров. По прогнозам маркетологов, спрос, определяющий востребованность бренда, будет следующим (табл. 3.3).

ТЕМА 3. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

3.6. Аналитический и синтетический учет нематериальных активов Таким образом, норма амортизации за каждый год будет определяться индивидуально, делением объема производства (продаж) отчетного года на общий прогнозный объем продаж. Итоговые расчеты сумм амортизационных отчислений по годам приведены в табл. 3.4.

Амортизационные отчисления по товарному знаку, начисленные способом списания пропорционально объему продукции Если организация занята в сезонных отраслях производства, амортизация начисляется равномерно в течение периода ее работы в году. Допустим, если длительность сезона составляет 7 месяцев, то годовая сумма амортизационных отчислений, рассчитанная любым из способов, подлежит делению на 7, а не на 12 месяцев.

В бухгалтерском учете организация не имеет права менять способ начисления амортизации по какому-либо объекту; срок полезного использования также не подлежит пересмотру. Какой-либо способ начисления амортизации применяется по однородной группе НМА, состав группы определяется учетной политикой организации, например, может быть выбрана укрупненная группа «средства индивидуализации» или узкая – «товарные знаки».

Существует два метода отражения амортизационных отчислений по нематериальным активам в синтетическом учете. Первый предполагает исБух. учет. Модуль 2. Основы бух. финансового и управленческого учета. Электрон. учеб. пособие

ТЕМА 3. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

3.6. Аналитический и синтетический учет нематериальных активов пользование счета 05 «Амортизация нематериальных активов» и применяется, как правило, в отношении отчуждаемых объектов. Второй метод заключается в системном уменьшении стоимости объекта путем начисления амортизации по дебету счетов учета затрат на производство и издержек обращения и кредиту счета 04 «Нематериальные активы». Этот метод обычно применяют в отношении объектов, не подлежащих отчуждению, – деловой репутации, организационных расходов, наименований мест происхождения товаров, прав на изготовление продукции в составе единой технологии.

3.6. Аналитический и синтетический учет нематериальных активов Основным регистром аналитического учета нематериальных активов является карточка формы НМА-1. Коды аналитического учета открываются к синтетическим счетам их учета в разрезе однородных групп и (или) видов нематериальных активов. Инструкцией по применению единой журнальноордерной формы счетоводства, утвержденной письмо Минфина СССР от 08.03.1960 г. № 63, не предусмотрен учет нематериальных активов. Однако по аналогии и назначению могут быть использованы следующие регистры (табл. 3.5).

Регистры аналитического учета журнально-ордерной формы счетоводства для учета нематериальных активов Учет вложений в нематериальные активы Учет наличия объектов Учет начисления амортизации Продажа исключительных и неисключительных прав Синтетический учет операций по движению нематериальных активов ведется на активном счете 04 «Нематериальные активы»: по дебету счета отражается поступление объектов, по кредиту – их выбытие. Формирование затрат по объектам НМА при их поступлении в организацию происходит на субсчете 5 «Приобретение нематериальных активов» активного счета «Вложения во внеоборотные активы».

При возникновении отрицательной деловой репутации, как превышения оценочной стоимости предприятия (стоимости активов и обязательств по балансу на дату приобретения) над ее покупной ценой, учет ее осуществляют на счете 98 «Доходы будущих периодов», списывая в течение срока амортизации (20 лет) в кредит счета 91.1 «Прочие доходы».

Начисление амортизации отражают по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счетов 04 «Нематериальные активы» или 05 «Амортизация нематериальных активов».

ТЕМА 3. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

3.6. Аналитический и синтетический учет нематериальных активов Выбытие объектов нематериальных активов отражают с применением субсчета «выбытие НМА», открываемого к счету 04, на котором отражается остаточная стоимость выбывающего актива. Варианты ее формирования зависят от метода начисления амортизации на счетах синтетического учета:

1) при использовании счета 05 в дебет субсчета выбытия относят первоначальную стоимость объекта НМА, в корреспонденции со счетом 04, в кредит – начисленную за период его эксплуатации амортизацию в корреспонденции с дебетом счета 05;

2) при начислении амортизации в дебет счета 04, остаточная стоимость актива переносится на субсчет выбытия с субсчета, на котором учитывался объект НМА.

При предоставлении прав на использование объектов НМА по лицензионному договору и сохранении исключительных прав за организациейправообладателем, такие объекты отражаются на отдельном субсчете или аналитическом счете. Доходы от предоставления прав в пользование отражаются на счете 90 «Продажи», если такая деятельность относится у организации к категории обычных видов деятельности, либо на счете 91.1 «Прочие доходы». При этом амортизация начисляется правообладателем по объектам, переданным в пользование, на дебете счетов по учету расходов от обычных видов деятельности или на счете 91.2 «Прочие расходы». Организация, получившая объекты в пользование по лицензионному договору, отражает их в оценке, предусмотренной договором, на забалансовом счете (такая позиция действующим Планом счетов не предусмотрена, и организация вправе выбрать любую незанятую позицию).

Общий порядок синтетического учета операций с нематериальными активами приводится в табл. 3.6.

Синтетический учет операций с нематериальными активами государственную регистрацию

ТЕМА 3. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

3.6. Аналитический и синтетический учет нематериальных активов Предоставление объектов по лицензионному договору: учет у правообладателя Передача объекта НМА в Проводки по аналитическими счетам (субсчетам) к

ТЕМА 3. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

3.6. Аналитический и синтетический учет нематериальных активов Истечение срока лицензион- Проводки по аналитическими счетам (субсчетам) к Предоставление объектов по лицензионному договору: учет у приобретателя НМА по договору отчуждения чими дебиторами и кредиторами Вариант, предлагаемый авторами. Организация может закрепить любой другой код счета в приказе по учетной политике.

Этот субсчет предлагается авторами. В учетной политике организации может быть закреплена иная кодировка счетов.

ТЕМА 3. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

3.7. Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы С 2003 г. в российском законодательстве появилась новая учетная категория – расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР). В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытноконструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02), утвержденным приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 115н, к этой категории относятся работы, отвечающие следующим критериям:

• по ним получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке;

• по ним получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства.

Таким образом, в учетную категорию расходов на НИОКР попадают расходы по исследованиям, разработкам и прочим работам перспективного характера, в отношении которых по каким-либо причинам не выполняются критерии для признания их нематериальными активами.

Состав работ, относящихся к категории НИОКР, определяется Федеральным законом «О науке и государственной научно–технической политике» от 23 августа 1996 г. № 127-ФЗ. Результатом НИОКР является научный (научно-технический) результат – продукт научной и (или) научнотехнической деятельности, содержащий новые знания или решения и зафиксированный на любом информационном носителе. При этом под научнотехнической деятельностью понимается деятельность, направленная на получение, применение новых знаний для решения технологических, инженерных, экономических, социальных, гуманитарных и иных проблем, обеспечения функционирования науки, техники и производства как единой системы.

Под научной понимается деятельность, направленная на получение и применение новых знаний и включающая фундаментальные или прикладные научные исследования.

Научный или научно-технический результат может быть воплощен в форме научной (научно-технической) продукции (результат, предназначенный для реализации) или результата экспериментальных разработок.

Необходимо учитывать, что к расходам на НИОКР, согласно ПБУ 17/02, не относятся расходы:

1) на освоение природных ресурсов;

2) на подготовку и освоение производства, новых организаций, цехов, агрегатов (пусковые расходы);

3) на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного и массового производства;

4) связанные с совершенствованием технологии и организации производства, с улучшением качества продукции, изменением ее дизайна продук-

class='zagtext'> ТЕМА 3. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

3.7. Учет расходов на научно-исследовательские,конструкторские и технологич. работы ции и других эксплуатационных свойств, осуществляемых в ходе производственного процесса.

Расходы на НИОКР признаются в бухгалтерском учете при выполнении одновременно следующих условий:

1) сумма расхода может быть определена и подтверждена;

2) имеется документальное подтверждение выполнения работ;

3) использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода);

4) использование результатов научно-исследовательских, опытноконструкторских и технологических работ может быть продемонстрировано.

В процессе осуществления затрат на НИОКР, до их завершения и получения научного (научно-технического) результата, все произведенные предприятием затраты рассматриваются и учитываются как вложения во внеоборотные активы. Для этих целей может быть использован субсчет 08- «Вложения в нематериальные активы» 6.

По завершении работ организация обязана проверить их соответствие критериям признания объекта НМА или НИОКР (рис. 3.4).

Расходы на осуществление научной (научно-технической) деятельности:

НМА НИОКР НИОКР

Рис.3.4. Порядок учета результатов научной (научно-технической) деятельности Авторы рекомендуют применение этого субсчета из практических соображений. В процессе выполнения работ организация не может предвидеть, будут ли выполнены в отношении конкретного объекта условия признания НМА или НИОКР, этот факт становится очевидным только по окончании всего комплекса работ и получении результата.

ТЕМА 3. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

3.7. Учет расходов на научно-исследовательские,конструкторские и технологич. работы Если такие объекты отвечают условиям признания нематериальными активами, организация учитывает их на счете 08 до подтверждения исключительных прав на них, после чего осуществляет перевод в состав НМА.

Если выполнение работ не принесло организации положительного результата (что подтверждается экспертными заключениями, протоколами тестирования продукции, приказами, выписками из технической документации), ранее произведенные расходы подлежат списанию с кредита счета 08-5 в дебет счета 91-2 «Прочие расходы».

Если объекты отвечают критериям признания расходами на НИОКР, организация должна принять решение (оформляется приказом руководителя, выпиской из решения научно-технического совета, экспертными заключениями и т.д.) об их дальнейшем использовании в своей деятельности. В случае, когда объект будет использоваться, он принимается к учету по кредиту счета 08-5 и дебету счета 04 «Нематериальные активы».

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н, учет расходов на НИОКР организация осуществляет на отдельном субсчете счета 04 «Нематериальные активы». Такая рекомендация не обозначает эквивалентности двух разных учетных категорий: нематериальных активов и НИОКР.

Если организация не принимает решения об использовании результата НИОКР, расходы на его создание списываются с кредита счета 08 в дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы». Аналогично, когда в процессе функционирования объекта принимается решение о прекращении его использования, остаток сумм, числящихся на счете 04, подлежит списанию на прочие расходы. Если впоследствии использование объекта НИОКР, ранее списанного, будет продолжено, восстановления ранее списанных в состав прочих расходов сумм организация не производит.

Единицей бухгалтерского учета расходов на НИОКР является инвентарный объект. Инвентарным объектом считается совокупность расходов по выполненной работе, результаты которой самостоятельно используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации.

При принятии инвентарного объекта НИОКР на учет он приходуется в оценке по сумме фактических затрат организации на выполнение работ, которые включают:

• стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц;

• затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении работ;

• отчисления на социальные нужды (в т.ч. единый социальный налог);

• стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;

ТЕМА 3. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

3.7. Учет расходов на научно-исследовательские,конструкторские и технологич. работы амортизацию объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении работ;

• затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;

• общехозяйственные расходы, в случае если они непосредственно связаны с выполнением данных работ;

• прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением научноисследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, включая расходы по проведению испытаний.

Аналитический учет расходов на НИОКР организуется в разрезе инвентарных объектов, каждому из которых присваивается индивидуальный код и открывается карточка, являющаяся основным регистром аналитического учета. Унифицированной формы карточки учета расходов на НИОКР, равно как и унифицированных форм первичной учетной документации по этим объектам, законодательство не содержит. Такие документы должны быть разработаны организацией самостоятельно, их формы закрепляются в приказе по учетной политике (табл. 3.7).

Первичная документация по учету расходов на НИОКР Контроль наличия объ- Акт приема – передачи Карточка учета расходов по Перемещение объекта Локальные нормативные Авизо на межфилиальное Списание расходов по Приказ по учетной по- Разработочная таблица по

ТЕМА 3. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

3.7. Учет расходов на научно-исследовательские,конструкторские и технологич. работы Расходы по НИОКР подлежат списанию на расходы по обычным видам деятельности, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов в деятельности организации.

Списание расходов осуществляют одним из двух способов.

Линейный способ списания применяется организацией, исходя из суммы фактических затрат на НИОКР, в которой они были приняты к учету и установленного срока списания. Срок списания определяется организацией самостоятельно, исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов, в течение которого могут быть получены экономические выгоды, но не более 5 лет и (или) срока деятельности организации.

При способе списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг) расходы по НИОКР, списываемые в отчетном периоде, определяются умножением показателя объема продукции (работ, услуг), планируемого к выпуску в отчетном периоде, на частное от деления первоначальной стоимости конкретного объекта НИОКР на суммарный предполагаемый объем продукции, который может быть произведен за весь срок применения результатов конкретной работы.

ТЕМА 3. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

3.7. Учет расходов на научно-исследовательские,конструкторские и технологич. работы шие положительного результата, либо которые решено не использовать в деятельности НИОКР, использование результатов которых прекращено Сумма расходов, подлежащая списанию в отчетном году, равномерно распределяется между месяцами года делением годовой суммы списания на 12 месяцев; специального способа ежемесячного списания расходов для отраслей с сезонным характером производства ПБУ 17/02 не предусматривает.

Тот или иной способ списания расходов на НИОКР избирается организацией в отношении каждого инвентарного объекта и не может быть пересмотрен или изменен.

В табл. 3.8 систематизирован порядок синтетического учета операций с расходами по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.

УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

И ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

4.1. Определение, классификация, требования к организации бухгалтерского учета финансовых вложений Российские организации вкладывают свободные денежные средства для участия в управлении компаниями или с целью получения прибыли на вложенный капитал. Вложения собственных или заемных средств организаций с целью получения прибыли определяют финансовую деятельность организаций. Она может быть направлена на покупку ценных бумаг, вкладов в уставные (складочные) капиталы сторонних организаций, а также может быть выражена в виде предоставленных займов другим организациям, минуя учреждения банков. В практической деятельности российских организаций такие операции по приобретению соответствующих активов, способных приносить доход, определены как финансовые вложения.

Под финансовыми вложениями п. 43 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, понимаются инвестиции организации в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в уставные (складочные) капиталы, а также предоставленные займы другим организациям.

Порядок раскрытия информации о финансовых вложениях в бухгалтерском отчете регулируется:

Федеральным законом от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

Указаниями об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденными Приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н;

• Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.07.1999 г. N 43н;

• Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений»

(ПБУ 19/02), утвержденным Приказом Минфина России от 10.12. • Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н;

• Планом счетов, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2003 г. № 944, дополнениями и изменениями в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций

ТЕМА 4. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ И ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

4.1. Определение,классификация,требования к организации бух. учета финансовых влож.

и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 07.05.2003 г. № 38н.

Основным документом, определяющим порядок ведения бухгалтерского учета финансовых вложений, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.2002 г. № 126н.

В соответствии с п. 3 Положения [34] к финансовым вложениям относятся:

• государственные и муниципальные ценные бумаги;

• ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги (векселя, облигации);

• вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций;

• предоставленные другим организациям займы;

• депозитные вклады в кредитных организациях;

• дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

• вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

К финансовым вложениям не относятся:

• собственные акции, выкупленные у акционеров;

• векселя, выданные организацией продавцу при расчетах за товары (работы, услуги);

• вложения в имущество, которое затем предоставляется во временное пользование третьим лицам;

• вложения в основные средства и нематериальные активы.

Классификация финансовых вложений представлена на рис. 4.1.

ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ

Облигации Рис. 4.1. Условия признания активов в качестве финансовых вложений

ТЕМА 4. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ И ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

4.1. Определение,классификация,требования к организации бух. учета финансовых влож.

Согласно указанным нормативным документам отчетная информация о финансовых вложениях должна быть сформирована в соответствии со следующими требованиями.

Требование 1: соблюдение условий признания активов в качестве финансовых вложений. ПБУ 19/02 определяет три условия, при одновременном выполнении которых финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету. Этими условиями являются:

• наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование у организации прав на финансовые вложения и прав на получение денежных средств (других активов), - выписок о приходных записях по счету депо, сертификатов ценных бумаг, учредительных договоров, договоров займа и др. Если приобретение объектов финансовых вложений не сопровождается получением указанных прав, то возникшие затраты отражаются как краткосрочная или долгосрочная дебиторская задолженность по соответствующим строкам бухгалтерского баланса;

• переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями: риска изменения цены, риска неплатежеспособности должника, риска ликвидности и др.;

• способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (дивиденды, проценты, дисконт, прирост стоимости и пр.).

Требование 2: проведение инвентаризации финансовых вложений перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

Согласно п.п.3.9 – 3.14 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств [38] проверка фактического наличия ценных бумаг предполагает установление правильности их оформления, реальности стоимости, сохранности, своевременности и полноты отражения полученных доходов.

При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией наличных денежных средств в кассе.

Если они хранятся в специализированных хранилищах (депозитарии, банке и др.), то организации надлежит сверить остатки сумм, числящихся на счете 58 «Финансовые вложения», с данными выписок этих хранилищ.

Суммы остальных финансовых вложений должны быть подтверждены соответствующими документами.

Требование 3: подразделение финансовых вложений на долгосрочные и краткосрочные.

Согласно п. 19 ПБУ 4/99 [19] данные о финансовых вложениях представляются с подразделением на долгосрочные и краткосрочные. Финансовые вложения рассматриваются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты). Такие вложения являются оборотными активами и отражаются по статье «Краткосрочные финансовые вложения» бухгалтерского баланса. Остальные финансовые вложения представляются как долгосрочные и отражаются в составе внеобоБух. учет. Модуль 2. Основы бух. финансового и управленческого учета. Электрон. учеб. пособие

ТЕМА 4. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ И ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

4.1. Определение,классификация,требования к организации бух. учета финансовых влож.

ротных активов по статье «Долгосрочные финансовые вложения» бухгалтерского баланса.

Требование 4: обеспечение полноты информации о финансовых вложениях.

Информация о финансовых вложениях, формируемая в годовом бухгалтерском отчете, должна включать в себя:

• стоимость активов, признаваемых в бухгалтерском учете как финансовые вложения;

• сумму вкладов организации-товарища по договору простого товарищества, отражаемых в составе финансовых вложений;

• сумму депозитных вкладов.

Пунктами 5, 6 ПБУ 19/02 [34] организациям предоставляется самостоятельность как в выборе единицы бухгалтерского учета финансовых вложений, так и в организации аналитического учета, чтобы обеспечить полную и достоверную информацию о движении финансовых вложений и контроль за их наличием и движением. Регистр аналитического учета должен отражать необходимую информацию, как минимум, в следующих разрезах:

• наименование эмитента;

• название ценной бумаги;

• номер и серия ценной бумаги;

• номинальная цена, цена покупки (фактическая стоимость);

• общее количество;

• даты покупки и продажи ценной бумаги и место ее хранения;

• временной характер инвестиций (краткосрочные или долгосрочные).

Самостоятельность выбора учетной единицы финансовых вложений и показателей аналитического учета должна быть закреплена учетной политикой организации [16]. Как правило, данный аналитический регистр разрабатывается организацией самостоятельно и реализуется в рамках автоматизированной формы учета.

Финансовые вложения отражаются на активном основном инвентарном счете 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

• 58-1 «Паи и акции»;

• 58-2 «Долговые ценные бумаги»;



Pages:     | 1 || 3 | 4 |   ...   | 15 |


Похожие работы:

«Посвящается светлой памяти Владимира Ланцберга ТЕХНОЛОГИЯ ГРУППЫ Учебное пособие для лидера молодёжной неформальной группы Москва 2008 ISBN 978-5-9900354-3-0 Кордонский М., Кожаринов М. Очерки неформальной социотехники (Учебное пособие для лидера молодёжной неформальной группы). (Серия: Технология группы), предисловие В.Хилтунена - М.: Net2Net, 2008. - 336 c., ил. Это книга о неформалах и для неформалов, а ещё для их родителей, друзей, учителей, журналистов, политиков, социологов. О...»

«МИНИСТЕРСТВО КУЛЬТУРЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФИЛИАЛ ФЕДЕРАЛЬНОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО БЮДЖЕТНОГО ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ Московский государственный университет культуры и искусств в городе Норильске Библиотека БЮЛЛЕТЕНЬ НОВЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ январь – май 2013 года Норильск, 2013 ББК 91 И 74 Информационный бюллетень новых поступлений (январь – май 2013 года) / сост. М.В. Кожина. – Норильск: Филиал МГУКИ, 2013. – 11 с. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной...»

«ФЕДЕРАЛЬНАЯ СЛУЖБА ПО НАДЗОРУ В СФЕРЕ ЗАЩИТЫ ПРАВ ПОТРЕБИТЕЛЕЙ И БЛАГОПОЛУЧИЯ ЧЕЛОВЕКА Федеральное казённое учреждение здравоохранения Иркутский ордена Трудового Красного Знамени научно-исследовательский противочумный институт Сибири и Дальнего Востока Организация и проведение учебного процесса по подготовке специалистов в области биобезопасности и лабораторной диагностики возбудителей некоторых опасных инфекционных болезней (учебно-методическое пособие для врачей-бактериологов, эпидемиологов,...»

«СЕРІЯ НАУКОВО-ТЕХНІЧНА ОСВІТА: ЕНЕРГЕТИКА, ДОВКІЛЛЯ, ЕНЕРГОЗБЕРЕЖЕННЯ министерство образования и науки украины Харьковская наЦионаЛьная академия городского Хозяйства В. А. Маляренко ВВЕДЕНИЕ В ИНЖЕНЕРНУЮ ЭКОЛОГИЮ ЭНЕРГЕТИКИ УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ Харьков Издательство САГА 2008 УДК 625.311:502.5 М21 Рекомендовано Ученым Советом Харьковской национальной академии городского хозяйства (Протокол № 3 от 29 декабря 2000 г.) Рецензенты: заведующий кафедрой теплогазоснабжения, вентиляции и ТГВ Харьковского...»

«СОДЕРЖАНИЕ Цели освоения дисциплины..3 1. Место дисциплины в структуре ООП бакалавриата.4 2. Компетенции обучающегося..4 3. Структура и содержание дисциплины.7 4. Образовательные технологии..42 5. Формы и методы контроля..43 6. Учебно-методическое и информационное обеспечение дисциплины.43 7. Материально-техническое обеспечение.45 8. Приложение 1. Лист согласования рабочей программы дисциплины Приложение 2. Дополнения и изменения рабочей программы дисциплины 2 1. Цели освоения дисциплины Цель...»

«МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования КУБАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ Кафедра микробиологии, эпизоотологии и вирусологии Государственное управление ветеринарии Краснодарского края Государственное учреждение Краснодарского края Кропоткинская краевая ветеринарная лаборатория А.А. ШЕВЧЕНКО, Л.В. ШЕВЧЕНКО, Д.Ю. ЗЕРКАЛЕВ, О.Ю. ЧЕРНЫХ, Г.А. ДЖАИЛИДИ, А.Р. ЛИТВИНОВА...»

«Саратовский государственный университет им. Н. Г. Чернышевского Зональная научная библиотека им. В. А. Артисевич Отраслевой учебный отдел общественных и педагогических наук БИБЛИОФРЕШ Выпуск 2 В И Р Т УА Л Ь Н А Я В Ы С Т А В К А Н О В И Н О К Л И Т Е РА Т У Р Ы Саратов, 2014 ИСТОРИЯ (читальный з а л г у м а н и т а р н ы х н ау к ) История России : учебник / А. С. Орлов [и др.] ; Моск. гос. ун-т им. М. В. Ломоносова, Ист. фак. – 4-е изд., перераб. и доп. – Москва : Проспект, 2012. – 527, [1]...»

«Ивашутин, А.Л. Финансовый менеджмент : учебнометодический комплекс для экономических специальностей вузов. – Минск : Амалфея. 2009. – 276 с. Учебное пособие содержит краткий теоретический материал по основным темам финансового менеджмента, практикум, который может использоваться и для курсового проектирования. В работе также приведены компьютерные тесты. Все разделы пособия обеспечены компьютерными презентациями и программами с использованием Internetподдержки. Для студентов и преподавателей...»

«ГБОУ СПО МО ВОСКРЕСЕНСКИЙ ИНДУСТРИАЛЬНЫЙ ТЕХНИКУМ ЭКОНОМИКА ОТРАСЛИ Методические указания и контрольные задания для студентов специальности 240111 Производство тугоплавких неметаллических и силикатных материалов и изделий Воскресенск 2013 Пояснительная записка Методические рекомендации по изучению учебной дисциплины Экономика отрасли предназначена для реализации требований к минимуму содержания и уровню подготовки выпускников по специальности 240111 Производство тугоплавких неметаллических и...»

«1 ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ ВОРОНЕЖСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ Организация и методика оказания первой доврачебной помощи и ухода за больным. Уч. пособие по дисциплине первая доврачебная помощь для студентов 3-го курса дневного и вечернего отделений фармацевтического факультета Составители: Ю.А.Куликов, Т.Г.Трофимова Издательско-полиграфический центр Воронежского государственного университета...»

«Муниципальное бюджетное образовательное учреждение Новосолянская средняя общеобразовательная школа №1 Рассмотрено: Рассмотрено Согласовано Утверждаю зам. директора по УВР Директор МБОУ СОШ №! на заседании кафедры (методического объединения) Учителей гуманитарного цикла _ _ Протокол № сентября _ сентября 2013г. 2013г. __2013г. Руководитель кафедры (методического объединения) _ РАБОЧАЯ УЧЕБНАЯ ПРОГРАММА История России и Всемирная история 8 класс Составитель: учитель истории МБОУ СОШ № Рыбинского...»

«2634 Министерство транспорта РФ ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОГО ТРАНСПОРТА ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ САМАРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПУТЕЙ СООБЩЕНИЯ Кафедра Экономика и логистика на транспорте Формирование бюджета производства в дистанции электроснабжения в соответствии с финансово-экономической моделью ОАО РЖД Методические указания и задание к выполнению контрольной работы по дисциплине Экономика хозяйства электроснабжения для...»

«МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ САМАРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ЭЛЕКТРОТЕХНИКИ Методические указания и задания к контрольным работам для студентов дистанционной и заочной форм обучения Самара 2013 УДК 621.3 (075.8) М-991 Теоретические основы электротехники: метод. указ. / В.М. Мякишев, М.С.Жеваев. – Самара: Самар. гос. техн. ун-т,...»

«МОСКОВСКИЙ АВИАЦИОННЫЙ ИНСТИТУТ (ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ) ФАКУЛЬТЕТ РАДИОЭЛЕКТРОНИКИ ЛЕТАТЕЛЬНЫХ АППАРАТОВ К.П. КИРДЯШЕВ МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ПО ВЫПОЛНЕНИЮ РАСЧЕТНЫХ РАБОТ ПО КУРСУ “ЭЛЕКТРОНИКА” МОСКВА, 2006 2 СОДЕРЖАНИЕ Предисловие 3 Введение 5 Раздел первый. ПОЛУПРОВОДНИКОВЫЕ ПРИБОРЫ 6 Работа 1. Вольтамперные характеристики полупроводникового диода Работа 2. Барьерная емкость полупроводникового диода и электронная перестройка частоты колебательного контура Работа 3....»

«Федеральное агентство по образованию Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования Ивановская государственная текстильная академия (ИГТА) Кафедра конструирования швейных изделий Методические указания к выполнению курсовой работы студентами специальности 260902 Конструирование швейных изделий по дисциплине Архитектоника объемных форм Иваново 2010 1 Настоящие методические указания определяют объем, содержание, порядок выполнения и требования по оформлению...»

«Федеральное агентство по образованию Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования Ивановская государственная текстильная академия (ИГТА) Кафедра материаловедения и товароведения МАТЕРИАЛОВЕДЕНИЕ МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ к выполнению контрольных работ для студентов специальности 230700 (100101) Сервис заочной формы обучения Иваново 2007 Методические указания предназначены для студентов заочного факультета специальности 230700 (100101). В них приведены рабочая...»

«Кафедра ИСиКТ 1. Анализ данных. Методические рекомендации // Составитель: Грешнов М.В. – Самара: МИР, 2012. 2. Анализ данных. Методические рекомендации по организации самостоятельной работы // Составитель: Грешнов М.В. – Самара: МИР, 2012. 3. Архитектура предприятия. Методические рекомендации // Составитель: Хаймович И.Н. – Самара: МИР, 2012. 4. Архитектура предприятия. Методические рекомендации по организации самостоятельной работы // Составитель: Хаймович И.Н. – Самара: МИР, 2012. 5. Базы...»

«Гольдштейн Г.Я., Катаев А.В. МАРКЕТИНГ: УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ ДЛЯ МАГИСТРАНТОВ. СОДЕРЖАНИЕ ВВEДЕНИЕ 1. Содержание маркетингового комплекса и основные факторы, влияющие на него 1.1. Определение маркетинга и основные факторы, влияющие на него 1.2. Содержание и процесс управления маркетингом 1.3. Маркетинг и внутренняя среда фирмы 1.4. Маркетинг и корпоративная стратегия 2. Маркетинговая информация и маркетинговые исследования 2.1. Виды маркетинговой информации и источники ее получения 2.2. Обзор рынка...»

«МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ БАШКИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ПЕДАГОГИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМ. М. АКМУЛЛЫ Л. Г. Наумова ЭКОЛОГИЧЕСКАЯ БОТАНИКА ЧАСТЬ II. ФИТОЦЕНОЛОГИЯ Учебное пособие-экстерн для магистров биологического и экологического направлений Уфа 2012 2 УДК 502 ББК 20.1 Н 34 Печатается по решению учебно-методического совета Башкирского государственного педагогического...»

«МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ БРЕСТСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ Кафедра экономики и организации строительства МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ и варианты заданий для выполнения курсовой работы по курсу Экономика строительства для студентов специальности Т.19.01. заочной формы обучения Брест 2001 УДК 628.16 В методических указаниях изложена методика выполнения курсовой работы. Предназначены для использования студентами специальности Т 19.01. заочной формы обучения...»






 
2014 www.av.disus.ru - «Бесплатная электронная библиотека - Авторефераты, Диссертации, Монографии, Программы»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.