WWW.DISS.SELUK.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА
(Авторефераты, диссертации, методички, учебные программы, монографии)

 

Pages:     | 1 | 2 || 4 | 5 |   ...   | 15 |

«УДК 336 ББК 65.052 Б94 Авторы: С. А. Самусенко, О. Н. Харченко, Т. В. Кожинова, Е. С. Берестова, О. С. Задоркина Электронный учебно-методический комплекс по дисциплине Бухгалтерский учет подготовлен в рамках ...»

-- [ Страница 3 ] --

• 58-3 «Предоставленные займы»;

• 58-4 «Вклады по договору простого товарищества».

Согласно п.41 ПБУ 19/02 [34] в бухгалтерской отчетности финансовые вложения должны подразделяться на краткосрочные и долгосрочные «в зависимости от срока обращения (погашения)».

Решающим критерием для деления финансовых вложений на краткосрочные и долгосрочные является срок предполагаемого обращения или погашения объектов вложений, в том числе ценных бумаг. Цель приобретения ценных бумаг – долгосрочное инвестирование или спекулятивная перепроБух. учет. Модуль 2. Основы бух. финансового и управленческого учета. Электрон. учеб. пособие

ТЕМА 4. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ И ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

4.1. Определение,классификация,требования к организации бух. учета финансовых влож.

дажа - здесь значения не имеет. Если организация приобрела вексель с целью выгодно перепродать его в течение трех месяцев, но при этом сам вексель имеет срок обращения два года, в балансе он должен быть показан как долгосрочное вложение.

В нормативных актах отсутствует деление вложений на кратко- и долгосрочные, на основе объективной возможности быстро продать объект вложений. Например, по международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) вложения могут быть признаны краткосрочными, если объект вложений является ликвидным товаром, имеющим рыночную котировку на биржах или иных рынках.

Акции, как правило, не имеют фиксированного срока обращения – они обращаются столько, сколько существует акционерное общество, которое их выпустило. Формально они должны относиться к долгосрочным вложениям.

Отразить акции как краткосрочные вложения организация может, только ссылаясь на принцип приоритета содержания над формой при составлении бухгалтерской отчетности. Организация ведет аналитический учет финансовых вложений таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является организация, организациям-заемщикам и т.п.).

После того как организация определила, что приобретаемый актив является финансовым вложением, его необходимо оценить.

Согласно п.8 ПБУ 19/02 [34] финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости. В нее входят все фактические затраты на приобретение объектов вложений, включая цену приобретения и сопутствующие расходы на услуги посредников, информационно-консультационные услуги и прочее.

Например, если организация получала консультации по вопросам финансовых вложений, но сами эти вложения так и не произвела, потраченные суммы включаются в состав операционных расходов текущего периода. В соответствии с п. 9 ПБУ 19/02 проценты по кредитам и займам, взятым для осуществления финансовых вложений, могут быть включены в первоначальную стоимость таких вложений, если это допускается нормами ПБУ 10/ [25] по учету расходов и ПБУ 15/01 [30] по учету займов и кредитов.

Согласно п. 12 ПБУ 15/01 проценты по кредитам и займам включаются в состав прочих расходов текущего периода, кроме случаев, когда заем или кредит был взят на приобретение инвестиционного актива и начислен в учете до 1-го числа месяца, следующего за тем, когда такой актив был принят к учету или введен в эксплуатацию [30, п.п.30 и 31].

К инвестиционным активам относятся основные средства, имущественные комплексы и «иные аналогичные активы, требующие большого вреБух. учет. Модуль 2. Основы бух. финансового и управленческого учета. Электрон. учеб. пособие

ТЕМА 4. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ И ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

мени и затрат на приобретение и (или) строительство» [п.14 ПБУ 15/01]. Финансовые вложения не требуют большого времени на приобретение, поэтому к инвестиционным активам не относятся.

Проценты по заемным средствам, взятым на приобретение объектов финансовых вложений, относятся на прочие расходы текущего периода бухгалтерской записью по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» и кредиту счетов 66 «Краткосрочные займы и кредиты», 67 «Долгосрочные займы и кредиты».

Отдельно следует отметить такой вид расходов, возникающих при покупке ценных бумаг, как уплата продавцу накопленного купонного дохода (НКД) на дату передачи ценной бумаги. Эти расчеты предусмотрены условиями выпуска многих видов облигаций (в том числе государственных – ОФЗ, ОВВЗ и др.). Организации используют для отражения НКД счет «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», некоторые ведут их учет на счете 58. Последний вариант более предпочтителен, так как в большей степени соответствует экономической природе этих расходов (НКД уплаченный является частью цены приобретения ценной бумаги).

Финансовые вложения могут поступать в организацию несколькими способами:

• приобретены за плату;

• внесены в счет вклада в уставный (складочный) капитал;

• получены безвозмездно;

• приобретены по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами;

получены в качестве вклада организации-товарища по договору простого товарищества.

Порядок формирования первоначальной стоимости финансовых вложений при каждом способе их поступления представлен в табл. 4.1.

Правила формирования стоимости финансовых вложений Сумма фактических затрат на приобретение финансовых вложений (за Покупка общехозяйственные и иные аналогичные расходы, непосредственно связанные с приобретением финансовых вложений;



Оценочная стоимость финансовых вложений, согласованная учредитеВклад в уставный (складочный) капитал Сумма денежных средств, которая может быть получена в результате Безвозмездное продажи этих ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учеполучение ценных бумаг

ТЕМА 4. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ И ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

Стоимость активов, переданных (подлежащих передаче) организации, Приобретение по договорам, сравнимых обстоятельствах обычно определяет стоимость аналогичных предусматриваактивов, либо исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельющим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами Оценочная стоимость вкладов, согласованная товарищами в договоре Вклад в простое товарищество (совместную деятельность) Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться в случаях, установленных законодательством и Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02.

Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:

• финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, • финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

При определении текущей рыночной стоимости финансовых вложений в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности может быть использована информация о рыночной цене финансовых вложений российских организаторов торговли на рынке ценных бумаг и зарубежных организаторов торговли, имеющих соответствующую лицензию национального уполномоченного органа.

Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату.

Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально. К данной группе финансовых вложений в основном относятся ценные бумаги. Все остальные финансовые вложения, т. е. вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, вклады организации-товарища по договору простого товарищества и прочие вклады, могут быть отнесены только к финансовым вложениям второй группы.

ТЕМА 4. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ И ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов). Корректировка финансовых вложений в бухгалтерском учете отражается записями:

• дебет 58 Финансовые вложения» - кредит 91-1 «Прочие доходы» - в случае, если текущая рыночная стоимость превышает балансовую стоимость до переоценки;

• дебет 91-2 «Прочие расходы» - кредит 58 «Финансовые вложения» - если текущая рыночная стоимость ниже балансовой стоимости объекта до переоценки.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной и номинальной стоимостью долговых обязательств в течение срока их обращения равномерно по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода относить на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов).

Равномерное отнесение разницы между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью на финансовые результаты в учете отражается записями:

• дебет 58 Финансовые вложения» - кредит 91-1 «Прочие доходы» - при списании отрицательной разницы;

• дебет 91-2 «Прочие расходы» - кредит 58 «Финансовые вложения» - при списании положительной разницы.

Общая схема бухгалтерских корреспонденций по учету финансовых вложений на счете 58 «Финансовые вложения» представлена на рис. 4.2.

Рис. 4.2. Схема синтетического учета финансовых вложений

ТЕМА 4. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ И ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

По долговым ценным бумагам и предоставленным займам организация может составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости. При этом записи в бухгалтерском учете не производятся.

Если по объекту финансовых вложений, ранее оцениваемому по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущая рыночная стоимость не определяется, такой объект финансовых вложений отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки.

Обесценение финансовых вложений – это устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности.

Далее приведены ситуации, в которых может произойти обесценение финансовых вложений.

Появление у организации – эмитента ценных бумаг, имеющихся в собственности у организации либо у ее должника по договору займа, признаков банкротства или объявление его банкротом (общие признаки банкротства граждан и организаций приведены в ст. 3 Федерального закона от 26.10.2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)». Для определения наличия признаков банкротства должника должны учитываться состав и размер денежных обязательств и обязательных платежей, приведенные в п. ст. 4 данного Закона).

Совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости. В ПБУ 19/02 не раскрывается количественный критерий значительности, а также понятие «аналогичные ценные бумаги». Организация может самостоятельно определить данные показатели, как и показатель существенности снижения стоимости финансовых вложений ниже величины экономических выгод при определении расчетной стоимости, через учетную политику. При определении количественного критерия значительного количества сделок можно, например, использовать показатель количества сделок, установленный Постановлением ФКЦБ России от 24.12.2003 г. № 03-52/пс для расчета рыночной стоимости ценных бумаг (не менее 10 сделок). При определении понятия «аналогичные ценные бумаги» можно использовать официальные разъяснения финансовых органов по вопросам применения главы 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций», в соответствии с которыми под аналогичными ценными бумагами следует понимать ценные бумаги, сопоставимые по виду ценной бумаги, условиям обращения, виду дохода.

Отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем и т.д.

ТЕМА 4. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ И ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

Если организация выявила признаки снижения стоимости финансового вложения, то необходимо определить расчетную стоимость финансовых вложений – разницу между первоначальной стоимостью и снижением. Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:

• на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;

• в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;

• на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

Если проверка на обесценение подтверждает устойчивое снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений, отражая его в составе прочих расходов. Данная проверка производится по всем финансовым вложениям организации, указанным в п. 37 ПБУ 19/02, по которым наблюдаются признаки их обесценения.

Проверка на обесценение производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года (при наличии признаков обесценения). Организация имеет право производить указанную проверку и на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности. При этом должно быть обеспечено документальное подтверждение результатов проверки (например, актом проверки).

Резерв под обесценение финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, образуется за счет финансовых результатов (в составе прочих расходов).

Для обобщения информации о наличии и движении резервов под обесценение финансовых вложений организации предназначен пассивный счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». При уменьшении величины созданных резервов, а также выбытии финансовых вложений, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производится запись по дебету счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Образование резерва отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Сумма резерва используется для формирования балансовой стоимости финансовых вложений, которая выступает как разница между учетной стоимостью и созданным резервом. Вместе с тем созданный резерв обеспечивает покрытие возможных убытков по операциям с ценными бумагами.

Если по итогам года рыночная стоимость ценных бумаг, под которые был создан резерв, повысилась, то на сумму повышения производится корректировка созданного резерва. При этом дебетуют счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и

ТЕМА 4. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ И ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

расходы». Аналогичная запись делается при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы.

Аналитический учет по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» ведется по каждому резерву.

Если по результатам проверки на обесценение выявляено дальнейшее снижение расчетной стоимости финансовых вложений, то сумма ранее созданного резерва корректируется в сторону его увеличения и уменьшения финансового результата (в составе прочих расходов).

Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва корректируют в сторону его уменьшения и увеличения финансового результата (в составе прочих доходов).

Если на основе имеющейся информации организация делает вывод, что финансовое вложение более не удовлетворяет критериям устойчивого существенного снижения стоимости, а также при выбытии финансовых вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва под обесценение финансовых вложений, сумму ранее созданного резерва под обесценение по данным финансовым вложениям относят на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе прочих доходов) или на уменьшение расходов у некоммерческой организации в конце года либо того отчетного периода, когда произошло выбытие финансовых вложений.

Если до конца года, следующего за годом создания резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец года к финансовым результатам организации соответствующего года (дебетуют счет 59 и кредитуют счет 91).

Выбытие финансовых вложений производится в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал и т.д. Выбытие признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия финансовых вложений к бухгалтерскому учету.

Стоимость выбытия финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость определяется, рассчитывают исходя из последней оценки.

При выбытии финансового вложения, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:

• по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО);

• по средней первоначальной стоимости (в случае ценных бумаг);

• по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.

ТЕМА 4. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ И ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

Способ организация выбирает самостоятельно, закрепляет в учетной политике и применяет его по группе (виду) финансовых вложений последовательно на протяжении нескольких отчетных периодов. При этом по каждой группе (виду) финансовых вложений в течение отчетного года применяется один способ оценки.

При применении способа оценки по первоначальной стоимости каждой единицы финансовых вложений аналитический учет должен обеспечить возможность получения информации о стоимости приобретения каждой единицы финансовых вложений. Применение способа средней первоначальной стоимости предполагает расчет средней стоимости, приходящейся на одну единицу выбывающих финансовых вложений. Средняя первоначальная стоимость рассчитывается как частное от деления стоимости вида финансовых вложений на их количество складывающихся, соответственно, из стоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим финансовым вложениям в этом месяце. Расчет средней первоначальной стоимости производится по каждому виду финансовых вложений.

Применение способа оценки по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (ФИФО) предполагает, что при продаже первыми выбывают те ценные бумаги, которые были первыми и приобретены. Оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по фактической стоимости последних по времени приобретения ценных бумаг. Для определения стоимости выбывающих ценных бумаг из суммы остатков на начало месяца и стоимости поступивших за месяц ценных бумаг вычитается стоимость остатка ценных бумаг на конец месяца.

Стоимость ценной бумаги по методу средней цены и ФИФО может определяться на основе расчета за месяц в целом или на дату предшествующей операции (по методу «скользящей цены»).

Такие виды финансовых вложений, как вклады в уставный капитал других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей единицы бухгалтерского учета.

Поступления от продажи финансовых вложений в соответствии с ПБУ 9/99 [24] признаются прочими доходами либо доходами от обычных видов деятельности. Величина поступления определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем [24, п.6.1]. При реализации и ином выбытии ценных бумаг соответствующие доходы могут быть признаны как выручкой от обычных видов деятельности (счет 90), так и прочими поступлениями (счет 91) в зависимости от учетной политики организации.

Расходы, связанные с выбытием ценных бумаг, а также их учетная стоимость списываются в дебет счета 90 «Продажи» или 91 «Прочие доходы и расходы». Расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг в период

ТЕМА 4. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ И ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

нахождения их на балансе (т. е. расходы, прямо не связанные с покупкой или выбытием финансовых вложений), включаются в состав операционных расходов. К таким расходам относятся, в частности, оплата некоторых услуг депозитария (выдача выписок, плата за ведение счетов и др.). При этом в дебет счета 91-2 «Прочие расходы» списывается стоимость реализованных вложений в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения».

Результаты операций по реализации финансовых вложений отражаются в отчетности – отчете о прибылях и убытках (ф. № 2), в разделе «Выручка» и «Себестоимость» или «Прочие доходы» и «Прочие расходы», в зависимости от признания деятельности по реализации финансовых вложений основной или существенной.

4.5. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций Финансовые вложения в уставные (складочные) капиталы (акции) представляют собой инвестиции в объекты предпринимательской деятельности с целью получения дохода (дивидендов). Они производятся в форме внесения вкладов при создании и расширении организации, приобретения долей (акций) на вторичном рынке, у органа по управлению государственным имуществом, на аукционе, по конкурсу и/или на инвестиционных торгах.

Порядок формирования информации о вложениях в уставные (складочные) капиталы (акции) определяется двумя главными факторами:

• видом инвестиционных ресурсов;

• существенностью операций для инвестора.

В качестве инвестиционных ресурсов могут выступать денежные средства, имущество и имущественные права.

Денежные вложения допускается осуществлять в российской и иностранной валютах. Во всех случаях, за исключением вкладов в уставные (складочные) капиталы коммерческих банков и других кредитных организаций, организация вправе вносить не только собственные, но и заемные денежные средства.

Вложение российских рублей производится без ограничений, а иностранной валюты – в соответствии с порядком, установленным ЦБ РФ. Имущественные вклады представляют собой вложения основных средств, материально-производственных запасов и других вещей, имеющих денежную оценку.

Действующее законодательство ограничивает имущественные вложения в двух случаях:

• при формировании уставного (складочного) капитала страховых организаций (допускаются только денежные вклады);

• при формировании уставного (складочного) капитала коммерческих банков и других кредитных организаций (установлен предельный размер неденежной части уставного (складочного) капитала).

ТЕМА 4. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ И ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

4.5. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций Имущественные вклады вносятся в уставный (складочный) капитал только после проведения участниками их денежной оценки. При оплате акций имуществом, вносимым в уставный капитал акционерного общества, для определения его рыночной стоимости должен привлекаться независимый оценщик. То же правило действует при внесении имущества в уставный капитал общества с ограниченной или дополнительной ответственностью, если его стоимость превышает сумму, эквивалентную 200 минимальным размерам оплаты труда (МРОТ).

При вложениях имущественных прав в качестве инвестиционных ресурсов выступают исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, права пользования имуществом, права требования дебиторской задолженности и другие права, имеющие денежную оценку.

В соответствии с п. 2 ст. 34 Федерального закона от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» оплата акций, распределяемых среди учредителей акционерного общества при его учреждении, может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку. Согласно п. ст. 34 указанного Закона при оплате акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости передаваемого объекта должен привлекаться независимый оценщик. Величина денежной оценки передаваемого объекта, произведенная учредителями акционерного общества и советом директоров, не может быть выше величины оценки, осуществленной независимым оценщиком.

Если вклад вносится в общество с ограниченной ответственностью, то следует руководствоваться Федеральным законом от 08.02.1998 г. N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Размер уставного капитала общества и размер доли каждого из учредителей (участников) общества, размер и состав вкладов, порядок и сроки их внесения в уставный капитал общества при его учреждении определяются учредительным договором.

При этом на основании п. 2 ст. 15 Закона № 14-ФЗ денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью, вносимых участниками общества и принимаемыми в общество третьими лицами, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно. Учет финансовых вложений в виде доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью производится на день создания общества, т. е. на дату государственной регистрации.

В соответствии с п. 14 ПБУ 19/02 первоначальной стоимостью финансовых вложений, которые приобретены по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах

ТЕМА 4. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ И ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

4.5. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций обычно организация определяет стоимость аналогичных активов, т. е., финансовые вложения в виде вклада в уставный капитал организации должны отражаться в бухгалтерском учете в оценке, согласованной учредителями.

Наряду с изложенным порядком оценки финансовых вложений организации в уставный капитал другой организации, существует особый порядок для случаев, когда вклад осуществляется основными средствами [36, п. 85].

Запись по дебету счета учета финансовых вложений производится в бухгалтерском учете организации на величину остаточной стоимости объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный капитал.

При передаче имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов налогоплательщики обязаны восстановить НДС, ранее принятый к вычету при приобретении указанного имущества [4, подп. 1 п. 3 ст. 170].

В отношении основных средств и нематериальных активов восстановлению подлежит налог в сумме, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценок. Сумму восстановленного налога передающая сторона указывает в документах, которыми оформляется передача имущества, нематериальных активов и имущественных прав. Принимающая сторона на основании этих документов после постановки имущества на учет принимает сумму восстановленного передающей стороной налога к вычету при условии использования этого имущества для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения [4, п. 11 ст. 171, п. 8 ст. 172].

Переданное имущество отражается на счете 58 «Финансовые вложения» в согласованной оценке. Со счетов 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы» имущество списывается по остаточной стоимости. Сумму амортизации по переданным основным средствам и нематериальным активам списывают в дебет счетов 02 «Амортизация основных средств», «Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы».

Со счетов 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и другие переданные материалы списывают по фактической себестоимости, а остальное имущество – в оценке, принятой организацией.

Разница между оценкой вклада, отраженной по счету 58 «Финансовые вложения», и стоимостью переданного имущества отражается на счете «Прочие доходы и расходы» в качестве прочего дохода или прочего расхода.

Начисление доходов на вклады в уставные капиталы других организаций отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При поступлении доходов дебетуются счет 51 «Расчетный счет» или «Валютный счет» и кредитуется счет 76.

ТЕМА 4. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ И ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

4.5. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций Организация может получить доходы от долевого участия в других организациях в форме продукции (работ, услуг) этих организаций. В этом случае начисление доходов оформляют уже указанной бухгалтерской записью.

Поступление дивидендов отражают по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы» (на стоимость поступивших основных средств и оборудования к установке и нематериальных активов), 10 «Материалы» (на поступившие материалы) и других счетов учета имущества с кредита счета 76.

Операции по возврату участнику его вклада в уставный капитал организации при ее ликвидации или выходе организации – вкладчика из состава ее участников в виде денежных средств или другого имущества отражаются по дебету счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», «Материалы», 41 «Товары», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и других с кредита счета 58 «Финансовые вложения».

Порядок раскрытия в отчете о прибылях и убытках (ф. № 2) информации о доходах и расходах, обусловленных вложениями имущественных прав, такой же, как и при имущественных вкладах.

В бухгалтерском балансе (ф. № 1) сведения о сумме финансовых вложений в уставные капиталы и акции должны быть представлены по статье «Долгосрочные финансовые вложения». Организации, планирующие отчуждение долей (акций) в течение 12 месяцев после отчетной даты, а также профессиональные участники рынка ценных бумаг раскрывают информацию о них по статье «Краткосрочные финансовые вложения».

В отчете о движении денежных средств (ф. № 4) необходимо привести данные о сумме оплаченных долей и акций (статьи «Приобретение дочерних организаций» и «Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений»).

Расшифровывая состав долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений в приложении к бухгалтерскому балансу (ф. № 5), организация представляет сведения о рассматриваемых вложениях по статье «Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций» с выделением вкладов в дочерние и зависимые хозяйственные общества и статье «Ценные бумаги других организаций». Наряду с этим приводятся данные о долях и акциях, имеющих текущую рыночную стоимость.

ТЕМА 4. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ И ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

4.6. Учет финансовых вложений в ценные бумаги Вложения в ценные бумаги производятся с целью получения доходов (процентов, дисконта) в течение установленного срока.

Статьей 143 ГК РФ к ценным бумагам отнесены: государственные облигации, облигации, векселя, чеки, депозитные и сберегательные сертификаты, банковские сберегательные книжки на предъявителя, коносаменты, акции, другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг. Согласно ст. 834 Гражданского кодекса РФ депозит – это договор банковского вклада. По договору депозита одна сторона (банк), которая приняла поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором.

Акция – эмиссионная ценная бумага, которая закрепляет права держателя на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении и на часть имущества, оставшегося после ликвидации акционерного общества. Такое определение приведено в ст. 2 Федерального закона от 22.04.1996 г. N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг».

Облигация – ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента.

Облигация предоставляет ее держателю также право на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права. В отличие от акции, облигация свидетельствует о статусе ее владельца не как совладельца акционерного общества, а как кредитора (ст. 816 ГК РФ).

Вексель – ценная бумага, представляющая собой ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) или иного указанного в векселе плательщика (переводный вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы. Отношения сторон по векселю регулируются законом о переводном и простом векселе (ст. 815 ГК РФ). В экономической литературе принято разделять векселя на финансовые и товарные. Финансовый вексель выпускается кредитным учреждением, а товарный является средством расчета между организациями. Обращение простых и переводных векселей на территории РФ регламентируется Федеральным законом от 11.03.1997 г. № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе». Постановлением Правительства РФ от 26.09.1994 г. № 1094 «Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения» регулируется обращение векселей, которые применяют при расчетах между организациями за поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг.

ТЕМА 4. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ И ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

Порядок формирования информации о ценных бумагах определяется объектом вложений, эмитентом ценной бумаги, формой вклада, видом получаемого дохода и другими факторами.

Если в соответствии с учетной политикой оценка ценных бумаг производится по уточненной стоимости, то в момент начисления причитающихся организации процентов часть разницы между суммой фактических затрат и номинальной стоимостью облигаций подлежит списанию (доначислению) с отнесением на операционные расходы (операционные доходы). При этом сумма разницы определяется по формуле где ЧР – часть разницы между фактическими затратами и номинальной стоимостью ценных бумаг (руб.); ФЗ – фактические затраты на приобретение ценных бумаг (руб.); НС – номинальная стоимость ценных бумаг (руб.); СО – срок обращения ценных бумаг (лет); КВ – количество выплат процентов в течение года (раз в год).

Ценные бумаги, полученные в качестве вклада в уставный капитал по стоимости, оговоренной в учредительных документах, приходуются по счету 58 «Финансовые вложения» с кредита счета 75 «Расчеты с учредителями».

Начисление дивидендов по акциям производится по дебету счета 76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Сумма начисленных дивидендов отличается от объявленной величины дивидендов на сумму налога на доходы, уплачиваемого в соответствии с действующим законодательством самим акционерным обществом при начислении дивидендов акционерам.

При операциях получения дивидендов в иностранной валюте возможно образование курсовой разницы вследствие разности рублевой оценки сумм дивидендов по курсу на дату принятия на учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и на дату фактического зачисления дивидендов на валютный счет организации. Курсовые разницы относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Организация может получать дивиденды в форме продукции (работ, услуг) акционерного общества. В этом случае начисление дивидендов оформляют обычной бухгалтерской проводкой (дебет счета 76, кредит счета 91), а поступление дивидендов отражают по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы» (на поступившие основные средства), 10 «Материалы» (на производственные запасы), 58 «Финансовые вложения» (на новые акции акционерного общества) и других счетов с кредита счета 76.

Продажа акций оформляется следующими бухгалтерскими записями:

• дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» – на продажную стоимость акций;

ТЕМА 4. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ И ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» - кредит счета 58 «Финансовые вложения» - на балансовую стоимость акций.

Дополнительные расходы по продаже акций также списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами счета 91 показывает финансовый результат от продажи акций. Эту разницу списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

При ликвидации акционерного общества, акции которого имеются в организации, производят такие же бухгалтерские записи, как и при продаже акций.

Собственные акции, выкупленные у акционеров, учитывают на счете 81 «Собственные акции (доли)» по фактическим затратам.

Долговые ценные бумаги – обязательства, размещенные эмитентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств. В отечественной практике к долговым ценным бумагам относят облигации, сберегательные и депозитные сертификаты, чеки и векселя.

Синтетический учет долговых ценных бумаг осуществляют на счете «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги».

Приобретенные долговые ценные бумаги приходуют на счете 58 по фактическим затратам на их приобретение, состоящим из покупной цены и расходов по приобретению ценных бумаг. Покупная стоимость долговых ценных бумаг, как и акций, может отличаться от номинальной или нарицательной на сумму премии, выплаченной продавцу, или скидки, предоставленной покупателю.

В дальнейшем первоначальная стоимость приобретенных долговых ценных бумаг доводится до номинальной цены.

Операции по приобретению долговых ценных бумаг отражают на счете 58. Перечисление денежных средств на приобретаемые ценные бумаги отражают по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту денежных счетов (51, 52). Оплаченные ценные бумаги принимают на учет по дебету счета 58 с кредитом счета 60 или 76.

Вложение средств в облигации происходит путем их приобретения при размещении или на вторичном рынке. Объектами вложений могут выступать частные облигации (облигации акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью) и государственные (муниципальные) облигации.

Списание части разницы при начислении причитающихся процентов по облигациям будет сопровождаться следующими записями:

• дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по дивидендам и другим доходам» - кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» - начислена задолженность по причитающимся к получению процентам;

• дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

- кредит счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные

ТЕМА 4. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ И ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

бумаги» - списана часть разницы между фактическими затратами и номинальной стоимостью облигаций.

При доначислении части разницы следует сделать следующие записи:

• дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» - кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» - начислена задолженность по причитающимся к получению процентам;

• дебет счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги» - кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» - доначислена часть разницы между фактическими затратами и номинальной стоимостью облигаций.

К моменту погашения (выкупа) облигаций оценка, в которой они учитываются на счете 58, субсчет 2, должна соответствовать их номинальной стоимости.

Если покупная стоимость ценных бумаг ниже номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производят доначисление части разницы между покупной и номинальной стоимостью. При этом на сумму причитающегося дохода по ценным бумагам дебетуют счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью, приходящейся на данный период, дебетуют счет 58 «Финансовые вложения»; на совокупную сумму дохода и части разницы между покупной и номинальной ценами кредитуют счет «Прочие доходы и расходы».

Независимо от цены, по которой приобретались ценные бумаги, к моменту их погашения (выкупа) оценка, в которой они учитываются на счете 58, должна соответствовать номинальной стоимости.

При погашении или продаже ценных бумаг их списывают с кредита счета 58 «Финансовые вложения» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» по их стоимости в момент продажи. Выручку от продажи ценных бумаг зачисляют на счета учета денежных средств с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы». Прибыль и убыток от продажи ценных бумаг списывают со счета 91 «Прочие доходы и расходы» на счет 99 «Прибыли и убытки».

При операциях с долговыми ценными бумагами в иностранных валютах может возникать курсовая разница, если покупка и продажа ценных бумаг производятся по одной и той же валютной цене. Эта разница списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

В бухгалтерском балансе (ф. № 1) информация о произведенных вложениях в долговые ценные бумаги должна быть приведена:

• по статье «Долгосрочные финансовые вложения» - если срок погашения долговых ценных бумаг более 12 месяцев после отчетной даты;

• по статье «Краткосрочные финансовые вложения» - если срок погашения долговых ценных бумаг не более 12 месяцев после отчетной даты.

ТЕМА 4. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ И ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

При этом данные о сумме оплаченных долговых ценных бумаг подлежат раскрытию по статье «Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений» отчета о движении денежных средств (ф. № 4).

В приложении к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) необходимо:

- расшифровать сведения о стоимости долговых ценных бумаг организаций и государственных (муниципальных) ценных бумаг в зависимости от срока их погашения;

- выделить долговые ценные бумаги, имеющие текущую рыночную стоимость в зависимости от срока их погашения.

4.7. Учет предоставленных другим организациям займов Отношения, возникающие при предоставлении займа, регулируются гл. 42 Гражданского кодекса РФ. По договору займа одна сторона – заимодавец передает в собственность другой стороне – заемщику деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а тот, в свою очередь, обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Договор займа обязательно составляется в письменной форме и считается заключенным с момента передачи денежных средств. Договора займа могут заключаться как с юридическими, так и с физическими лицами.

Суммы займов, предоставленные организацией другим юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам, учитываются на счете 58 на отдельном субсчете «Предоставленные займы».

Займы, выданные работникам организации, отражаются на счете «Расчеты с персоналом по прочим операциям» на отдельном субсчете «Расчеты по предоставленным займам». Выдача займа отражается по дебету счета 73-1 в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50, 51).

Суммы начисленных процентов по договору займа в бухгалтерском учете признаются прочим доходом организации и отражаются по дебету счета 73-1 в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы». Эти суммы ежемесячно подлежат зачислению на финансовый результат деятельности организации в составе прочих внереализационных доходов следующей записью: дебет 99 «Прибыли и убытки» кредит 91-1 «Прочие доходы и расходы». Погашение выданного займа отражается по дебету учета денежных средств (50, 51) в корреспонденции с кредитом счета 73-1.

Предоставленные другим организациям денежные и иные займы учитывают по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы», с кредита денежных и других счетов (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы» и т.п.). Договор займа может быть возмездным (с уплатой процентов) и безвозмездным.

Поскольку одним из условий принятия активов к учету в качестве финансовых вложений является способность приносить экономические выгоды

ТЕМА 4. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ И ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

4.7. Учет предоставленных другим организациям займов (доход) в будущем [34, п. 2], беспроцентные займы, выданные организацией, финансовыми вложениями не являются и на счете 58 не отражаются. Выдача беспроцентного займа никаких экономических выгод организации принести не может, поэтому беспроцентные займы, выданные организацией, могут отражаться не на счете 58, а, например, на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Доходы в виде процентов, полученные организацией от предоставления займов, признаются в бухгалтерском учете либо в составе выручки (счет 90 «Продажи»), либо в составе прочих доходов (счет 91 «Прочие доходы и расходы») [34, п. 34].

Проценты по договорам займа признаются выручкой от реализации только в том случае, если предоставление займов является предметом деятельности организации, т. е. служит постоянным источником доходов организации.

На практике организации чаще всего выдают займы не на регулярной основе, а время от времени, поэтому получаемые проценты, как правило, учитываются в составе операционных доходов.

Проценты начисляются в бухгалтерском учете ежемесячно в соответствии с условиями договора займа [24, п. 16] независимо от того, когда они фактически уплачиваются заемщиком. Если договором предусмотрена уплата процентов по окончании договора (одновременно с возвратом основного долга), в целях бухгалтерского учета признание доходов в виде процентов производится ежемесячно.

Начисление дивидендов по предоставленным займам отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 91, а поступление дивидендов – по дебету денежных счетов и кредиту счета 76.

Начисление и последующее получение дивидендов по займам в форме продукции (работ, услуг) отражают вначале по дебету счета 76 и кредиту счета 91, а затем по дебету счетов 08 (на стоимость поступивших основных средств), 10 (на стоимость поступивших материалов) и др. с кредита счета 76.

Возврат займов отражают по дебету денежных и других соответствующих счетов (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 41 «Товары» и др.) и кредиту счета 58.

Если заемщик не возвращает в срок сумму займа, то на эту сумму необходимо уплачивать проценты, которые определяются исходя из учетной ставки банковского процента, существующей в месте жительства (для граждан) или в месте нахождения (для юридического лица).

Суммы начисленных штрафных санкций отражают по дебету счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

В бухгалтерской отчетности займы выданные отражаются по статьям долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения, в зависимости от срока договора.

ТЕМА 4. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ И ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

4.8. Учет вкладов и других операций по договору В соответствии с гражданским законодательством совместная деятельность без создания для этой цели юридического лица осуществляется на основе договора простого товарищества между ее участниками. По договору о простом товариществе стороны (участники) обязуются путем объединения имущества и усилий совместно действовать для достижения общей хозяйственной или другой цели, не противоречащей законодательным актам Российской Федерации. Основное отличие договора простого товарищества от других гражданско-правовых договоров – это единая цель, при которой интересы участников не противоречат друг другу. В договоре о совместной деятельности невозможны положения о нарушениях условий договора, штрафных санкциях, пенях и т.п.

Договором определяются:

• участник, который ведет общие дела;

• размеры денежных и имущественных взносов каждого участника;

• порядок распределения между участниками результатов совместной деятельности.

Участник, которому поручено ведение общих дел, действует на основании доверенности, выданной остальными участниками договора. Имущество, объединенное участниками договора для совместной деятельности, учитывают на отдельном (обособленном) балансе у участника, которому поручено ведение общих дел. Данные отдельного (обособленного) баланса в бухгалтерский баланс организации – участника, ведущего общие дела, не включаются.

Участник, ведущий общие дела, составляет и предоставляет участникам договора о простом товариществе информацию, необходимую им для формирования отчетной, налоговой и иной документации, в порядке и сроки, оговоренные договором.

Распределение прибыли, убытков и других результатов совместной деятельности между участниками договора о простом товариществе производится в порядке и сроки, предусмотренные договором. Каждый участник включает свою долю прибыли, полученную в результате совместной деятельности, в состав внереализационных доходов при формировании финансовых результатов.

Порядок бухгалтерского учета операций по договору простого товарищества регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Совместная деятельность» (ПБУ 20/03) [35].

Учет у участников простого товарищества. Стоимость передаваемого имущества участниками подлежит отражению на счете 58 «Финансовые вложения». К этому счету открывается отдельный субсчет 4 «Вклады по до-

ТЕМА 4. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ И ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

4.8. Учет вкладов и других операций по договору простого товарищества говору простого товарищества», внутри которого ведется аналитический учет по каждому договору и видам взносов.

По дебету счета 58 показывается стоимость передаваемого имущества в оценке, предусмотренной в договоре, в корреспонденции с кредитом счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы» и др. Переданное имущество списывается по стоимости, отраженной в бухгалтерском балансе организации – товарища на дату вступления договора в силу.

Сумму начисленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам списывают, соответственно, с дебета счетов 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов» в кредит счетов 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы».

Если оценка имущественных взносов у участника отличается от оценки, установленной по договору, то полученная разница относится на счет «Прочие доходы и расходы».

Вложения вклада по договору простого товарищества денежными средствами отражают по дебету счета 58 с кредита счетов по учету денежных средств.

Прибыль, убыток и другие результаты совместной деятельности, распределяемые между участниками, учитывают в следующем порядке:

• прибыль – по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

• убытки – по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 76.

При прекращении совместной деятельности оставшееся имущество и денежные средства распределяются участниками в соответствии с условиями договора о простом товариществе.

По мере поступления имущества дебетуют счета учета ценностей (объектов основных средств, товаров, материалов, денежных средств и пр.) и кредитуют счет 58, субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества».

Если по условиям договора простого товарищества предусмотрено вознаграждение участникам за переданное в общее владение или пользование имущество, а также если им причитается по результатам раздела имущества сверх величины вклада, то на сумму вознаграждения и превышения вклада дебетуют счет 76 и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

По мере получения вознаграждения и имущества или денежных средств сверх величины вклада дебетуют счета учета объектов имущества и денежных средств и кредитуют счет 76. По оприходованному после раздела амортизируемому имуществу амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

Отражение участником, ведущим общие дела по договору о простом товариществе, операций, связанных с его выполнением. Участник, ведущий общие дела, обеспечивает отдельный учет операций по договору о простом товариществе и связанных с выполнением своей уставной деятельности.

ТЕМА 4. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ И ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

4.8. Учет вкладов и других операций по договору простого товарищества Для целей бухгалтерского и налогового учета организации, которые ведут совместную деятельность, должны утвердить учетную политику. Она может быть оформлена в виде приложения к договору простого товарищества.

На основании п. 17 ПБУ 20/03 при организации бухгалтерского учета товарищ, ведущий общие дела в соответствии с договором простого товарищества, обеспечивает обособленный учет операций (на отдельном балансе) по совместно осуществляемой деятельности и операций, связанных с выполнением своей обычной деятельности. Показатели отдельного баланса в бухгалтерский баланс товарища, ведущего общие дела, не включаются. Хозяйственные операции по договору о совместной деятельности, включая учет расходов и доходов, а также расчет и учет финансовых результатов по отдельному балансу отражаются в общеустановленном порядке.

Согласно п. 18 ПБУ 20/03 имущество, внесенное участниками договора простого товарищества в качестве вклада, учитывается товарищем, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел, обособленно (на отдельном балансе). Вклады, внесенные участниками совместной деятельности, учитываются товарищем, ведущим общие дела, на счете по учету вкладов товарищей в оценке, предусмотренной договором.

Активы, внесенные в счет вклада по договору о совместной деятельности, включаются организацией-товарищем в состав финансовых вложений по стоимости, по которой они отражены в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу.

В бухгалтерском учете передающей стороны (участника договора) делаются записи по дебету счета 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и кредиту счетов учета передаваемых активов, например: 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 51 «Денежные средства» и т.д.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества применяется счет 80, который в этом случае именуется «Вклады товарищей». Имущество, внесенное товарищами в совместную деятельность в счет их вкладов, приходуется по дебету счетов учета имущества (01, 04, 10, 51, 58 и т.д.) и кредиту счета 80.

Начисление амортизации по полученному в качестве вклада в совместную деятельность объекту основных средств производится исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Суммы начисленной амортизации в составе расходов по обычным видам деятельности формируют финансовый результат, т. е. нераспределенную прибыль или непокрытый убыток, который по окончании отчетного периода распределяется между участниками договора о совместной деятельности в порядке, установленном договором [25, п. 5, 9; 35, п. 19].

ТЕМА 4. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ И ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

4.8. Учет вкладов и других операций по договору простого товарищества Начисление амортизации отражается по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

В бухгалтерском учете приобретенное или созданное в ходе осуществления договора о совместной деятельности имущество отражается в сумме фактических затрат на его приобретение, изготовление и т.д. Учет приобретения или создания новых объектов основных средств, нематериальных активов и других вложений во внеоборотные активы ведется в общеустановленном порядке.

По окончании отчетного периода полученный финансовый результат – нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) распределяется между участниками договора о совместной деятельности в порядке, установленном договором. В рамках отдельного баланса на дату принятия решения о распределении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отражается кредиторская задолженность перед товарищами в сумме причитающейся им доли нераспределенной прибыли либо дебиторская задолженность за товарищами в сумме их доли непокрытого убытка, причитающегося к погашению.

Товарищ, ведущий общие дела, составляет и представляет участникам договора о совместной деятельности в порядке и сроки, установленные договором, информацию, необходимую для формирования отчетной, налоговой и иной документации. При этом информацию представляют в сроки, определенные договором, но не позднее сроков, установленных Федеральным законом «О бухгалтерском учете» [12].

При прекращении совместной деятельности составляется ликвидационный баланс. Его формирует товарищ, ведущий общие дела, на дату прекращения договора о совместной деятельности [35, п. 21]. При этом причитающееся каждому товарищу по итогам раздела имущество учитывается как погашение его доли (вклада) в совместную деятельность. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов расчеты с участниками простого товарищества при разделе имущества отражаются в обособленном учете по совместной деятельности с использованием счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов». Задолженность перед участником по выплате его доли отражается по дебету счета 80 в корреспонденции со счетом 75, субсчет 75-2, сумма накопленной по объекту основных средств амортизации переносится со счета 02 в кредит счета 01, а возврат основного средства, передаваемого в погашение задолженности, отражается по дебету счета 75, субсчет 75-2 и кредиту счета 01.

Для каждого договора о простом товариществе должен быть открыт отдельный субсчет, внутри которого ведется аналитический учет по каждому участнику договора.

Учет имущества, внесенного участниками по договору о совместной деятельности, ведется в оценке, предусмотренной в договоре, на основании первичных учетных документов об оприходовании имущества. Приобретенное или созданное в ходе совместной деятельности имущество отражают в учете в сумме фактических затрат на его приобретение, изготовление и др.

ТЕМА 4. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ И ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

4.8. Учет вкладов и других операций по договору простого товарищества ПБУ 20/03 определяет правила отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организации в случаях совместного осуществления операций, совместного использования активов и совместной деятельности. Данный документ устанавливает правила и порядок раскрытия информации об участии в совместной деятельности в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

Информация в бухгалтерской отчетности организации об участии в совместной деятельности раскрывается в пояснительной записке в соответствии с правилами, установленными Положением по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000 [27]. Для формирования достоверной информации об участии в совместной деятельности в бухгалтерской отчетности каждым участником обеспечивается достоверность представляемой другим участникам договора информации о выполнении договора о совместной деятельности.

Вместе с тем следует учесть, что ПБУ 12/2000 не применяется в случаях:

• заключения учредительного договора или договора о создании финансово-промышленной группы, результатом которого является образование юридического лица или финансово-промышленной группы, а также внесение вкладов в уставный, складочный капитал, паевой фонд другой организации;

• заключения договора об участии в совместной деятельности, которым не предусмотрено извлечение экономических выгод или дохода.

4.9. Инвентаризация финансовых вложений В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности предприятия и организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств.

Порядок проведения инвентаризации установлен в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств [38]. Основные цели инвентаризации: выявление фактического наличия имущества;

сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств. Инвентаризации подлежит все имущество (все виды имущества, принадлежащие предприятию, независимо от его местонахождения; имущество, не принадлежащее предприятию, но числящееся в бухгалтерском учете; имущество, не учтенное по какой-либо причине) и все виды финансовых обязательств.

При инвентаризации финансовых вложений проверяют фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы. При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливают:

• правильность оформления ценных бумаг;

ТЕМА 4. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ И ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;

сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета);

• своевременность и полноту отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.

При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе. Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляют с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.

Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации (банк-депозитарий, т. е. специализированное хранилище ценных бумаг, и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.

Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами.

4.10. Раскрытие информации о финансовых вложениях в бухгалтерской (финансовой) отчетности В бухгалтерской отчетности стоимость финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение. В бухгалтерском балансе вложения в ценные бумаги отражаются в разд. I «Внеоборотные активы» по строке 140 «Долгосрочные финансовые вложения» либо в разд. II «Оборотные активы» по строке «Краткосрочные финансовые вложения». Информация о наличии финансовых вложений в ценные бумаги раскрывается в разделе «Финансовые вложения» в форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом требования существенности, как минимум, следующая информация:

способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их стоимость финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;

разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость;

ТЕМА 4. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ И ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

4.10. Раскрытие информации о финансовых вложениях в бух-кой (финансовой) отчетности по долговым ценным бумагам, по которым не определялась текущая рыночная стоимость, - разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения, начисленная в соответствии с порядком, который установлен п. 22 ПБУ 19/02;

стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;

стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи);

данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием:

вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году, величины резерва, признанного операционным доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году;

по долговым ценным бумагам и предоставленным займам – данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования (раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и Денежные средства являются частью оборотных активов предприятия и средством расчетов между хозяйствующими субъектами.

По характерным признакам денежные средства можно объединить в три группы:

1) денежные средства в виде денежных знаков и средств на счетах в банках;

2) денежные документы;

3) переводы в пути.

где денежные средства являются законным средством наличного платежа, выделяют следующие типы платежных средств:

1) валюта Российской Федерации:

• наличная – денежные знаки в виде банкнот и монеты Банка России, находящиеся в обращении в качестве законного средства наличного платежа на территории Российской Федерации, а также изымаемые либо изъятые из обращения, но подлежащие обмену указанные денежные знаки;

• безналичная – средства на банковских счетах и в банковских вкладах;

2) иностранная валюта:

• наличная – денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным средством наличного платежа на территории соответствующего иноБух. учет. Модуль 2. Основы бух. финансового и управленческого учета. Электрон. учеб. пособие

ТЕМА 4. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ И ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

странного государства (группы иностранных государств), а также изымаемые либо изъятые из обращения, но подлежащие обмену указанные денежные знаки;

• безналичная – средства на банковских счетах и в банковских вкладах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах.

В зависимости от места хранения наличных денежных средств, выделяют:

1) денежные средства в кассе организации;

2) денежные средства в операционной кассе – денежные средства в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п.

2. Д е н е ж н ы е д о к у м е н т ы – это находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы.

3. П е р е в о д ы в п у т и – денежные средства (переводы) в валюте Российской Федерации и иностранных валютах в пути, т. е. денежные суммы (преимущественно выручка от продажи товаров организаций, осуществляющих торговую деятельность), внесенные в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению.

Организация работы на предприятии с наличными денежными средствами регламентируется нормативным документом «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации», утвержденным Решением Совета Директоров Центрального Банка России 22 сентября 1993 г. № 40 [42].

Ведение кассовых операций возложено на кассира организации, с которым заключается договор о полной материальной ответственности.

Предприятия, объединения, организации и учреждения (в дальнейшем – предприятия) независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков (далее – банках). Наличные денежные средства, поступающие в кассы предприятий, подлежат сдаче в учреждения банков для последующего зачисления на счета этих предприятий.

Предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителями предприятий. Предприятия обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками.

ТЕМА 4. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ И ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

4.12. Порядок ведения и отражения в учете кассовых операций Наличные деньги могут быть сданы в дневные и вечерние кассы банков, инкассаторам и в объединенные кассы при предприятиях для последующей сдачи в банк, а также предприятиям связи для перечисления на счета в банках на основе заключенных договоров.

Предприятия имеют право хранить в своих кассах наличные деньги, сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше трех рабочих дней (для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - до пяти дней), включая день получения денег в банке.

Предприятия производят расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Банком России в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Для расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Прием наличных денег предприятиями при расчетах с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

Наличные деньги, полученные предприятиями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке.

Предприятия не имеют права накапливать в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов для осуществления предстоящих расходов, в том числе на оплату труда.

Выдача денег из выручки одних предприятий, имеющих постоянную денежную выручку, на нужды других допускается в отдаленных местностях, где нет банков, на основе договора между предприятиями по согласованию с банками, обслуживающими эти предприятия.

Выдача наличных денег под отчет производится из касс предприятий.

Состав первичных документов, которыми оформляются кассовые операции, приводится в табл. 4.2.

Отражение кассовых операций в бухгалтерском учете производится по счетам учета денежных средств, предназначенным для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранных валютах, которые находятся в кассе.

Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации. По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

• 50-1 «Касса организации»;

• 50-2 «Операционная касса»;

• 50-3 «Денежные документы» и др.

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются денежные средства в кассе организации.

ТЕМА 4. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ И ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

4.12. Порядок ведения и отражения в учете кассовых операций Типовые унифицированные формы первичной документации по учету казаниям контрольнокассовой машины Бух. учет. Модуль 2. Основы бух. финансового и управленческого учета. Электрон. учеб. пособие

ТЕМА 4. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ И ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

4.12. Порядок ведения и отражения в учете кассовых операций кассовых документов На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитываются наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п. Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации денежные документы. Порядок синтетического учета кассовых операций обобщен в табл. 4. ничной торговли) наличная выручка от розничной торговли подотчетным лицам ванному чеку

ТЕМА 4. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ И ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

4.12. Порядок ведения и отражения в учете кассовых операций ных подразделений, выделенных на отдельный баланс качестве аванса под поставки товаров (работ, услуг) ручка и прочие полученные средства инкассаторской службе либо организациям связи для зачисления на счет организации операционную кассу тральную кассу Аналитический учет по субсчетам 50-1 «Касса организации» и 50- «Операционная касса» ведется в разрезе мест хранения денежной выручки и материально-ответственных лиц.

ТЕМА 4. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ И ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

4.13. Особенности учета денежных документов Учет денежных документов. На субсчете 50-3 «Денежные документы»

учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам. Аналитические данные отражаются в отчете кассира на основании приходных и расходных документов. Для учета операций с денежными документами предназначен журнал – ордер № Учет бланков строгой отчетности. Постановление Правительства РФ от 31.03.2005 г. № 171 «Об утверждении положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники» устанавливает порядок осуществления организациями и индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам, а также порядок утверждения, учета, хранения и уничтожения бланков.

К бланкам строгой отчетности, приравненным к кассовым чекам, относятся квитанции, билеты, проездные документы, талоны, путевки, абонементы и другие документы, предназначенные для наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случае оказания услуг населению (далее – бланки).

Формы бланков утверждаются Министерством финансов Российской Федерации по обращению заинтересованных органов государственной власти, Центрального банка Российской Федерации и организаций, объединивших субъекты предпринимательской деятельности, которые заняты в определенной сфере услуг.

Формы бланков, утвержденные в соответствии с Положением, могут использоваться всеми организациями и индивидуальными предпринимателями, оказывающими населению услуги тех видов, для которых эти формы были утверждены.

Организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие населению услуги, в отношении которых не были утверждены соответствующие формы бланков, при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт используют контрольнокассовую технику.

Документы, оформленные на бланках, являются первичными учетными документами.

Организации и индивидуальные предприниматели ведут учет бланков.

ТЕМА 4. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ И ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

4.13. Особенности учета денежных документов и бланков строгой отчетности Бланки должны заполняться четко и разборчиво с использованием копировальной или самокопировальной бумаги либо без нее, если копии не предусмотрены. Подчистки, поправки и исправления на бланке не допускаются. Испорченные или неправильно заполненные бланки не уничтожают, а перечеркивают и прилагают к кассовому отчету (ведомости, реестру) за тот день, в котором они выписаны.

Учет бланков по их наименованиям, сериям и номерам ведется в книге по учету бланков. Листы такой книги должны быть пронумерованы, прошнурованы и подписаны руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации или индивидуальным предпринимателем, а также скреплены печатью (штампом).

Руководитель организации или индивидуальный предприниматель заключает с работником, которому поручается получение, хранение и выдача бланков, а также прием от населения наличных денежных средств согласно оформленным бланкам, договор в соответствии с законодательством Российской Федерации. Указанному работнику руководителем организации или индивидуальным предпринимателем создаются условия, обеспечивающие сохранность бланков. Бланки принимаются работником в присутствии комиссии, назначенной руководителем организации или индивидуальным предпринимателем. Приемка производится в день поступления бланков. Комиссия проверяет соответствие фактического количества, серий и номеров бланков данным, указанным в сопроводительных документах (накладных, квитанциях и т.п.), и составляет акт приемки бланков. Этот акт, утверждаемый руководителем организации или индивидуальным предпринимателем, является основанием для принятия бланков на учет указанным работником.

Бланки хранятся в металлических шкафах и (или) сейфах. В организации или у индивидуального предпринимателя, получающих бланки в большом количестве, допускается хранение их в специально оборудованных помещениях в условиях, исключающих порчу и хищение бланков. По окончании рабочего дня места хранения бланков опечатывают или опломбируют.

Инвентаризация бланков осуществляется одновременно с инвентаризацией находящихся в кассе наличных денежных средств и кассовых документов.

Синтетический учет бланков строгой отчетности ведут на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков строгой отчетности – квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов, различные абонементы, талоны, билеты, бланки товарно-сопроводительных документов и т.п. Бланки строгой отчетности учитываются на счете 006 «Бланки строгой отчетности» в условной оценке.

Аналитический учет по счету 006 «Бланки строгой отчетности» ведется по каждому виду бланков строгой отчетности и местам их хранения на осноБух. учет. Модуль 2. Основы бух. финансового и управленческого учета. Электрон. учеб. пособие

ТЕМА 4. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ И ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

4.13. Особенности учета денежных документов и бланков строгой отчетности вании документов по учету денежных средств (приходные и расходные кассовые ордера).

4.14.Аналитический учет денежных средств, Прием и выдача денежных средств, оформление приходных и расходных документов, ведение кассовой книги, составление отчета о кассовых операциях осуществляются в порядке, установленном Положением о ведении кассовых операций предприятиями, учреждениями и организациями.

Прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам формы КО-1 «Приходный кассовый ордер», подписанным главным бухгалтером или лицом, уполномоченным на это письменным распоряжением руководителя предприятия.

О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

Выдача наличных денег из касс предприятий производится по расходным кассовым ордерам формы КО-2 «Расходный кассовый ордер» или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию и стипендий производится кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов КО-3 «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов».

Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетноплатежных) ведомостях на оплату труда и других приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи.

Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге КО-4 «Кассовая книга».

Записи в кассовую книгу производит кассир сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера предприятия.

ТЕМА 4. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ И ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

4.14.Аналитический учет денежных средств, контроль их движения и сохранности Главный (старший) кассир перед началом рабочего дня выдает другим кассирам авансом необходимую для расходных операций сумму наличных денег под расписку в книге учета принятых и выданных кассиром денег КО- «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств».

Кассиры в конце рабочего дня обязаны отчитаться перед главным (старшим) кассиром в полученном авансе и в деньгах, принятых по приходным документам, и сдать остаток наличных денег и кассовые документы по произведенным операциям (главному) старшему кассиру под расписку в книге учета принятых и выданных кассиром денег.

Для учета кассовых операций, отражаемых на счете 50 «Касса», в условиях единой журнально-ордерной формы счетоводства предназначены: на промышленных предприятиях журнал – ордер № 1, в строительных организациях - № 1-с, в снабженческих и сбытовых организациях - № 1-сн с соответствующими ведомостями к ним.

Записи в этих журналах – ордерах и ведомостях производятся итогами за день на основании отчетов кассира, подтвержденных приложенными к ним документами. При незначительном количестве кассовых документов допускается записи операций в регистры производить не ежедневно, а за 3 – дней, в целом по нескольким отчетам кассира. В этом случае в графе «Дата»

указывают начальные и конечные числа, за которые производятся записи, например: 1 – 3, 15 – 17 и т.д.

Итоги за день (несколько дней) в разрезе корреспондирующих счетов устанавливают путем подсчета сумм однородных операций, отраженных в кассовом отчете или приложенных к нему документах, согласно бухгалтерской разметке, предварительно проставляемой в отчете кассира или на документах.

Остаток средств в кассе приводится в ведомости только на начало и конец месяца. На протяжении месяца, для контроля и оперативных целей, используются данные об остатках средств, показанные в отчетах кассира.

Сохранность денежных средств. Руководители предприятий обязаны оборудовать кассу (изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег) и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. В тех случаях, когда по вине руководителей предприятий не были созданы необходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке, они несут в установленном законодательством порядке ответственность.

Кассир в соответствии с действующим законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

Бух. учет. Модуль 2. Основы бух. финансового и управленческого учета. Электрон. учеб. пособие

ТЕМА 4. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ И ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

4.14.Аналитический учет денежных средств, контроль их движения и сохранности В сроки, установленные руководителем предприятия, а также при смене кассиров на каждом предприятии производится внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге. Для производства ревизии кассы приказом руководителя предприятия назначается комиссия, которая составляет акт.

Инвентаризация наличных денежных средств, разных ценностей и документов проводится комиссией, назначаемой приказом (решением, постановлением, распоряжением) руководителя организации. Комиссия проверяет достоверность данных бухгалтерского учета и фактического наличия денежных средств, разных ценностей и документов, находящихся в кассе, путем полного пересчета.

Форму ИНВ-15 «Акт инвентаризации наличных денежных средств»

применяют для отражения результатов инвентаризации фактического наличия денежных средств, разных ценностей и документов (наличных денег, марок, чеков (чековых книжек) и других), находящихся в кассе организации.

Результаты инвентаризации оформляются актом в двух экземплярах, подписываются всеми членами комиссии и лицами, ответственными за сохранность ценностей, и доводятся для сведения руководителя организации. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации, второй – остается у материально ответственного лица.

При смене материально ответственных лиц акт составляется в трех экземплярах. Один экземпляр передается материально ответственному лицу, сдавшему ценности, второй – материально ответственному лицу, принявшему ценности, и третий – в бухгалтерию.

Во время инвентаризации операции по приему и выдаче денежных средств, разных ценностей и документов не производятся.

Не допускается проведение инвентаризации при неполном составе инвентаризационной комиссии. Никаких подчисток и помарок в описях не допускается. Исправления оговариваются и подписываются членами комиссии и материально ответственным лицом.

Руководителям предприятий при приеме на работу и назначении на должности, связанные с ведением кассовых операций, обслуживанием средств охранно-пожарной сигнализации, охраной и транспортировкой денежных средств, либо при периодическом привлечении лиц к указанным выше работам рекомендуется обращаться в органы внутренних дел и медицинские учреждения для получения сведений об этих лицах, имея в виду, что к ведению кассовых операций, обслуживанию средств охранно-пожарной сигнализации, охране и транспортировке денежных средств не допускаются лица:

• ранее привлекавшиеся к уголовной ответственности за умышленные преступления, судимость у которых не погашена или не снята в установленном порядке;

ТЕМА 4. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ И ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

4.14.Аналитический учет денежных средств, контроль их движения и сохранности страдающие хроническими психическими заболеваниями;

систематически нарушающие общественный порядок;

злоупотребляющие спиртными напитками либо употребляющие наркотические вещества без назначения врача.

Руководитель предприятия должен предоставить кассиру охрану при транспортировке денежных средств и ценностей из учреждений банков или сдаче в них и, в случае необходимости, - транспортное средство.

При транспортировке денежных средств кассиру, сопровождающим его лицам и водителю транспортного средства запрещается:

• разглашать маршрут движения и размер суммы доставляемых денежных средств и ценностей;

• допускать в салон транспортного средства лиц, не назначенных руководителем предприятия для их доставки;

• следовать пешком, попутным или общественным транспортом;

• посещать магазины, рынки и другие места;

• выполнять какие-либо поручения и любым иным образом отвлекаться от доставления денег и ценностей по назначению.

4.15. Учет операций по счетам в кредитной организации В соответствии с инструкцией ЦБ РФ «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)» от 14.09.2006 г. № 28-И банки открывают в валюте Российской Федерации и иностранных валютах:

• текущие счета;

• расчетные счета;

• бюджетные счета;

• корреспондентские счета;

• корреспондентские субсчета;

• счета доверительного управления;

• специальные банковские счета;

• депозитные счета судов, подразделений службы судебных приставов, правоохранительных органов, нотариусов;

• счета по вкладам (депозитам).

Текущие счета открывают физическим лицам для совершения расчетных операций, не связанных с предпринимательской деятельностью или частной практикой.

Расчетные счета открывают юридическим лицам, не являющимся кредитными организациями, а также индивидуальным предпринимателям или физическим лицам, занимающимся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, для совершения расчетов, связанных с предпринимательской деятельностью или частной практикой.

Бух. учет. Модуль 2. Основы бух. финансового и управленческого учета. Электрон. учеб. пособие

ТЕМА 4. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ И ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

4.15. Учет операций по счетам в кредитной организации Бюджетные счета открывают в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, лицам, осуществляющим операции со средствами бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации и государственных внебюджетных фондов Российской Федерации.

Корреспондентские счета открывают кредитным организациям. Банку России открываются корреспондентские счета в иностранных валютах, корреспондентские субсчета - филиалам кредитных организаций.

Счета доверительного управления открывают доверительному управляющему для осуществления расчетов, связанных с деятельностью по доверительному управлению.

Специальные банковские счета открывают юридическим и физическим лицам в случаях и порядке, установленном законодательством Российской Федерации для осуществления предусмотренных им операций соответствующего вида.

Депозитные счета судов, подразделений службы судебных приставов, правоохранительных органов, нотариусов открывают, соответственно, судам, подразделениям службы судебных приставов, правоохранительным органам, нотариусам для зачисления денежных средств, поступающих во временное распоряжение, при осуществлении ими установленной законодательством Российской Федерации деятельности и в установленных законодательством Российской Федерации случаях.

Счета по вкладам (депозитам) открывают физическим и юридическим лицам для учета денежных средств, размещаемых в кредитных организациях (филиалах) с целью получения доходов в виде процентов, начисляемых на сумму размещенных денежных средств.

Основанием открытия банковского счета, счета по вкладу (депозиту) является заключение договора банковского счета, договора банковского вклада (депозита) и представление всех документов, определенных законодательством Российской Федерации.



Pages:     | 1 | 2 || 4 | 5 |   ...   | 15 |


Похожие работы:

«Всеобщая история. История Нового времени, XIX-начало XX века: учебник для 8-го класса общеобразовательных учреждений, 2011, 302 страниц, Никита Вадимович Загладин, 5912181111, 9785912181115, Русское слово, 2011. В учебнике доктора исторических наук, профессора Н. В. Загладина рассматривается второй период истории Нового времени. Он посвящен времени, когда закладывались основы буржуазной цивилизации, утверждалось господство промышленных стран Европы Опубликовано: 22nd May 2008 Всеобщая история....»

«Информация о материально–техническом, учебно–методическом, информационно-техническом обеспечении образовательного процесса по всем предметам учебного плана в МБОУ Казацкая средняя общеобразовательная школа на 2013-2014 учебный год на 2013-2014 учебный год № Предмет Реализуемая Необходимое обеспечение в Факти- % оснап/п программа соответствии с программой ческая щеносна- ности щенность Начальные классы 1 Русский УМК Сборник рабочих программ Школа 100% язык, Школа России 1-4 классы, научный 1 1...»

«МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ПОДГОТОВКЕ ОБУЧАЮЩИХСЯ К ГОСУДАРСТВЕННОЙ (ИТОГОВОЙ) АТТЕСТАЦИИ ПО ИНОСТРАННЫМ ЯЗЫКАМ ЗА КУРС ОСНОВНОЙ ШКОЛЫ в 2012 году Авторы-составители Калинина Е.А. к.п.н., доцент КФО Гришко Н.Н. к.п.н., доцент КФО Афонина О.В. гл.методист КФО Настоящие методические рекомендации разработаны с учетом опыта проведения письменного экзамена по иностранному языку в IX классах в новой форме в 2011 году и с учетом нормативных документов по итоговой аттестации в IX классах в 2012...»

«1 СОДЕРЖАНИЕ Введение 3 Общие сведения о направлении. Организационно-правовое 1 обеспечение образовательной деятельности 4 Структура подготовки бакалавров. Сведения по основной 2 образовательной программе 10 Содержание подготовки бакалавров 3 13 Учебный план 3.1 14 Учебные программы дисциплин и практик, диагностические 3.2 средства 16 Программы и требования к выпускным квалификационным 3.3 испытаниям Организация учебного процесса 4 Качество подготовки обучающихся 5 Уровень требований при приеме...»

«МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ Методические указания по выполнению контрольной работы для самостоятельной работы студентов третьего курса специальностей 080104.65 Экономика и социология труда, 080507.65 Менеджмент организации, 080111.65 Маркетинг Учетно-статистический факультет Кафедра бухгалтерского учета и анализа...»

«ГЛАВА 5 ПРОГНОЗНО-ПОИСКОВЫЕ ТЕХНОЛОГИИ ПРИ ГЕОЛОГОРАЗВЕДОЧНЫХ РАБОТАХ НА ЗАКРЫТЫХ ТЕРРИТОРИЯХ Раздел 5.1 Подходы к оптимизации комплекса прогнознопоисковых и лабораторно-аналитических исследований УДК 549.641 МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ИНФОРМАЦИИ О СОСТАВЕ ПИКРОИЛЬМЕНИТА В ПОИСКОВЫХ ЦЕЛЯХ Н.В. Алымова, С.И. Костровицкий, Д.А. Яковлев Институт геохимии СО РАН, г. Иркутск Раскрываются особенности методического подхода к составлению минералогических паспортов по пикроильмениту для отдельных...»

«Министерство образования Республики Беларусь УО ПОЛОЦКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ Кафедра уголовного права и криминалистики МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ К ПРАКТИЧЕСКОЙ ПОДГОТОВКЕ СТУДЕНТОВ заочной формы обучения по дисциплине УГОЛОВНОЕ ПРАВО. ОБЩАЯ ЧАСТЬ для специальности 24-01-02 Правоведение г. Новополоцк, 2013 Рассмотрены и рекомендованы к утверждению на заседании кафедры уголовного права и криминалистики, протокол № 3 от 05 марта 2013 г. Заведующий кафедрой И.В. Вегера Составитель:...»

«СОВРЕМЕННЫЕ ИНФОРМАЦИОННЫЕ ТЕХНОЛОГИИ В ФИЗИЧЕСКОЙ КУЛЬТУРЕ И СПОРТЕ Тезисы докладов международной научно-практической конференции, посвященной 70-летию образования Удмуртского государственного университета 17-18 октября 2001 года Ижевск 2001 Министерство образования Российской Федерации Удмуртский государственный университет Учебно-методический совет по физической культуре и спорту при УМО по педагогическому образованию вузов РФ Институт информатизации образования РАО Государственный комитет...»

«ОБОРУДОВАНИЕ ПРЕДПРИЯТИЙ ЦЕЛЛЮЛОЗНО-БУМАЖНЫХ ПРОИЗВОДСТВ Учебно-методическое пособие по практическим занятиям для студентов специальности 1-48 01 05 Химическая технология переработки древесины специализации 1-48 01 05 04 Технология целлюлознобумажных производств очной и заочной форм обучения Минск БГТУ 2007 УДК 676(075.8) ББК 35.77я7 О-22 Рассмотрено и рекомендовано к изданию редакционноиздательским советом университета Составители: Н. В. Черная, Н. В. Жолнерович Рецензенты: доктор химических...»

«Томский межвузовский центр дистанционного образования И.В. Мельникова ОСНОВЫ ТЕОРИИ ЦЕПЕЙ Схемные функции и частотные характеристики линейных электрических цепей Методические указания по выполнению курсовой работы ТОМСК 2001 Документ загружен с сайта electrofaq.com Министерство образования Российской Федерации ТОМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ СИСТЕМ УПРАВЛЕНИЯ И РАДИОЭЛЕКТРОНИКИ (ТУСУР) Кафедра радиоэлектроники и защиты информации (РЗИ) И.В. Мельникова ОСНОВЫ ТЕОРИИ ЦЕПЕЙ Схемные функции и...»

«СМОЛЕНСКИЙ ГУМАНИТАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ Осипенко И.М. ПСИХОЛОГИЯ ПОДГОТОВКИ ПРОФЕССИОНАЛА Учебно-методическое пособие (для студентов заочной формы обучения, обучающихся по специальности 030301.65 (020400)-Психология) Смоленск, 2008 1. ПРОГР АММА (СОДЕРЖАНИЕ) УЧЕБНОЙ ДИСЦИПЛИНЫ Тема 1.Введение в психологию профессионализма Психология подготовки профессионала как раздел психологии труда. Социальная, экономическая, гуманистическая обусловленность подготовки Психологии профессионала. Предмет, объект...»

«Министерство образования и наук и Российской Федерации ФГАОУ ВПО УрФУ имени первого Президента России Б.Н.Ельцина МАТЕРИАЛЫ X МЕЖДУНАРОДНОЙ НАУЧНО-МЕТОДИЧЕСКОЙ КОНФЕРЕНЦИИ НОВЫЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫЕ ТЕХНОЛОГИИ В ВУЗЕ (НОТВ-2013) (06-08 февраля 2013 г.) Сборник тезисов докладов НОТВ-2013 2013 Абрамов А.Г., Булакина М.Б., Сигалов А.В., Князева С.Ю. Abramov A.G., Bulakina M.B., Sigalov A.V., Knyazeva S.Yu. ПОРТАЛ ЕДИНОЕ ОКНО КАК ПЛАТФОРМА ДЛЯ РЕПОЗИТОРИЯ УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКИХ МАТЕРИАЛОВ, РАЗМЕЩАЕМЫХ СО...»

«1638 МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ ЛИПЕЦКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ Кафедра металлических конструкций РАСЧЕТ КОНСТРУКЦИЙ БАЛОЧНОЙ КЛЕТКИ РАБОЧЕЙ ПЛОЩАДКИ Методические указания к курсовой работе по металлическим конструкциям Составители: В.М. ПУТИЛИН Н.В. КАПЫРИН Липецкий государственный технический университет УДК 624.014 (07) П Рецензент - В.В. Зверев,...»

«Министерство образования и науки Российской Федерации Международный образовательный консорциум Открытое образование Московский государственный университет экономики, статистики и информатики АНО Евразийский открытый институт В.Ф. Максимова Инвестирование в человеческий капитал Учебное пособие Руководство по изучению дисциплины Учебная программа по дисциплине Контрольные тесты по дисциплине Москва 2004 1 УДК – 336.714 ББК – 65.9(2 Рос) – 56 М – 171 В.Ф. Максимова. ИНВЕСТИРОВАНИЕ В ЧЕЛОВЕЧЕСКИЙ...»

«САМ СЕБЕ РЕПЕТИТОР® Н. В. БАРCУКОВА ПОДРОБНЫЙ РАЗБОР ЗАДАНИЙ ИЗ УЧЕБНИКА ПО РУССКОМУ ЯЗЫКУ авторов: С.Г. Бархударова и др. (М.: Просвещение) 9 класс МОСКВА • ВАКО • 2011 УДК 372.167.1:811.161.1 ББК 81.2Рус-922 Б24 Барсукова Н.В. Б24 Подробный разбор заданий из учебника по русскому языку авторов С.Г. Бархударова и др. для 9 класса. – М.: ВАКО, 2011. – 144 с. – (Сам себе репетитор). ISBN 978-5-408-00270-2 Настоящее пособие содержит подробный разбор абсолютно всех упражнений из учебника по...»

«Государственное образовательное бюджетное учреждение высшего профессионального образования Липецкий государственный технический университет УТВЕРЖДАЮ Декан экономического факультета _Московцев В.В. _ ПРОГРАММА ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ПРАКТИКИ Производственная (наименование учебной практики) Направление подготовки 080200.62 Менеджмент 1 Профиль подготовки Финансовый менеджмент 1 Квалификация (степень) выпускника бакалавр (бакалавр, магистр, дипломированный специалист) г. Липецк – 2011 г. Содержание...»

«Муниципальное образовательное учреждение гимназия имени А. Л. Кекина г. Ростова Методическая разработка Приемы и методы организации дистанционного обучения в 8 классе по курсу всеобщей истории Учитель: Дубова Ольга Леонидовна, высшая квалификационная категория Ростов 2010 Актуальность организации дистанционного обучения в современной школе и его особенности Длительное время традиционное образование строилось на классно-урочной системе. Об уроке написано множество книг, статей и масштабных...»

«Министерство образования и науки Российской Федерации Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ УПРАВЛЕНИЯ Институт подготовки научно-педагогических и научных кадров ПРОГРАММА вступительных испытаний по специальной дисциплине: Теория и история права и государства; история учений о праве и государстве МОСКВА – 2014 1 1.ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ Настоящая программа ориентирована на подготовку к...»

«МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования ТОМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ СИСТЕМ УПРАВЛЕНИЯ И РАДИОЭЛЕКТРОНИКИ (ТУСУР) Кафедра Экономики Земцова Л.В. Методические указания по проведению практических занятий и самостоятельной работе студентов по курсу СТРАХОВАНИЕ для направления 080100.62 - Экономика. 2012 Содержание 1 Введение 2 Методические указания по проведению практических...»

«1. Общие положения 1.1. Основная образовательная программа (ООП) бакалавриата, реализуемая вузом по направлению подготовки 222000.62 Инноватика представляет собой систему документов, разработанную и утвержденную высшим учебным заведением с учетом требований рынка труда на основе Федерального государственного образовательного стандарта по соответствующему направлению подготовки высшего профессионального образования (ФГОС ВПО), а также с учетом рекомендованной примерной образовательной программы....»






 
2014 www.av.disus.ru - «Бесплатная электронная библиотека - Авторефераты, Диссертации, Монографии, Программы»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.