WWW.DISS.SELUK.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА
(Авторефераты, диссертации, методички, учебные программы, монографии)

 

Pages:     | 1 |   ...   | 3 | 4 || 6 | 7 |   ...   | 15 |

«УДК 336 ББК 65.052 Б94 Авторы: С. А. Самусенко, О. Н. Харченко, Т. В. Кожинова, Е. С. Берестова, О. С. Задоркина Электронный учебно-методический комплекс по дисциплине Бухгалтерский учет подготовлен в рамках ...»

-- [ Страница 5 ] --

5.10. Инвентаризация материально-производственных запасов и отражение ее результатов в бухгалтерском учете Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию запасов, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень запасов, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Проведение инвентаризации обязательно:

• при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года). В организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров и материалов проводится в период их наименьших остатков;

• при смене материально ответственных лиц;

• при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

• в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

• при реорганизации или ликвидации организации;

• в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

С целью организации текущего контроля за сохранностью запасов, оперативного выявления возможных расхождений между данными бухгалтерского учета и их фактическим наличием по отдельным наименованиям и (или) группам в местах хранения и эксплуатации в организациях проводятся проверки.

Порядок проведения проверок, в том числе определение конкретных наименований, видов, групп запасов, подлежащих проверке, сроки проведения проверки и т.п., устанавливается руководителем организации, а также руководителями подразделений организации по поручению руководителя организации.

ТЕМА 5. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО- ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

5.10. Инвентаризация материально-производственных запасов При организации работы по проведению инвентаризаций проверок запасов необходимо учитывать структуру складского хозяйства, где склады (кладовые) подразделений организации могут быть самостоятельными учетными единицами или входить в состав других учетных единиц. В отдельных подразделениях организации склады (кладовые) могут отсутствовать.

Отнесение складов к самостоятельным учетным единицам определяется руководителем организации по представлению главного бухгалтера (бухгалтера – при отсутствии в штате должности главного бухгалтера).

В подразделениях организации, склады (кладовые) которых не являются самостоятельными учетными единицами, инвентаризация запасов на таких складах (кладовых) производится одновременно с инвентаризацией незавершенного производства (незавершенного строительства) в данном подразделении.

Для проведения комплекса работ по выявлению фактического наличия запасов, сопоставления фактического наличия запасов с данными бухгалтерского учета, документальному оформлению фактов несоответствия количества, качества, ассортимента поступающих запасов соответствующим показателям (характеристикам), предусмотренным в договорах (поставки, купли – продажи и других аналогичных документах), определения причин списания запасов и возможности использования отходов и ряда других аналогичных работ в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

Учитывая большой объем указанных работ, их специальный характер, в организации могут создаваться рабочие инвентаризационные комиссии.

Персональный состав постоянно действующей и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации, о чем издается распорядительный документ (приказ, распоряжение и т.п.).

В состав указанных комиссий включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (юристы, инженеры, экономисты, техники и т.д.).

В состав инвентаризационной комиссии можно включать представителей службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций.

Бухгалтерская служба организации обязана:

проведения инвентаризаций;

• требовать сдачи материалов инвентаризаций в бухгалтерскую службу;

• следить за своевременным завершением инвентаризаций и документальным оформлением их результатов;

• отражать на счетах бухгалтерского учета выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета.

ТЕМА 5. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО- ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

5.10. Инвентаризация материально-производственных запасов По результатам инвентаризаций и проверок принимаются соответствующие решения по устранению недостатков в хранении и учете запасов и возмещению материального ущерба.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются в следующем порядке:

излишки запасов приходуются по рыночным ценам, и одновреа) менно их стоимость относится:

- в коммерческих организациях – на финансовые результаты;



- в некоммерческих организациях – на увеличение доходов;

суммы недостач и порчи запасов списываются со счетов учета по их фактической себестоимости, которая включает в себя договорную (учетную) цену запаса и долю транспортно–заготовительных расходов, относящуюся к этому запасу. Порядок расчета указанной доли устанавливается данная операция отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счетов учета запасов – в части договорной (учетной) цены запаса и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 16 «Отклонение в стоимости материалов», при использовании в учетной политике организации счетов заготовления и приобретения материалов или соответствующего субсчета к счетам учета запасов в части доли транспортно–заготовительных расходов.

При порче запасов, которые могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), последние одновременно приходуются по рыночным ценам с учетом их физического состояния с уменьшением на эту сумму потерь от порчи.

Недостача запасов и их порча списываются со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в пределах норм естественной убыли на счета учета затрат на производство или (и) на расходы на продажу; сверх норм – за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи запасов и их порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации, на увеличение расходов у некоммерческой организации. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач.

Недостача запасов в пределах установленных норм естественной убыли определяется после зачета недостач запасов излишками по пересортице. В том случае, если после зачета по пересортице, произведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача запасов, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию запасов, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.

В материалах, представленных руководству организации для оформления списания недостач запасов и порчи сверх норм естественной убыли, должны содержаться документы, подтверждающие обращения в соответствующие органы

ТЕМА 5. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО- ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

5.10. Инвентаризация материально-производственных запасов (органы МВД России, судебные органы и т.п.) по фактам недостач и решения этих органов, а также заключение о факте порчи запасов, полученные от соответствующих служб организации (отдела технического контроля, другой аналогичной службы) или специализированных организаций.

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может производиться по решению руководства организации только за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении запасов одного и того же наименования и в тождественных количествах.

О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.

В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих запасов выше стоимости запасов, оказавшихся в излишке, то указанная разница относится на виновных лиц.

Если конкретные виновники недостачи не установлены, то разницы рассматриваются как недостача сверх норм убыли и списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия запасов и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации. Окончательное решение о зачете принимает руководитель организации.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации – в годовой бухгалтерской отчетности.

Материальные запасы, утраченные (уничтоженные) в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, списываются с кредита счетов учета запасов в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» по фактической себестоимости этих запасов с последующим отражением на субсчете 91-2 «Прочие расходы».

Страховые возмещения, поступающие в качестве компенсации потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, учитываются в составе доходов организации.

5.11. Учет недостач и порчи, обнаруженных при приемке материалов Недостачи и порча, выявленные при приемке поступивших в организацию материалов, учитываются в следующем порядке:

Сумма недостач и порчи в пределах норм естественной убыли определяется умножением количества недостающих и (или) испорченных материалов на договорную (продажную) цену поставщика. Другие суммы, в том числе транспортные расходы и налог на добавленную стоимость, относящиеся списывают с кредита счета расчетов в корреспонденции с дебетом счета «Недостачи и потери от порчи ценностей». Одновременно недостающие и

ТЕМА 5. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО- ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

5.11. Учет недостач и порчи, обнаруженных при приемке материалов (или) испорченные материалы списывают со счета «Недостачи и потери от порчи ценностей» и относят на транспортно-заготовительные расходы или на счета отклонений в стоимости материальных запасов.

Если испорченные материалы могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), они приходуются по ценам возможной продажи. Одновременно на эту сумму уменьшается сумма потерь от порчи;

2. Недостачи и порча материалов сверх норм естественной убыли учитываются по фактической себестоимости.

В фактическую себестоимость потерь включаются:

• стоимость недостающих и испорченных материалов, определяемая путем умножения их количества на договорную (продажную) цену поставщика (без налога на добавленную стоимость). По подакцизным товарам в договорную (продажную) цену включаются акцизы. Если испорченные материалы могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), они приходуются по ценам возможной продажи, с уменьшением на эту сумму потерь от порчи материалов;

• сумма транспортно–заготовительных расходов, подлежащая оплате покупателем, в доле, относящейся к недостающим и испорченным материалам. Эта доля определяется умножением стоимости недостающих и отношение транспортных расходов, сложившееся на момент списания, к общей стоимости материалов (по продажным ценам поставщика) по данной поставке (без налога на добавленную стоимость);

• сумма налога на добавленную стоимость, которая относится к основной стоимости недостающих и испорченных материалов и к транспортным расходам, связанным с их приобретением.

Фактическая себестоимость недостач и порчи сверх норм естественной убыли учитывается по дебету счета учета расчетов по претензиям и списывается с кредита счета расчетов (по лицевому счету поставщика). При оприходовании поступивших от поставщиков недостающих материалов, подлежащих оплате покупателем, соответственно уменьшаются стоимость материалов, транспортно–заготовительных расходов и налог на добавленную стоимость, включенные в фактическую себестоимость недостачи и порчи.

Аналогично учитываются претензии к поставщикам на суммы излишней оплаты, произведенные в связи с несоответствием цен, которые указаны в расчетных документах, ценам, предусмотренным в договоре (завышение цен), арифметических ошибок, допущенных в расчетных документах поставщика, и по другим подобным причинам.

Если к моменту обнаружения недостачи, порчи, завышения цен, других ошибок в расчетных документах поставщика расчеты не были произведены, то оплата производится за вычетом стоимости недостающих и испорченных по вине поставщика материалов, других завышений сумм расчетного документа, о чем покупатель письменно сообщает поставщику. В этом случае неоплаченные суммы на счете учета расчетов по претензиям не отражаются.

ТЕМА 5. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО- ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

5.11. Учет недостач и порчи, обнаруженных при приемке материалов При отсутствии оснований для предъявления претензии и (или) иска (например, в случаях стихийных бедствий), а также в случаях, когда иск покупателя к поставщику и (или) транспортной организации судом не удовлетворен (полностью или частично), такие суммы недостач и потерь от порчи списываются покупателем на счет «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В случае поставки продукции, не соответствующей по своим качественным характеристикам стандартам, техническим условиям, заказам, договорам, такие материалы приходуются по пониженным ценам, согласованным с поставщиком.

5.12. Раскрытие информации о материально-производственных Материально–производственные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией (распределением по группам (видам)) исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации.

На конец отчетного года материально–производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов.

Материально–производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально– производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

Материально–производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

• о способах оценки материально–производственных запасов по их группам (видам);

•о последствиях изменений способов оценки материально– производственных запасов;

• о стоимости материально–производственных запасов, переданных в залог;

• о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ

6.1. Понятие кредитов и займов и их отличительные особенности Отношения сторон по договорам кредита и займа регулируются гл. ГК РФ. Согласно ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег и других вещей, при этом соблюдение письменной формы обязательно, если заимодавцем выступает организация (ст. 808 ГК РФ).

Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение от заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условий о размере процентов, он определятся по существующей в месте нахождения заимодателя ставке рефинансирования на день уплаты суммы долга или его части, и если отсутствуют иные соглашения, то проценты уплачиваются ежемесячно до полного возврата суммы займа (ст. 809 ГК РФ).

В отличие от договора займа, где заимодавцем может быть любое юридическое или физическое лицо, кредитором по обязательству, возникшему из кредитного договора, может выступать только банк или иная кредитная организация (ст. 819 ГК РФ). При этом к отношениям по кредитному договору также применяются правила договоров займа, если иное не вытекает из существа кредитного договора.

В случаях, предусмотренных законодательством РФ, организация может привлекать заемные средства путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций. Облигацией согласно ст. 816 ГК РФ признается ценная бумага, которая удостоверяет право ее держателя на получение в предусмотренный срок от лица, выпустившего облигацию, номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. Облигация предоставляет ее держателю также право на получение фиксированного процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права.

Вексель – это ничем не обусловленное обязательство векселедателя либо иного указанного в векселе плательщика выплатить полученные взаймы денежные суммы по наступлении предусмотренного данным векселем срока (ст. 815 ГК РФ).

Основные различия между типами таких сделок представлены в табл. 6.1.

ТЕМА 6. УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ

6.1. Понятие кредитов и займов и их отличительные особенности Основные различия между денежными займами и кредитами кредитора или физическое лицо организация, имеющая Характер Реальный договор Консенсуальный договор Возмездность Возмездный договор, Возмездный договор договора если иное не предусмотрено Способ Предоставление взаймы Предоставление взаймы формирования денежных средств; денежных средств долговых эмиссия облигаций;

обязательств выдача векселей О сходстве договоров займа и кредита свидетельствует допускаемая в п. 2 ст. 819 ГК РФ возможность применения к кредитным отношениям правил о займе, если иное не вытекает из условий кредитного договора. В частности, к кредитам могут применяться правила о целевом займе, включая предоставление кредитору возможности контролировать целевое использование кредита и прекращать кредитование в одностороннем порядке при нарушении заемщиком целевого назначения кредита.

Договор денежного займа предусматривает упрощенное по сравнению с кредитным договором оформление. Простая письменная форма требуется для этого договора в том числе, когда кредитором организации-должника является юридическое лицо. Простая письменная форма может быть заменена распиской заемщика либо иным документом, подтверждающим передачу кредитором должнику определенной денежной суммы, например платежным поручением банку, приходным кассовым ордером и др.

Договор денежного займа является реальным, т. е. долговые обязательства по нему наступают в момент фактического получения денег от кредитора (п. 1 ст. 807 ГК РФ). В отличие от него кредитный договор – консенсуальный, поскольку здесь долговые обязательства возникают с момента достижения сторонами соответствующего соглашения о передаче денег должнику (п.

ТЕМА 6. УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ

6.1. Понятие кредитов и займов и их отличительные особенности 1 ст. 819 ГК РФ). Таким образом, в первом случае кредитора нельзя принудить выдать заем, поскольку обещание это не имеет юридической силы.

Согласно ст. 821 ГК РФ кредитор вправе отказаться от полного или частичного предоставления кредита, если существуют обстоятельства, свидетельствующие о невозможности возврата суммы кредита в срок, например при неплатежеспособности должника. С другой стороны, и заемщик не может быть принужден к получению, если иное прямо не предусмотрено кредитным договором.

6.2. Учет кредитов и затрат по их обслуживанию Различают банковский кредит и коммерческий кредит. Банковский кредит – это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Банк имеет специальное разрешение (лицензию) на проведение банковских операций. Коммерческий кредит (заем) предоставляется одними организациями другим, обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Предметом договора займа помимо денег могут быть вещи.

В отличие от банков, коммерческие организации не могут предоставлять заем из чужих денежных средств, временно находящихся у заимодавца.

Кроме того, организации, не располагающие банковской лицензией, не могут заниматься кредитной деятельностью систематически. Критерии систематичности законодательством не оговорены, и решение этого вопроса зависит от контролирующего органа или арбитражного суда. Классической формой коммерческого кредита является предоставление отсрочки и рассрочки платежа продавцом покупателю за реализованные товары, работы, услуги.

Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и составляемыми на его основе кредитными договорами. В договорах указывают объекты кредитования, условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, процентные ставки, порядок их уплаты, права и ответственность сторон, формы взаимного обеспечения обязательств, перечень и периодичность предоставления соответствующих документов.

В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления различают краткосрочные и долгосрочные кредиты. Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности организаций (необходимые для выполнения плана) и предоставляется, как правило, на срок до 1 года. Долгосрочный кредит используется на цели производственного и социального развития организации (для строительства и приобретения основных фондов, расширения и совершенствования производства и др.) и выдается на срок свыше 1 года.

Для получения кредита организация направляет банку заявление с приложением копий учредительных документов, расчетов, бухгалтерских и статистических отчетов и других данных, подтверждающих обеспеченность

ТЕМА 6. УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ

кредита и реальность его возврата. Банки и другие кредитные учреждения определяют процентные ставки за кредит для организаций дифференцированно – в зависимости от срока пользования ссудой, а также с учетом складывающегося спроса и предложения на кредитные ресурсы. Конкретные процентные ставки за пользование кредитами, порядок уплаты процентов и другие условия кредитования предусматриваются в кредитном договоре.

На договорной основе между банком и организациями по остаткам на расчетных, текущих и других счетах (кроме бюджетных и депозитных) организациям могут выплачиваться проценты за хранение денежных средств в банке.

Порядок учета полученных организацией кредитов и займов регулируется ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» [30].

Планом счетов в бухгалтерском учете для отражения информации о полученных организацией краткосрочных кредитах и займах предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а для долгосрочных кредитов и займов – счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Пунктом 4 ПБУ 15/01 установлено, что организация принимает к учету задолженность по основной сумме кредитов и займов (без учета начисленных процентов) в момент фактической передачи денег или других вещей и отражает ее в составе кредиторской задолженности. Моментом возникновения задолженности признается дата зачисления денежных средств на расчетный счет организации или дата получения вещей по договору. Задолженность по полученным кредитам и займам отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.

В соответствии с п. 11 ПБУ 15/01 затраты, связанные с получением и использованием кредитов, включают в себя:

• проценты, причитающиеся к оплате кредиторам (заимодателям) по полученным от них кредитам и займам;

• курсовые разницы;

• дополнительные затраты, произведенные в связи с получением кредитов Полученные ссуды отражают по кредиту счетов 66 и 67 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашение ссуд – по дебету счетов в корреспонденции по счетам денежных средств.

Начисленные проценты по полученным кредитам являются для заемщика в соответствии с ПБУ 15/01 и ПБУ 10/99 «Расходы организации» его операционными расходами и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» и кредиту счетов 66 и 67.

Из этого общего правила имеются два исключения.

При использовании заемных средств для предварительной оплаты, выдачи авансов и задатков, связанных с приобретением материально– производственных запасов, предстоящим выполнением работ и оказанием услуг, начисленные заемщиком проценты за использование заемных средств относятся на увеличение дебиторской задолженности и отражаются по дебеБух. учет. Модуль 2. Основы бух. финансового и управленческого учета. Электрон. учеб. пособие

ТЕМА 6. УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ

ту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов 66 и 67. При поступлении материально–производственных запасов, выполнении работ и оказании услуг их стоимость увеличивается на сумму начисленной дебиторской задолженности (дебетуют счета 10, 15 и др. и кредитуют счета 60 и 76).

Последующие начисления процентов за полученные кредиты под указанные объекты учитываются в общем порядке, т. е. они включаются в состав операционных расходов.

Вторым исключением из общего правила является порядок начисления процентов по кредитам, полученным для финансирования инвестиционных активов (основных средств, имущественных комплексов и других аналогичных активов). Инвестиционный актив представляет собой объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени. Эти объекты могут быть представлены в виде основных средств, имущественных комплексов или иных аналогичных активов, требующих большого времени и затрат на приобретение их или строительство.

Начисленные проценты по кредитам, полученным под инвестиционные активы, включаются в их первоначальную стоимость и отражаются по дебету счетов 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При этом необходимо, чтобы включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива производилось при наличии следующих условий:

• возникновение расходов по приобретению и (или) строительству инвестиционного актива;

• фактическое начало работ, связанных с формированием инвестиционного актива;

• наличие фактических затрат по займам и кредитам или обязательств по их осуществлению.

Отнесение затрат по полученным заемным средствам на первоначальную стоимость инвестиционного актива в соответствии ПБУ 15/01 прекращается:

• либо с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия инвестиционного актива к бухгалтерскому учету;

• либо с первого числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации. На практике случается, что выпуск продукции на оборудовании уже начат, а объект не принят к учету в качестве основных средств;

• в зависимости от того, которая из дат наступит раньше.

После принятия к учету основных средств, имущественного комплекса и других аналогичных объектов к учету, а также в случае, если эти объекты используются при выпуске продукции, выполнении работ и оказании услуг, начисляемые проценты за полученные кредиты включаются в состав операционных расходов (дебетуют счет 91 и кредитуют счета 66 и 67).

ТЕМА 6. УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ

При длительном прекращении строительства (свыше трех месяцев) начисляемые в этот период проценты включаются в состав операционных расходов. После возобновления строительных работ начисленные проценты вновь включают в первоначальную стоимость объектов, вплоть до их принятия к учету или их использования. Начисленные организации проценты за хранение денежных средств в банках отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 91.

Если организация использует для приобретения инвестиционного актива заемные средства, которые не связаны с его приобретением, то начисление процентов за пользование денежными средствами производится по средневзвешенной ставке, величина которой определяется по сумме всех займов и кредитов, остающихся непогашенными в течение отчетного периода. При расчете такой ставки из всей суммы непогашенных займов и кредитов исключаются суммы, полученные специально для финансирования инвестиционного актива. Порядок расчета средневзвешенной ставки затрат по займам и кредитам и сумм, подлежащих включению в первоначальную стоимость инвестиционных активов, приведен в Приложении к ПБУ 15/01.

Учет дополнительных затрат, связанных с получением кредитов (расходы по исследованию рынка кредитных услуг, оплате нотариальных услуг, услуг связи и др.), осуществляют по дебету счета 91 в качестве прочих расходов с кредита счетов учета денежных средств или расчетов. Если указанные дополнительные затраты составляют значительную величину, то заемщик может учитывать их на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и затем равномерно списывать с кредита этого счета в дебет счета 91.

Курсовые разницы по основной сумме долга по кредитам и начисленным процентам, возникающие из-за несовпадения времени получения и погашения кредита и начисления и перечисления процентных сумм, отражаются на счетах 91, 66 и 67. При этом положительные курсовые разницы отражаются по дебету счетов 66 и 67 и кредиту счета 91, а отрицательные – по дебету счета 91 и кредиту счетов 66 и 67.

Как и кредиты, займы различают по сроку – долгосрочные и краткосрочные. Займы учитываются по целевому назначению.

Учет займов осуществляется на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»: на 66 счете отражают займы, полученные в срок до 1 года, а на 67 – на срок более 1 года.

Полученные ссуды отражают по кредиту счетов 66 и 67 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашение ссуд – по дебету счетов в корреспонденции по счетам денежных средств.

ТЕМА 6. УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ

Причитающиеся проценты по полученным займам отражают по кредиту счета 66 или 67 и дебету счетов учета источников выплат так же, как и по кредитам банков:

• в общем порядке – по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

• при использовании займов для предварительной оплаты, выдачи авансов и задатков, связанных с приобретением материально– производственных запасов, предстоящим выполнением работ и оказанием услуг, - на увеличение дебиторской задолженности (счета 60, 76), которая списывается на счета 10, 15 и др.;

• при использовании займов на финансирование инвестиционных активов – на счета 07 и 08 (до принятия на учет соответствующих объектов или начала их использования).

Дополнительные затраты, связанные с получением займов, возникающие курсовые разницы отражаются по займам так же, как и по кредитам.

Поступившие денежные средства или иное имущество по договору займа денежных средств или вещей отражают по дебету счетов учета денежных средств или соответствующего имущества (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы» и др.) с кредита счетов 66 и 67. Возврат денежных средств или иного имущества оформляют по дебету счетов 66 и 67 с кредита счетов 07, 10, 50, 51, 52 и др.

Если договор займа заключен в иностранной валюте и по нему организация получает также иностранную валюту, следует применять Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006 независимо от того, какими денежными средствами (валютой или рублями) будет погашаться кредит.

Валютные денежные средста по кредитному договору следует пересчитывать на каждую отчетную дату, так как обязательства, учитываемые на счетах 67 и 66, изначально приняты к учету и отражены в балансе в валюте. Возникающая курсовая разница отражается в составе прочих доходов или прочих расходов.

В установленные договором займа сроки организация-заемщик должна вернуть организации-заимодателю сумму предоставленного ей займа. Если заем был предоставлен в виде векселя или облигации другого предприятия, а также в виде государственных или муниципальных ценных бумаг, то организация-заимодатель должна предъявить указанные долговые обязательства к погашению. Поступления средств от других предприятий в качестве погашения займа, согласно п. 3 ПБУ 9/99, доходами организации не признаются.

При предъявлении ценных бумаг к погашению разница между ценой их приобретения и ценой погашения является либо операционным доходом, либо операционным расходом организации. Если же операции с ценными бумагами относятся к основным видам деятельности организации, то, соответственно,- доходами (расходами) от основной деятельности.

ТЕМА 6. УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ

Расходы, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг, учитывают по дебету счета 91 с кредита соответствующих расчетных, денежных и материальных счетов.

При погашении и возврате ценных бумаг они списываются в дебет счета 66 или 67 с кредита денежных счетов.

Полученные заимодавцем проценты являются его прочим доходом и подлежат обложению налогом на прибыль и налогом на добавленную стоимость. Начисленный НДС по процентам отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 68.

6.4. Особенности учета налоговых и бюджетных кредитов Налоговый кодекс выделяет две самостоятельные формы отсрочки или рассрочки налоговых платежей: налоговый кредит и инвестиционный налоговый кредит.

Налоговый кредит – это изменение срока уплаты налога при наличии оснований, предусмотренных ст. 64 НК РФ, на срок от одного до шести месяцев, с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности. Налоговый кредит представляет собой изменение срока уплаты налога на срок от трех месяцев до одного года по одному или нескольким налогам.

Налоговый кредит может быть предоставлен как по одному, так и по нескольким налогам. Размер начисляемых по налоговому кредиту процентов зависит от того основания, на котором данный кредит предоставляется. Если он предоставлен налогоплательщикам, пострадавшим от чрезвычайных ситуаций или от недостатка финансирования из бюджета, то проценты за предоставленный кредит не взимаются. Если налоговый кредит связан с опасностью обанкротить предприятие в результате единовременной уплаты суммы налога, то проценты на сумму задолженности начисляются исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей за период договора о налоговом кредите.

Налоговый кредит по налогу на прибыль организаций в соответствии с п. п. 12 и 15 ПБУ 18/02 [23] признается налогооблагаемой временной разницей, приводящей к образованию отложенного налогового обязательства. Оно равно сумме предоставленного налогового кредита по уплате налога на прибыль. Никаких дополнительных расчетов не производится, так как отсроченная задолженность в данном случае и представляет собой сумму прибыли.

При предоставлении кредита оформляется проводка:

дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Погашение задолженности отражается двумя проводками:

• дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - кредит 51 «Расчетные счета»;

ТЕМА 6. УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ

6.4. Особенности учета налоговых и бюджетных кредитов дебет 77 «Отложенные налоговые обязательства» - кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

В бухгалтерском учете проценты по налоговому кредиту следует отражать в составе прочих расходов на счете 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции с соответствующим субсчетом счета 68. Это относится как к налогу на прибыль, так и к другим налогам.

Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организация, при наличии оснований, указанных в ст. 67 НК РФ, получает возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.

Основания для получения кредита могут быть следующие:

• проведение организацией научно-исследовательских или опытноконструкторских работ (НИОКР) либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами;

• осуществление организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;

• выполнение организацией особо важного заказа по социальноэкономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению.

Организационно процесс получения и использования инвестиционного налогового кредита подразделяется на следующие этапы:

• подготовка бухгалтерской отчетности к получению кредита, включающая улучшение структуры баланса, погашение задолженности по налогам и прочим бюджетным платежам;

• разработка бизнес-плана и сбор необходимых документов;

• представление заявления с приложениями уполномоченному государственному органу;

• согласительные процедуры по проектам документов, согласование параметров бизнес-плана и размера кредита;

• подписание инвестиционного договора с условиями о налоговом кредитовании;

• извещение налогового органа об изменениях в структуре налогового учета и налогообложения;

• формирование раздельного налогового учета объектов инвестирования;

• периодические контрольные процедуры на стадии исполнения бизнесплана.

Пунктом 12 ст. 64 НК РФ установлено право субъектов РФ и муниципальных образований устанавливать дополнительные основания и условия

ТЕМА 6. УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ

6.4. Особенности учета налоговых и бюджетных кредитов предоставления инвестиционных и налоговых кредитов в части уплаты региональных и местных налогов, соответственно.

Бюджетный кредит – форма финансирования бюджетных расходов, которая предусматривает предоставление средств юридическим лицам или другому бюджету на возвратной и возмездной основах [2, ст. 6].

Предоставление бюджетных кредитов юридическим лицам является одной из форм финансирования бюджетных расходов [2, ст. 69].

Бюджетный кредит может быть предоставлен юридическому лицу, не являющемуся государственным или муниципальным унитарным предприятием, на основании договора, заключенного в соответствии с гражданским законодательством РФ с учетом БК РФ, иных нормативных актов, только при условии предоставления заемщиком обеспечения исполнения своего обязательства по возврату указанного кредита. Бюджетный кредит предоставляется на условиях возмездности и возвратности [2, ст. 6, п. п. 1, 2 ст. 76].

В бухгалтерском учете правила формирования информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, в том числе по бюджетным кредитам, устанавливает Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 15/01.

В момент фактического зачисления денежных средств на расчетный счет организации основная сумма долга по кредиту учитывается организацией-заемщиком в сумме предоставленных денежных средств и отражается в составе кредиторской задолженности [30, п. 3, 4].

Сумма долгосрочного (на срок более 12 месяцев [30, п. 5]) кредита отражается организацией по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», например субсчет 67-1 «Расчеты по основной сумме долга», и дебету счета 51 «Расчетные счета».

Проценты, подлежащие уплате по бюджетному кредиту, относятся к затратам, связанным с получением и использованием кредита, и начисляются ежемесячно в соответствии с условиями договора. Для расчетов по процентам может использоваться счет 67, субсчет 67-2 «Расчеты по процентам».

Затраты по полученному бюджетному кредиту в первоначальную стоимость инвестиционного актива включают при соблюдении условий, установленных п. 27 ПБУ 15/01. Суммы начисленных процентов в этом случае отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Поскольку в бухгалтерском учете суммы начисленных процентов будут учтены при формировании финансового результата по мере начисления амортизации по объекту основных средств, то в бухгалтерском учете организации подлежит признанию налогооблагаемая временная разница и отложенное налоговое обязательство, отражаемое по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства»

[33, п. п. 12, 15, 18; 39].

Пени за просрочку уплаты процентов по бюджетному кредиту отражаются в составе внереализационных расходов на дату уплаты по дебету счета

ТЕМА 6. УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ

6.4. Особенности учета налоговых и бюджетных кредитов 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Кредитование сотрудников – явление, помогающее компаниям поощрять ценных специалистов. Чтобы не изымать средства из оборота, можно воспользоваться корпоративными кредитами, которые предлагают сейчас многие банки. Суть такого кредита в том, что организации выступают поручителями перед банками за своих сотрудников.

С сотрудником заключается договор займа. Основные требования к такому документу указаны в гл. 42 Гражданского кодекса РФ. По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества [3, п. 1 ст. 807]. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

В договоре следует отразить: сумму и валюту долга, порядок и срок возврата денежных средств (возврат будет производиться частями или сразу в полном объеме; сумма будет вноситься в кассу или удерживаться из зарплаты), размер и порядок уплаты процентов, если заем не беспроцентный (ежемесячно или в полном объеме в момент возврата основного долга).

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по предоставленным им займам предназначен субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам» счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Выдача займа отражается по дебету счета 73-1 в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50, 51).

Согласно п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 [24] суммы начисленных процентов по договору займа в бухгалтерском учете признаются прочим доходом организации и отражаются по дебету счета 73-1 в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы». Эти суммы ежемесячно подлежат зачислению на финансовый результат деятельности организации в составе прочих доходов следующей записью: дебет 99 «Прибыли и убытки», кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Погашение выданного займа отражается по дебету учета денежных средств (50, 51) в корреспонденции с кредитом счета 73-1.

Если заем беспроцентный, у сотрудника возникает материальная выгода от экономии на процентах [4, подп. 1 п. 1 ст. 212]. Порядок расчета материальной выгоды отражен в п. 2 ст. 212 Налогового кодекса. При получении дохода в виде материальной выгоды, которая выражена как экономия на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от учреждения, налоговая база определяется как превышение суммы проценБух. учет. Модуль 2. Основы бух. финансового и управленческого учета. Электрон. учеб. пособие

ТЕМА 6. УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ

тов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. При беспроцентном займе налоговая база определяется как сумма процентов, исчисленная исходя из трех четвертых ставки рефинансирования, которая установлена Банком России, действующей на дату получения заемных средств, и оставшейся части долга по займу. При расчете материальной выгоды берется ставка рефинансирования Банка России, которая действовала на дату выдачи займа работнику. Все последующие изменения ставки в расчете материальной выгоды не учитываются.

Единый социальный налог в данной ситуации не начисляется, так как экономию нельзя квалифицировать как выплату в пользу сотрудника или вознаграждение по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) с материальной выгоды удерживается. Согласно п. ст. 226 Налогового кодекса российские организации, от которых (или в результате отношений с которыми) налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать и уплатить НДФЛ с вышеозначенных доходов. Если учреждение помимо выдачи займа осуществляет выплату работнику какихлибо других доходов (например, заработной платы), удерживаемая сумма налога не может превышать 50 % суммы выплаты. С суммы материальной выгоды налог удерживают по ставке 35 % [4, п. 2 ст. 224]. Исключение составляют лишь те случаи, когда сотрудник берет целевой заем на строительство или покупку жилья и у него имеются документы, подтверждающие целевое использование таких средств. В этом случае (с 01.01.2008 г.) при приобретении первого жилья НДФЛ с сумм материальной выгоды не удерживается, при улучшении жилищных условий (если физическое лицо уже приобретало жилье) налог удерживается по ставке 13%.

6.6. Учет кредитов, полученных под залог векселей, выпущенных облигаций и выданных финансовых векселей В качестве основной экономической функции векселя классически выступает кредитная, используемая для оформления кредитных отношений между кредитором и заемщиком, поставщиком и покупателем, экспортером и импортером.

Вексельный кредит предоставляется клиентам, которые выдают своим поставщикам под этот кредит векселя в качестве оплаты. Векселедержатель предоставляет затем эти векселя в свой банк, который, в свою очередь, пересылает их в банк векселедателя для погашения за счет открытого на векселедателя кредита, т. е. клиент получает кредит под свои собственные векселя.

Вексельный кредит может иметь и другие формы. Например, банк предоставляет клиенту кредит, который исполняет путем выдачи в его пользу

ТЕМА 6. УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ

6.6. Учет кредитов, полученных под залог векселей, выпущенных облигаций простого векселя. Векселедержатель может либо дождаться срока платежа по нему, либо продать его третьему лицу, либо использовать как средство расчетов со своими поставщиками. В первых двух случаях клиент получает за вексель деньги и пользуется ими.

Главное отличие между рассмотренными формами вексельного кредитования в том, что при предъявительском кредите заемщик является векселедержателем, а при вексельном – векселедателем. Также при предъявительском кредите денежные средства получает непосредственно заемщик, а при вексельном – векселедержатель. Из этого следует, что предъявительский кредит предоставляется в основном продавцам, а вексельный – покупателям.

Еще одной услугой, предоставляемой банками, является выдача кредитов предприятиям, организациям, физическим лицам, в качестве обеспечения по которым банк принимает векселя. При выдаче такой ссуды банк не входит в число обязанных по векселю лиц.

Особенность этого вида кредитования выражается в том, что при залоге векселей банк не становится собственником векселя. Погашение кредита производится самим заемщиком, после чего ему возвращаются из залога векселя. По ссуде заемщик платит проценты в порядке, установленном за пользование ссудами в банке.

К принимаемым в залог векселям предъявляют те же требования, что и к учитываемым. Векселя принимаются в обеспечение в зависимости от кредитоспособности клиента и качества предоставляемых векселей.

В случае невозврата кредита банк обращает взыскание на заложенное имущество в соответствии с действующим законодательством. В соответствии со ст. 350 ГК РФ реализация заложенного имущества производится путем продажи с публичных торгов в порядке, установленном процессуальным законодательством. Однако ст. 19 Положения о переводном и простом векселе определяет, что векселедержатель, в пользу которого совершен залоговый индоссамент, вправе реализовать свои права посредством прямого истребования исполнения по векселю.

Переданные банку векселя числятся на учете у векселедержателя (с одной стороны) на счете 62 «Расчеты с покупателями» - субсчет «Векселя полученные», с другой стороны – на счете 58 «Финансовые вложения» - субсчет «Долговые ценные бумаги» с указанием в аналитическом учете счета банка, которому они переданы. Одновременно переданные банку векселя отражаются на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

В ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»

установлены порядок учета процентов (дисконта) по причитающимся к оплате векселям, а также порядок начисления дохода по размещенным облигациям в виде процентов (дисконта).

Под дисконтом понимается разница между ценой заемного обязательства (стоимостью номинала облигации или вексельной суммой) и суммой

ТЕМА 6. УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ

6.6. Учет кредитов, полученных под залог векселей, выпущенных облигаций фактически полученных денежных средств или их эквивалентов при размещении этого заемного обязательства.

Если по выданному векселю начисляются проценты, то вексельная сумма отражается с учетом причитающихся к оплате процентов на конец отчетного периода. Задолженность по облигациям также отражается с учетом начисленного дохода на конец отчетного периода. При этом причитающиеся к оплате проценты (дисконт) включаются в состав операционных расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления.

В бухгалтерском учете организации-векселедателя при выдаче векселя сумма причитающихся векселедержателю к оплате процентов или дисконта включается в состав операционных расходов.

Для равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся процентов или дисконта в качестве расхода по выданным векселям организация-векселедатель может предварительно учитывать их как расходы будущих периодов.

Ссуды, полученные в обеспечение векселя, отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:

• дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - кредит «Краткосрочные займы и кредиты» - отражена задолженность банка по кредиту;

• дебет 51 «Расчетные счета» - кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на сумму полученного кредита банка;

• дебет 91 «Прочие доходы и расходы», 97 «Расходы будущих периодов» кредит 66 «Краткосрочные займы и кредиты» - начислены проценты согласно условиям кредитного договора, приходящиеся на текущий отчетный год;

• дебет 66 «Краткосрочные займы и кредиты», кредит 51«Расчетные счета» - расходы по оплате кредита и процентов в соответствии с графиком, установленным договором.

Когда банк реализует векселя с целью покрытия задолженности предприятия по погашению кредита и процентов, он обязан известить предприятие о производимых сделках, расшифровать, по каким векселям и на какие суммы получены платежи.

В бухгалтерском учете данные операции будут отражены следующим образом:

• дебет 91-2 «Прочие расходы» - кредит 58 «Финансовые вложения» - отражена операция по реализации векселя;

• дебет 66 «Краткосрочные кредиты» - кредит 91-1 «Прочие доходы» - погашение части кредита и процентов.

В случаях, предусмотренных законодательством, организация может осуществлять привлечение заемных средств посредствомм выпуска и продажи облигаций, выдачи векселей.

Займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 66 «Краткосрочные кредиты и займы» или счете 67 «ДолгоБух. учет. Модуль 2. Основы бух. финансового и управленческого учета. Электрон. учеб. пособие

ТЕМА 6. УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ

6.6. Учет кредитов, полученных под залог векселей, выпущенных облигаций срочные кредиты и займы» в зависимости от срока погашения, который установлен договором.

По размещенным облигациям организация-эмитент отражает номинальную стоимость выпущенных и проданных облигаций как кредиторскую задолженность.

При размещении облигаций по цене, превышающей номинальную стоимость:

• дебет 51 «Расчетные счета» - кредит 66 «Краткосрочные кредиты и займы», 67 «Долгосрочные кредиты и займы» - на номинальную стоимость облигаций;

• дебет 51 «Расчетные счета» - кредит 98 «Доходы будущих периодов» на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью. Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

При размещении облигаций по цене ниже их номинальной стоимости:

• дебет 51 «Расчетные счета» - кредит 66 «Краткосрочные кредиты и займы», 67 «Долгосрочные кредиты и займы» - на сумму полученных денежных средств;

• дебет 91-2 «Прочие расходы» - кредит 66 «Краткосрочные кредиты и займы», 67 «Долгосрочные кредиты и займы» - разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций.

В бухгалтерском учете организации-эмитента задолженность по размещенным облигациям отражается с учетом начисленного дохода (дисконта или процентов) на конец отчетного периода. При этом причитающиеся к оплате проценты или дисконт включаются в состав прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления. Для равномерного (ежемесячного) отражения сумм причитающегося к уплате расхода по проданным облигациям организация-эмитент может предварительно учесть указанные суммы как расходы будущих периодов.

Причитающиеся по облигациям проценты к уплате учитываются в составе операционных расходов и отражаются в учете записью по дебету счета 91 «Прочие расходы» и кредиту счетов учета займов и кредитов (66, 67).

В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающегося к уплате заимодавцу дохода по проданным облигациям организацияэмитент может предварительно учесть доходы по облигациям как расходы будущих периодов по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счетов учета займов и кредитов (66, 67). В следующих отчетных периодах суммы, накопленные в составе расходов будущих периодов, относятся на прочие расходы организации (91-2).

При погашении облигационного займа делается запись по дебету счетов учета займов и кредитов (66, 67) и кредиту счетов учета денежных средств.

ТЕМА 6. УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ

6.6. Учет кредитов, полученных под залог векселей, выпущенных облигаций При выпуске финансовых векселей векселедатель может разместить вексель с дисконтом или предусмотреть выплаты процентов сверх номинальной стоимости по кредиту счетов учета займов и кредитов (66, 67) и дебету счетов:

• 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» - на фактически полученную сумму денежных средств;

• 91-2 «Прочие расходы» - на сумму причитающихся векселедержателю к оплате процентов или дисконта.

В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся процентов или дисконта по векселям организация-векселедатель может предварительно учесть доходы по облигациям как расходы будущих периодов по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счетов учета займов и кредитов (66, 67). В следующих отчетных периодах суммы, накопленные в составе расходов будущих периодов, относятся на прочие расходы организации (91-2).

На основании извещения кредитной организации об оплате в учете делается запись по дебету счетов учета займов и кредитов (66, 67) и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета векселей из-за невыполнения в установленный срок векселедателем по векселю своих обязательств, делают бухгалтерскую запись по дебету счетов учета займов и кредитов (66, 67) и кредиту счетов учета денежных средств (51, 52).

6.7. Аналитический учет кредитов и займов и раскрытие информации в бухгалтерской отчетности Аналитический учет кредитов и займов ведется в разрезе видов кредитов и контрагентов, а также срочности (срока) предоставления.

В соответствии с ПБУ 15/01 в составе информации об учетной политике организации должны быть отражены, как минимум, следующие данные:

• о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную;

• о порядке списания дополнительных затрат по кредитам и займам;

• о выборе способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам;

• о порядке учетов доходов от временного вложения заемных средств.

В бухгалтерской отчетности организации отражается информация:

• о наличии и изменении величины задолженности по основным видам кредитов и займов;

• о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;

• о сроках погашения основных видов кредитов, займов и других заемных обязательств;

ТЕМА 6. УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ

6.7. Аналитический учет кредитов и займов и раскрытие информации в бух-ской отчетности о затратах по кредитам и займам, включенных в прочие расходы и в стоимость инвестиционных активов;

• о величине средневзвешенной ставки кредитов и займов (при ее применении).

Порядок отражения в отчетности заемных средств предполагает разделение долгосрочной и краткосрочной задолженности по полученным кредитам и займам на срочную и просроченную.

Срочной задолженностью по полученным заемным средствам считается задолженность, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке.

Просроченной задолженностью признается задолженность по полученным заемным средствам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

Для отражения долгосрочных обязательств по полученным кредитам или займам в пассиве бухгалтерского баланса предусмотрен раздел IV «Долгосрочные обязательства», а для отражения краткосрочных обязательств – раздел V «Краткосрочные обязательства». Расшифровка сумм срочной и просроченной кредиторской задолженности приводится в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5) в разделе «Движение заемных средств».

При предоставлении организацией займа сумма выданных заемных средств отражается в активе бухгалтерского баланса по статье «Краткосрочные (долгосрочные) финансовые вложения». В пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности организация-заемщик должна привести информацию о недополученных суммах по кредитному договору (договору займа).

В соответствии с п. 6 ПБУ 15/01 организации разрешено переводить долгосрочную задолженность в краткосрочную. Перевод производится в момент, когда по условиям договора до возврата основной суммы долга остается 365 дней. Указанное положение необходимо закрепить в учетной политике организации.

УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ВНУТРЕННИМ ОПЕРАЦИЯМ

7.1. Характеристика форм, систем и видов оплаты труда Для оплаты труда работников могут применяться различные системы.

Тарифная система – совокупность нормативов, с помощью которых регулируется уровень заработной платы различных групп и категорий работников в зависимости от следующих условий: сложности выполняемой работы, условий труда, природно-климатических условий, интенсивности труда, характеристики труда.

К числу основных нормативов, образующих тарифную систему оплаты труда, относятся: тарифно-квалификационные справочники, тарифные ставки и сетки, схемы должностных окладов и нормы труда.

Т а р и ф н о - к в а л и ф и к а ц и о н н ы й с п р а в о ч н и к – это сборник, в котором содержатся сгруппированные по производствам и видам работ подробные характеристики основных видов работ (профессий, должностей) с указанием требований, предъявляемых к квалификации работников.

Т а р и ф н а я с е т к а – это совокупность тарифных разрядов работ (профессий, должностей), определенных в зависимости от сложности работ и квалификационных характеристик работников с помощью тарифных коэффициентов. С помощью тарифной сетки определяется размер тарифной ставки.

Т а р и ф н а я с т а в к а – размер оплаты труда определенной сложности, произведенный за единицу времени.

2. Бестарифная система. Определение размера заработной платы каждого работника находится в зависимости от конечного результата работы всего коллектива предприятия.

3. Система плавающих окладов. Ежемесячно определяется размер должностного оклада работника в зависимости от изменения производительности труда на участке, обслуживаемом работником, при условии выполнения производственного задания.

4. Базируется на комиссионной основе, при которой установление размера заработной платы производится в виде фиксированного процента от дохода, получаемого предприятием при реализации продукции, товаров, работ или услуг.

Основной является первая система, при ее использовании заработная плата делится на две формы, каждая из которых имеет свою систему расчета заработной платы рабочих.

месячного заработка производится за отработанное время:

• простая повременная;

ТЕМА 7. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ВНУТРЕННИМ ОПЕРАЦИЯМ

7.1. Характеристика форм, систем и видов оплаты труда повременно-премиальная: помимо заработка за месяц выплачивается премиальная надбавка в процентах или в сумме по установленным системам премирования.

платарассчитывается за количество и качество произведенных единиц продукции, работ, услуг:

• простая сдельная;

• сдельно-премиальная (помимо простого сдельного заработка выплачивается процент или сумма премиальных вознаграждений по установленным системам премирования);

• сдельно-прогрессивная (меняется единичная расценка в зависимости от объема выполненных работ, т. е. оплата произведенных единиц в пределах выполненного задания осуществляется по нарядам выполненных работ, а оплата каждой единицы сверх задания – по увеличенной (прогрессивной) расценке);

• косвенная сдельная (используется для оплаты труда косвенных рабочих, заработная плата которых корректируется на процент выполнения плана основными рабочими).

Классификация заработной платы по видам.

О с н о в н а я з а р а б о т н а я п л а т а - заработная плата за отработанное время. К оплате труда за отработанное время относятся:

• суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда;

• начисления стимулирующего характера, в том числе премии за произведенные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде;

• начисления стимулирующего и (или) компенсационного характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых условиях;

• надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисленные по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях, производимые в соответствии с законодательством;

• надбавки, предусмотренные законодательством РФ за непрерывный стаж работы в районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;

• суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы в организации согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями;

ТЕМА 7. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ВНУТРЕННИМ ОПЕРАЦИЯМ

7.1. Характеристика форм, систем и видов оплаты труда оплата труда работников, не состоящих в штате организации, за выполнение им работ по договорам гражданско-правового характера;

• предусмотренные законодательством доплаты за произведенную работу инвалидам и другие подобные выплаты.

неотработанное время. К оплате труда за неотработанное время относятся:

• оплата труда, сохраняемая работником за время отпуска, который предусмотрен законодательством РФ и (или) предприятием, оплата проезда работников и членов их семьи к месту использования отпуска на территории РФ и обратно;

• оплата льготных часов подростков;

• оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка;

• оплата времени, связанного с прохождением работником медицинских осмотров;

• начисления за неотработанное время работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации;

• оплата труда работников, сохраняемая в соответствии с законодательством РФ на время учебных отпусков, которые предоставлены организацией;

• оплата компенсаций за неиспользованный отпуск;

• пособие по временной нетрудоспособности;

• пособие по беременности и родам;

• доплаты до фактического заработка работникам в случае временной утраты трудоспособности;

• суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада, за дни в пути от места нахождения (проживания) работника к месту его работы и обратно; за дни задержки работников в пути в связи с метеорологическими условиями;

• начисления работникам за время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров;

• оплата труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставленного после каждого дня сдачи крови;

• оплата пособий на погребение работников и членов их семей и др.

7.2. Начисление и учет основной и дополнительной Учет численности работников осуществляется при помощи присвоенных работникам табельных номеров и личных карточек работников. Учет отработанного времени организуется на предприятии посредством табеля учета рабочего времени (формы № Т-12 и Т-13), который заполняется каждым подразделением предприятия. В табеле сплошным порядком ведут учет явок, неявок, отклонений от нормальных условий труда. Второй вариант заБух. учет. Модуль 2. Основы бух. финансового и управленческого учета. Электрон. учеб. пособие

ТЕМА 7. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ВНУТРЕННИМ ОПЕРАЦИЯМ

7.2. Начисление и учет основной и дополнительной заработной платы полнения табелей предполагает, что в нем фиксируются только неявки и отклонения от нормальных условий труда.

В зависимости от характера производства учет выработки рабочих ведется с использованием различных документов.

В индивидуальном (мелкосерийном) производстве используются индивидуальные наряды, выдаваемые каждому работнику до начала рабочего дня (смены).

В массовом производстве с равномерно повторяющимся составом работ выработку за пятидневку отражают в рапорте о выработке.

В средне- и крупносерийном производствах с последовательным циклом выполнения работ для учета выработки используют систему маршрутных листов.

В поточном производстве, где выработка определяется по конечной продукции, для учета выработки используется месячная ведомость по учету выработки.

Для учета отклонений условий труда от нормальных используются дополнительные документы:

• листок на доплату;

• индивидуальные наряды;

• листок (акт) о простое;

• акт о браке.

Заработная плата (оплата труда работника) – вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные и стимулирующие выплаты, начисленные работнику. Порядок расчета заработной платы зависит, в частности, от системы, формы и вида оплаты труда конкретного работника, а также от условий труда, вида и качества выполненных работ.

Заработная плата рабочих-сдельщиков за месяц равняется произведению единичной расценки и количества произведенной продукции, выполненных работ, услуг, плюс установленные доплаты по системам премирования. Единичная расценка при этом равна произведению тарифной ставки по разряду выполненных работ и нормы времени на единицу продукции.

Заработная плата рабочих-повременщиков рассчитывается как произведение часовой (дневной) тарифной ставки по разряду выполненных работ на количество отработанных часов (дней) плюс доплаты по установленным в организации системам премирования.

Заработная плата административно-управленческого персонала определяется исходя из должностных окладов работников, деленных на количество рабочих дней за оплачиваемый период по установленной рабочей неделе, и умноженных на количество фактически отработанных дней, с добавлением доплат по установленным системам премирования.

Отклонения от нормальных условий труда оплачиваются в следующем порядке:

ТЕМА 7. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ВНУТРЕННИМ ОПЕРАЦИЯМ

7.2. Начисление и учет основной и дополнительной заработной платы простой не по вине рабочего оплачивается в размере не менее 2/3 тарифной ставки (оклада);

• оплата (исправимого или неисправимого) брака, допущенного не по вине рабочего, оплачивается наравне с годными изделиями;

• оплата частичного брака по вине рабочего оплачивается по сниженным расценкам исходя из степени годности;

• оплата за работу в сверхурочное время производится за первые два часа не менее чем в полуторном размере, за последующие часы – не менее чем в двойном размере;

оплата за работу в праздничные и выходные для сдельщиков и повременщиков производится в размере не менее чем по двойным сдельным расценкам и двойной часовой (дневной) тарифной ставки соответственно, для работников, получающих оклад – в пределах нормы времени по установленной рабочей неделе, в размере не менее части оклада за день (час) работы сверх оклада, сверх нормы времени – не менее чем в двойном размере части оклада сверх его;

• оплата за работу в ночное, вечернее время оплачивается следующим образом: с 20 до 22 часов текущих суток – с доплатой 20 % от тарифной ставки, с 22 часов текущих суток до 6 часов следующих суток – с доплатой 40 % от тарифной ставки, в пищевой промышленности – до 50%.

Вместо оплаты за работу сверхурочно, в выходные и нерабочие праздничные дни работнику по согласованию с администрацией может быть предоставлен отгул или оплачиваемый день к отпуску.

Необходимо иметь в виду, что при оплате отклонений от нормальных условий труда законодательством РФ устанавливаются минимальные гарантируемые работникам размеры доплат, которые могут быть увеличены в коллективном договоре организации.

Для учета всех выплат, получаемых конкретным работником, на каждого открывается личная карточка (формы Т-2). В данной карточке отражаются анкетные данные работника, сведения об образовании, квалификации работника, дата приема его на работу, профессия, занимаемая должность, иные условия труда и оплаты, даты и основания перемещения работника, предоставление ему отпусков, даты и основания поощрений, в т.ч. денежных, даты и основания изменений условий труда и (или) оплаты, дата и причины увольнения работника.

Основанием для записей в личных карточках служат приказы руководителя организации, служебные записки и иные аналогичные документы.

В бухгалтерии на каждого работника по присвоенному табельному номеру открывают лицевой счет (формы Т-54, Т-54а) или выписывают расчетную книжку (обложку для хранения расчетных листков). В лицевых карточках (расчетных листках) ежемесячно отражается сумма начисленной заработной платы по всем основаниям как за отчетный месяц, так и нарастающим итогом с начала года.

ТЕМА 7. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ВНУТРЕННИМ ОПЕРАЦИЯМ

7.2. Начисление и учет основной и дополнительной заработной платы Помимо лицевых карточек бухгалтерия открывает на каждого работника налоговую карточку учета по налогу на доходы физических лиц и налоговую карточку учета по единому социальному налогу. Для правильного исчисления налога на доходы физических лиц (НДФЛ) все работники, имеющие право на стандартные вычеты, обязаны предоставить в бухгалтерию в начале каждого календарного года личное письменное заявление с приложением документов, подтверждающих право на вычет.

Расчет заработной платы в разрезе структурных подразделений (цехов, отделов, подразделений предприятия) осуществляется с использованием расчетно-платежной (форма Т-49) или расчетной ведомости (форма Т-51).

Для учета затрат на оплату труда при применении единой журнальноордерной формы счетоводства используется разработочная таблица по форме 1 или 2, в которой суммы начисленной заработной платы распределяются по видам и шифрам затрат, по заказам, учитывая суммы единого социального налога и страховых взносов на социальное страхование от несчастных случаев на производстве.

В целом по предприятию составляется свод начислений и удержаний в разрезе подразделений (цехов, отделов предприятия) по форме разработочной таблицы № 5. Заработная плата выплачивается по платежной ведомости (форма Т-53) или расходным кассовым ордерам.

Расчет среднего заработка. Дополнительная заработная плата оплачивается исходя из среднего (среднедневного) заработка. В соответствии со статьей 139 ТК РФ для всех случаев определения размера средней заработной платы (среднего заработка) устанавливается единый порядок ее исчисления. Общий порядок расчета средней заработной платы (среднего заработка) определен ст. 139 Трудового кодекса РФ (далее ст. 139 ТК РФ), в соответствии с которой Постановлением Правительства РФ от 11.04.03 г. № 213 утверждено Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы [15]. На данный момент оно действует в части, не противоречащей Трудовому Кодексу РФ. Отметим, что это Постановление применяется в отношении всех ситуаций, для которых законодательством установлена необходимость расчета среднего заработка, кроме начисления пособий по социальному страхованию.

В последнем случае необходимо руководствоваться Положением об особенностях исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному страхованию, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 г. № 375.

Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации, независимо от источников этих выплат, в том числе должностные оклады, начисления по сдельным, повременным расценкам, заработная плата, выданная в натуральной форме, надбавки и доплаты к тарифным ставкам, выплаты, связанные с условиями труда, премии и вознаграждения, денежное вознаграждение,

ТЕМА 7. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ВНУТРЕННИМ ОПЕРАЦИЯМ

7.2. Начисление и учет основной и дополнительной заработной платы начисленное за отработанное время лицам, замещающим государственные должности.

В расчет среднего заработка могут быть включены только те виды выплат, которые предусмотрены действующим в организации коллективным договором или локальным нормативным актом и являются одним из видов вознаграждений за труд, а также начислены в расчетном периоде. Таким образом, например, не включаются в расчет среднего заработка выплаты в виде материальной помощи, иные социальные и компенсационные выплаты.

Кроме того, в расчет среднего заработка для целей оплаты отпусков, пособий и компенсаций не включаются суммы начисленной заработной платы за время, когда:

• за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации;

• работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

• работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

• работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;

• работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

• работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации;

• работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Данные периоды времени также исключаются из расчета среднего заработка.

При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата (расчетный период). При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале – по 28-е (29-е) число включительно).

Средний дневной заработок для оплаты отпусков (основных, дополнительных, учебных), предоставленных в календарных днях, и выплаты компенсаций за неиспользованный отпуск исчисляется путем деления суммы начисленной в месяцах расчетного периода заработной платы на 12 и на 29, (установленное для этих целей среднемесячное число дней).

ТЕМА 7. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ВНУТРЕННИМ ОПЕРАЦИЯМ

7.2. Начисление и учет основной и дополнительной заработной платы Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставленных в рабочих днях, для выплаты компенсации за неиспользованный отпуск определяется делением суммы начисленной в месяцах расчетного периода заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели.

В соответствии со статьей 139 ТК РФ, в коллективном договоре, ином локальном правовом акте могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положения работника. Для расчета отпускных среднедневной заработок умножают на количество рабочих дней, приходящихся на отработанное время.

При оплате отпусков работников, в отношении которых установлен суммированный учет рабочего времени, аналогичным образом осуществляют расчет среднедневного заработка.

При оплате отпуска (основного, дополнительного, учебного), расчете компенсаций за неиспользованный отпуск, выходных пособий, заработной платы за время командировки среднедневной заработок исчисляют следующим образом: к сумме заработной платы за расчетный период прибавляют долю премиальных вознаграждений и делят все на произведение 29,4 и количества фактически отработанных месяцев. При определении среднего заработка премии и вознаграждения, фактически начисленные за расчетный период, учитываются в следующем порядке:

ежемесячные премии и вознаграждения – не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода;

премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, - не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода;

вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год, - в размере одной двенадцатой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления вознаграждения.

Если в расчетном периоде не все месяцы отработаны полностью, то среднедневной заработок исчисляется следующим образом: в числителе сумма заработной платы за полностью отработанные месяцы, доля премиальных выплат, приходящихся на эти месяцы, заработная плата за не полностью отработанные месяцы и доля премиальных выплат, приходящаяся на эти месяцы; в знаменателе произведение 29,4 и количества полностью отработанных месяцев плюс произведение количества отработанных дней в не полностью отработанных месяцах по установленной рабочей неделе на коэффициент 1,2 (1,4). Для расчета среднего заработка по оплате отпуска среднедневной заработок умножают на количество календарных дней отпуска.

Пример 7.1. Инженер Селезнев Г.П. уходит в очередной отпуск 22.06.20Х2 г. сроком на 28 календарных дней. Кроме того, Селезневу предосБух. учет. Модуль 2. Основы бух. финансового и управленческого учета. Электрон. учеб. пособие

ТЕМА 7. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ВНУТРЕННИМ ОПЕРАЦИЯМ

7.2. Начисление и учет основной и дополнительной заработной платы тавлен дополнительный отпуск сроком 8 календарных дней. В табл. 7.1 представлена информация о произведенных начислениях и отработанных днях.

Информация о произведенных начислениях и отработанных днях Сентябрь Исходя из условий при расчете среднего заработка необходимо иметь в виду:

1) премия за май 20Х1 г., не входящий в расчетный период (июнь 20Х1 г. – май 20Х2 г.) будет учтена в расчете среднего заработка, поскольку она начислена сотруднику в месяцах расчетного периода;

2) из премий, выплаченных по итогам работы за III квартал 20Х1 г., в октябре и ноябре, будет взята одна, большая по размеру (15 000 руб.);

3) премия, выплаченная по итогам работы за год, полностью войдет в расчет среднего заработка;

4) число дней в отработанных не полностью месяцах расчетного периода (сентябрь 20Х1 г., февраль и март 20Х2 г.) будет переведено в календарные дни путем умножения на коэффициент 1,4; количество дней за каждый из полностью отработанных девяти месяцев составляет 29,4.

Рассчитаем средний заработок:

Далее определим сумму оплаты основного и дополнительного отпусков: Опл.отп. = (28д28+ 8ддн. 635,93р35 = 22 893,48р93, Бух. учет. Модуль 2. Основы бух. финансового и управленческого учета. Электрон. учеб. пособие

ТЕМА 7. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ВНУТРЕННИМ ОПЕРАЦИЯМ

7.2. Начисление и учет основной и дополнительной заработной платы Средний заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам рассчитывается следующим образом:

сумма заработной платы за расчетный период и доля премиальных делится на количество календарных дней, приходящихся на отработанное время в расчетном периоде. Размер пособия по временной нетрудоспособности равен произведению среднедневного заработка на количество календарных дней по больничному листу. Размер пособия по беременности и родам в общем случае равен произведению среднедневного заработка на 140 календарных дней.

Порядок расчета и начисления отдельных категорий дополнительной заработной платы обобщен в табл. 7.2.

Для синтетического учета затрат на оплату труда используется активно-пассивный, основной, расчетный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Отдельные начисления дополнительной заработной платы Инструкция о порядке применения списка производств, цехов, профес- Замена отпуска де- Не допускается. Возможна выплата компенсации при сий и должностей с вред- нежной компенсаци- увольнении за период, в счет которого работником не работа в которых дает Исчисление стажа Пропорционально проработанному времени. Количеправо на дополнительный работы, дающего ство полных месяцев работы определяется делением отпуск и сокращенный право на дополни- суммарного количества дней работы в течение года во виями труда, работа в Продолжительность Например, п. 182 р. XLIII «Общие профессии всех которых дает право нa отпуска и сокращен- отраслей народного хозяйства» дает право на дополдополнительный отпуск ного дня нительный отпуск (6 дней) работникам, постоянно день. Утв. Постановлением Госкомтруда СССР от 25.10.1974 г. № Порядок начисления доплат и надбавок за совмещение должностей, расширение зон обслуживания Постановление СМ СССР Совмещаемые про- В пределах той категории персонала, к которой отноот 04.12.1981 г. № 1145 «О фессии сится совмещающий работник в одной и той же организации порядке и условиях совмещения должностей Сроки совмещения На один и тот же срок или без его указания (профессий)» Установленные раз- 1) Рабочим и младшему обслуживающему персоналу специалистам, а также служащим производственных отраслей и всем категориям работников непроизводственных отраслей народного хозяйства –

ТЕМА 7. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ВНУТРЕННИМ ОПЕРАЦИЯМ

7.2. Начисление и учет основной и дополнительной заработной платы основной работой обязанностей временно отсутствующих работников из числа этих же категорий персонала (в случае болезни, отпуска, командировки и по отмена и пере- ухудшении качества работы. Работник должен быть смотр доплат предупрежден письменно не менее чем за месяц до наступления события.

Доплаты за совмещение профессий (должностей) не устанавливаются в тех случаях, когда совмещаемая работа законодательством порядке в связи с недостаточной загруженностью против действующих норм трудовых затрат по основной работе Доплаты за замещение временно отсутствующего работника Определение Временным заместительством считается исполнение Разъяснение Госслужебных обязанностей по должности временно отсуткомтруда СССР и 29.12.1965 г. № 30, № 39 Назначение до- Приказом (распоряжением). Назначается, если замеплаты щающий работник не является штатным заместителем руководителя имеется несколько помощников, то штатным заместителем считается первый, старший помощник Размер доплаты Замещающему работнику выплачивается разница между его фактическим окладом (должностным, персональным) и должностным окладом замещаемого работника По дебету счета 70 учитываются удержания и вычеты, а также суммы, выданные авансом или в окончательный расчет. По кредиту отражается начисленная заработная плата по всем основаниям за отчетный период. Сальдо дебетовое отражает задолженность работников предприятия по суммам полученных авансов. Сальдо кредитовое показывает задолженность предприятия перед работниками по суммам начисленной невыплаченной заработной платы. В табл. 7.3 систематизирован порядок синтетического учета расчетов по заработной плате.

ТЕМА 7. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ВНУТРЕННИМ ОПЕРАЦИЯМ

7.2. Начисление и учет основной и дополнительной заработной платы Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда налу цехов и предприятия в целом венных средств предприятия ности, не связанной с производством (разборка основных средств, ликвидация последствий аварий и т.д.)

ТЕМА 7. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ВНУТРЕННИМ ОПЕРАЦИЯМ

7.2. Начисление и учет основной и дополнительной заработной платы полученным работником на предприятии Основными регистрами, используемыми для оформления расчетов с персоналом являются расчетная ведомость (форма № Т-51) и составляемая на ее основе платежная ведомость (форма № Т-53). Предприятием может составляться объединенный регистр - расчетно-платежная ведомость (форма № Т-49). Для начислений оплаты труда в условиях автоматизации учетных работ могут использоваться составленные машинным способом листки «Расчет заработной платы», на основании которых заполняется платежная ведомость.

Основанием для составления расчетных ведомостей и листков расчета зарплаты являются первичные документы по учету труда: табель учета использования рабочего времени, накопительные карточки заработной платы, расчеты бухгалтерии по всем видам дополнительной заработной платы, расчетные ведомости за прошлый месяц, решения судебных органов на удержания по исполнительным листам, платежные ведомости на ранее выданный аванс за первую половину месяца, расходные кассовые ордера, заявления работников и т.д.

Для учета затрат на оплату труда при применении единой журнальноордерной формы счетоводства используется разработочная таблица по форме 1 или 2, в которой суммы начисленной заработной платы распределяются по видам и шифрам затрат. Для расчета отчетного, фактически начисленного фонда оплаты труда используется разработочная таблица по форме № 5, которая составляется ежемесячно на основе расчетных ведомостей. Первая часть таблицы содержит расшифровку начисленных сумм, входящих в фонд

ТЕМА 7. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ВНУТРЕННИМ ОПЕРАЦИЯМ

7.2. Начисление и учет основной и дополнительной заработной платы оплаты труда, а также не входящих и оплачиваемых за счет прочих источников. Внутри таблицы суммы подразделяются на виды начислений (сдельно, повременно, отпуск и т.д.) Вторая часть таблицы содержит сводные данные по расчетам с рабочими и служащими: задолженность на начало месяца за предприятием и за работниками, начисления за отчетный месяц по цеху (расчетной ведомости) и по предприятию всего, без расшифровок. Затем приводится полная характеристика выплат, удержаний и вычетов из заработной платы и задолженность на коней месяца. Эта часть таблицы позволяет составить бухгалтерские справки на удержания к журналам-ордерам №8, № 10/1, ведомости № 7 и сверить остатки на конец месяца с Главной книгой.

Учет расходов на оплату труда за неотработанное время. В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резервы на оплату отпусков, предоставляемых работникам [41, п.72]. Организация самостоятельно решает, создавать ли ей данный резерв и каким способом производить резервирование соответствующих сумм.

Как правило, резерв на предстоящую оплату отпусков работников формируется путем ежемесячных отчислений в размере 1/12 суммы создаваемого резерва.

Общий размер резерва включает в себя:

• предполагаемую годовую сумму расходов на оплату отпусков;

• сумму единого социального налога, начисляемого на указанную выше • сумму страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисляемых на указанную выше сумму.

Для учета предстоящих расходов на оплату отпусков используется пассивный, операционный, бюджетно-распределительный счет 96 «Резервы предстоящих расходов», соответствующий субсчет «Резерв на предстоящую оплату отпусков работников». По кредиту субсчета производятся равномерные ежемесячные отчисления исходя из сметной стоимости резерва, в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство и издержек обращения (20, 23, 25, 26, 29, 44). По дебету использование сумм резерва отражается проводками:

• дебет 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей», кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму фактических начислений работникам при предоставлении отпусков;



Pages:     | 1 |   ...   | 3 | 4 || 6 | 7 |   ...   | 15 |


Похожие работы:

«45 МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ КУБАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ Кафедра экономики и внешнеэкономической деятельности Е.И. Артемова, Л.А. Белова МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ для семинарских и практических занятий по дисциплине Экономика отраслей АПК Направление подготовки 080100.62 Экономика Профиль подготовки Экономика предприятий и...»

«МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ АУДИТ И КОНТРОЛЛИНГ ПЕРСОНАЛА Методические указания по выполнению контрольной работы для студентов пятого курса, обучающихся по специальности 080104.65 Экономика труда Факультет менеджмента и маркетинга Кафедра экономики труда и управления персоналом Москва 2012 ББК 65.053 Методические...»

«Министерство образования и науки Российской Федерации Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования Тамбовский государственный технический университет М.Г. ДИЕВА НОТАРИАТ Утверждено Учёным советом университета в качестве учебного пособия для студентов 3, 4, 5 курсов направления подготовки Юриспруденция всех форм обучения Тамбов Издательство ФГБОУ ВПО ТГТУ 2013 1 УДК 347.961.(075.8) ББК Х76я73 Д446 Р еце нз е нт ы: Кандидат юридических...»

«Учебное пособие по вопросам сметного нормирования для начинающих сметчиков Учебное пособие подготовлено Центром сметного нормирования ЦНИИЭУС Госстроя России Авторы: В.И.Корецкий, М.Ю.Матвеев Подготовительные и оформительские работы: И.В.Большова, Г.Д.Иванова, О.Б.Кучер Введение Настоящее учебное пособие предназначено для начинающих сметчиков по изучению вопросов сметного нормирования в строительстве. Пособие подготовлено в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации и...»

«Под редакцией Н.И. Новицкого Рекомендовано Учебнометодическим центром Классический учебник в качестве учебного пособия для студентов высших учебных заведений Третье издание, стереотипное КНОРУС • МОСКВА • 2014 УДК 658(075.8) ББК 65.290я73 О-64 Рецензенты: М.В. Радиевский, проф. кафедры экономики и управления научными исследованиями, проектированием и производством Белорусского национального технического университета, д-р экон. наук, А.В. Сак, заведующий кафедрой экономики Белорусского...»

«КАФЕДРА МИРОВОЙ ЭКОНОМИКИ Санкт-Петербургский Государственный Университет Экономический факультет www.worldec.ru МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ КАФЕДРЫ МИРОВОЙ ЭКОНОМИКИ ПО ВЫПОЛНЕНИЮ КУРСОВЫХ РАБОТ Определение курсовой работы www.worldec.ru Курсовая работа – это самостоятельная научноисследовательская работа студентов, выполняемая под руководством научного руководителя и соответствующая установленным требованиям. Согласно Положению о курсовых работах студентов экономического факультета СПбГУ Тема...»

«М И Н И С Т Е Р С Т В О О Б Р А З О В А Н И Я И Н АУКИ РО С С И Й С К О Й Ф Е Д Е Р А Ц И И ЭЛЕКТРОТЕХНИКА И ЭЛЕКТРОНИКА КОНТРОЛЬНЫЕ ЗАДАНИЯ Методические указания для специальностей 190605, 190604, 250403, 250402 Заочное отделение 2009 О Б Щ И Е М ЕТ О Д И Ч ЕС КИ Е УКА ЗА Н И Я Материал, изучаемый по учебнику, необходимо конспектировать в тетради. Основные определения следует подчеркивать, а формулы обво­ дить. Электрические схемы вычерчиваются в условных обозначениях, соответствующих...»

«Международный консорциум Электронный университет Московский государственный университет экономики, статистики и информатики Евразийский открытый институт Г.В. Шадрина Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности Москва, 2008 1 УДК 338.2 ББК 65.053 Ш 163 Шадрина Г.В. КОМПЛЕКСНЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ: Учебно-методический комплекс. М.: Изд. центр ЕАОИ. 2008. – 216 с.. ISBN 978-5-374-00130-3 © Шадрина Г.В., 2007. © Евразийский открытый институт, 2007. 2...»

«Учреждение образования БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ Т. П. Брусенцова, В. В. Смелов УПРАВЛЕНИЕ ПРОЕКТАМИ В MICROSOFT PROJECT Рекомендовано учебно-методическим объединением по образованию в области информатики и радиоэлектроники в качестве учебно-методического пособия для студентов учреждений, обеспечивающих получение высшего образования по направлению специальности Информационные системы и технологии (издательско-полиграфический комплекс) Минск 2011 УДК...»

«Приложение к приказу департамента социальной защиты населения от _31.12.2013_№508 Положение об учетной политике для целей бюджетного и бухгалтерского учета. I. Общие принципы и правила ведения бюджетного учета 1.1. Бюджетный учет осуществляется в соответствии с: - Бюджетным кодексом Российской Федерации (Федеральный закон от 31.07.1998 № 145-ФЗ); - Налоговым кодексом Российской Федерации (Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ); - Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ О бухгалтерском...»

«Управление образования Администрации города Нижний Тагил Муниципальное бюджетное учреждение Информационно-методический центр ФОРМИРОВАНИЕ ЗДОРОВЬЕСБЕРЕГАЮЩЕЙ И ЗДОРОВЬЕФОРМИРУЮЩЕЙ СРЕДЫ В СОВРЕМЕННОМ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОМ УЧРЕЖДЕНИИ Городская научно-практическая конференция Нижний Тагил 2013 год 1 УДК 373. 1 ББК 51. 28 Ф796 Ф796 Формирование здоровьесберегающей и здоровьеформирующей среды в современном образовательном учреждении : материалы городской научно-практической конференции. Нижний Тагил, 11...»

«Министерство образования Российской Федерации Тверской Государственный университет Факультет прикладной математики и кибернетики Н. Д. Дроздов Алгоритмы дискретного программирования Учебное пособие Тверь. 2000 г. УДК 519. 854 (075.8) ББК В 183. 43я731-1 Д 75 Алгоритмы дискретного программирования. Учебное пособие. / Н.Д.Дроздов. Твер. Гос. ун-т. Тверь. стр.82 Изложены методы дискретного программирования (оптимизации): рассмотрены алгоритмы методов отсечения, венгерский алгоритм решения задачи о...»

«Министерс тво образования и науки Российской Федерации Федеральное агентс тво по образованию Южно-Российский государственный технический университет (Новочеркасский политехнический инс титут) Шахтинский институт (филиал) Ю.Н. Попков, А.Ю. Прокопов, М.В. Прокопова ИНФОРМАЦИОННЫЕ ТЕХНОЛОГИИ В ГОРНОМ ДЕЛЕ Допущено Учебно-методическим объединением вузов Российской Федерации по образованию в области г орног о дела в качестве учебног о пособия для студентов вузов, обучающихся по специальности Шахтное...»

«МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ ЗАОЧНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ Институт Коммерции, менеджмента и инновационных технологий Кафедра коммерции ТОВАРОВЕДЕНИЕ И ЭКСПЕРТИЗА ТОВАРОВ МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ПО ИЗУЧЕНИЮ ДИСЦИПЛИНЫ И ЗАДАНИЯ ДЛЯ КУРСОВОЙ РАБОТЫ студентам 3* и 4 курсов специальности 351300 (080301) - Коммерция (торговое дело) Москва 2009 Составители: к.э.н., доцент Быковская Н.В., к.с.-х. н., доцент Жлутко Л.М. УДК 620.2 (075.5) Товароведение и...»

«НОУ Православная Гимназия во имя Преподобного Сергия Радонежского РАБОЧАЯ ПРОГРАММА УЧЕБНОГО ПРЕДМЕТА ОСНОВЫ ПРАВОСЛАВНОЙ КУЛЬТУРЫ для 4 класса Новосибирск 2010 Одобрено Высокопреосвященнейшим Тихоном, Архиепископом Новосибирским и Бердским Принято педагогическим советом Православной Гимназии во имя Преподобного Сергия Радонежского 30.08.2010 Составитель программы и учебно методического комплекта по основам православной культуры — авторский коллектив Православной Гимназии во имя Преподобного...»

«Ю.М.Коренев, В.П.Овчаренко Общая и неорганическая химия Часть I ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ, СТРОЕНИЕ АТОМА, ХИМИЧЕСКАЯ СВЯЗЬ Школа имени А.Н.Колмогорова Издательство Московского университета 2000 УДК 546 ББК 24.1 К 66 Коренев Ю.М., Овчаренко В.П. К 66 Общая и неорганическая химия. Курс лекций. Часть I. Основные понятия, строение атома, химическая связь. – М.: Школа имени А. Н. Колмогорова, Издательство Московского университета, 2000. – 60 с. ISBN 5-211-04200-X Настоящее методическое пособие составлено в...»

«Основная образовательная программа высшего профессионального образования Направление подготовки 030900 Юриспруденция Квалификация (степень) Бакалавр Нормативный срок освоения программы – 4 года 1. Общие положения Основная образовательная программа (ООП) бакалавриата, реализуемая Кировским филиалом Московского гуманитарно-экономического института, представляет собой систему документов, разработанную по направлению подготовки Юриспруденция и утвержденную Ученым советом МГЭИ с учетом требований...»

«М. А. Ахметов ВВЕДЕНИЕ В НАНОТЕХНОЛОГИИ. ХИМИЯ Учебное пособие для учащихся 10–11 классов средних общеобразовательных учреждений Экземпляр для апробации в школах Школьной лиги РОСНАНО Санкт-Петербург, 2012 УДК 573 ББК 28.0 С 95 ОГЛАВЛЕНИЕ Ахметов М.А. Введение Введение в нанотехнологии. Химия. Учебное пособие для учащихся 10–11 классов средних общеобразовательных учреждений. – СПб: Образовательный центр Участие, Образовательные проекты, 2012. – 108 с. (Серия Наношкола). Глава 1. Что такое...»

«Федеральное агентство по образованию И.В. Копытин, А.С. Корнев, Т.А. Чуракова Задачи по квантовой механике Учебное пособие для вузов Часть 3 3-е издание Воронеж 2008 Утверждено научно-методическим советом физического факультета 30 августа 2008 г., протокол № 8 Учебное пособие подготовлено на кафедре теоретической физики физического факультета Воронежского государственного университета. Рекомендуется для студентов 4 курса д/о и в/о. Для специальностей: 010701 Физика, 010801 Радиофизика и...»

«Муниципальное бюджетное дошкольное образовательное учреждение центр развития ребёнка — детский сад № 37 Соловушка Принята на заседании Утверждена Педагогического совета приказом заведующего Протокол МБДОУ детский сад № 37 от 18 января 2013 г от 27 мая 2013 г №3 № 47 Дополнительная образовательная программа Коррекция нарушений звукопроизношения у детей дошкольного возраста возрастной состав детей 5-7 лет Срок реализации программы - 1 год Составитель программы: Юдина Л.В., учитель-логопед первой...»








 
2014 www.av.disus.ru - «Бесплатная электронная библиотека - Авторефераты, Диссертации, Монографии, Программы»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.