WWW.DISS.SELUK.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА
(Авторефераты, диссертации, методички, учебные программы, монографии)

 

Pages:     | 1 |   ...   | 4 | 5 || 7 | 8 |   ...   | 15 |

«УДК 336 ББК 65.052 Б94 Авторы: С. А. Самусенко, О. Н. Харченко, Т. В. Кожинова, Е. С. Берестова, О. С. Задоркина Электронный учебно-методический комплекс по дисциплине Бухгалтерский учет подготовлен в рамках ...»

-- [ Страница 6 ] --

• дебет 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей», кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - на сумму ЕСН и страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленных на суммы оплаты отпусков.

Если фактическая сумма оплаты отпусков превысила размер резерва текущего года, то данная разница отражается на счете 97 «Расходы будущих

ТЕМА 7. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ВНУТРЕННИМ ОПЕРАЦИЯМ

7.2. Начисление и учет основной и дополнительной заработной платы периодов». В течение оставшихся месяцев текущего года сумма расходов, учтенная по дебету счета 97, списывается за счет ежемесячных отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков с кредита счета 97 в дебет счета 96, на сумму произведенных отчислений в резерв.

По окончании года производится инвентаризация резерва на оплату предстоящих отпусков. Неизрасходованная сумма резерва подлежит включению в состав прочих доходов отчетного периода по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей» и кредиту счета 91-1 «Прочие доходы».

Расходы на формирование резерва предстоящих расходов на оплату труда относятся на счета учета расходов на оплату труда соответствующих категорий работников.

В отчетности должна раскрываться только существенная информация, т. е. создавала или нет организация данный резерв в прошлых отчетных периодах, в текущем, а также намерена ли создавать в следующем за отчетным периодом размер и порядок отчислений в данный резерв.

7.3. Синтетический и аналитический учет гарантийных выплат Гарантии – средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений. Гарантийные выплаты – денежные выплаты, установленные в целях гарантии сохранения работником установленных ему прав, заработной платы, отпусков и т.д.

В соответствии со ст.165 ТК РФ выделяются следующие предоставляемые работникам гарантии и компенсации:

• общие гарантии, в том числе гарантии при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда; гарантии при направлении в служебные командировки; при переезде на работу в другую местность;

• гарантии, предоставляемые при исполнении государственных или общественных обязанностей;

• гарантии при совмещении работы с обучением;

• гарантии при вынужденном прекращении работы не по вине работника;

• гарантии при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска;

• гарантии, предоставляемые в некоторых случаях прекращения трудового договора;

• гарантии, предоставляемые в связи с задержкой по вине работодателя выдачи трудовой книжки при увольнении работника и т.д.

При предоставлении гарантий и компенсаций соответствующие выплаты производятся за счет средств работодателя. Органы и организации, в интересах которых работник исполняет государственные или общественные обязанности (присяжные заседатели, доноры, члены избирательных комиссий и другие), производят работнику выплаты в порядке и на условиях, предусмотренных ТК РФ и другими нормативными правовыми актами РФ.

ТЕМА 7. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ВНУТРЕННИМ ОПЕРАЦИЯМ

7.3. Синтетический и аналитический учет гарантийных выплат В указанных случаях работодатель освобождает работника от основной работы и гарантирует ему сохранение за ним места работы на период исполнения государственных или общественных обязанностей. При направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.

Работникам, успешно обучающимся в имеющем государственную аккредитацию образовательном учреждении высшего профессионального образования по заочной и очно-заочной формам обучения, работодатель предоставляет дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка для прохождения промежуточной аттестации на первом и втором курсах соответственно – по 40 календарных дней, на каждом из последующих курсов – по календарных дней; для подготовки и защиты выпускной квалификационной работы и сдачи итоговых государственных экзаменов – четыре месяца; для сдачи итоговых государственных экзаменов – 1 месяц.

Если работник обучается по очной форме обучения, ему предоставляется отпуск без сохранения заработной платы: для прохождения промежуточной аттестации – 15 календарных дней в учебном году; для подготовки и защиты выпускной квалификационной работы и сдачи итоговых государственных экзаменов – четыре месяца; для сдачи итоговых государственных экзаменов – 1 месяц.

При расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата работников организации увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а, также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия). В случае расторжения трудового договора с руководителем организации, его заместителем и главным бухгалтером в связи со сменой собственника организации указанным работникам гарантируется за счет средств нового собственника выплата в размере не ниже трех месячных заработков работника. При временной трудоспособности работнику гарантируется выплата пособия по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральными законами.



Для всех случаев исчисления гарантий и компенсаций используется средний заработок.

Синтетический учет указанных выплат ведется на активно-пассивном, основном, расчетном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По дебету данного счета учитываются выплата гарантий (в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств - 50, 51, 55). По кредиту отражаются начисленные суммы гарантийных выплат по всем основаниям за отчетный период.

Сальдо кредитовое показывает задолженность предприятия перед работниками по суммам начисленных гарантийных выплат. Аналитический учет гарантийных выплат ведется по каждому работнику организации с исБух. учет. Модуль 2. Основы бух. финансового и управленческого учета. Электрон. учеб. пособие

ТЕМА 7. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ВНУТРЕННИМ ОПЕРАЦИЯМ

7.3. Синтетический и аналитический учет гарантийных выплат пользованием тех же документов, что и при начислении и выдаче заработной платы (формы № Т-51, № Т-53, № Т-49).

В бухгалтерской отчетности должна раскрываться только наиболее существенная или нетипичная информация, позволяющая внешнему пользователю правильно оценить состояние предприятия, например большая доля гарантийных выплат, связанных с ликвидацией организации или сокращением численности работников.

Заработная плата, причитающаяся к выдаче работнику, представляет собой разницу между суммами оплаты труда, исчисленными по всем основаниям, и суммой удержаний.

Удержания из заработной платы бывают:

1) о б я з а т е л ь н ы м и, к которым относят налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам судебных органов, в т.ч. возмещение причиненного ущерба, удержание алиментов;

2) п р о и з в о д и м ы м и п о и н и ц и а т и в е р а б о т о д а т е л я, в составе которых – удержание не возвращенных своевременно подотчетных сумм, удержание сумм оплаты за использованные, но неотработанные дни отпуска (при увольнении), удержания за причиненный работодателю материальный ущерб, удержания за брак, удержания в возмещение расходов, связанных с оплатой обучения работника. Эти удержания производятся на основании распоряжения руководителя и только в определенных законодательством случаях [1, ст. 137];

3) д о б р о в о л ь н ы м и, осуществляемыми на основании заявлений работников, в числе которых – удержание сумм в погашение займов и процентов за пользование заемными средствами. Указанные удержания производятся на основании заявления работника, их перечень и размер не ограничен.

В общем случае сумма всех удержаний из заработной платы не может превышать 50 % начисленной в оплату труда суммы, при удержании алиментов –70 %.

[1, ст. 241]. При прочих удержаниях по инициативе работодателя удерживается не более 20 % суммы, начисленной работнику [1, ст. 138].

При удержании НДФЛ используют совокупный доход работника, который включает в себя начисления по основным сдельным, повременным расценкам, должностным окладам, различным надбавкам, суммам премиальных, установленных к основной заработной плате, выплаты по районным коБух. учет. Модуль 2. Основы бух. финансового и управленческого учета. Электрон. учеб. пособие

ТЕМА 7. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ВНУТРЕННИМ ОПЕРАЦИЯМ

7.4. Синтетический и аналитический учет удержаний из оплаты труда работников эффициентам, оплату труда в натуральном выражении. Помимо заработка в состав совокупного дохода включается материальная выгода, полученная работником и компенсационные выплаты всех видов, предусмотренные действующим законодательством (кроме компенсационных выплат, с которых НДФЛ не удерживается в силу положений главы 23 НК РФ).

Сумма совокупного дохода уменьшается на суммы налоговых вычетов, предоставляемых работнику 9. Виды налоговых вычетов:

С т а н д а р т н ы е н а л о г о в ы е в ы ч е т ы [4, ст. 218]. Предоставляются работнику на него и его детей на основании письменного заявления. В общем случае на работника – 400 руб. в месяц до достижения совокупного дохода 20 000 руб. Для отдельных категорий работников стандартный вычет может составлять 3 000 руб. (лица, получившие лучевую болезнь в результате ликвидации радиационных аварий, участвовавшие в сборке и испытаниях ядерных зарядов, инвалидов Великой Отечественной войны) либо 500 руб. (Герои Советского Союза и РФ, участники Великой Отечественной войны (ВОВ), инвалиды с детства, инвалиды I и II групп). Стандартные налоговые вычеты, предоставляемые родителям-налогоплательщикам на каждого из детей составляют 600 руб.; для одиноких родителей, вдовцов или опекунов эти вычеты предоставляются в удвоенном размере (1 200 руб.) на каждого ребенка до достижения совокупного дохода 40 000 руб. Вычет предоставляется до достижения ребенком 18 лет в обычном случае или 24 лет, если ребенок является студентом очной формы техникума, вуза, аспирантуры. Стандартные налоговые вычеты предоставляются налоговым агентом (предприятием по основному месту работы или по совместительству), на основе заявления работника и прилагаемых копий документов, подтверждающих право на вычет (свидетельство о рождении ребенка, удостоверение инвалида, удостоверение участника ВОВ).

• связанные с обучением работника, его жены, детей в совокупности на каждого не более 50 000 руб.;

• связанные с лечением работника и членов его семьи в размере, не превышающем 50 000 руб. Исключение составляют дорогостоящие виды лечения, предоставляемые по спискам заболеваний, утверждаемым Правительством РФ;

• связанные с заключением и выплатой страховых взносов по договору добровольного личного страхования, заключенному работником в отношении себя, а также в пользу супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет;

• связанные с фактической уплатой отчислений в негосударственные пенсионные фонды (НПФ) и (или) страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования, заключенному со страховой органиЗдесь и далее указываются суммы вычетов, действующих с 01.01.2008 г.

ТЕМА 7. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ВНУТРЕННИМ ОПЕРАЦИЯМ

7.4. Синтетический и аналитический учет удержаний из оплаты труда работников зацией. Договор может быть заключен налогоплательщиком в свою пользу и (или) в пользу супруга, родителей, детей-инвалидов.

Социальные налоговые вычеты предоставляются в размере фактически произведенных расходов по всем основаниям, но в совокупности не более 100 тыс. руб. в налоговом периоде (исключения составляют расходы на обучение детей и дорогостоящие виды лечения). Социальные вычеты не могут быть предоставлены налоговым агентом и предоставляются физическому лицу налоговым органом, при декларировании совокупного дохода.

1) предоставляются при строительстве и (или) приобретении квартир, долей в них, жилых домов, комнат, в сумме, не превышающей млн. руб., без учета суммы фактически уплаченных процентов по заемным средствам. С 21 января 2001 г. льгота предоставляется один раз в жизни;

2) предоставляются при продаже жилья или иного имущества. Если движимое имущество находится в собственности налогоплательщика меньше трех лет, то максимальный размер льготы составляет 125 тысяч рублей, а по объектам недвижимости 1 млн. рублей; если имущество находится в собственности налогоплательщика более трех лет, то вычет предоставляется в размере фактически полученного дохода.

Имущественные вычеты могут быть предоставлены работнику налоговым агентом в том случае, если работник предоставит разрешение на осуществление такого вычета, выданное налоговым органом.

РФ]. Предоставляются индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам и прочим категориям граждан, занятым предпринимательской деятельностью. Профессиональные вычеты предоставляются налоговыми органами при декларировании совокупного дохода и рассчитываются либо от размера фактически произведенных налогоплательщиком расходов, либо в процентном отношении к полученному доходу. Процент установлен п. 3 ст.

221 НК РФ и различается для разных категорий деятельности (от 20 до процентов). Получение профессионального вычета не лишает налогоплательщика права на получение иных вычетов, установленных законом.

Для синтетического учета удержаний из заработной платы используются счета:

1) 68 «Расчеты по налогам и сборам», активно-пассивный, основной, счет расчетов. По дебету отражается сумма НДФЛ, перечисленная в бюджет, в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета». По кредиту отражается сумма НДФЛ, удержанная из заработной платы работника в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Сальдо дебетовое представляет собой сумму излишне перечисленного в бюджет налога;

сальдо кредитовое – суммы удержанного, но не перечисленного в бюджет налога.

2) 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Удержания по исполнительным листам», активно-пассивный, основной,

ТЕМА 7. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ВНУТРЕННИМ ОПЕРАЦИЯМ

7.4. Синтетический и аналитический учет удержаний из оплаты труда работников счет расчетов. По дебету отражается выдача или перечисление средств по исполнительному листу взыскателю в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50, 51, 57), по кредиту производится удержание суммы из заработной платы сотрудников в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Сальдо кредитовое по счету отражает размер удержанных, но не выданных взыскателю сумм удержаний, дебетовое – суммы излишне перечисленных взыскателям платежей.

3) 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», активнопассивный, основной, счет расчетов. По дебету отражается задолженность работника (по займам, за приобретенные в кредит товары, возмещение причиненного ущерба), по кредиту происходит удержание сумм из заработной платы в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Удержания из заработной платы отражаются в тех же документах, что и начисление заработной платы: расчетная ведомость (форма №Т-51), расчетно-платежная ведомость (форма №Т-49).

7.5. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению Учет по данной группе расчетов организуется на одноименном счете «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Согласно действующему законодательству страховые взносы начисляются на суммы выплат в денежной и (или) натуральной форме, произведенных в пользу работников по всем основаниям, независимо от источников финансирования или покрытия затрат. Исключение составляют выплаты, производимые за счет прибыли, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль.

Начисление страховых взносов отражается по кредиту счета 69 в корреспонденции с дебетом:

• счетов учета затрат и издержек обращения (20, 23, 25, 26, 29, 44), по местам возникновения затрат на оплату труда;

• счета 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей» - при начислении сумм в оплату отпусков за счет соответствующего резерва;

• счета 97 «Расходы будущих периодов» - при начислении сумм в оплату отпусков, приходящихся на следующие отчетные периоды, если резерв не образуется;

• счета 91-2 «Прочие расходы» - при оплате расходов, связанных, например, с реализацией прочих активов, ликвидацией последствий аварий, демонтажем основных средств;

• счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - при удержании страховых взносов из зарплаты работников.

Перечисление страховых взносов отражают по дебету счета 69 в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».

ТЕМА 7. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ВНУТРЕННИМ ОПЕРАЦИЯМ

7.5. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению За счет средств Фонда социального страхования РФ (ФСС РФ) предприятием могут быть произведены следующие расходы:

• выплата пособий по временной нетрудоспособности на основании предъявленных больничных листков. Расчет пособия осуществляется в зависимости от страхового стажа работника (табл. 7.4);

Правила подсчета и подтверждения страхового стажа для определения разНормативный домеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и рокумент дам, утв.Приказом Министерства здравоохранения и социального развития Периоды, вклю- 1. Работа по трудовому договору чаемые в страхо- 2. Государственной гражданской или муниципальной службы 3. Деятельность индивидуального предпринимателя, иная индивидуальная В эти периоды лицо должно было подлежать социальному страхованию Виды платежей на 1. До 01.01. 1991 г. – взносы на государственное социальное страхование социальное стра- 2. С 01.01.1991 г. по 31.12.2000 г. – страховые взносы в Фонд социального хование (п.3), упПосле 01.01. 2001 г. – налоги, зачисляемые в Фонд социального страхолата которых вания Российской Федерации (единый социальный налог, единый налог, формирует страуплачиваемый организациями и индивидуальными предпринимателями, ховой стаж которые применяют упрощенную систему налогообложения, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, единый 4. После 01.01.2003 г. – страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемые адвокатами, индивидуальными предпринимателями, в том числе членами крестьянских (фермерских) хозяйств, физическими лицами, не признаваемыми индивидуальными предпринимателями, родовыми, семейными общинами малочисленных народов Севера Документы, под- 1. Документы финансовых органов или справки архивных учреждений – тверждающие право на страхо- 2. Документы территориальных органов Фонда социального страхования вой стаж и получение пособия за 3. Документы колхоза, производственного кооператива, религиозной или иной организации (физического лица) об уплате за застрахованное лицо периоды иной деяуказанных налогов – после 01.01.2001 г.

тельности 4. Документы территориальных органов Фонда социального страхования Российской Федерации – период после 01.01.2003 г. в отношении граждан, которые работают в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы

ТЕМА 7. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ВНУТРЕННИМ ОПЕРАЦИЯМ

7.5. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению 1. Основной документ – трудовая книжка установленного образца;

Подтверждение страхового стажа в 2. Справки, выдаваемые работодателями или соответствующими государственными (муниципальными) органами, выписки из приказов, лицевые период работы по трудовому коношибках и неточностях заполнения трудовой книжки;

тракту (раздел II) 3. письменный трудовой договор, оформленный в соответствии с трудовым законодательством, который действовал на день возникновения соответствующих правоотношений – если трудовая книжка не ведется в соответствии с Законодательством (работа у индивидуальных предпринимателей Порядок подсчета 1. В календарном порядке из расчета полных месяцев и полного года страхового стажа 2. Полный месяц – каждые 30 дней работы, полный год – каждые 12 полных месяцев (раздел III) 3. При совпадении по времени периодов работы для включения в страховой стаж застрахованным лицом выбирается один (подтверждается заявлением) 4. П. 23 Правил перечислены обязательные реквизиты документов, подтверждающих страховой стаж.

выплата пособий гражданам, имеющих детей, в том числе по беременности и родам, единовременного пособия за постановку на учет в ранние сроки беременности, единовременного пособия при рождении ребенка, ежемесячного пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет (табл. 7.5);

выплата пособия на погребение;

оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком;

оплата путевок на санаторно-курортное лечение и отдых работников предприятия и членов их семей, лечебное питание, оплата проезда до места лечения и обратно. Данные расходы возмещаются в пределах установленных норм органами социального страхования.

Страховой стаж – период работы застрахованного лица по трудоОснование для опредевому договору, договору гражданской или муниципальной службы, ления размера пособий Размер пособия по временной нетрудоспособ- При стаже от 6 мес. До 5 лет – 60 %

ТЕМА 7. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ВНУТРЕННИМ ОПЕРАЦИЯМ

7.5. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению Место получения пособия месту работы, где застрахованный работает на условиях внешнего совместительства. Основание для начисления пособий – больничные листки с пометками («основной», «внешнее совместительство»). Письма Минздравсоцразвития № 79-ВС и № 80ВС от 11.01.2007 г. Письмо ФСС РФ от 11.01.2007 г. № 02Срок нетрудоспособности определяется в календарных днях.

Исчисление среднего зараСреднедневной заработок для оплаты пособия рассчитывается ботка и порядок определения количества дней нетрудоспособности Единовременное пособие при рождении ребенка Пособие женщинам, вставшим на учет в ранние сроки Пособие по уходу за ребенкаждого ребенка (если уход осуществляется более, чем за одним ком до достижения им возребенком, пособие суммируется до достижения размера 100 % Предельный размер пособия по временной нетрудоспособности бия по беременности и родам Оплата пособий гражданам, Выплата пособий по беременности и родам, единовременработающим у работодателей ного пособия при рождении ребенка, ежемесячного пособия на специальных режимах на- по уходу за ребенком осуществляется в полном размере за логообложения счет средств обязательного социального страхования Учет использования средств социального страхования отражается проводками:

• дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», кредит 70 «Учет расчетов с персоналом по оплате труда» - при начислении различного вида пособий;

• дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кредит «Расчетные счета» - при приобретении путевок на санаторно-курортное лечение самим предприятием;

• дебет 50-3 «Денежные документы», кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»- при получении путевок в кассу организации;

• дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», кредит 50- «Денежные документы» - при передаче путевок работникам;

ТЕМА 7. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ВНУТРЕННИМ ОПЕРАЦИЯМ

7.5. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», кредит 50-3 «Денежные документы» - списана стоимость путевки в пределах установленных норм;

• дебет 50 «Касса», кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - возмещена часть стоимости путевки работником.

Если путевки выдаются органами социального страхования, то схема бухгалтерских записей имеет вид:

• дебет 50-3 «Денежные документы», кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - отражена полная стоимость путевки;

• дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», кредит 50- «Денежные документы» - на сумму возмещения работником;

• дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», кредит 50-3 «Денежные документы» - на сумму, возмещаемую за счет средств социального страхования;

• дебет 50 «Касса», кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - возмещена часть стоимости путевки работником;

• дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», кредит 51 «Расчетные счета» - перечислена стоимость путевки органам социального страхования.

7.6. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям Для учета указанных расчетов с персоналом используются счета:

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», активно-пассивный, основной, счет расчетов. К нему могут быть открыты следующие субсчета:

• субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам». По дебету отражаются суммы, выданных работнику денежных средств по договору займа, начисленные проценты за пользование заемными средствами, по кредиту – суммы, погашаемые работником в счет займа. Сальдо дебетовое, показывает задолженность работников перед организацией по предоставленным займам;

• субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». По дебету отражаются отнесенные суммы недостач на виновных работников, по кредиту происходит списание или погашение этих сумм. Сальдо кредитовое, показывает задолженность персонала по возмещению материального ущерба предприятию;

• субсчет 73-3 «Расчеты за товары, приобретенные в кредит». Используется в случае, если предприятие производит расчеты с торгующими организациями за товары, приобретенные работниками, посредством привлечения ссуды банка.

В аналитическом учете к счету 73 открывают аналитические счета на каждого работника, с которым осуществляются такие операции.

ТЕМА 7. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ВНУТРЕННИМ ОПЕРАЦИЯМ

7.6. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям Расчеты с персоналом за товары, приобретенные в кредит, возникают в том случае, когда предприятие производит расчет с торгующими организациями за товары, купленные работниками этого предприятия, а затем удерживает суммы, эквивалентные стоимости товаров, из заработной платы этих работников. Основанием для удержаний служит письменное заявление работника, при этом размер удержаний не ограничен.

По дебету субсчета 73-3 отражаются суммы, перечисленные торгующим организациям в размере поручений-обязательств, представленных рабочими и служащими на текущий период в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета». По кредиту отражаются:

• суммы ежемесячных взносов, удерживаемых из зарплаты рабочих и служащих в погашение задолженности за товары, которые проданы в кредит в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

• суммы, внесенные наличными (переведенные с личного счета работника) в погашение указанной задолженности, в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50, 51);

• суммы, возвращенные торгующими организациями ввиду увольнения работников, по дебету счета 51 «Расчетные счета».

В случае увольнения работника, когда не полностью погашена сумма обязательства, предприятие сообщает остаток задолженности за работником торгующей организации, которая и возвращает этот остаток предприятию.

Предприятие полностью рассчитывается с банком по ссуде, отражая этот факт по дебету счетов учета кредитов и займов (66, 67) и кредиту счета «Расчетные счета».

Сальдо субсчета 73 «За товары, купленные в кредит» может быть только дебетовым; оно отражает сумму задолженности рабочих и служащих предприятия по непогашенным кредитам.

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», активно-пассивный, основной, счет расчетов, субсчет «Расчеты за товары, приобретенные в кредит». Используется для расчетов с персоналом за товары, приобретенные в кредит, если предприятие не применяет ссуды банка для расчета за работников с торгующими организациями. По дебету субсчета отражаются суммы, перечисленные торгующим организациям в погашение задолженности рабочих и служащих за товары. По кредиту отражаются суммы, удержанные из заработной платы в отчетном месяце с рабочих и служащих в погашение задолженности за товары, проданные в кредит. Субсчет может иметь кредитовое сальдо, которое показывает задолженность предприятия перед торгующими организациями по суммам, удержанным с рабочих и служащих за проданные в кредит товары.

Аналитический учет по счету 76 ведется в разрезе лицевых счетов торгующих организаций.

Если для финансирования покупок работников не привлекаются банковские кредиты, источником погашения задолженности перед торговыми

ТЕМА 7. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ВНУТРЕННИМ ОПЕРАЦИЯМ

7.6. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям организациями могут выступать собственные средства предприятия. По дебету субсчета отражаются суммы, которые перечислены предприятием торгующим организациям в погашение задолженности рабочих и служащих за товары, проданные в кредит в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета». По кредиту отражаются суммы, которые удержаны в отчетном месяце из заработной платы рабочих и служащих в погашение задолженности за товары, проданные в кредит в корреспонденции с дебетом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Субсчет может иметь только кредитовое сальдо, которое показывает задолженность предприятия перед торгующими организациями по суммам, удержанным с рабочих и служащих за проданные в кредит товары.

Учет расчетов по займам, предоставленным работникам. Организации вправе заключать договоры займа со своими работниками. Если заимодавцем является юридическое лицо, то договор займа должен быть заключен в письменной форме, независимо от суммы займа [3, п.1 ст. 808]. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей [3, п.1 ст. 201]. При получении займа работник берет на себя обязательства по его погашению. Срок и порядок возврата заемных средств определяются сторонами договора [3, п.1 ст. 810].

Сумма займа считается возвращенной в момент передачи ее заимодавцу или зачисления соответствующих денежных средств на его банковский счет [3, п.3 ст. 810]. В зависимости от условий договора заем может быть возвращен единовременно в установленный срок или по частям. По договоренности соответствующие суммы могут вноситься работником в кассу организации или на ее расчетный счет либо удерживаться из заработной платы.

Для синтетического учета расчетов с персоналом по предоставленным займам используется активно-пассивный, основной, расчетный счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам». По дебету отражаются суммы выданных работнику денежных средств по договору займа, по кредиту – суммы, погашаемые работником в счет займа, в корреспонденции с дебетом счетов. Корреспонденция счетов представлена далее:

• дебет 73-1, кредит счетов учета денежных средств (50, 51) – выданы работнику денежные средства по договору займа из кассы предприятия (путем перечисления с расчетного счета организации на счет, указанный работником);

• дебет 73-1, кредит 91-1 «Прочие доходы» - начислены проценты за пользование займом;

• дебет 70 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», кредит 73-1удержаны из заработной платы работника сумма в счет погашения займа и проценты за пользование займом;

• дебет 70 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», кредит 68 «Расчеты с бюджетом» - удержан НДФЛ, исчисленный с суммы материальной выгоды;

ТЕМА 7. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ВНУТРЕННИМ ОПЕРАЦИЯМ

7.6. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям дебет 68 «Расчеты с бюджетом», кредит 73-1 – начислена сумма НДФЛ, подлежащая возврату (если работник предоставил документы, подтверждающие целевое расходование займа после проведения расчетов и НДФЛ подлежал начислению по меньшей ставке);

• дебет счетов учета денежных средств (50, 51), кредит 73-1 – внесена работником сумма в счет погашения задолженности в кассу предприятия (на расчетный счет предприятия).

В случае увольнения работника, получившего заем, до момента его полного погашения, остаток денежных средств подлежит досрочному возврату. При отказе увольняющего работника полностью погашать свой долг эта сумма может быть взыскана с него через суд.

Заем, как правило, выдается из кассы предприятия по расходному кассовому ордеру. Удержания сумм в счет погашения займа отражаются в тех же документах, что и начисление заработной платы: в расчетной или в расчетно-платежной ведомости. Раскрытию в отчетности подлежит наиболее существенная или нетипичная информация, например, об улучшении положения молодых семей за счет получения на предприятии займов для приобретения жилья.

Расчеты по возмещению ущерба. Обязанность физического лица возместить ущерб, нанесенный работодателю в результате ненадлежащего выполнения своих служебных обязанностей, называется материальной ответственностью. Существует полная и ограниченная материальная ответственность. Полная материальная ответственность означает, что работник или работники, по вине которых нанесен ущерб, обязаны возместить его работодателю в полном размере. Работник может быть привлечен к полной материальной ответственности только в случаях, указанных в законодательстве [1, ст. 243].

Во всех иных случаях работник несет частичную материальную ответственность, в пределах своего среднего месячного заработка, если иное не предусмотрено законодательством. Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисленным исходя из рыночных цен, которые действуют в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени его износа. Работник обязан возместить работодателю прямой действительный ущерб. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежит.

Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества (в том числе имущества третьих лиц, находящихся у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества), а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение и восстановление имущества.

При удержании из заработной платы работника сумм в возмещение ущерба, причиненного им организации, общий разовый размер удержаний не

ТЕМА 7. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ВНУТРЕННИМ ОПЕРАЦИЯМ

7.6. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям может превышать двадцати процентов от заработной платы, причитающейся к выплате.

Для обобщения информации о суммах недостач и потерь, нанесенном распределительный счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Сальдо дебетовое, показывает сумму несписанных недостач и потерь.

Для расчета с персоналом по возмещению материального ущерба используется активно-пассивный, основной, расчетный счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». Сальдо кредитовое, показывает задолженность персонала по возмещению материального ущерба предприятию. Недостача и порча ценностей отражается записями по дебету счета 94 с кредита счетов учета названных ценностей:

• дебет 94, кредит счетов учета материальных ценностей (01, 10, 11, 21, 41, 43, 50 и т.д.) – отражены суммы выявленных недостач;

• дебет 73-2, кредит 94 – отнесена за счет виновного работника сумма недостач;

• дебет 73-2, кредит 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» - отражена разница между рыночной и учетной стоимостью испорченной (недостающей) ценности;

• дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», кредит 73-2 - удержана из заработной платы работника сумма потерь, подлежащая взысканию;

• дебет 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей», кредит 91- «Прочие доходы» - включена в состав прочих доходов сумма разницы между рыночной и учетной стоимости ценности;

• дебет 91-2 «Прочие расходы», кредит 73-2 - включена в состав прочих расходов сумма убытка по испорченной (недостающей) ценности при признании виновного работника недееспособным.

Для выявления недостач и порчи ценностей на предприятии проводится инвентаризация ценностей по их видам на основании приказа руководителя. В процессе инвентаризации составляется инвентаризационная опись (ИНВ-3), данные которой сравниваются с данными наличия ценностей по документам. Каждый факт обнаружения отклонения отражается в сличительной ведомости (ИНВ-19) и по каждому материально-ответственное лицо дает письменное объяснение.

В отчетности должна раскрываться только наиболее существенная или нетипичная информация, позволяющая внешнему пользователю правильно оценить состояние предприятия. В частности, может быть отражена (если сумма достаточно большая) задолженность персонала по возмещению материального ущерба предприятию.

ТЕМА 7. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ВНУТРЕННИМ ОПЕРАЦИЯМ

При невозможности произвести расчеты непосредственно из кассы или расчетного счета выдаются авансы наличными деньгами под отчет соответствующим должностным лицам, которые и осуществляют платежи.

Наличные деньги под отчет выдают из кассы предприятий. При отсутствии своей кассы разрешается выдавать кассирам предприятий или лицам, их заменяющим, чеки на получение наличных денег непосредственно из кассы банка.

Предприятия выдают наличные деньги под отчет на командировочные, операционные и хозяйственные расходы, а также на расходы экспедиций, геологоразведочных партий уполномоченным предприятий, отдельных подразделений хозяйственных организаций, в том числе и филиалов.

Чаще всего выдают авансы для служебных командировок. Служебной командировкой считается поездка работника по распоряжению руководителя предприятия на определенный срок для выполнения поручения вне места постоянной работы.

Командировка оформляется приказом (распоряжением), формы Т-9, Т-9а, с указанием пункта назначения, наименования предприятия, в которое командируется работник, срока, цели и продолжительности командировки.

Командированному работнику выдается командировочное удостоверение (форма Т-10), подписанное руководителем предприятия и скрепленное печатью. Одновременно оформляется служебное задание на командировку (форма Т-10а). Срок командировки работника определяется руководителем предприятия. На расходы, связанные со служебными командировками, выдаются наличные деньги в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели.

Расходовать выданные под отчет суммы допускается лишь на те цели, на которые они выданы; передача подотчетных сумм одним лицом другому запрещается. Новые авансы подотчетному лицу выдаются лишь при условии полного расчета по ранее выданному ему авансу.

На предприятиях ведется регистрация лиц, отбывающих и прибывающих в командировки, в специальных журналах.

Днем выезда в командировку считается день отправления поезда, самолета, автобуса и другого транспортного средства из места постоянной работы командированного, а днем приезда – день прибытия транспортного средства на место постоянной работы. Если станция, аэропорт, пристань находятся за чертой населенного пункта, учитывается время для проезда туда. На работников, находящихся в командировке, распространяется режим рабочего времени тех предприятий и организаций, в которые они командированы.

В течение трех дней по возвращении из командировки работник обязан представить в бухгалтерию утвержденный руководителем отчет о результатах командировки и авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах.

ТЕМА 7. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ВНУТРЕННИМ ОПЕРАЦИЯМ

К авансовому отчету прилагаются командировочное удостоверение с отметкой о дате выбытия в командировку, прибытия в пункт назначения, выбытия из него и прибытия к месту работы, документы о найме жилого помещения и фактических расходов по проезду.

Командировочному работнику возмещаются расходы по найму жилого помещения, проезда, а также выплачивают в размерах фактических расходов, что должно подтверждаться счетами, квитанциями гостиниц, приходным ордером предприятий и т.п., а без них – в размере, установленном Минфином.

Когда в стоимость номера не включены дополнительные услуги (за пользование предметами культурно-бытового назначения), эти расходы также подлежат возмещению. Расходы по междугородным телефонным разговорам возмещаются, если они произведены в интересах служебного задания, на основании квитанций.

Расходы по проезду возмещаются в размере стоимости проезда воздушным, железнодорожным, водным автомобильным транспортом общего пользования (кроме такси), включая оплату услуг по предварительной продаже проездных документов, расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями. Командированному работнику оплачиваются расходы по проезду транспортом общего пользования (кроме такси) к станции, пристани, аэропорту, если они находятся за чертой населенного пункта. Стоимость проезда должна быть подтверждена проездными билетами.

В исключительных случаях, при отсутствии транспортного сообщения, плата за проезд без представления проездных документов с разрешения руководителя может быть компенсирована по минимальной стоимости проезда.

Расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями возмещаются командированному работнику без представления подтверждающих документов, т. е. по его отчету.

Командированному работнику возмещаются суточные в размерах, устанавливаемых в коллективном договоре предприятия на основании ст. ТК РФ. Для целей налогообложения прибыли принимаются суточные в размере 100 руб. при российских командировках, нормы возмещения суточных при зарубежных командировках установлены соответствующим Постановлением Правительства РФ. Необходимо учитывать, что при проезде и за время пребывания на иностранной территории суточные рассчитываются по нормам, установленным в иностранной валюте для страны, к которую направлен работник в командировку. День пересечения границы при выезде из России включается в дни, за которые суточные выплачиваются в иностранной валюте, а день пересечения границы при возвращении – в рублях по нормам, установленным для командировок в пределах РФ. При расчете НДФЛ не включаются в совокупный доход суточные при командировках внутри страны в размере 700 руб., при командировках за рубеж – 2 500 руб.

Суточные при однодневных командировках не выплачиваются.

ТЕМА 7. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ВНУТРЕННИМ ОПЕРАЦИЯМ

При командировках за рубеж расходы по найму жилого помещения в валюте и проезда оплачиваются на основании подтверждающих документов.

В тех случаях, когда работники за границей обеспечиваются питанием и иностранной валютой на личные расходы за счет принимающей стороны, суточные не выплачиваются.

Подотчетные суммы на операционные и хозяйственные расходы выдаются в размерах и на сроки, определяемые руководителями предприятии по согласованию с учреждениями банка, осуществляющими их кассовое обслуживание. За выданные суммы подотчетное лицо должно отчитаться в течение трех дней по истечении срока. В бухгалтерии предприятия движение подотчетных сумм отражается следующим образом.

На выданные суммы в подотчет на основании расходного кассового ордера составляется бухгалтерская запись по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и кредиту счета 50 «Касса».

На расходные суммы согласно авансовым отчетам составляются проводки по кредиту счета 71 и дебету счетов:

• 25 «Общепроизводственные расходы» - на расходы, произведенные для нужд цехов;

• 26 «Общехозяйственные расходы» - на суммы расходов на командировочные и другие общехозяйственные расходы;

• 10 «Материалы» или 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» - на суммы, уплаченные за приобретение, доставку, разгрузку и хранение материальных ценностей;

• 97 «Расходы будущих периодов» - на суммы расходов, производственных в отчетном периоде, но подлежащие включению в затраты производства в будущем;

• 44 «Расходы на продажу» - на расходы по отгрузке продукции.

Оставшиеся неиспользованными суммы и суммы, за которые подотчетное лицо не смогло отчитаться, должны быть внесены в кассу. При этом делается проводка по дебету счета 50 «Касса» и кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

У лиц, не представших отчеты об израсходовании подотчетных сумм в установленные сроки или не возвративших в кассу предприятия остатки неиспользованных авансов, бухгалтерия вправе удержать из начисленной зарплаты данную задолженность в порядке, предусмотренном действующим законодательством. Удержанные из зарплаты суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Учет расчетов с подотчетными лицами при применении единой журнально-ордерной формы счетоводства в журнале-ордере № 7, в котором сосредоточен синтетический и аналитический учет, линейно-позиционным способом. На одной строке записывается за фамилией, именем и отчеством подотчетного лица сумма выданного аванса и сумма расходов по утвержденному отчету в корреспонденции с дебетуемыми счетами.

ТЕМА 7. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ВНУТРЕННИМ ОПЕРАЦИЯМ

Суммы остатков, числящиеся за подотчетными лицами, переносятся из журнала-ордера № 7 за прошлый месяц, суммы выданных авансов записываются по документам, отраженным в журнале-ордере № 1. Суммы сданных в кассу остатков неизрасходованных авансов записываются на основании приходных кассовых документов, отраженных в ведомости № 1 на основании авансовых отчетов.

Расчеты с подотчетными лицами возникают также при выдаче работникам организации из кассы денежных авансов (подотчетных сумм) на мелкие хозяйственные расходы и на расходы по командировке. Состав расчетов с подотчетными лицами зависит от целевого назначения выданных работникам подотчетных сумм. Эти суммы, в том числе, могут быть направлены на командировочные расходы по территории РФ и за ее пределами (оплата найма жилого помещения, оплата суточных, расходы на проезд), на мелкие хозяйственные расходы (покупка канцелярской продукции).

Бухгалтерский учет у юридических лиц, имеющих филиалы (представительства) или иные структурные подразделения, может осуществляться в различных формах в зависимости от назначения структурных подразделений, источников финансирования их расходов, структуры управления ими, территориального расположения и других особенностей.

В соответствии со ст. 55 Гражданского кодекса РФ существует два типа структурных подразделений юридического лица: филиал и представительство.

Представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.

Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и выполняющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства. Представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица. Руководители представительств и филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности.

Порядок ведения бухгалтерского учета у головной организации зависит также от наличия или отсутствия банковского счета у филиалов и отдельного баланса.

Если филиалы, представительства и другие обособленные подразделения выделены на отдельный баланс, то для расчетов головной организации с обособленными подразделениями используют счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

79-1 «Расчеты по выделенному имуществу»;

ТЕМА 7. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ВНУТРЕННИМ ОПЕРАЦИЯМ

79-2 «Расчеты по текущим операциям»;

79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» и др.

На субсчете 79-1 учитывают состояние расчетов с обособленными подразделениями организации, выделенными на самостоятельные балансы, по переданным им внеоборотным и оборотным активам.

На субсчете 79-2 учитывают состояние всех прочих расчетов организации с подразделениями, выделенными на отдельные балансы,- по взаимному отпуску материальных ценностей, продаже продукции, передаче расходов по общеуправленческой деятельности, выплате заработной платы работникам подразделений и т.п.

Аналитический учет по счету 79 ведут по каждому обособленному подразделению организации.

Учреждая обособленное подразделение, организация принимает решение о выделении его на отдельный баланс (рис. 7.1). В отношении подразделений, не выделенных на отдельный баланс, учет имущества и хозяйственных операций ведет центральная бухгалтерия юридического лица с обособлением этих объектов на субсчетах или счетах аналитического учета.

Существует два типа отдельных балансов: законченный и частичный. В соответствии с законодательством юридическое лицо определяет объем полномочий структурного подразделения и перечень финансовых показателей, контролируемых им. Если филиал или представительство осуществляют полный перечень хозяйственных операций, распоряжаются имуществом, формируют доходы, расходы и финансовый результат, речь идет о законченном балансе. В этом случае в конце отчетного периода по авизо финансовый результат подразделения передается на баланс юридического лица. Отметим, что счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» может вести только бухгалтерия юридического лица – поскольку распоряжение прибылью является исключительной компетенцией собственников предприятия.

ТЕМА 7. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ВНУТРЕННИМ ОПЕРАЦИЯМ

Учет осуществляется бухгалтерией Учет осуществляется централизованной бухгалтерией юридическоподразделения ниями используется счет 79 «Внутского учета рихозяйственные расчеты»

Рис. 7.1. Варианты организации учета в обособленных структурных В табл. 7.6 приведена корреспонденция счетов по учету формирования и распределения финансового результата юридическим лицом, имеющим структурные подразделения с законченными балансами.

Формирование финансового результата юридическим лицом, которое имеет структурные подразделения, выделенные на отдельные законченные балансы № Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Отражен доход от обычных видов деятельности Налог на добавленную стоимость Списаны расходы по обычным видам деятельно- 90/

ТЕМА 7. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ВНУТРЕННИМ ОПЕРАЦИЯМ

Определен финансовый результат от обычных 90/ видов деятельности Сформирован финансовый результат по прочим 91/ Начислено постоянное налоговое обязательство Начислен постоянный налоговый актив Начислено отложенное налоговое обязательство Начислен отложенный налоговый актив Сформированный в отчетном периоде финансо- вый результат передается по авизо в центральную бухгалтерию Принят финансовый результат структурного Начислен условный расход по налогу на прибыль от финансового результата юридического лица в Проведена реформация баланса; сформирована нераспределенная прибыль Если учредительными документами предприятия его структурные подразделения ограничены в решениях, например, они формируют расходы, а получаемые ими доходы и денежные средства учитываются центральной бухгалтерией, речь идет о частичном (незаконченном) балансе. В этом случае в конце отчетного периода структурное подразделение передает по авизо в центральную бухгалтерию сформированные затраты, финансовый результат формируется по юридическому лицу (табл. 7.7).

Отдельные балансы структурных подразделений и баланс головного подразделения в конце отчетного периода объединяются для составления баланса юридического лица. При этом правильность отражения в учете расчетов между головным и структурными подразделениями контролируется путем сверки сальдо по аналитическим счетам, открытым к счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты», в учете подразделений и центральной бухгалтерии.

Если структурное подразделение имеет дебетовое сальдо расчетов с головным подразделением, то в учете головного подразделения должна быть зафиксирована та же сумма в виде кредитового сальдо по аналитическому счету расчетов с данным подразделением.

Отметим, что начисление корректирующих сумм налоговых активов и обязательств в учете структурного подразделения или в центральной бухгалтерии юридического лица является предметом учетной политики организации. С методологической точки зрения, эти проводки корректнее делать в центральной бухгалтерии, поскольку налогоплательщиком признается юридическое лицо, оно же формирует налоговую базу. Однако с практических позиций часть операций целесообразно передать на места: некоторые виды налоговых активов и обязательств нужно формировать по мере отражения в учете хозяйственных операций, приводящих к их появлению. В то же время мы полагаем, что проводки по формированию условного расхода (дохода) по налогу на прибыль и текущего налога на прибыль должны отражаться только центральной бухгалтерией.

Бух. учет. Модуль 2. Основы бух. финансового и управленческого учета. Электрон. учеб. пособие

ТЕМА 7. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ВНУТРЕННИМ ОПЕРАЦИЯМ

Формирование финансового результата юридическим лицом, имеющим структурные подразделения, выделенные на отдельные частичные № Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Сформированы прямые расходы на производство Сформированы расходы вспомогательных произ- Сформированы общепроизводственные расходы Сформированы общехозяйственные расходы Сформированы расходы обслуживающих произ- Осуществлено распределение и списание косвен- В конце отчетного периода производится переда- ча произведенных расходов Приняты расходы структурных подразделений Отражен доход от обычных видов деятельности Налог на добавленную стоимость Списаны расходы по обычным видам деятельно- 90/ Определен финансовый результат от обычных 90/ видов деятельности Сформирован финансовый результат по прочим 91/ Начислен условный расход по налогу на прибыль от финансового результата юридического лица в Начислено постоянное налоговое обязательство Начислен постоянный налоговый актив Начислено отложенное налоговое обязательство Начислен отложенный налоговый актив Проведена реформация баланса; сформирована нераспределенная прибыль Таким образом, после сведения балансов головного и структурных подразделений в баланс юридического лица сальдо по счету 79 нивелируется.

Отметим, что остатки внутрихозяйственных расчетов подлежат периодической сверке и тщательному контролю: счет 79 является активно-пассивным и может иметь одновременно дебетовые и кредитовые остатки по различным типам хозяйственных операций.

ТЕМА 7. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ВНУТРЕННИМ ОПЕРАЦИЯМ

7.9. Учет расчетов дочерними и зависимыми обществами Согласно 7 разделу ГК РФ хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом.

Основное общество (товарищество), которое имеет право давать дочернему обществу, в том числе по договору с ним, обязательные для него указания, отвечает солидарно с дочерним обществом по сделкам, заключенным последним во исполнение таких указаний. Участники (акционеры) дочернего общества вправе требовать возмещения основным обществом (товариществом) убытков, причиненных по его вине дочернему обществу, если иное не установлено законами о хозяйственных обществах.

Хозяйственное общество признается зависимым, если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более 20 % голосующих акций акционерного общества или 20 % уставного капитала общества с ограниченной ответственностью. Хозяйственное общество, которое приобрело более % голосующих акций акционерного общества или 20 % уставного капитала общества с ограниченной ответственностью, обязано незамедлительно публиковать сведения об этом в порядке, предусмотренном законами о хозяйственных обществах.

Пределы взаимного участия хозяйственных обществ в уставных капиталах друг друга и число голосов, которыми одно из таких обществ может пользоваться на общем собрании участников или акционеров другого общества, определяются законом.

В бухгалтерском учете специальных счетов для отражения операций с дочерними и зависимыми предприятиями нет. Дочерние и зависимые предприятия выступают к головной организации как такие же контрагенты.

Поэтому внутригрупповые расчеты учитываются в обычном порядке, установленном для расчетов по группе счетов раздел VI «Расчеты».

Если организация – член группы выступает в роли поставщика, то другие организации этой группы учитывают расчеты с данной организацией на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Расчеты с организациями, являющимися покупателями, учитывают на счете 62 «Расчеты с покупателями». Расчеты, связанные с формированием уставного капитала члена группы и с распределением доходов внутри группы, дочерние и зависимые общества осуществляют на счете 75 «Расчеты с учредителями». Для учета прочих внутригрупповых расчетов используют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

К указанным счетам можно открывать субсчета или использовать иные способы для обеспечения данных о состоянии расчетов между членами группы и необходимых корректировках при предоставлении сводной бухгалтерской отчетности.

ТЕМА 7. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ВНУТРЕННИМ ОПЕРАЦИЯМ

7.9. Учет расчетов дочерними и зависимыми обществами При учреждении дочерней организации на стоимость имущества, подлежащего передаче участником, дебетуют счет 58 «Долгосрочные финансовые вложения» и кредитуют счет 76. Аналогичную запись делают при распределении (реинвестировании) организацией дивидендов (доходов), причитающихся ей от дочерней организации, на увеличение вклада в ее уставный капитал. Одновременно дебетуют счет 76 и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

При передаче имущества дочерней организации дебетуют счет 76 и кредитуют счета учета реализации ценностей (90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы») и денежных средств.

При оказании финансовой помощи дочерней организации на сумму денежных средств, подлежащих передаче, делают запись по дебету счетов «Резервный капитал» или 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 76.

После перечисления денежных средств делают запись по дебету счета 76 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

При возврате организации дочерней организацией имущества и денежных средств производят запись по дебету счета 76 и кредиту счетов учета имущества.

На субсчете счета 76 «Расчеты с зависимыми обществами» отражают расчеты организации по всем видам операций (за исключением расчетов по вкладам в уставный капитал) с зависимыми обществами. Учет расчетов ведут по каждому зависимому обществу. Зависимые общества на данном субсчете учитывают расчеты по операциям с участниками зависимого общества. Учет взаимных расчетов ведут в порядке, аналогичном учету расчетов с дочерними предприятиями.

Согласно требованиям Приказа Минфина № 112 от 30.12.96 «О методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности», при наличии у организации дочерних и зависимых обществ, представляется сводная бухгалтерская отчетность.

Сводная бухгалтерская отчетность – это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций. Бухгалтерская отчетность дочернего общества объединяется в сводную бухгалтерскую отчетность, если:

• головная организация обладает более 50 % голосующих акций акционерного общества или более 50 % уставного капитала общества с ограниченной ответственностью;

• головная организация имеет возможность определять решения, принимаемые дочерним обществом, в соответствии с заключенным между головной организацией и дочерним обществом договором;

• при наличии у головной организации иных способов определения решений, принимаемых дочерним обществом.

Данные о зависимых обществах включаются в сводную бухгалтерскую отчетность, если головная организация имеет более 20 % голосующих акБух. учет. Модуль 2. Основы бух. финансового и управленческого учета. Электрон. учеб. пособие

ТЕМА 7. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ВНУТРЕННИМ ОПЕРАЦИЯМ

7.9. Учет расчетов дочерними и зависимыми обществами ций акционерного общества или более 20 % уставного капитала общества с ограниченной ответственностью. Данные о дочернем или зависимом обществе могут не включаться в сводную бухгалтерскую отчетность, если:

• доля голосующих акций или доля в уставном капитале дочернего общества и доля голосующих акций или доля в уставном капитале зависимого общества приобретены на краткосрочный период с целью последующей перепродажи;

• головная организация не может определять решения, принимаемые дочерним обществом.

В этом случае стоимостная оценка участия головной организации в дочернем обществе или зависимом обществе отражается в сводной бухгалтерской отчетности в порядке, установленном для отражения финансовых вложений (в сумме фактических затрат, отраженных в бухгалтерском балансе головной организации).

Каждый такой случай подлежит раскрытию в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках.

Следует отметить, что при составлении сводной отчетности используется единая учетная политика в отношении статей имущества и обязательств, доходов и расходов бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ.

Головной организации целесообразно составлять сводную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 июня следующего за отчетным года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации или учредительными документами этой организации.

Аналитический учет расчетов ведется по каждой дочерней (зависимой) организации. Дочерняя организация на данном субсчете учитывает расчеты по операциям с учредителями дочерней организации.

УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ВНЕШНИМИ КОНТРАГЕНТАМИ

8.1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками Текущая деятельность предприятия представляет собой непрерывное движение ценностей, а также возникновение и исполнение взаимных обязательств, связывающих данное предприятие с контрагентами, бюджетом, работниками, собственниками. Основной удельный вес в подобных обязательствах составляют расчеты с внешними по отношению к предприятию лицами дебиторами и кредиторами за поставленную и полученную продукцию.

В результате расчетных операций предприятие одновременно кредитует одних контрагентов (покупателей своей продукции) и получает средства во временное пользование от других контрагентов (поставщиков сырья, материалов, услуг). Предприятие в условиях рынка самостоятельно определяет контрагентов, поставщиков, у которых оно будет приобретать сырье и материалы, и тех покупателей, которые купят готовую продукцию и смогут заплатить за нее.

В этом заключается сама основа функционирования рыночной экономики.

Для предприятия же соблюдение этого принципа и поддержания финансовой устойчивости и платежеспособности требует качественного управления дебиторской и кредиторской задолженностями.

Хозяйственная жизнь предприятия, с точки зрения ее правового регулирования, состоит из фактов возникновения, изменения и прекращения обязательств. Это, с одной стороны, обязательства предприятия перед своими агентами и корреспондентами, т. е. обязательства, в которых предприятие выступает в качестве пассивной стороны. Сюда относятся долги поставщикам по оплате приобретенных ценностей, задолженность государству по уплате налогов, невыплаченная заработная плата и т.д. С другой стороны, это обязательства агентов и корреспондентов перед предприятием, т. е. обязательства, в которых предприятие выступает активной стороной. Здесь можно назвать долги покупателей, обязательства работников по возмещению причиненного предприятию ущерба, задолженность государства по возмещению уплаченных налогов и сборов и т.п.

Гражданское законодательство определяет обязательство как отношение, в силу которого должник обязан совершить в пользу кредитора определенное действие, а кредитор вправе требовать от должника исполнение его обязанности [3, ст.307]. Общие положения о гражданско-правовом договоре определены подразделом 2 разделом 3 части первой Гражданского кодекса РФ. Главы 27 – 29 этого подраздела разъясняют понятие и условия договоров, порядок заключения, изменения и расторжения договора. Общие нормы обязательственного права дополнены специальными нормами части второй ГК РФ, практически полностью посвященной отдельным видам договорных обязательств. Наряду с ГК РФ действует целая система законов и подзакон-

ТЕМА 8. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ВНЕШНИМИ КОНТРАГЕНТАМИ

8.1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ных актов в сфере регулирования гражданско-правовых договорных отношений.

К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.). В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги.

Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется с применением счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками:

• за полученные материально-производственные ценности, включая основные средства;

• за выполненные работы по основной деятельности и вложения во внеоборотные активы (строительство новых объектов, реконструкция и модернизация действующих и пр.);

• за выполнение услуг по предоставлению электроэнергии, воды, газа, пара и т. д.;

• за материально-производственные ценности, работы и услуги, расчеты по которым производятся в порядке плановых платежей;

• за выполненные услуги по доставке приобретенных материальнопроизводственных ценностей.

Организации, осуществляющие при выполнении договора строительного подряда, договора на выполнение научно-исследовательских, опытноконструкторских и технологических работ и иного договора функции генерального подрядчика, расчеты со своими субподрядчиками также отражают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 независимо от времени оплаты.

По кредиту счета 60 отражают стоимость фактически поступивших товарно-материальных ценностей, принятых работ, потребленных услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей, а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 производят в корреспонденции со счетами учета производственных запасов товаров, издержек обращения и т.п.:

• дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - акцептованы счета поставщиков за выполненные ими работы и оказанные услуги, в т.ч. предоставление энергии, газа, пара, воды, услуг связи для цехов основного и вспомогательных производств;

ТЕМА 8. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ВНЕШНИМИ КОНТРАГЕНТАМИ

8.1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками дебет 10 «Материалы», кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - акцептованы счета-фактуры поставщиков за приобретенные различные товарно-материальные ценности;

• дебет 76-2 «Расчеты по претензиям», кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - предъявлены претензии поставщикам или подрядчикам за обнаруженную при приемке материалов недостачу сверх норм естественной убыли, несоответствии цен, ошибки в счетах-фактурах и т.п.

По дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаются бухгалтерской записью: суммы исполненных обязательств согласно расчетным документам поставщиков и подрядчиков за поступившие товарноматериальные ценности, выполненные работы и потребленные услуги (электроэнергия, отопление, вода и т. д.):

• дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», кредит 50 «Касса» - при наличных расчетах;

• дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», кредит 51 «Расчетные счета» - при проведении безналичных расчетов.

В соответствии со ст. 456 ГК РФ продавец обязан одновременно с передачей вещи передать покупателю относящиеся к ней документы, предусмотренные законом, иными правовыми актами или договором. Количество и цену вещей, участвующих в сделке, удостоверяют сопроводительные документы. Однако поставщики не всегда выполняют свои обязанности, и в организацию поступают материальные ценности без оформленных надлежащим образом расчетных документов (счетов, платежных требований, платежных требований-поручений или других документов, необходимых для расчетов с поставщиками). Такие поставки называются неотфактурованными. Неотфактурованными поставками считаются материальные запасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование, платежное требование-поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком) Поступившие ценности должны быть оприходованы согласно их назначению по соответствующим счетам учета 10 «Материалы» или 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Порядок учета неотфактурованных поставок зависит от того, поступили или нет документы в том же месяце, что и товары или материалы.

1. Если расчетные документы на неотфактурованные поставки получены в том же либо в следующем месяце до составления в бухгалтерии соответствующих регистров по приходу материальных запасов, то они учитываются в установленном в данной организации порядке.

2. Если расчетные документы не получены в месяце поставки товара либо в следующем месяце до составления соответствующих регистров по приходу материально-производственных запасов, то они приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете по принятым в организации учетным ценам. В случае если организация использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость материальных запасов,

ТЕМА 8. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ВНЕШНИМИ КОНТРАГЕНТАМИ

8.1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками они приходуются по рыночной стоимости. После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их учетная цена корректируется с учетом поступивших расчетных документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком. Корректировку рекомендуется производить не на разницу сумм, а сторнировать стоимость товарно-материальных ценностей, ранее отнесенных к неотфактурованным поставкам.

3. Если расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступили в организацию в следующем году после представления годовой бухгалтерской отчетности, то необходимо учитывать следующее:

учетная стоимость материальных запасов не меняется;

НДС принимается к бухгалтерскому учету в установленном порядке;

уточняются расчеты с поставщиком. При этом суммы разницы между учетной стоимостью оприходованных материальных запасов и их фактической себестоимостью списываются в месяце поступления расчетных документов:

уменьшение стоимости материальных запасов отражается как прочие доходы, проводкой дебет 60, кредит 91;

увеличение стоимости материальных запасов отражается как прочие расходы, проводкой дебет 91, кредит 60.

План счетов предусматривает, что все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности (принятые работы, потребленные услуги), отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Если же организация оплачивает товары (работы, услуги) авансом, то используется субсчет «Авансы выданные» счета 60.

Предоплата отражается проводкой по дебету счета 60 «Авансы выданные» и кредиту счетов денежных средств (50, 51).

Зачет сумм выданных авансов будет происходить по мере наступления периодов, в которых соответствующие услуги будут оказаны (работы выполнены), что должно быть подтверждено документально. По мере акцепта счетов за товары, работы и услуги отражают корреспонденцию счетов по дебету: 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение ценностей», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Зачет ранее выданных авансов отражают по дебету субсчета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту субсчета «Авансы выданные» счета 60.

Учет товарных векселей. В хозяйственной деятельности предприятия могут использовать векселя. Вексель – ценная бумага, представляющая собой ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) или иного указанного в векселе плательщика (переводный вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы. Отношения сторон по векселю регулируются законом о переводном и простом векселе [3, ст. 815].

ТЕМА 8. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ВНЕШНИМИ КОНТРАГЕНТАМИ

8.1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками Бухгалтерский учет товарных векселей ведется у организациивекселедателя на субсчетах, открытых к счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», в сумме, указанной в векселе, в корреспонденции с дебетом счетов учета материальных ценностей или издержек производства. Тогда выдача собственного векселя оформляется проводкой по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту 60, субсчет «Векселя выданные».

В соответствии с п. 3 ПБУ 19/02 векселя, выданные организациейвекселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, не относятся к финансовым вложениям организации.

По истечении оговоренного периода времени вексель оплачивается, что отражается проводкой по дебету субсчета «Векселя выданные» и кредиту счетов денежных средств (50, 51).

Векселя могут быть дисконтными (процентными). Применительно к обращению векселей под дисконтом понимается разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалентов при размещении этого векселя [30]. Порядок отражения в бухгалтерском учете организации операций с векселями зависит от того, в каком качестве организация использует векселя.

Векселедатель отражает сумму причитающихся к уплате по векселю процентов по дебету счетов учета производственных запасов, затрат на производство в корреспонденции с кредитом счетов 60, 76 в момент выдачи векселя. Согласно нормативно-правовым документам по бухгалтерскому учету учет процентов (дисконта) в первоначальной стоимости возможен только до принятия активов к учету, поэтому после принятия товаров, работ, услуг к учету сумма причитающихся процентов должна учитываться в прочих расходах и отражаться на счете 91, субсчет 2 «Прочие расходы».

Но начисление процентов не всегда представляется возможным в момент выдачи векселя. Например, в соответствии с вексельным законодательством начисление процентов на вексельную сумму может быть обусловлено векселедателем в векселе, который подлежит оплате сроком «по предъявлении» или «во столько-то времени от предъявления». Проценты на сумму векселя сроком «по предъявлении» или «во столько-то времени от предъявления» начинают начисляться со дня составления векселя, если в самом векселе не указана другая дата, которая должна считаться в качестве прямой оговорки типа «проценты начисляются с такого-то числа» и даты наступления минимального срока для предъявления к платежу векселя сроком «по предъявлении, но не ранее».

Начисление процентов на сумму векселя со сроком платежа «по предъявлении» заканчивается в момент предъявления векселя к платежу, но не позднее чем в течение одного года со дня его составления. Начисление процентов на сумму векселя со сроком платежа «во столько-то времени от предъявления» заканчивается в момент предъявления векселя для проставлеБух. учет. Модуль 2. Основы бух. финансового и управленческого учета. Электрон. учеб. пособие

ТЕМА 8. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ВНЕШНИМИ КОНТРАГЕНТАМИ

8.1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ния датированной отметки о предъявлении, но не позднее чем в течение одного года со дня их выдачи.

Начисление процентов по векселю отражается проводкой по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При использовании организацией (векселедателем) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) собственного векселя устанавливается особый порядок налоговых вычетов НДС. Вычет применяется только после оплаты по собственному векселю и исчисляется исходя из сумм, фактически уплаченных по собственному векселю [4, п. 2 ст. 172].

При предъявлении векселя к погашению до окончания срока его обращения возможна оплата векселя в меньшем размере. В этом случае производится новация вексельного обязательства, которая оформляется соглашением сторон – векселедателем и векселедержателем [3, ст. 414], или прощается часть долга [3, ст. 415].

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику. Аналитический учет ведется в разрезе субсчетов, открытых к счету 60. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных:

• по поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

• по поставщикам и по не оплаченным в срок расчетным документам;

• по поставщикам и по неотфактурованным поставкам;

• по авансам выданным;

• по поставщикам и по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

• по поставщикам и по просроченным оплатой векселям;

• по поставщикам и по полученному коммерческому кредиту и др.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обособленно.

8.2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками Наряду с расчетами за поставленные товарно-материальные ценности, работы и услуги, организации осуществляют расчеты с покупателями и заказчиками за реализуемую продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.

Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется с применением счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», который по

ТЕМА 8. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ВНЕШНИМИ КОНТРАГЕНТАМИ

дебету корреспондирует со счетами 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, по которым представлены расчетные документы, по кредиту – со счетами по учету денежных и валютных средств, а также со счетами расчетов при расчетных операциях, предполагающих погашение обязательств способами, отличными от перечисления денежных средств.

При продаже амортизируемого имущества, т. е. основных средств и нематериальных активов, а также другого имущества, его стоимость по ценам продажи списывают в дебет счета 62 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы». Поступление платежей за проданное имущество отражают по дебету счетов по учету денежных средств (50, 51, 52, 55) и кредиту счета 62.

Положительные курсовые разницы, которые связаны с пересчетом стоимости обязательств, выраженной в иностранной валюте, в рубли, учитывают по дебету счета 62 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», а отрицательные – по дебету счета 91 и кредиту счета 62.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 обособленно.

В организациях, выполняющих работы долгосрочного характера (строительные, проектные, научные, геологические и т.п.), для учета расчетов с заказчиками может использоваться счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

Учет авансов полученных. В рамках проведения расчетных операций организации могут получать авансы от покупателей как предоплату за реализуемую продукцию, выполненные работы или оказанные услуги. Гражданский кодекс определяет предоплату как обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до передачи продавцом товара [3, ст. 487], что должно быть закреплено в договоре купли-продажи или поставки товаров.

Договор является юридической основой сделки, подтверждением ее правомерности и законности. Предоплата, с одной стороны, служит некоторой гарантией выполнения покупателем обязательств по оплате товара, а с другой стороны, отличается от задатка по форме (задаток обязательно подтверждается письменным соглашением) и юридическим последствиям (в случае с задатком если обязанности не выполнены по вине покупателя, то задаток остается у продавца, по вине продавца – задаток возвращается покупателю в двойном размере) [3, ст. 380 – 381]. Предоплату называют авансом или авансовым платежом – это осуществление платежа в счет оплаты товаров, работ, услуг до их получения или выполнения.

Авансы от покупателей под предстоящую поставку товаров могут поступать как в наличном, так и в безналичном порядке.

Согласно Плану счетов и Инструкции по его применению суммы поступивших платежей, включая суммы полученных авансов, отражаются по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При этом суммы полученных авансов и предоплаты учитываются обособленно. Таким обраБух. учет. Модуль 2. Основы бух. финансового и управленческого учета. Электрон. учеб. пособие

ТЕМА 8. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ВНЕШНИМИ КОНТРАГЕНТАМИ

8.2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками зом, предприятиям, получающим предоплату, необходимо открыть к счету субсчета «Текущие расчеты с покупателями и заказчиками» и субсчет «Расчеты по авансам полученным».

В учете продавца получение предоплаты от покупателя в счет последующей отгрузки товара отражается проводкой по дебету счетов 51 «Расчетный счет», 50 «Касса» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным».

Исчисление налога на добавленную стоимость с суммы полученного аванса отражается в учете продавца проводкой по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным», и кредиту 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС».

В заключение необходимо зачесть сумму полученного аванса в счет оплаты за отгруженный товар, что отражают корреспонденцией счетов по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным», и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Текущие расчеты с покупателями и заказчиками».

Учет векселей полученных. Если организация-продавец получила в счет оплаты товаров (выполненных работ, оказанных услуг) собственный вексель покупателя, то факт передачи векселя только фиксирует обязательство покупателя (векселедателя) уплатить предусмотренную в векселе денежную сумму при наступлении срока платежа. Следовательно, получение собственного векселя покупателя нельзя рассматривать в этом случае как поступление платы за отгруженную продукцию (работы, услуги).

Векселя, полученные организациями – поставщиками товаров (работ, услуг) от организаций-векселедателей, отражаются по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные», в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка». Разность между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленные товары (продукцию), выполненные работы и оказанные услуги, в счет оплаты которых получен вексель, отражается по кредиту счета 91, субсчет «Доходы по векселям».

У организации – продавца товара (работ, услуг), получившей вексель в оплату, оформляются следующие проводки:

• дебет 62 «Расчеты с покупателями», кредит 90, субсчет «Выручка» - отгружена (реализована) продукция покупателю, оказаны услуги;

• дебет 90, субсчет «НДС», кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС» - отражен НДС;

• дебет 62, субсчет «Векселя полученные», кредит 62 «Расчеты с покупателями» - отражен вексель, полученный в счет оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.

Вексель оплачивается по истечении оговоренного срока и оформляется проводкой по дебету счетов 51, 50 и кредиту счета 62, субсчет «Векселя поБух. учет. Модуль 2. Основы бух. финансового и управленческого учета. Электрон. учеб. пособие

ТЕМА 8. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ВНЕШНИМИ КОНТРАГЕНТАМИ

8.2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками лученные». Начисленные и полученные проценты по векселю (дисконт) отражают на счете 91 субсчет «Прочие доходы».

Не оплаченные в срок векселя считаются отказными. Номинальную сумму отказного векселя с процентами списывают со счета 62, субсчет «Векселя полученные», в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям».

До наступления срока оплаты по векселю организация – векселедержатель может получить в банках ссуды под вексель. Полученные кредиты отражают по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52 и др.) в фактически полученных суммах. При этом задолженность по расчетам с покупателями, обеспеченная векселями, продолжает учитываться по счетам дебиторской задолженности (62 и др.).

При невыполнении векселедателем или другим плательщиком долговых обязательств организация – векселедержатель обязана возвратить полученные в результате дисконтирования векселей денежные средства банкам. Перечисленные средства списываются с кредита денежных счетов в дебет счета или 67. Просроченные обязательства по векселям остаются на счетах учета дебиторской задолженности.

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей – по каждому покупателю или заказчику.

Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных:

• по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

• по покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

• по авансам полученным;

• по векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

• по векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;

• по векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

8.3. Особенности учета расчетов по посредническим операциям Товарные операции могут осуществляться организациями с участием третьих лиц - посредников.

Посредничество как гражданско-правовое понятие представляет собой содействие соглашению или сделке между сторонами. Действующим гражданским законодательством понятия «посредническая деятельность» и «посредническая операция» не определены. На практике чаще всего применяются договоры комиссии, поручения, агентские договоры. Посредник (будь то агент, поверенный или комиссионер) всегда действует за счет доверителя.

ТЕМА 8. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ВНЕШНИМИ КОНТРАГЕНТАМИ

8.3. Особенности учета расчетов по посредническим операциям Помимо этого посреднические договоры носят возмездный характер, т. е. за оказанные услуги доверитель платит и сверх компенсации необходимых расходов. Результат договора (выгода и предпринимательские риски) при этом переходит доверителю.

Законодательство предусматривает возможность сторон отказаться от исполнения договора. Особенности отказа для различных договоров установлены ГК РФ. Так, доверитель по договору поручения вправе отменить поручение, а поверенный в свою очередь вправе отказаться от исполнения в любой момент. Отказ сторон от исполнения договора комиссии возможен при его заключении на неопределенный срок. Если же срок договора установлен, то указанным правом обладает исключительно комитент. Комиссионер может отказаться от исполнения договора, только когда сам договор предусматривает такую возможность.

Агентский договор может быть построен на основе модели договора поручения (от имени поручителя и за его счет) или на основе модели договора комиссии (от своего имени и за счет комитента). Соответственно к нему применяется либо гл. 49 ГК РФ, либо гл. 51 ГК РФ. На основании ст. Гражданского кодекса агентский договор предусматривает выполнение за вознаграждение одной стороной (Агентом) по поручению другой стороны (Принципала) какие-либо действия от своего имени, но за счет Принципала либо от имени и за счет Принципала. Принципиально агентский договор может считаться одной из разновидностей договора оказания услуг.

Так, компания, которая выступает в качестве Агента, может взять на себя обязательства по распространению продуктов, производимых Принципалом, в регионе, в котором у последнего отсутствуют представительства.

В силу достаточно широких возможностей Агента по выполнению возложенных на него обязанностей в бухгалтерском учете расчетов по таким договорам есть ряд особенностей, которые необходимо учитывать. Для учета посреднических операций целесообразно использовать счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», предварительно выделив для конкретных расчетов отдельные субсчета к этому счету. Например:

• 76 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рамках агентского договора»;

• 76 субсчет «Расчеты с покупателями в рамках посреднического договора»;

• 76 субсчет «Расчеты с принципалом по порученным обязательствам»;

• 76 субсчет «Расчеты с принципалом по возмещаемым расходам» и т.п.

При этом приобретаемые по поручению Принципала товары подлежат бухгалтерскому учету у Агента на забалансовом счете 002 «Товарноматериальные ценности, принятые на ответственное хранение», а полученные от него товары для последующей продажи их Агентом – на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

ТЕМА 8. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ВНЕШНИМИ КОНТРАГЕНТАМИ

8.3. Особенности учета расчетов по посредническим операциям Основное преимущество агентского договора заключается в том, что его предмет не ограничен строгими рамками законодательства. Поэтому все сделки можно условно подразделить на две группы:

1) приобретение Агентом для Принципала материальных ценностей у поставщиков или же размещение заказа на выполнение работ или оказание услуг у подрядчиков;

2) заключение договоров с покупателями на реализацию производимой Принципалом продукции (товаров, работ, услуг).

Организация – посредник принимает товар для продажи, несет полную ответственность за выполнение договора и по продаже товара выплачивает (перечисляет) сумму, причитающуюся по договору, организации – владельцу товара. Хранение товара на складе и его предпродажная подготовка осуществляются, как правило, за счет организации – владельца товара.

В зависимости от выбранного предмета договора будет различаться и порядок отражения этих операций на счетах бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет операций по продаже товаров у посредника зависит от формы участия в расчетах – с участием или без участия в расчетах за товар.



Pages:     | 1 |   ...   | 4 | 5 || 7 | 8 |   ...   | 15 |


Похожие работы:

«УДК 530.1 ББК 22.311 Р93 Рыжиков С. Б. Р93 Классический опыт Галилея в век цифровой техники: численное моделирование и лабораторный эксперимент. Учебное пособие. — М.: МЦНМО, 2008. — 64 с.: ил. ISBN 978–5–94057–386–9 Книга является учебным пособием для проведения проектно-исследовательских работ школьников. Первая часть книги — введение в численные методы. В ней рассказывается, как с помощью несложных компьютерных программ можно решать весьма сложные задачи по физике. Вторая часть книги...»

«УДК 620.9 ББК 31.27 С78 Электронный учебно-методический комплекс по дисциплине Методы и средства энергои ресурсосбережения подготовлен в рамках инновационной образовательной программы Создание инновационного центра подготовки специалистов мирового уровня в области автоматизированных электротехнологических комплексов для цветной металлургии и машиностроения, реализованной в ФГОУ ВПО СФУ в 2007 г. Рецензенты: Красноярский краевой фонд науки; Экспертная комиссия СФУ по подготовке...»

«Список изданных учебников, учебных пособий 2010 г. вид издания название, автор год Беляев В.К. Методы и модели планирования на предприятии. учебник 2010 Москва: КНОРУС– 25,00 п.л. Ермаков С.Л., Фролова Е.Е., Юденков Ю.Н. Организационно – учебник правовые основы функционирования центрального банка. Иркутск: 2010 Изд-во БГУЭП – 23,00 п.л. Путырская Я.В., Сорокина Е.М., Хомкалова М.П. Бухгалтерский учебник (финансовый) учет: вопросы, тесты и задачи. Москва: Финансы и 2010 статистика - 160 с. – 9,8...»

«1 МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Федеральное государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования Московский государственный агроинженерный университет имени В.П. Горячкина УТВЕРЖДАЮ Декан ФЗО проф. П.С. Силайчев _ _ 2011 г. УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКИЙ КОМПЛЕКС по дисциплине ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ МЕХАНИКА Специальности 110302 – электрификация и автоматизация сельского хозяйства УМК рассмотрен и одобрен на заседании кафедры Теоретическая механика и ТММ Протокол...»

«НАТЮРМОРТ ИЗ ГЕОМЕТРИЧЕСКИХ ПРЕДМЕТОВ РИСУНОК Иваново 2009 Федеральное агентство по образованию Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования ИВАНОВСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ ТЕКСТИЛЬНАЯ АКАДЕМИЯ (ИГТА) Кафедра конструирования швейных изделий НАТЮРМОРТ ИЗ ГЕОМЕТРИЧЕСКИХ ПРЕДМЕТОВ Методические указания к выполнению лабораторной работы по курсу Рисунок для студентов специальности 260902 Конструирование швейных изделий дневной и заочной форм обучения Иваново Настоящие...»

«Федеральное агентство по образованию Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования Казанский государственный технологический университет ПРАВИЛА ОФОРМЛЕНИЯ ВЫПУСКНЫХ КВАЛИФИКАЦИОННЫХ РАБОТ Методическое пособие 2007 Федеральное агентство по образованию Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования Казанский государственный технологический университет ПРАВИЛА ОФОРМЛЕНИЯ ВЫПУСКНЫХ КВАЛИФИКАЦИОННЫХ РАБОТ Методическое пособие...»

«ЧЕБОКСАРСКИЙ ГОРОДСКОЙ ДВОРЕЦ ДЕТСКОГО И ЮНОШЕСКОГО ТВОРЧЕСТВА Публичный доклад Дворца детского и юношеского творчества 2009-2010 уч. г. г. Чебоксары, 2010 г. АНАЛИЗ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ДВОРЦА ТВОРЧЕСТВА 2009/10 уч. год 1. Цель и задачи деятельности Дворца творчества в 2009/10 уч. году 2. Основные результаты образовательной деятельности 2.1. Наполняемость детских объединений 2.2. Результативность учебного процесса. Доля победителей и призеров республиканских, всероссийских и международных мероприятий....»

«ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ ЖИДКИЕ ЛЕКАРСТВЕННЫЕ ФОРМЫ Учебное пособие для самостоятельной работы студентов обучающихся по специальности 060108 Фармация 2 УДК 615.015 Рецензент: доктор фармацевтических наук, профессор Панкрушева Т.А., заведующая кафедрой фармацевтической технологии Курского государственного медицинского университета В.Ф. Дзюба., А.И. Сливкин., С.Н. Зубова. Стерильные и асептически приготовляемые лекарственные формы: Учебное пособие / под ред. докт. фарм. наук проф. Н.Б....»

«МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ОРГАНИЗАЦИИ ОБУЧЕНИЯ СЛУШАТЕЛЕЙ ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ПЕРЕПОДГОТОВКИ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ДИСТАНЦИОННЫХ ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫХ ТЕХНОЛОГИЙ Обучение по базовому курсу “Функционирование Банка России” осуществляется с использованием компьютерных технологий без отрыва специалиста от основной профессиональной деятельности. Дистанционное обучение осуществляется с использованием Web-сайта колледжа bankschool.spb.ru и тренингового модуля Функционирование Банка России, размещнного в...»

«Баранчик В.П., Водопьянова Т.П., Неверов А.В. ЭКОЛОГИЧЕСКИЙ МЕНЕДЖМЕНТ КУРСОВОЕ ПРОЕКТИРОВАНИЕ 1 УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ Белорусский государственный технологический университет Баранчик В.П., Водопьянова Т.П., Неверов А.В. ЭКОЛОГИЧЕСКИЙ МЕНЕДЖМЕНТ КУРСОВОЕ ПРОЕКТИРОВАНИЕ Рекомендовано учебно-методическим объединением учреждений высшего образования Республики Беларусь по образованию в области природопользования и лесного хозяйства в качестве учебнометодического пособия по курсовому проектированию...»

«Б.Т. ЖАРЫЛГАСОВА, А.Е. СУГЛОБОВ МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ АУДИТА Рекомендовано УМО по образованию в области финансов, учета и мировой экономики в качестве учебного пособия для студентов, обучающихся по специальностям Бухгалтерский учет, анализ и аудит, Мировая экономика Издание третье, стереотипное МОСКВА 2007 УДК 657(075.8) ББК 65.053я73 Ж36 Рецензенты: М.В. Мельник, д-р экон. наук, проф., заведующая кафедрой экономического анализа и аудита Финансовой академии при Правительстве РФ, Е.И....»

«Правительство Ростовской области В РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ МОЛОДЁЖНЫЙ БИЗНЕС РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ РАЗВИТИЕ МОЛОДЁЖНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА: ПРОГРАММЫ И ОБЩЕСТВЕННЫЕ ОРГАНИЗАЦИИ МЕТОДИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ Ростов-на-Дону 2013 Методическое пособие сформировано для участников федеральной программы Ты-предприниматель в Ростовской области, содержит в себе обзорные материалы по программам и общественным объединениям, направленным на развитие молодежного бизнеса. Методическое пособие предназначено оказать помощь...»

«Министерство здравоохранения и социального развития Российской Федерации Государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования ИРКУТСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ МЕДИЦИНСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ (ГБОУ ВПО ИГМУ Минздравсоцразвития России) Кафедра эндокринологии и клинической фармакологии Раднаев Г.Г. Клиническая фармакология психоактивных веществ, вызывающих зависимость Учебное пособие для самостоятельной внеаудиторной работы студентов Иркутск 2011 УДК 615.03 : 615. 214 (...»

«ОМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМ. Ф.М. ДОСТОЕВСКОГО ФАКУЛЬТЕТ КОМПЬЮТЕРНЫХ НАУК ТРЕБОВАНИЯ К СОДЕРЖАНИЮ И ОФОРМЛЕНИЮ ВЫПУСКНОЙ КВАЛИФИКАЦИОННОЙ (ДИПЛОМНОЙ) РАБОТЫ Специальность 230101.65 - Вычислительные машины, комплексы, системы и сети пр вление 09.03.01 - нформ тик и вычислительн я техник ОМСК – 2012 УДК 378.14 Б 733 Богаченко Н.Ф., Гуц А.К. Б 733 Требования к содержанию и оформлению выпускной квалификационной работы. (Методические указания по выполнению и оформлению квалификационной...»

«Федеральное агентство по образованию Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования Санкт-Петербургская государственная лесотехническая академия Учет на предприятиях малого бизнеса. Методические указания и задания к курсовой работе для студентов специальности 080109 Бухгалтерский учет, анализ и аудит всех форм обучения. Санкт-Петербург 2008г. Рассмотрены и рекомендованы к изданию Учебно-методической комиссией факультета экономики и управления...»

«1 предусмотренным в государственном образовательном стандарте; соответствовать современному уровню развития данной отрасли науки и опыту педагогической (производственной) деятельности. 1.7. При разработке тематики курсовых работ предусматривается возможность использования результатов курсовых работ (проектов) для выполнения в последующем выпускных квалификационных работ. 1.8. Студент, в отведенные деканатом сроки, имеет право выбора дисциплины, по которой предусмотрено учебным планом данного...»

«Федеральная система приобретения, распределения и использования электронных учебников Азбука Согласно Статьи 18 Закона Об образовании в Российской Федерации № 273-ФЗ библиотечный фонд образовательного учреждения должен быть укомплектован печатными и (или) электронными учебными изданиями (включая учебники и учебные пособия), методическими и периодическими изданиями по всем входящим в реализуемые основные образовательные программы учебным предметам. Уже начиная с 1 января 2015 года учащимся школ...»

«С.В. Григорьева, С.В. Пономарев, А.В. Трофимов СТАНДАРТИЗАЦИЯ И СЕРТИФИКАЦИЯ ИЗДАТЕЛЬСТВО ТГТУ УДК 001.89(075) ББК Ж.я73 Г834 Р е ц е н з е н т ы: Доктор технических наук, профессор П.С. Беляев Кандидат технических наук, профессор Т.Я. Лазарева Григорьева, С.В. Г834 Стандартизация и сертификация : учеб. пособие. – 2 изд. доп. / С.В. Григорьева, С.В. Пономарев, А.В. Трофимов. – Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2006. – 116 с. – 100 экз. – ISBN 5Изложены общие требования к дипломным...»

«Таблица – Сведения об учебно-методической, методической и иной документации, разработанной образовательной организацией для обеспечения образовательного процесса по направлению подготовки 022000.62 Экология и природопользование № Наименование дисциплины Наименование учебно-методических, методических и иных материалов (автор, п/п по учебному плану место издания, год издания, тираж) 1) Учебно-методический комплекс по дисциплине История, 2013 г./ электронная версия. История 2) Отечественная...»

«ЗАНЯТИЕ №1. Проведение субъективного исследования ребенка и оценка анамнеза детей разных возрастных периодов. Место проведения – доклинический кабинет. Продолжительность занятия – 4 часа (180 минут) Система оценки – КУЗ 10 баллов, прем. – 4 балла. Вопросы для подготовки: 1. Периоды детского возраста 2. Формулы для определения долженствующей массы и длины тела ребёнка 3. Особенности нарастания массы и длины тела у детей, методы оценки, влияние генетических и средовых факторов на рост и развитие,...»






 
2014 www.av.disus.ru - «Бесплатная электронная библиотека - Авторефераты, Диссертации, Монографии, Программы»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.