WWW.DISS.SELUK.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА
(Авторефераты, диссертации, методички, учебные программы, монографии)

 

Pages:     | 1 |   ...   | 5 | 6 || 8 | 9 |   ...   | 15 |

«УДК 336 ББК 65.052 Б94 Авторы: С. А. Самусенко, О. Н. Харченко, Т. В. Кожинова, Е. С. Берестова, О. С. Задоркина Электронный учебно-методический комплекс по дисциплине Бухгалтерский учет подготовлен в рамках ...»

-- [ Страница 7 ] --

Учет продажи товаров с участием в расчетах. По дебету счета «Товары, принятые на комиссию» у посредника отражается стоимость товаров, принятых для продажи по договору комиссии. При этом предъявление счета к оплате за проданные товары отражается проводкой по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 76, субсчет «Расчеты с покупателями в рамках посреднического договора». Одновременно по кредиту счета 004 списывается с учета стоимость проданных товаров.

Получение денежных средств в оплату проданных товаров отражается проводкой по дебету счетов денежных средств (51,52) и кредиту счета расчетов с покупателями и заказчиками (62).

По дебету счета 76, субсчет «Расчеты с покупателями в рамках посреднического договора» и кредиту счета 90, субсчет «Выручка», отражается выручка посредника в размере его комиссионного вознаграждения. По дебету счета 76, субсчет «Расчеты с покупателями в рамках посреднического договора», и кредиту счета 51 «Расчетные счета» погашается задолженность комитенту за вычетом суммы комиссионного вознаграждения и других расходов.

Учет продажи товаров без участия в расчетах. В этом случае за товар, реализованный посредником, на его расчетный счет поступают денежные средства только в размере комиссионного вознаграждения, предусмотренного договором.

В учете посредника делаются следующие записи:

• дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», кредит счета 90, субсчет «Выручка» - отражена сумма комиссии (дохода) посредника согласно договору;

ТЕМА 8. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ВНЕШНИМИ КОНТРАГЕНТАМИ

8.3. Особенности учета расчетов по посредническим операциям дебет счета 90, субсчет «НДС», кредит счета 68, субсчет «Расчеты по НДС» - отражена задолженность бюджету по НДС с суммы комиссионного вознаграждения;

• дебет счетов учета денежных средств (50, 51), кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - поступили денежные средства в оплату услуг посредника.

Другим вариантом оформления посреднической сделки является договор поручения. В соответствии со ст. 971 Гражданского кодекса Поверенный, выполняя обязательства по договору поручения, совершает юридические действия не от своего лица, а от лица Доверителя. Права и обязанности по сделке, совершенной Поверенным, возникают непосредственно у Доверителя.

Вознаграждение Поверенного по договору поручения может устанавливаться:

• в твердой сумме, оговоренной в договоре и не зависящей от цены совершенной посредником сделки;

• в размере разницы между назначенной Доверителем ценой и более выгодной (низкой) ценой закупаемых товаров;

• в процентах от цены сделки.

Наиболее распространенным вариантом оформления посреднических операций является заключение между организациями договора комиссии. По такому соглашению одна сторона (Комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (Комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет Комитента.

За свои услуги комиссионер получает определенную плату – комиссионное вознаграждение, которое в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 [24], является для него доходом от обычных видов деятельности.

По договору комиссии у комиссионера, оказывающего комитенту возмездные услуги, возникает выручка от реализации посреднических услуг (комиссионное вознаграждение) и отражается на счетах бухгалтерского учета по кредиту счета 90, субсчет «Выручка».

Если комиссионер участвует в расчетах, начисление комиссионного вознаграждения оформляется следующей проводкой:

дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом», кредит счета 90, субсчет «Выручка».

Если условия договора комиссии предусматривают, что посредник в расчетах не участвует, производится следующая запись:

дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», кредит счета 90, субсчет «Выручка».

Расходы на ведение посреднической деятельности (заработная плата рабочих, стоимость коммунальных услуг, арендная плата и т.д.) учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Комиссионеры списывают сумБух. учет. Модуль 2. Основы бух. финансового и управленческого учета. Электрон. учеб. пособие

ТЕМА 8. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ВНЕШНИМИ КОНТРАГЕНТАМИ

8.3. Особенности учета расчетов по посредническим операциям мы, накопленные на этом счете, в дебет счета 90, субсчет «Себестоимость продаж».

В бухгалтерском учете комиссионера оформляется следующая запись:

дебет счета 90, субсчет «Себестоимость продаж», кредит счета «Общехозяйственные расходы».

При реализации товара покупателям в бухгалтерском учете комиссионера отражаются дебиторская задолженность покупателей по оплате товара и кредиторская задолженность перед комитентом записью:

дебет счета 62, кредит счета 76, субсчет «Расчеты с комитентом».

Не признается расходами организации-комиссионера выбытие активов по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента [25, п. 3].

Прибыль комиссионера от реализации услуги определяется как разница между выручкой (комиссионным вознаграждением) без учета НДС и затратами, включаемыми в себестоимость услуги. Полученный финансовый результат ежемесячно списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 90, субсчет «Прибыль (убыток) от продаж».



Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации [12, п. 2 ст. 8]. Имущество, поступившее к комиссионеру от комитента, отражается посредником на забалансовых счетах:

• при договорах комиссии, связанных с реализацией комиссионного товара, - на счете 004 «Товары, принятые на комиссию». Такие товары учитываются в ценах, указанных в приемо-сдаточных актах, включая НДС (т. е. по ценам, согласованным с комитентом). По мере реализации товара комиссионер списывает его стоимость со счета 004 [37, п. 158];

• при договорах комиссии, связанных с приобретением товаров для комитента, на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» по цене, которая указана в отгрузочных документах поставщика. Списание с забалансового учета материалов производится в момент их передачи комитенту.

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета комиссионера зависит от того, какой вид договора заключен сторонами по договору комиссии: на продажу или на приобретение товара, - а также от условий заключенного договора, в частности от того, участвует комиссионер в расчетах между комитентом и покупателями или нет.

Рассмотрим отражение операций на счетах бухгалтерского учета у комиссионера при участии комиссионера в расчетах. При совершении сделки с участием комиссионера в расчетах схема движения денежных средств выглядит следующим образом:

• выручка от продажи товаров по договору купли-продажи поступает от покупателя на расчетный счет или в кассу комиссионера;

• из полученной суммы комиссионер, как правило, удерживает свое вознаграждение;

ТЕМА 8. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ВНЕШНИМИ КОНТРАГЕНТАМИ

8.3. Особенности учета расчетов по посредническим операциям оставшаяся сумма перечисляется собственнику товаров – комитенту.

Если посредник в расчетах не участвует:

• выручка от продажи товаров поступает на расчетный счет или в кассу их собственника – комитента;

• после получения денежных средств комитент перечисляет комиссионное вознаграждение комиссионеру в соответствии с условиями договора комиссии.

Для целей бухгалтерского учета сумма дополнительной выгоды признается выручкой, является доходом от обычных видов деятельности и отражается в бухгалтерском учете записью: по дебету счета 76, субсчет «Расчеты с комитентом» и кредитом счета 90, субсчет «Выручка».

При продаже товаров по договору комиссии право собственности на товар переходит непосредственно от комитента к покупателю; соответственно, именно в этот момент комитент должен отразить на счетах бухгалтерского учета выручку от реализации товаров.

Поскольку комиссионное поручение для посредника считается исполненным после перехода права собственности на комиссионный товар к покупателю, то одновременно с получением отчета, в котором, как правило, указываются сумма комиссионного вознаграждения посредника и полученная дополнительная выгода, комитент может включить в состав затрат, связанных с реализацией своих товаров, стоимость оказанных комиссионером услуг (без учета НДС).

Если посредник не принимает участия в расчетах, комитент самостоятельно производит расчеты с покупателями или поставщиками товара по сделкам, заключенным комиссионером; при этом на расчетный счет (в кассу) комиссионера перечисляются суммы вознаграждения по договору комиссии (комиссионное вознаграждение, дополнительная выгода).

При исполнении поручения с участием посредника в расчетах комитент производит расчеты только с комиссионером, который, в свою очередь, рассчитывается с покупателями или поставщиками товара по заключенным с ними договорам. При этом денежные средства, полученные комиссионером от покупателей, не являются его собственностью, а принадлежат комитенту и подлежат перечислению ему.

Для обобщения информации о наличии и движении товаров, переданных на комиссию, организация-комитент использует счет 45 «Товары отгруженные».

Операция по передаче товара комиссионеру отражается в бухгалтерском учете комитента путем переноса соответствующих сумм с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 45 «Товары отгруженные».

Переданные комиссионеру товары числятся на счете 45 до момента перехода права собственности на них к покупателю (или до момента их возврата, если договор комиссии расторгается).

ТЕМА 8. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ВНЕШНИМИ КОНТРАГЕНТАМИ

8.3. Особенности учета расчетов по посредническим операциям Расчеты с комиссионером по оплате комиссионного вознаграждения ведутся на отдельном субсчете счета 76, например на субсчете «Расчеты с комиссионером по комиссионному вознаграждению».

При переходе к покупателю права собственности на комиссионные товары по договору купли-продажи, заключенному комиссионером от своего имени, выполняются все условия, необходимые для признания выручки в бухгалтерском учете комитента.

Комитент оформляет следующие записи на счетах бухгалтерского учета:

Дебет счета 76, субсчет «Расчеты с комиссионером по комиссионному вознаграждению», кредит счета 90, субсчет «Выручка». Расходы, связанные с продажей товаров, являются расходами по обычным видам деятельности [25, п. 5]. В бухгалтерском учете суммы, причитающиеся комиссионеру по договору комиссии, признаются расходами на продажу и отражаются на одноименном счете 44.

Если по условиям договора комиссии комиссионер принимает на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), то в бухгалтерском учете комитента полученные гарантии в обеспечение обязательства учитываются на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Суммы обеспечения списываются со счета 008 по мере погашения задолженности. В аналитическом учете необходимо организовать учет всех посреднических операций в разрезе договоров и контрагентов.

8.4. Учет расчетов при прекращении обязательств путем зачета взаимных требований, отступного, новации При возникновении у одной из сторон недостатка денежных средств организации используют формы расчетов, отличные от расчетов денежными средствами, со своими контрагентами. В настоящее время наиболее часто встречаются такие формы, как товарообменные операции, взаимозачеты, вексельные расчеты и др. Использование этих форм расчетов имеет ряд преимуществ перед обычными:

• нет необходимости исключать из оборота денежные средства;

• достигается экономия времени;

• уменьшаются затраты на банковское обслуживание.

При проведении таких расчетов необходимо знать их правовые основы.

Юридическая сторона расчетов регулируется Гражданским кодексом РФ.

Правовая сторона проведения взаимозачетных операций регулируется ст. ст. 410, 411 ГК РФ. Согласно ст. 410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Участниками взаимозачетных сделок могут быть как две, так и несколько организаций – многосторонний взаимозачет.

ТЕМА 8. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ВНЕШНИМИ КОНТРАГЕНТАМИ

8.4. Учет расчетов при прекращении обязательств путем зачета взаимных требований Многосторонний зачет не является взаимозачетом в чистом виде, поскольку ст. 410 ГК РФ требует наличие встречного однородного требования.

При многостороннем зачете возрастают требования к документальному оформлению. Необходимо, чтобы между всеми сторонами, участвующими в зачете, существовали договорные отношения.

Двусторонние взаимозачеты могут проводиться по соглашению обеих сторон либо по заявлению одной из них, что оговорено в ст. 410 ГК РФ. При этом для прекращения обязательств зачетом заявление о зачете должно быть получено другой стороной, и это должно быть документально подтверждено.

Если в договоре предусмотрено запрещение одностороннего зачета, его проведение невозможно.

Наиболее часто прекращение обязательств зачетом применяется, когда организация с одним и тем же контрагентом имеет два договора. По одному договору организация является должником, по другому – выступает кредитором, т. е. у двух организаций по двум разным договорам (сделкам) существуют взаимные кредиторские и дебиторские задолженности. При отсутствии денежных средств у одной или двух организаций для ускорения расчетов либо по каким-либо иным причинам может быть принято решение о погашении обязательств зачетом встречных требований.

Для осуществления взаимозачета необходимо:

1) существование встречного требования сторон. Данное требование подразумевает наличие встречных обязательств, т. е. каждая из сторон, участвующих во взаимозачете, должна участвовать в двух обязательствах. В первом обязательстве сторона выступает в качестве кредитора, во втором – в качестве дебитора;

2) действительность и бесспорность требований. Требования должны быть действительными – если кредитор уступил право требования долга третьему лицу, он теряет право на проведение взаимозачета;

3) однородность требований. Встречные требования должны быть однородными;

4) срок требования. Взаимным зачетом могут быть погашены только те обязательства, срок выполнения которых уже наступил.

Гражданским законодательством предусмотрены случаи, когда прекращения обязательств зачетом не допускаются:

• по задолженностям с истекшим сроком исковой давности. Срок исковой давности, за исключением установленных законом случаев, составляет три года. Истечение срока исковой давности в совокупности с заявлением другой стороны о его применении погашает материальное право на • о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью;

• о взыскании алиментов;

• о пожизненном содержании;

• в иных случаях, предусмотренных законом или договором. Например, п. 2 ст. 90 ГК РФ предусматривает недопустимость зачета требований к

ТЕМА 8. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ВНЕШНИМИ КОНТРАГЕНТАМИ

8.4. Учет расчетов при прекращении обязательств путем зачета взаимных требований обществу с ограниченной ответственностью при обязанности внесения вклада в уставный капитал.

В бухгалтерском учете операции по зачету взаимных требований осуществляются в разрезе субсчетов, контрагентов и договоров следующими проводками:

• дебет счета 62, кредит счета 90 субсчет «Выручка» - отражена выручка от продажи товара по его отгрузке и предъявлении расчетных документов;

• дебет счетов 07, 08, 19, 10, 41, кредит счетов расчетов 60, 76 – приняты к учету (получено право собственности) ценности, полученные по товарообменной операции;

• дебет счетов расчетов (60, 76), кредит счета 62 – отражен взаимозачет задолженностей по товарообменной операции;

• дебет счета 51, кредит счета 62 – закрываются расчеты по получении средств, незакрытые полученными ценностями;

• дебет счетов 60, 76, кредит счета 51 – перечисляются средства случае превышения стоимости полученных ценностей над стоимостью поставленного товара.

В ГК РФ отступное и новация рассматриваются как формы прекращения обязательств. При отступном обязательства прекращаются предоставлением иного, чем было предусмотрено первоначальным договором [3, ст. 409]. Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами. При новации долга обязательство считается погашенным при заключении сторонами соглашения о замене первоначального обязательства другим обязательством, предусматривающим иной предмет или способ исполнения [3, п. 1 ст. 414].

Таким образом, если у организации имеется задолженность, например за полученные товары, то путем заключения соглашения об отступном вместо денег организация может оказать своему поставщику определенные услуги или выполнить работы. После передачи отступного обязательство можно считать надлежаще исполненным.

Однако если вместо прежнего обязательства (оплатить полученные товары) организация принимает на себя новое обязательство (погасить заем в сумме кредиторской задолженности за товары и проценты по нему), то это уже новация основного долга в задолженность по договору займа.

В договоре об отступном необходимо указать срок его предоставления, иначе кредитор сможет после подписания договора потребовать предоставления отступного сразу после подписания соответствующего договора. Если стороны пришли к соглашению о прекращении обязательства посредством новации основного долга, то новый договор о новации должен соответствовать форме, установленной для него законом.

В бухгалтерском учете при заключении соглашений об отступном или о новации следует руководствоваться нормами ПБУ 9/99, согласно которому при изменении обязательства по договору первоначальная величина поступБух. учет. Модуль 2. Основы бух. финансового и управленческого учета. Электрон. учеб. пособие

ТЕМА 8. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ВНЕШНИМИ КОНТРАГЕНТАМИ

8.4. Учет расчетов при прекращении обязательств путем зачета взаимных требований ления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией. Аналогичное правило предусмотрено и для расходов: в случае изменения основного обязательства по договору первоначальная величина кредиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию в счет погашения обязательства [25, п. 6.4].

Если новое обязательство превышает по сумме первоначальное, то первоначальная цена приобретаемых ценностей увеличивается на сумму превышения:

• дебет счетов 08, 10, 41, кредит счетов расчетов 60, 76 – в результате соглашения об отступном (новации долга), превышающего первоначальное обязательство, увеличена первоначальная стоимость приобретаемых ценностей;

• дебет счета 19, кредит счетов расчетов 60, 76 – скорректирован НДС.

Если первоначальное обязательство изменено в сторону уменьшения, то в учете изменение первоначальной стоимости отражается методом красного сторно:

• дебет счетов 08, 10, 41, кредит счетов расчетов 60, 76 – сторнирована сумма разницы между первоначальным и новым долгом;

• дебет счета 19, кредит счетов расчетов 60, 76 – сторнирована сумма изменения НДС.

8.5. Учет расчетов при перемене лиц в обязательстве Перемена лиц в обязательстве означает, что происходит замена кредитора или должника (т. е. имеет место правопреемство). Основанием для перемены лиц в обязательстве может являться соглашение сторон или прямое указание закона. Так, права кредитора по обязательству переходят к другому лицу на основании закона:

• в результате универсального правопреемства в правах кредитора (например, при реорганизации юридического лица, наследовании);

• по решению суда о переводе прав кредитора на другое лицо, когда возможность такого перевода предусмотрена законом (например, при реализации одним из сособственников права преимущественной покупки, вследствие чего он заступает на место прежнего кредитора);

• вследствие исполнения обязательства должника его поручителем или залогодателем, не являющимся должником по этому обязательству;

• при суброгации (переходе прав) страховщику прав кредитора к должнику, ответственному за наступление страхового случая;

• в иных случаях, предусмотренных законом [3, ст. 387].

Замена кредитора (уступка права требования) осуществляется по договору цессии. Согласие должника для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется. Однако, если личность кредитора имеет существенное значение для должника, такое согласие необходимо [3, п. 2 ст. 388].

ТЕМА 8. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ВНЕШНИМИ КОНТРАГЕНТАМИ

8.5. Учет расчетов при перемене лиц в обязательстве Кредитор обязан письменно уведомить должника о состоявшемся переходе прав к другому лицу. При отсутствии такого уведомления кредитор несет риск неблагоприятных последствий. В этом случае исполнение обязательства должником первоначальному кредитору будет признаваться исполнением надлежащему лицу [3, ст. 382].

Не могут быть переданы третьим лицам права, неразрывно связанные с личностью кредитора (например, алименты, возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью).

Если иное не предусмотрено законом или договором, то права первоначального кредитора переходят к новому кредитору в том же объеме и на тех же условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства.

Уступка права требования должна быть совершена в определенной форме, установленной для совершения сделки, права по которой уступаются.

В ст. 389 ГК РФ предусмотрено, следующее:

• уступка требования, основанного на сделке, совершенной в простой письменной или нотариальной форме, должна быть совершена в соответствующей письменной форме;

• уступка требования по сделке, требующей государственной регистрации, должна быть зарегистрирована в порядке, установленном для регистрации этой сделки, если иное не установлено законом;

• уступка требования по ордерной ценной бумаге совершается путем индоссамента на этой ценной бумаге в соответствии с требованиями ст. • уступка требования из устной сделки может быть совершена в устной Кредитор, выбывающий из обязательства, обязан передать новому кредитору все документы, удостоверяющие право требования, и сообщить другие сведения, имеющие значение для осуществления требований [3, ст. 385].

Другой формой перемены лиц в обязательстве является перевод долга.

Перевод долга (делегация) означает замену должника. В соответствии со ст.

391 ГК РФ перевод должником своего долга на другое лицо допускается только с согласия кредитора. Основанием перевода долга может служить указание закона либо заключенное соглашение.

По общему правилу долг переходит к новому должнику в полном объеме, однако обеспечивающие его исполнение залог и поручительство при этом прекращаются, если залогодатель и поручитель не дали своего согласия отвечать за нового должника. Перевод долга должен быть совершен в той же форме, что требовалась для совершения сделки, обязанность по исполнению которой передается. Должник, выбывая из обязательства, не несет ответственности перед кредитором за неисполнение обязательства новым должником.

Бух. учет. Модуль 2. Основы бух. финансового и управленческого учета. Электрон. учеб. пособие

ТЕМА 8. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ВНЕШНИМИ КОНТРАГЕНТАМИ

8.5. Учет расчетов при перемене лиц в обязательстве Дебиторская задолженность покупателей является частью имущества организации и учитывается в составе ее активов. Операции по уступке права требования отражаются в бухгалтерском учете с использованием счета «Прочие доходы и расходы». Поэтому в соответствии ПБУ 9/99 доходы от реализации права требования учитываются в составе прочих доходов (как доходы от продажи иных активов), а расходы, связанные с уступкой права требования, согласно 10/99, – в составе прочих расходов (как расходы, возникающие при выбытии иных активов). Доходы и расходы от реализации права требования будут отражаться на счете 91 «Прочие доходы и расходы», по соответствующим субсчетам.

По переводу долга в бухгалтерском учете оформляются проводки по субсчетам счетов расчетов в разрезе контрагентов, например, перевод долга от компании «А» к компании «Б» может отражаться:

• по дебету счета 76, субсчет контрагента «А», и кредиту счета 76, субсчет контрагента «Б»;

• по дебету счета 62, субсчет контрагента «А», и кредит счета 62, субсчет контрагента «Б».

Операции по уступке права требования в бухгалтерском учете цедента отражаются:

• дебет счета 76, кредит счета 91, субсчет 1 «Прочие доходы», - на сумму, которую должен перечислить цессионарий;

• дебет счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы», кредит счета 68, субсчет «Расчеты по НДС», - на сумму начисленного НДС11;

• дебет счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы», кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», - на сумму, которую должен был заплатить покупатель.

При исполнении обязательств третьим лицом, третье лицо будет выступать в роли плательщика, и кредитор обязан принять исполнение денежного обязательства за должника третьим лицом. Третьим лицом является тот, кто, не относясь к числу контрагентов, оказывается в юридически значимой связи с должником или кредитором либо с обоими. Таким образом, в бухгалтерском учете необходимо открыть специальные субсчета на счете 76. Основные операции будут осуществляться по субсчетам третьих лиц в разрезе контрагентов и договоров.

В тех случаях, когда компании постоянно прибегают к прекращению обязательств, необходимо вести тщательный аналитический учет в разрезе сделок, контрагентов и договоров. Это, с одной стороны, снизит трудоемкость операций, с другой - позволит с наименьшими потерями осуществить выверку задолженности и определить сальдо расчетов в разрезе контрагентов.

Согласно п. 1 ст. 155 НК РФ НДС взимается при реализации дебиторской задолженности и иных аналогичных прав в случае превышения цены, подлежащей получению с покупателя (цессионария) над балансовой стоимостью передаваемого обязательства.

ТЕМА 8. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ВНЕШНИМИ КОНТРАГЕНТАМИ

8.6. Инвентаризация расчетов и отражение ее результатов в учете Инвентаризация расчетов может быть не только составной частью обязательной полной инвентаризации имущества и обязательств, проводимой перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, но и действенным механизмом текущего контроля, способствующим повышению эффективности использования активов организации, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, улучшению взаиморасчетов по заключенным договорам и своевременности поставок товарно-материальных ценностей.

Основные цели инвентаризации расчетов - выявление наличия дебиторской задолженности организации для сопоставления с данными бухгалтерского учета и проверка полноты отражения в учете кредиторской задолженности (в том числе кредитов и займов). Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

Наиболее целесообразным и рациональным представляется ежеквартальное проведение инвентаризации расчетов в первую очередь с покупателями и поставщиками. Сроки и периодичность проведения инвентаризации необходимо отразить в учетной политике. Основными этапами проведения инвентаризации являются:

• проверка расчетов с банками по кредитам;

• проверка расчетов с бюджетом по налогам и сборам и внебюджетными фондами по взносам;

• проверка расчетов с покупателями и поставщиками.

При инвентаризации расчетов с покупателями и поставщиками комиссия путем документальной проверки должна установить правильность и обоснованность сумм дебиторской и кредиторской задолженности, включая суммы, по которым истекли сроки исковой давности. Для этого необходимо сверить учетные данные счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» с данными актов сверки взаиморасчетов с контрагентами (по согласованию сторон акт сверки составляется организацией или ее контрагентом: поставщиком, покупателем, арендодателем, арендатором), с каждым дебитором и кредитором.

Форма акта сверки взаиморасчетов не является унифицированным первичным документом, поэтому организации должны их разрабатывать самостоятельно и утверждать в учетной политике. При разработке формы акта организация должна определить, будет ли каждый акт относиться к сверке взаимозачетов по одному договору или же в акте возможно объединить расчеты по нескольким договорам с контрагентом (дебитором или кредитором).

Выявленные по итогам сверки расхождения рассматриваются, и по ним принимается соответствующее решение. Если требования кредитора (долж-

ТЕМА 8. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ВНЕШНИМИ КОНТРАГЕНТАМИ

8.6. Инвентаризация расчетов и отражение ее результатов в учете ника) обоснованны, то в бухгалтерском учете организации должны быть оформлены корректирующие записи, посредством которых суммы задолженности станут реальными.

Результаты инвентаризации расчетов с контрагентами и персоналом организации сводятся в один акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. N ИНВ-17). Он составляется на основании актов сверки и справки о дебиторской и кредиторской задолженности в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй – остается в комиссии.

Результаты инвентаризации расчетов рассматриваются на заседании инвентаризационной комиссии. При этом в задачи комиссии входит выявление причин, которыми обусловлена необходимость внесения уточняющих записей в регистры бухгалтерского учета; кроме этого, комиссия должна предложить способы отражения в учете результатов инвентаризации. Ознакомившись с выводами и предложениями инвентаризационной комиссии, руководитель организации издает распорядительный документ, в котором утверждается предложенный инвентаризационной комиссией порядок урегулирования инвентаризационных разниц.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактической суммой задолженности (дебиторской и кредиторской) и соответствующими данными бухгалтерского учета отражаются в порядке, который предусмотрен действующими нормативными документами.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором инвентаризация была закончена, а результаты годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчете. Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.

Только если по итогам сверки неправильность данных будет доказана другой стороной и с этим согласится сама организация, бухгалтерские записи могут быть приведены в соответствие с реально оказанными объемами услуг (выполненных работ, поставленной продукции) при условии наличия правильно оформленных первичных учетных документов.

По итогам инвентаризации расчетов с покупателями и поставщиками в бухгалтерском учете организации могут быть оформлены следующие записи (табл. 8.1).

ТЕМА 8. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ВНЕШНИМИ КОНТРАГЕНТАМИ

8.6. Инвентаризация расчетов и отражение ее результатов в учете лате поставленных материалов, товаров, основных средств услугам долженность с истекшим сроком исковой давности, по которой не создавался резерв долженность с истекшим сроком исковой давности, по которой создавался резерв задолженность с истекшим сроком исковой давности шим сроком исковой давности В процессе предпринимательской деятельности ни одно предприятие не застраховано от сомнительных и просроченных обязательств недобросовестных партнеров. Задолженность может быть списана по истечении срока исковой давности. Общий срок исковой давности установлен ст. 196 ГК РФ и составляет три года. Днем начала течения срока исковой давности считается день, следующий за днем неисполнения должником своих обязательств.

Подчеркнем – не день возникновения задолженности в бухгалтерском (налоговом) учете, а следующий день за днем, когда покупатель по условиям договора был обязан оплатить товары (работы, услуги). Гражданским законодательством предусмотрены случаи, прерывающие течение срока исковой давности, причем срок исковой давности может прерываться неограниченное число раз. Так, срок исковой давности прерывается в том случае, если должник каким-то образом подтверждает свою задолженность, после этого срок исковой давности (3 года) следует исчислять заново.

В соответствии со ст. 416 ГК РФ обязательство прекращается невозможностью исполнения, если она вызвана обстоятельствами, за которые ни одна из сторон не отвечает. По общим правилам в зависимости от причин, влекущих наступление указанных обстоятельств, различают невозможность физическую и юридическую. В ст. ст. 416 и 418 ГК РФ речь идет как раз о

ТЕМА 8. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ВНЕШНИМИ КОНТРАГЕНТАМИ

8.6. Инвентаризация расчетов и отражение ее результатов в учете физической невозможности, т. е. о невозможности фактически исполнить обязательства по сложившимся обстоятельствам.

Необходимость проведения операций по списанию невостребованной задолженности важна. Следует отметить, что списывать задолженность возможно только после проведения инвентаризации задолженности.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, и иные долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании следующих данных и документов:

• результатов проведенной инвентаризации;

• письменного обоснования;

• приказа (распоряжения) руководителя организации.

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) обязывает списывать дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, а также другие нереальные ко взысканию долги по каждому возникшему обязательству. Организация может выбрать один из двух методов списания дебиторской задолженности и других нереальных долгов:

• на финансовые результаты деятельности организации (если суммы долгов не резервировались);

• за счет резерва по сомнительным долгам (счет 63).

Признание долгов убытком не влечет аннулирования задолженности.

Она должна учитываться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет (дебет – на сумму задолженности). Согласно Плану счетов аналитический учет на забалансовом счете ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, а также по каждому списанному в убыток долгу. Если после списания дебиторской задолженности покупатель ее погасит, поступившие средства включаются в состав прочих доходов. При этом сумма погашенной задолженности списывается с забалансового счета (кредит 007 – на сумму долга). Запись по кредиту счета 007 производится также по истечении пятилетнего срока, когда ее взыскать невозможно.

Согласно Плану счетов дебиторскую задолженность списывается со счетов учета расчетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы». Это следует из п. 11 ПБУ 10/99, согласно которому суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, а также других нереальных долгов являются прочими расходами организации. В бухгалтерском учете организация может списать не только задолженность, по которой истек срок исковой давности, но и другие долги, которые, по мнению руководителя, являются нереальными ко взысканию в силу тех или иных причин. Для этого необходимо письменно обосновать принятое решение. Оно может быть принято, если, например, имеется уверенность в том, что обязательство не будет исполнено, в то время как у организации нет возможности взыскать долг в судебном порядке.

ТЕМА 8. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ВНЕШНИМИ КОНТРАГЕНТАМИ

8.6. Инвентаризация расчетов и отражение ее результатов в учете В этой ситуации организация вправе принять решение о списании задолженности в бухгалтерском учете.

Итоги списания задолженности должны быть отражены в пояснительной записке к годовому отчету.

8.7. Формирование и учет резервов по сомнительным долгам Понятие предпринимательского риска предполагает возникновение обстоятельств, при которых дебиторская задолженность может оказаться непогашенной, отгруженные товары не будут оплачены покупателем. При этом далеко не всегда риск неоплаты обусловлен необязательностью должника, умышленным уходом от ответственности или иными субъективными причинами, а по объективным причинам – резкое падение спроса на товар, сезонные колебания соотношения спроса и предложения, которые не могут быть обеспечены имеющимися ресурсами, банкротство организации по причинам, не связанным с неоплатой конкретной задолженности, и т.п.

В этих случаях предприятие может создавать резервы по сомнительным долгам. Создание резерва сомнительных долгов целесообразно в том случае, когда ущерб от непогашения дебиторской задолженности составляет достаточно большую величину, чтобы оказать влияние на финансовые результаты организации. Минимальная сумма задолженности, которая может быть учтена при установлении размера резерва, определяется по данным финансового анализа. Если же в организации соответствующая служба (финансового анализа) не функционирует, то можно использовать принцип существенности – включать в резерв сомнительных долгов (при наличии достаточных оснований) только те долги, размер которых не менее пяти процентов от общей суммы дебиторской задолженности.

Согласно действующему законодательству, организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

При принятии решения о создании резервов сомнительных долгов необходимо учитывать нормы п. 7 ПБУ 1/98, где сформулирован принцип осмотрительности, запрещающий создание скрытых резервов. Это означает, что необходимо учитывать реальную вероятность неоплаты задолженности, неполной ее оплаты или оплаты со значительным отклонением от установленных сроков (за пределами того календарного года, на который создается соответствующий резерв). Обеспечение задолженности выданными гарантиями исключает возможность ее включения в состав резерва сомнительных долгов.

ТЕМА 8. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ВНЕШНИМИ КОНТРАГЕНТАМИ

8.7. Формирование и учет резервов по сомнительным долгам Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам. При необходимости резерв создается на следующий год, с учетом состояния задолженности на новую отчетную дату.

Размер задолженности может быть увеличен, например, на суммы финансовых санкций за нарушение условий хозяйственных договоров. Если же в течение года никаких изменений в имущественном состоянии должника не произошло, в акте инвентаризации расчетов должны быть указаны мероприятия, проведенные кредитором в рамках претензионной работы.

Таким образом, не допускается создание резерва, в частности, на основании данных прошлого года, - даже в тех случаях, когда он создается по одним и тем же долгам. Расчет резерва должен быть подтвержден данными инвентаризации расчетов с покупателями и соответствующим расчетом.

Учет резерва ведется на пассивном синтетическом счете 63 «Резервы по сомнительным долгам».

На сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету счета «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам». При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами (62, 76). Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается по дебету счета 63 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие расходы».

Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам»

ведется по каждому созданному резерву.

Инструкцией по применению Плана счетов установлено, что счет может корреспондировать по дебету со счетами 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 91, субсчет «Прочие доходы», по кредиту – только со счетом 91, субсчет «Прочие расходы».

Таким образом, на счете 63 может быть оформлено только четыре группы бухгалтерских проводок:

• дебет счета 91, кредит счета 63 – на сумму произведенных отчислений в

ТЕМА 8. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ВНЕШНИМИ КОНТРАГЕНТАМИ

8.7. Формирование и учет резервов по сомнительным долгам дебет счета 63, кредит счета 62 – на сумму дебиторской задолженности, списанной за счет резерва по сомнительных долгам (при наличии соответствующих условий и при соблюдении установленной процедуры);

• дебет счета 63, кредит счета 76, субсчет «Расчеты по претензиям» - на сумму претензий, в удовлетворении которых отказано судом или арбитражем, списанных за счет резерва;

• дебет счета 63, кредит счета 91 – на сумму остатка резерва, списанного на увеличение прочих доходов.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся, соответственно, на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

8.8. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам Учет расчетов с бюджетом (по налогам и сборам) осуществляется в рамках взаимоотношений между коммерческой организацией и налоговой системой государства.

Налоговая система представляет собой систему налогов, сборов, пошлин и иных платежей, взимание которых происходит в установленном законом порядке.

Порядок установления и взимания налогов и сборов регулируется налоговым законодательством Российской Федерации, основным элементом которого является Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ).

Для учета расчетов с бюджетом применяется счет 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», к которому необходимо открыть субсчета по видам налогов и сборов. Для учета налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарно-материальным ценностям используется счет 19 «Налог на добавленную стоимость».

Общая схема бухгалтерского учета расчетов по налогам имеет следующий вид:

• при возникновении объекта обложения налогом делается проводка по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету счетов тех источников, за счет которых возмещаются налоги – себестоимость продукции (20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расхоБух. учет. Модуль 2. Основы бух. финансового и управленческого учета. Электрон. учеб. пособие

ТЕМА 8. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ВНЕШНИМИ КОНТРАГЕНТАМИ

ды», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» и т.д.); уменьшение выручки от продаж (счет 90 «Продажи», субсчет «НДС»); финансовых результатов (счет 99 «Прибыли и убытки»). Источник, за счет которого возмещаются те или иные налоги, указывается в соответствующих законодательных или нормативных актах, а при отсутствии такого указания определяется организацией самостоятельно 12;

• при уплате налога дебетуется счет 68 и кредитуются счета учета денежных средств – 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках» при уплате налогов со специальных счетов в банках (при недостаточности средств на расчетных счетах).

Учет расчетов по косвенным налогам. Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с начислением и уплатой НДС, предназначаются счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Счет 19 имеет следующие субсчета:

• 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;

• 19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;

• 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально – производственным запасам».

По соответствующим субсчетам дебета счета 19 организация – заказчик (покупатель) отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По основным средствам, нематериальным активам и материально – производственным запасам после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается с кредита этого счета в зависимости от направления использования приобретенных объектов в дебет счетов:

• 68 «Расчеты по налогам и сборам» - при производственном использовании;

• учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды (29, 91, 86) – при использовании на непроизводственные нужды;

• 91 «Прочие доходы и расходы» - при реализации имущества.

Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам (работам, услуНапример, источник уплаты не установлен для налога на имущество, налога на землю, налога на добычу полезных ископаемых, транспортного налога. При определении направлений возмещения расходов на уплату налогов необходимо руководствоваться также особенностями объектов: например, списание транспортного налога зависит от места эксплуатации транспортного средства. Эти положения закрепляются в учетной политике организаций.

ТЕМА 8. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ВНЕШНИМИ КОНТРАГЕНТАМИ

гам), которые подлежат использованию при изготовлении продукции и осуществлении иных операций, освобожденных от НДС, списывают в дебет счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство»), а по основным средствам и нематериальным активам – учитывают в составе их первоначальной стоимости.

При реализации продукции или другого имущества исчисленная сумма налога отражается по дебету счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость». Погашение задолженности перед бюджетом по НДС отражается по дебету счета 68 и кредиту счетов учета денежных средств.

Учет акцизов осуществляется аналогично учету НДС; при этом также применяются счета 19 и 68.

Учет расчетов с бюджетом по прямым налогам. При начислении налога на прибыль дебетуют счет 99 «Прибыли и убытки» и кредитуют счет «Расчеты по налогам и сборам». Причитающиеся налоговые санкции оформляют такой же бухгалтерской записью. Перечисленные суммы налоговых платежей списывают с расчетного счета или других подобных счетов в дебет счета 68.

Учет расчетов организаций с бюджетом по налогу на имущество организаций ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», на субсчет «Расчеты по налогу на имущество».

Начисленная сумма налога отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета «Расчетный счет».

Учет расчетов организаций с бюджетом по налогу на доходы физических лиц ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», на субсчет «Расчеты по налогу на доходы с физических лиц».

Налог взимается у источника выплат, удерживается из заработной платы сотрудника, организация в данном случае выполняет функции налогового агента. Учет налога осуществляется персонифицировано по каждому сотруднику и его идентификационному номеру налогоплательщика (ИНН). Начисленная сумма налога отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету счета 70 «Расчеты с сотрудниками по оплате труда».

Плательщиками транспортного налога являются организации и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства как объекты налогообложения. Налоговые ставки устанавливаются субъектами РФ в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства на основе ставок, установленных Налоговым кодексом РФ.

ТЕМА 8. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ВНЕШНИМИ КОНТРАГЕНТАМИ

Платежи по транспортному налогу включаются плательщиком в состав себестоимости продукции (работ, услуг). Начисление налога отражают по дебету счетов 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по транспортному налогу».

Следует отметить, что с введением в действие главы 25 НК РФ, регламентирующей порядок налогообложения прибыли, все организации (кроме кредитных, страховых организаций и бюджетных учреждений и субъектов малого предпринимательства), признаваемые плательщиками налога на прибыль, обязаны:

• определять взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), и исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации, и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;

• в целях бухгалтерского учета вести учет отклонений данных бухгалтерского и налогового учета (постоянные и временные разницы и соответствующие им постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства):

• отражать в отчетности информацию о расчетах по налогу на прибыль (о возникновении, погашении и списании постоянных и отложенных налоговых актив и обязательств, расчет текущего налога на прибыль).

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02) введено в действие с 1 января 2003 г. [33]. В рамках этого документа можно выделить три варианта способов учета расчетов по налогу на прибыль:

• возможность отказаться от применения норм Положения субъектам малого предпринимательства;

• возможность выбора порядка формирования информации о постоянных разницах;

• возможность выбора порядка отражения в бухгалтерском балансе суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.

Организации должны самостоятельно разрабатывать способы учета расчетов исходя из условий хозяйствования. При разработке способа учета расчетов по налогу на прибыль организация должна соблюдать следующие принципы учета:

• учетная политика организации должна обеспечивать рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации;

• организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на

class='zagtext'> ТЕМА 8. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ВНЕШНИМИ КОНТРАГЕНТАМИ

оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности;

• применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации.

Таким образом, при введении нового способа учета (которым, безусловно, является способ учета расчета налога на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02) в целях реализации способа расчета налога на прибыль организация должна разработать способ учета исходя из требований рациональности и существенности.

При формировании учетной политики организации (учетной политики в широком смысле) необходимо:

• определить все расхождения данных бухгалтерского и налогового учета по хозяйственным операциям организации (п. п. 4, 11, 12 ПБУ 18/02);

• определить порядок формирования информации о постоянных разницах;

• разработать специальные регистры для отражения постоянных разниц;

• предусмотреть в аналитическом учете позиции для отражения разниц;

• предусмотреть специальные синтетические счета для учета отложенных налоговых активов и обязательств;

предусмотреть порядок отражения сформированной информации в отчетности.

8.9. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению В соответствии с НК РФ с 01.01.2001 г. на территории РФ введен единый социальный налог (ЕСН), зачисляемый в государственные внебюджетные фонды – Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Объектом налогообложения для исчисления налога признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниями. Детальный перечень объектов налогообложения, налоговая база, доходы, не подлежащие налогообложению, налоговые льготы изложены в главе 24 части второй Налогового кодекса РФ.

Для обеспечения правильного исчисления единого социального налога налогоплательщик должен вести учет сумм начисленных физическим лицам выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящихся к ним, и сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу. Сумма ЕСН исчисляется и уплачивается отдельно в федеральный бюджет и в каждый из внебюджетных фондов по ставкам, предусмотренным статьями НК РФ.

ТЕМА 8. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ВНЕШНИМИ КОНТРАГЕНТАМИ

8.9. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению Для учета расчетов с внебюджетными фондами по взносам предназначен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Для учета расчетов по ЕСН на счете 69 открываются отдельные субсчета для отражения расчетов по каждой части данного налога:

• 1-1 «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ»;

• 2-1 «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет».

В бухгалтерском учете суммы авансовых платежей по налогу учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности [25, п. 5] и отражаются по кредиту счета 69 на отдельных субсчетах в корреспонденции с дебетом счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

В соответствии с НК РФ сумма ЕСН (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование Трудовая пенсия в соответствии с п. 2 ст. 5 Федерального закона от декабря 2001 г. № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации»

складывается из базовой, страховой и накопительной частей, каждая из которых имеет свой источник финансирования. Страховая и накопительная части финансируются за счет страховых взносов, а базовая – за счет ЕСН. Все части трудовой пенсии образуют ее единую структуру. Именно изложенными обстоятельствами и обусловливается необходимость открытия и ведения нескольких аналитических счетов бухгалтерского учета, а именно:

• 69-2-1 «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет»;

• 69-2-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии»;

• 69-2-3 «Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии».

Бухгалтерские проводки оформляются следующим образом: сумма ЕСН в части федерального бюджета без учета налогового вычета отражается по кредиту субсчета «Расчеты по ЕСН с федеральным бюджетом» счетов и 68 в корреспонденции со счетами учета затрат (издержек обращения).

Сумма подлежащих перечислению в Пенсионный фонд РФ страховых взносов, которая отражается как кредитовые сальдо по счетам 69-2-2 и 69-2-3, при фактическом ее перечислении списывается с этих счетов в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета».

Сумма ЕСН, подлежащая уплате в ФСС РФ, уменьшается на сумму самостоятельно произведенных организацией расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ.

Основными расходами организаций, осуществляемыми за счет средств обязательного социального страхования, являются:

• выплата пособий (по временной нетрудоспособности; женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременБух. учет. Модуль 2. Основы бух. финансового и управленческого учета. Электрон. учеб. пособие

ТЕМА 8. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ВНЕШНИМИ КОНТРАГЕНТАМИ

8.9. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению ности; по беременности и родам; при рождении (усыновлении) ребенка;

на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет);

• оплата путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей.

Расходы на обязательное социальное страхование в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 69, субсчет «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ» (счет 69-1-1) в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Следует отметить, что по каждому сбору в целях налогового учета предусмотрены дополнительные отчетные регистры декларации. Организации необходимо вести аналитический учет по всем сборам и отчислениям и ежемесячно производить сверку платежей.

8.10. Учет расчетов с учредителями и акционерами В соответствии с нормами законодательства, вкладом в уставный капитал могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. Учредителями (участниками) общества являются граждане и (или) юридические лица, принявшие решение о его учреждении. Акционерным обществом признается коммерческая организация, уставный капитал которой разделен на определенное число акций, удостоверяющих обязательственные права участников общества (акционеров) по отношению к обществу. Акционеры не отвечают по обязательствам общества и несут риск убытков, связанных с его деятельностью, в пределах стоимости принадлежащих им акций. Акционеры вправе отчуждать принадлежащие им акции без согласия других акционеров и общества.

Обществом с ограниченной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров; участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов. Участники общества, внесшие вклады в уставный капитал общества не полностью, несут солидарную ответственность по его обязательствам в пределах стоимости неоплаченной части вклада каждого из участников общества.

Если номинальная стоимость доли участника общества в уставном капитале общества, которая оплачивается активами, отличными от денежных средств, составляет более двухсот минимальных размеров оплаты труда (МРОТ), установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком. Номинальная стоимость доли участника общества в этом случае не может превышать сумму оценки вклада, определенную независимым оценщиком.

ТЕМА 8. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ВНЕШНИМИ КОНТРАГЕНТАМИ

8.10. Учет расчетов с учредителями и акционерами Все виды расчетов с учредителями (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и др.) по вкладам в уставный капитал организации, по выплате доходов учитывают на счете 75 «Расчеты с учредителями».

К счету 75 могут быть открыты следующие субсчета:

• субсчет 1 - «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;

• субсчет 2 - «Расчеты по выплате доходов».

На субсчете 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» учитывают расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал.

При создании организации на установленную сумму вкладов учредителей в уставный капитал дебетуют субсчет 75-1 и кредитуют счет 80 «Уставный капитал».

Фактически внесенные вклады учредителей отражают по дебету соответствующих материальных, денежных и других счетов (10, 15, 51, 50 и др.) и кредиту счета 75, субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Основные средства и нематериальные активы при внесении их в качестве вкладов в уставный капитал организации предварительно отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». При этом на стоимость внесенных активов составляют следующие бухгалтерские записи:

• дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - кредит счета «Расчеты с учредителями»;

• дебет счета 01 «Основные средства» - кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

• дебет счета 04 «Нематериальные активы» - кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в собственность организации в счет вкладов в уставный капитал, осуществляется по договорной стоимости, а имущества, предоставленного в пользование организации, - в оценке, определенной исходя из арендной платы за пользование этим имуществом, которая исчислена на установленный учредителями срок.

Если акции акционерного общества продаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью учитывается по кредиту счета 83 «Добавочный капитал».

На субсчете 75-2 «Расчеты по выплате доходов» учитывают расчеты с учредителями по выплате им доходов, если они не являются работниками предприятия. Начисление доходов от участия в организации отражают по кредиту субсчета 75 «Расчеты по выплате доходов» и дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Начисление доходов от участия в организации работникам организации отражают по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебету счета 84.

ТЕМА 8. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ВНЕШНИМИ КОНТРАГЕНТАМИ

8.10. Учет расчетов с учредителями и акционерами При начислении дивидендов с юридических и физических лиц удерживают налог на доход. Начисленные суммы налога отражают по дебету счета 75 или 70 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Выплаченные участникам организации суммы доходов списывают с кредита счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» в дебет счета 75 или 70. При выплате доходов продукцией (работами, услугами) организации их списывают с кредита счета 90 «Продажи» в дебет счета 75 или 70.

Аналитический учет по счету 75 ведут по каждому учредителю, кроме учета расчетов с акционерами – собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах. Учет расчетов с учредителями (участниками) в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 75 обособленно.

8.11. Учет расчетов унитарных предприятий с государственными и муниципальными органами В соответствии со ст.113 Гражданского кодекса Российской Федерации унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. Данное имущество находится в унитарном предприятии на правах хозяйственного ведения или управления.

Для расчетов с государственными и муниципальными органами отдельного счета Планом счетов не предусмотрено, поэтому унитарные предприятия используют счет 75 «Расчеты с учредителями». В унитарных предприятиях для учета расчетов с государственными и муниципальными органами по выделенному имуществу и распределению доходов используют счет 75 «Расчеты с учредителями», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

• 75-1 «Расчеты по выделенному имуществу»;

• 75-2 «Расчеты по выплате доходов».

На субсчете 75-1 «Расчеты по выделенному имуществу» учитываются расчеты предприятия с государственным органом или органом местного самоуправления по передаваемому ему на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного управления имуществу.

При создании унитарного предприятия и наделении его имуществом, закрепляемым за ним государственным органом или органом местного самоуправления, в бухгалтерском учете предприятия по данным операциям делаются записи по дебету счета 75, субсчет 1, и кредиту счета 80 «Уставный капитал». При фактическом получении унитарным предприятием имущества и денежных средств от государственного или муниципального органа производятся записи по кредиту счета 75, субсчет 1, и дебету счетов по учету соотБух. учет. Модуль 2. Основы бух. финансового и управленческого учета. Электрон. учеб. пособие

ТЕМА 8. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ВНЕШНИМИ КОНТРАГЕНТАМИ

8.11.Учет расчетов унитарных предприятий с государств. и муниципальными органами ветствующих видов имущества (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы» и т.п.) и денежных средств.

Наделение унитарного предприятия оборотными и внеоборотными активами со стороны государственных или муниципальных органов (без увеличения размера уставного фонда предприятия) отражают по дебету субсчета 75-1 и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

При фактическом получении унитарным предприятием имущества и денежных средств от государственного или муниципального органа, не связанного с формированием уставного фонда унитарного предприятия, производят записи по кредиту субсчета 75-1 в корреспонденции с дебетом счетов по учету соответствующего имущества (08 «Вложения во внеоборотные активы» при получении права хозяйственного ведения и оперативного управления объектами основных средств и нематериальных активов, 10 «Материалы», 58 «Финансовые вложения» и др.).

Изъятие у предприятия государственным органом или органом местного самоуправления имущества и денежных средств отражается в бухгалтерском учете предприятия по дебету счета 75, субсчет 1, и кредиту счетов учета имущества и денежных средств. Одновременно на стоимость изъятого имущества уменьшают капитал предприятия, что отражается по кредиту счета 75, субсчет 1 «Расчеты по выделенному имуществу», и дебету счета 80 «Уставный капитал» или 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

При выделении государственными или муниципальными органами унитарному предприятию средств целевого назначения выделенные средства отражают по дебету счета 75, субсчет 1 «Расчеты по выделенному имуществу», и кредиту счета 86 «Целевое финансирование». Фактическое поступление денежных средств отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту субсчета 75-1.

На субсчете 75-2 «Расчеты по выплате доходов» учитывают расчеты унитарного предприятия с государственным органом и органом местного самоуправления по причитающимся этим органам доходам по результатам деятельности унитарного предприятия.

Начисление доходов, причитающихся государственному или муниципальному органу, отражается в бухгалтерском учете унитарного предприятия по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75, субсчет 2. Перечисление сумм доходов отражается по дебету счета 75, субсчет 2, и кредиту счетов учета денежных средств.

Указанный счет используется также предприятиями других форм собственности для учета расчетов между собой по передаче отдельных видов имущества на основе права хозяйственного ведения.

Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому предприятию.

ТЕМА 8. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ВНЕШНИМИ КОНТРАГЕНТАМИ

Правовое положение участников договора доверительного управления имуществом регулируется гл. 53 Гражданского кодекса Российской Федерации. Договор доверительного управления имуществом представляет собой самостоятельный вид гражданско-правовых отношений, в соответствии с которыми одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя). Поскольку передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему, то договор доверительного управления порождает именно обязательственные отношения между сторонами договора [3, п. 4 ст. 209, п. ст. 1012].

Доверительный управляющий имеет право на вознаграждение, предусмотренное договором доверительного управления имуществом, а также на возмещение необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении, за счет доходов от использования этого имущества [3, ст. 1023].

Объектами доверительного управления могут быть различные виды имущества (предприятия, другие имущественные комплексы, недвижимое имущество, ценные бумаги и т.д.), имущественные права, права, удостоверенные бездокументарными ценными бумагами, а также исключительные права (авторские права на произведения науки, литературы, искусства, права на фирменное наименование и т.д.).

Имущество, находящееся в хозяйственном ведении или оперативном управлении, не может быть передано в доверительное управление. Передача в доверительное управление указанного имущества возможна только после ликвидации юридического лица, в хозяйственном ведении или оперативном управлении которого имущество находилось, либо после прекращения права хозяйственного ведения или оперативного управления имуществом и поступления его во владение собственника по иным предусмотренным законом основаниям [3, п. 3 ст. 1013].

Переданное имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет. Для расчетов по операциям, связанным с доверительным управлением, открывается отдельный банковский счет.

Порядок бухгалтерского учета установлен в отношении каждого из участников договора доверительного управления имуществом. Отражение в бухгалтерском учете операции по передаче учредителем управления имущества в доверительное управление и других операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, производится с

ТЕМА 8. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ВНЕШНИМИ КОНТРАГЕНТАМИ

8.12. Учет операций по договору доверительного управления имуществом использованием счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом».

Учет у учредителя доверительного управления. Переданное в доверительное управление имущество списывают по учетной стоимости, по которой оно числится в бухгалтерском учете учредителя управления на дату вступления договора в силу. Стоимость переданного имущества отражают по дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом», и кредиту счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 58 «Финансовые вложения». Суммы амортизации по переданным основным средствам и нематериальным активам списывают в дебет счетов 02 «Амортизация основных средств» и «Амортизация материальных активов» с кредита счета 79, субсчет «Внутрихозяйственные расчеты». Начисление дохода учредителю управления отражается по дебету счета 79, субсчет «Внутрихозяйственные расчеты», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Денежные средства, полученные учредителем управления в счет причитающейся прибыли по договору, учитывают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 79.

Причитающиеся учредителю управления суммы возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, а также упущенной выгоды от доверительного управления отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». При получении указанных средств учредителем управления они отражаются по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76.

По окончании договора доверительного управления имуществом возвращенное учредителю управления имущество отражается у него по дебету счетов 01, 04, 58 и др. и кредиту счета 79 в той же оценке, по которой оно было передано в доверительное управление.

Одновременно на суммы начисленной амортизации в рамках отдельного баланса кредитуют счета 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» и дебетуют счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

При составлении бухгалтерской отчетности учредителя управления в нее включаются показатели отчетности, представленной доверительным управляющим, путем построчного суммирования аналогичных показателей.

В бухгалтерском балансе учредителя управления данные по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом», не включают.

Учет у доверительного управляющего. Доверительный управляющий должен обеспечить самостоятельный учет операций по каждому договору доверительного управления имуществом, обособленный от операций, которые связаны с имуществом доверительного управляющего. Для каждого доБух. учет. Модуль 2. Основы бух. финансового и управленческого учета. Электрон. учеб. пособие

ТЕМА 8. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ВНЕШНИМИ КОНТРАГЕНТАМИ

8.12. Учет операций по договору доверительного управления имуществом говора доверительного управления открывается отдельный субсчет к счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты», внутри которого по каждому договору ведется аналитический учет в разрезе учредителя управления и выгодоприобретателя.

Имущество, полученное от учредителя управления, отражается по дебету соответствующих счетов учета имущества (01, 04, 58 и др.) и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом», по стоимости, числящейся в бухгалтерском учете учредителя на дату вступления договора в силу. Одновременно на сумму начисленной амортизации кредитуют счета 02 и 05 и дебетуют счет 79, соответствующий субсчет.

Учет операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления, формирование и учет затрат на производство и продажу продукции (работ, услуг), расчет и учет финансовых результатов ведутся в общеустановленном порядке. Обязательным условием при этом является открытие отдельного банковского счета для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением имуществом.

Начисление амортизации по полученному от учредителя имуществу производят в общеустановленном порядке способом и в пределах срока полезного использования, которые были приняты учредителем. Начисленная сумма амортизации отражается по дебету счетов учета затрат и кредиту счетов 02 и 05.

Имущество, возвращаемое учредителю управления по окончании договора, списывают с кредита счетов учета имущества в дебет счета 79, субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом».

Причитающиеся доверительному управляющему суммы вознаграждения и возмещения необходимых расходов по управлению имуществом учитывают по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а при фактическом перечислении указанных сумм – по дебету счета 76 с кредита счетов учета денежных средств.

Доверительный управляющий представляет учредителю управления и выгодоприобретателю отчет о своей деятельности в сроки и порядке, установленные договором доверительного управления (в пределах сроков, установленных законом о бухгалтерском учете). Кроме того, доверительный управляющий представляет бухгалтерскую отчетность о своей деятельности, включая доверительное управление имуществом, в общеустановленном порядке.

Учет у выгодоприобретателя. Причитающийся выгодоприобретателю доход учитывается у него по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» как внереализационные доходы.

ТЕМА 8. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ВНЕШНИМИ КОНТРАГЕНТАМИ

8.12. Учет операций по договору доверительного управления имуществом Поступившие денежные средства отражаются по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76. Причитающиеся выгодоприобретателю суммы возмещения упущенной выгоды отражаются по дебету счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». При получении денежных средств от доверительного управляющего дебетуют счета учета денежных средств и кредитуют счет 76.

Выгодоприобретатель представляет бухгалтерскую отчетность о своей деятельности с учетом финансовых результатов, полученных по договору доверительного управления имуществом, в общеустановленном порядке.

УЧЕТ СРЕДСТВ ЦЕЛЕВОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ

9.1. Состав учетной категории средств целевого К средствам целевого финансирования и поступлений относится имущество, полученное в денежной и отличной от нее формах и предназначенное для использования по назначению, определенному источником целевого финансирования. Источниками целевого финансирования могут быть российские и международные организации различных организационно-правовых форм и форм собственности, физические лица, бюджеты, бюджетные и внебюджетные фонды различных уровней.

Средства целевого финансирования, получаемые коммерческой организацией, могут быть классифицированы по их видам и источникам.

1. Бюджетные средства целевого назначения – государственная помощь, получаемая в виде субсидий, субвенций, бюджетных кредитов.

2. Гранты - целевые денежные средства и имущество, полученные на безвозвратной и безвозмездной основе от физических лиц или некоммерческих организаций на осуществление конкретных программ (образовательные, культурные, в области охраны окружающей среды, на проведение конкретных научных исследований) и на условиях, определяемых грантодателем. Гранты также могут быть получены от государственных организаций, к которым в России относятся: Российский фонд фундаментальных исследований, Российский фонд технологического развития, Российский гуманитарный научный фонд, Фонд содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, Федеральный фонд производственных инноваций.

3. Инвестиционные ресурсы, получаемые при проведении инвестиционных конкурсов (торгов), поступающие от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения, а также аккумулированные на счетах организации-застройщика средства дольщиков и (или) инвесторов.

Условия признания средств целевого финансирования в бухгалтерском учете. Синтетический учет средств целевого финансирования коммерческие организации ведут на пассивном фондовом счете 86 «Целевое финансирование». Для того, чтобы отразить поступление средств на этом счете, необходимо одновременное соблюдение следующих условий (критериев):

ТЕМА 9. УЧЕТ СРЕДСТВ ЦЕЛЕВОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ

9.1. Состав учетной категории средств целевого финансирования и поступлений имеется уверенность в том, что организацией будут выполнены условия предоставления целевых средств. Это условие может быть подтверждено наличием соответствующей документации: договоров на выполнение работ, принятых и публично объявленных решений, технико-экономических обоснований, утвержденной проектно-сметной документации;

имеется уверенность в том, что целевые средства будут получены, подтверждением чего могут служить бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств, акты приемки-передачи ресурсов и иные соответствующие документы.

Классификация и правовое регулирование государственной помощи. Порядок бухгалтерского учета целевых средств бюджетного финансирования, выделяемых бюджетами всех уровней коммерческим организациям, регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000), утвержденным Приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г.

№ 92н [28]. Государственная помощь организациям может быть предоставлена в следующих формах:

• субвенция – бюджетные средства, предоставляемые юридическому лицу на безвозмездной и безвозвратной основах на осуществление определенных целевых расходов;

• субсидия – бюджетные средства, предоставляемые физическому или юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов;

• бюджетный кредит – бюджетные средства целевого назначения, предоставляемые на условиях платности и возвратности.

Субсидии и субвенции (в том числе на выделение грантов и оказание материальной поддержки), в соответствии со ст. 78 Бюджетного кодекса РФ (БК РФ) допускается:

• из федерального бюджета – в случаях, предусмотренных федеральными и региональными целевыми программами и федеральными законами;

• из бюджетов субъектов Российской Федерации – в случаях, предусмотренных федеральными целевыми программами, федеральными законами, региональными целевыми программами и законами субъектов Российской Федерации;

• из местных бюджетов – в случаях, предусмотренных федеральными целевыми программами, федеральными законами, региональными целевыми программами, законами субъектов Российской Федерации и решениями представительных органов местного самоуправления.

Если предоставленные организациям субсидии и субвенции использованы не по целевому назначению, либо, при их направлении на целевые нужды, не использованы в сроки, установленные органами исполнительной власти при выдаче этих средств, то их неиспользованная часть, или часть, использованная не по целевому назначению, подлежит возврату в бюджет.

ТЕМА 9. УЧЕТ СРЕДСТВ ЦЕЛЕВОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ

9.1. Состав учетной категории средств целевого финансирования и поступлений В составе целевого финансирования организаций учитываются также бюджетные кредиты (за исключением налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и платежей и других обязательств 13). Бюджетные кредиты предоставляются бюджетами всех уровней государственным и муниципальным унитарным предприятиям [2, ст. 77], а также юридическим лицам, не являющимся унитарными предприятиями [2, ст. 76].

Бюджетные кредиты государственным и муниципальным унитарным предприятиям предоставляются в пределах лимитов средств, предусмотренных на эти цели бюджетами соответствующих уровней; кредиты могут быть предоставлены на процентной и беспроцентной основах. Предприятие, получившее кредит, обязано предоставлять информацию и отчеты об использовании бюджетного кредита в органы, исполняющие бюджет (Министерство финансов, Финансовое управление), и в контрольные органы.

Бюджетные кредиты организациям, не являющимся унитарными, предоставляются на основании договора, заключаемого в соответствии с гражданским законодательством, при предоставлении обеспечения исполнения обязательств по возврату кредита. В обеспечение кредитных обязательств принимаются банковские гарантии, поручительства, залог высоколиквидных активов (акции, паи, иные ценные бумаги), в размере не менее 100 % предоставляемого кредита. Финансовые органы проводят проверку финансового состояния получателя бюджетного кредита перед принятием решения о его выдаче, а также в любое время в период использования кредита. Цели, на которые может быть предоставлен бюджетный кредит, условия, порядок и лимиты их предоставления, а также ограничения по использованию определяются при утверждении бюджетов.

К государственной помощи не относятся и учитываются в порядке, определенном Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации»

(ПБУ 9/99), утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 6н, суммы дотаций из бюджетов всех уровней, которые получает организация в связи с государственным регулированием цен на продукцию (работы, услуги), а также средства, оплаченные бюджетом в интересах третьих лиц:

• на компенсацию тарифов на электрическую энергию;

• на суммы льгот, предоставляемых отдельным категориям населения по оплате услуг жилищно-коммунального хозяйства, услуг связи, по проезду в городском транспорте и метрополитене, на оплату медицинских услуг;

• на осуществление программы по ремонту и техническому обслуживанию объектов социальной сферы, благоустройству, озеленению, освещеПорядок предоставления указанных кредитов определен в Налоговом кодексе РФ. Порядок их бухгалтерского учета не регулируется действующими ПБУ, в частности, на них не распространяются нормы ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» и ПБУ 15/01 «Учет кредитов и займов и затрат по их обслуживанию». Синтетический учет таких форм бюджетной помощи ведут на специально открываемых субсчетах счета 68 «Расчеты с бюджетом» по видам налогов, в рамках которых предоставлены отсрочки, рассрочки или кредит.

ТЕМА 9. УЧЕТ СРЕДСТВ ЦЕЛЕВОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ

9.1. Состав учетной категории средств целевого финансирования и поступлений нию городов и поселков, благоустройству и содержанию дорог, на реструктуризацию оборонной отрасли, на научно – исследовательские работы.

Перечисленные категории поступлений признаются выручкой организации и учитываются на синтетическом счете 90 «Продажи».

Учет поступления государственной помощи. Государственная помощь может быть предоставлена в следующих формах, влияющих на формирование первоначальной стоимости обязательства, по которой финансирование принимается к учету:

• в форме денежных средств, зачисляемых на счета организации;

• в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество);

• в прочих формах.

Если государственная помощь предоставлена в виде ресурсов, отличных от денежных средств, то она принимается к бухгалтерскому учету в сумме, равной стоимости полученных или подлежащих получению активов. Стоимость активов, полученных или подлежащих получению, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно устанавливает стоимость таких же или аналогичных активов. Для этих целей может быть использована информация о рыночной стоимости получаемых активов.

Положение по бухгалтерскому учету государственной помощи (ПБУ 13/2000) определяет два варианта ее признания в бухгалтерском учете организации – получателя средств, один из которых должен быть избран и закреплен в учетной политике:

1) по мере фактического получения бюджетных средств;

2) как возникновение задолженности по бюджетным средствам.

При варианте принятия к учету бюджетных средств по мере их фактического получения, поступившие денежные средства оформляют бухгалтерской записью по дебету счетов 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции с кредитом счета 86 «Целевое финансирование». Если государственная помощь поступает в форме, отличной от денежных средств, то на момент ее получения (что подтверждается соответствующими первичными документами по передаче имущества) формируют проводку по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» и дебету счетов:

08 «Вложения во внеоборотные активы» - при предоставлении государственной помощи в форме исключительных прав (нематериальных активов), земельных участков, объектов природопользования, иных объектов основных средств;

ТЕМА 9. УЧЕТ СРЕДСТВ ЦЕЛЕВОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ

10 «Материалы» - при получении материально-производственных запасов;

• 41 «Товары» - при получении объектов, предназначенных для последующей реализации, и т.д.

При варианте принятия к учету бюджетных средств по мере возникновения задолженности, их принимают к учету на основании первичных документов, подтверждающих начисление бюджетом соответствующего уровня в пользу конкретной организации соответствующих ресурсов (выпиской из бюджетной росписи). При этом делают бухгалтерскую запись по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет или аналитический счет исполнительного органа) и кредиту счета 86 «Целевое финансирование». При фактическом поступлении бюджетных средств кредитуют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с дебетом:

• счетов учета денежных средств (51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках»);

• счетов учета имущества (08 «Вложения во внеоборотные активы», «Материалы», 41 «Товары» и др.).

Учет использования государственной помощи. В соответствии с особенностями организации бухгалтерского учета использования государственной помощи она делится у юридического лица – получателя помощи на две категории:

• средства на финансирование капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством или приобретением иным путем внеоборотных активов (основных средств и др.). Предоставление этих средств может сопровождаться дополнительными условиями, ограничивающими приобретение определенных видов активов, их местонахождение или сроки приобретения и владения;

• средства на финансирование текущих расходов. К ним относятся бюджетные средства, отличные от средств, предназначенных для финансирования капитальных расходов.

Средства, полученные и используемые на финансирование капитальных расходов, числятся на счете 86 «Целевое финансирование» до момента ввода объектов, на которые получены средства, в эксплуатацию. В момент ввода (что подтверждается актами формы ОС-1 или актами ввода объектов в эксплуатацию), делается бухгалтерская запись по дебету счета 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере начисления в бухгалтерском учете амортизации по объектам, приобретенным (возведенным), с использованием государственной помощи, суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов», списываются с дебета этого счета в кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы». Если указанный объект внеоборотных активов не подлежит амортизации в соответствии с нормами Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), наБух. учет. Модуль 2. Основы бух. финансового и управленческого учета. Электрон. учеб. пособие

ТЕМА 9. УЧЕТ СРЕДСТВ ЦЕЛЕВОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ



Pages:     | 1 |   ...   | 5 | 6 || 8 | 9 |   ...   | 15 |


Похожие работы:

«МЕТОДИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ Торопов П.А., Терентьев Б.А. Гидрометеорологический мониторинг в экосистемах ООПТ Алтае-Саянского экорегиона Методическое пособие Проект ПРООН / ГЭФ / МКИ СОхРаНеНИе бИОРазНООбРазИя в РОССИйСКОй чаСтИ алтае-СаяНСКОГО ЭКОРеГИОНа Торопов П.А., Терентьев Б.А. Гидрометеорологический мониторинг в экосистемах ООПТ Алтае-Саянского экорегиона Методическое пособие WWF России Москва • 2011 Авторы: Торопов П.А., Терентьев Б.А. Рецензенты: к. г. н. Н.Л. Фролова, к. г. н. Г.В. Суркова...»

«МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ СЕРВИСА И ЭКОНОМИКИ КАФЕДРА МИРОВАЯ ЭКОНОМИКА, МЕЖДУНАРОДНЫЕ ОТНОШЕНИЯ И ТУРИЗМ ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ОЦЕНКА ИНВЕСТИЦИЙ МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ПО ВЫПОЛНЕНИЮ КОНТРОЛЬНОЙ РАБОТЫ ДЛЯ СТУДЕНТОВ СПЕЦИАЛЬНОСТИ 080502.65 (0608) ЭКОНОМИКА И УПРАВЛЕНИЕ НА ПРЕДПРИЯТИИ ТУРИЗМА Санкт-Петербург 2011 Одобрены на заседании кафедры Мировая экономика, международные отношения и туризм, протокол № 7 от 07.03.2011 г....»

«МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИ Я И НАУКИ РОССИЙСКОЙ Ф ЕДЕРАЦИИ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШ ЕГО ПРОФ ЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУ ДАРСТВ ЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И Ф ИНАНСОВ КАФ ЕДРА ЭКОНОМИКИ ПРЕДПРИ ЯТИЯ И ПРОИЗВОДСТВЕННОГО МЕНЕДЖМЕНТА ЭКОНОМИКА И ОРГАНИЗАЦИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ Практикум Под редакцией доктора экономических наук, профессора А.Е. Карлика ИЗДАТЕЛЬСТВО САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКОГО ГОСУДАРСТВ ЕННОГО УНИВЕРСИ ТЕТА ЭКОНОМИКИ И Ф ИНАНСОВ Рекомендовано...»

«ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ РОССИЙСКАЯ ЭКОНОМИЧЕСКАЯ АКАДЕМИЯ имени Г. В. ПЛЕХАНОВА Б. Э. КРИСЮК ФИЗИЧЕСКАЯ И КОЛЛОИДНАЯ ХИМИЯ Утверждено редакционно-издательским советом академии в качестве учебного пособия Москва 2007 2 ББК 24.5я73 К 43 УДК 541.18 + 544.77 (075.8) Научный редактор: доцент, кандидат химических наук Н. Н. Иванова Рецензенты: канд. хим. наук Н. Н. Иванова д-р хим. наук В. Т. Варламов Крисюк Б.Э. Физическая и коллоидная химия: Учебное пособие. - М.: Изд-во Рос. экон....»

«МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования Южно - Уральский государственный университет (национальный исследовательский университет) Филиал ФГБОУ ВПО Южно - Уральский государственный университет (НИУ) в г. Нязепетровске СОГЛАСОВАНО: УТВЕРЖДАЮ: Зам. директора филиала по УВР Директор филиала ФГБОУ ВПО ФГБОУ ВПО ЮУрГУ (НИУ) ЮУрГУ (НИУ) в г. Нязепетровске в г. Нязепетровске _М.А....»

«среднее профессиональное образование в.п. суйц, в.а. ситникова аУдиТ Допущено Министерством образования и науки Российской Федерации в качестве учебного пособия для студентов образовательных учреждений среднего профессионального образования, обучающихся по специальностям Экономика и бухгалтерский учет и Налоги и налогообложение Третье издание, стереотипное КНОРУС • МОСКВА • 2014 УДК 657.6(075.32) ББК 65.052я723 С89 Рецензент И.М. Волков, заместитель декана экономического факультета МГУ им. М.В....»

«В.Я. БОРЩЁВ ОБОРУДОВАНИЕ, ДЛЯ ИЗМЕЛЬЧЕНИЯ МАТЕРИАЛОВ: ДРОБИЛКИ И МЕЛЬНИЦЫ ИЗДАТЕЛЬСТВО ТГТУ В.Я. БОРЩЁВ В. Я. Борщев Оборудование для измельчения материалов: дробилки и мельницы: учебное пособие, Тамбов: издательство Тамбовского Государственного Технического Университета, 2004. 75с. Рецензенты: Доктор технических наук, профессор С. Н. Сазонов Доктор технических наук, профессор Е. Н. Малыгин В учебном пособии, составленном в соответствии с требованиями Государственного образовательного стандарта...»

«МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ МОДУЛЬ ПРОГРАММЫ ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ И УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКИЙ КОМПЛЕКС ДЛЯ СПЕЦИАЛИСТОВ ПО ВОПРОСАМ РЕАЛИЗАЦИИ МОДЕЛЕЙ СОЦИАЛЬНОЙ АДАПТАЦИИ И СОЦИАЛЬНО-ПСИХОЛОГИЧЕСКОГО СОПРОВОЖДЕНИЯ ВЫПУСКНИКОВ УЧРЕЖДЕНИЙ ДЛЯ ДЕТЕЙСИРОТ И ДЕТЕЙ, ОСТАВШИХСЯ БЕЗ ПОПЕЧЕНИЯ РОДИТЕЛЕЙ, ВОЗРАСТНЫХ ГРУПП 16-18 ЛЕТ И 18-23 ЛЕТ УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКИЙ КОМПЛЕКС ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СЛУЖБЫ СОПРОВОЖДЕНИЯ ВЫПУСКНИКОВ УЧРЕЖДЕНИЙ ДЛЯ ДЕТЕЙ-СИРОТ...»

«ЦЕНТРАЛИЗОВАННАЯ БИБЛИОТЕЧНАЯ СИСТЕМА ДЛЯ ВЗРОСЛЫХ ЦЕНТРАЛЬНАЯ БИБЛИОТЕКА ИМ. В. Г. КОРОЛЕНКО ОТДЕЛ УПРАВЛЕНИЯ И ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКОГО РУКОВОДСТВА Серия В помощь начинающему библиотекарю КАК ОРГАНИЗОВАТЬ ОБСЛУЖИВАНИЕ ЧИТАТЕЛЕЙ? (методические рекомендации) г. Мариуполь, 2011 Работа библиотекаря сложная, ответственная, разноплановая. Конечно, он не строит дома, но своим ежедневным трудом библиотекарь прокладывает дороги в мир знаний и мудрости, в мир человеческих душ и сердец. Для того...»

«РАБОЧАЯ ПРОГРАММА на 2014-2015 учебный год по географии в 10классе Составитель программы: учитель географии Маклакова В.А. Пояснительная записка Рабочая программа определяет обязательную часть учебного курса, конкретизирует содержание предметных тем федерального компонента государственного стандарта среднего (полного) общего образования и примерной программы среднего (полного) общего образования по географии. Изложенные в ней требования к уровню подготовки учащихся соответствуют требованиям,...»

«С П Е Ц И А Л И Т Е Т М.Н. Нечай ЛатиНский язык и стоМатоЛогическая терМиНоЛогия Под редакцией доктора филологических наук, профессора В.Ф. Новодрановой Рекомендовано ГОУ ВПО Московская медицинская академия им. И.М. Сеченова в качестве учебного пособия по дисциплине Латинский язык и основы терминологии для студентов учреждений ВПО, обучающихся по специальностям Стоматология Регистрационный номер рецензии № 518 от 06.07.2009 ФГУ ФИРО кНорУс • МоскВа • 2015 УДК 811.124 ББК 81.2Лат. Н59...»

«Министерство образования и науки Российской Федерации ТОМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ СИСТЕМ УПРАВЛЕНИЯ И РАДИОЭЛЕКТРОНИКИ (ТУСУР) Кафедра автоматизированных систем управления (АСУ) А.И. Исакова Сборник задач по курсу Информационные системы Учебное методическое пособие для студентов специальности 080801 Прикладная информатика (в экономике) 2010 Корректор: Осипова Е.А. Исакова А.И. Сборник задач по курсу Информационные системы: Факультет дистанционного обучения ТУСУР. — Томск: Факультет...»

«СЕКЦИЯ 11 ШКОЛЬНЫЕ И ВУЗОВСКИЕ УЧЕБНИКИ РУССКОГО ЯЗЫКА (ТЕКСТЫ, ЗАДАНИЯ, УПРАЖНЕНИЯ) Аудитория MSI 03.09 09.00 – 16.30 СОПРЕДСЕДАТЕЛИ: Куприна Тамара (Россия) Минасян Светлана Михайловна (Армения) Мощинская Наталья Викторовна (Россия) Гаврилина Маргарита (Латвийский Университет, Рига,Латвия) Филина Оксана (Балтийская международная академия, Рига, Латвия) Принципы отбора текстов и заданий в латвийских школьных учебниках русского языка и литературы На протяжении последних 15 лет в Латвии...»

«Пивоваров Ю.П. ГИГИЕНА И ЭКОЛОГИЯ ЧЕЛОВЕКА (Курс лекций) Рекомендовано центральными координационно-методическими советами Российского государственного медицинского университета и Московского института медико-социальной реабилитологии в качестве учебного пособия для студентов Издание первое Москва 1999 Курс лекций Гигиена и экология человека подготовлен коллективом кафедры гигиены и основ экологии человека Российского государственного медицинского университета и Московского института...»

«ФИЛОЛОГИЯ Аннотация к рабочей программе по русскому языку для 5-9 классов Рабочая программа составлена на основе следующих документов, определяющих содержание лингвистического и литературного образования в основной общей школе: 1. Федеральный компонент государственного стандарта общего образования (приказ Министерства образования и науки Российской Федерации от 05.03.2004 № 1089). 2. Об утверждении федерального базисного учебного плана и примерных учебных планов для общеобразовательных...»

«МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования Тверской государственный университет ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ Кафедра Бухгалтерского учета Методические указания по подготовке к государственной итоговой аттестации Для студентов специальности 080109 Бухгалтерский учет, анализ и аудит очной и заочной форм обучения Тверь 2012 Утверждено на заседании совета экономического факультета 12 сентября 2012 года,...»

«МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ГРОЗНЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ НЕФТЯНОЙ ИНСТИТУТ ИМЕНИ АКАДЕМИКА М.Д. МИЛЛИОНЩИКОВА Основная образовательная программа высшего профессионального образования Направление подготовки 260100 Продукты питания из растительного сырья ФГОС ВПО утвержден приказом Минобрнауки России № 754 от 21.12.2009 г. Профиль подготовки: Технология бродильных производств и виноделие Квалификация выпускника – бакалавр Нормативный срок освоения программы – 4 года Форма...»

«Министерство образования и науки Российской Федерации федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования Московский государственный индустриальный университет (ФГБОУ ВПО МГИУ) МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ВЫПОЛНЕНИЮ ДИПЛОМНОГО ПРОЕКТА для студентов специальности 080505 Управление персоналом Составители: д.э.н., проф. Семенова А. А. ст. преподаватель Бардина Н.Ю. ст. преподаватель Грибов П.Г. ст. преподаватель Кузина М.Н. ассистент Гладких Е.В....»

«1 Министерство образования и науки Российской Федерации Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ТУРИЗМА И СЕРВИСА (ФГБОУ ВПО РГУТиС) Институт туризма и гостеприимства (г.Москва) филиал Кафедра организации и технологии в туризме и гостиничной деятельности ДИПЛОМНАЯ РАБОТА на тему: Информационный продукт как фактор развития самодеятельного туризма по специальности: Социально-культурный...»

«Учреждение образования БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ТЕХНОЛОГИЯ ЛЕСОСЕЧНЫХ И ЛЕСОСКЛАДСКИХ РАБОТ Программа, методические указания и контрольные задания для студентов специальности 1-36 05 01 Машины и оборудование лесного комплекса специализации 1-36 05 01 01 Машины и механизмы лесной промышленности заочной формы обучения Минск 2007 УДК 630*33(07) ББК 43.90я7 Т 38 Рассмотрены и рекомендованы к изданию редакционноиздательским советом университета Составители: С. П....»






 
2014 www.av.disus.ru - «Бесплатная электронная библиотека - Авторефераты, Диссертации, Монографии, Программы»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.