WWW.DISS.SELUK.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА
(Авторефераты, диссертации, методички, учебные программы, монографии)

 

Pages:     | 1 |   ...   | 7 | 8 || 10 | 11 |   ...   | 15 |

«УДК 336 ББК 65.052 Б94 Авторы: С. А. Самусенко, О. Н. Харченко, Т. В. Кожинова, Е. С. Берестова, О. С. Задоркина Электронный учебно-методический комплекс по дисциплине Бухгалтерский учет подготовлен в рамках ...»

-- [ Страница 9 ] --

4) Величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, принимается к учету по стоимости товаров (ценноБух. учет. Модуль 2. Основы бух. финансового и управленческого учета. Электрон. учеб. пособие

ТЕМА 12. УЧЕТ ДОХОДОВ ОТ ОБЫЧНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

стей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость полученных товаров (ценностей). При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных по таким договорам, величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется по стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией.

5) При изменении обязательства по договору первоначальная величина поступления корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией.

6) Величина поступления определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок. Если скидка с цены на конкретную покупку была предоставлена покупателю (при исполнении им установленных договором условий), то это отражается в учете организации продавца методом красного сторно по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90, субсчет 1 «Выручка». Следует иметь в виду, что этот порядок не распространяется на скидки, которые имеют форму целевых перечислений от продавца покупателю (а не уменьшения цены). Скидки такого рода в соответствии со ст. 415 ГК РФ признаются прекращением обязательства прощением долга и отражаются у продавца в составе прочих расходов, по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Размер выручки при этом не корректируется.

В отчете о прибылях и убытках доходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на выручку и прочие доходы.

Выручка, прочие доходы (выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.п.), составляющие 5 % и более от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности.

В отношении выручки, полученной в результате выполнения договоров, которые предусматривают исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

• общее количество организаций, с которыми осуществляются указанные договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;

• доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями;

• способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.

ТЕМА 12. УЧЕТ ДОХОДОВ ОТ ОБЫЧНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

12.2. Учет акцизов и налога на добавленную стоимость Учет налога на добавленную стоимость. В соответствии с Налоговым кодексом РФ организации признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость. Объектом налогообложения признаются следующие операции:

• реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;

• передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

• ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Налогового Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

При получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

• день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

• день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

В соответствии с Налоговым кодексом в зависимости от реализуемого товара и условий реализации налогообложение производится:



• по налоговой ставке 0 % при реализации продукции на экспорт;

• по налоговой ставке 10 % при реализации детской и сельскохозяйственной продукции;

ТЕМА 12. УЧЕТ ДОХОДОВ ОТ ОБЫЧНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

12.2. Учет акцизов и налога на добавленную стоимость по налоговой ставке 18 % в остальных случаях.

При получении денежных средств, связанных с оплатой товаров, а также при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), когда в соответствии с Налоговым Кодексом сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки 10 или % к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

Начисленный налог в бухгалтерском учете отражается на субсчете 90- «Налог на добавленную стоимость». По дебету этого счета учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика) в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты с бюджетом».

Учет акцизов. Организации признаются налогоплательщиками акциза, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с главой 22 НК РФ. Такими операциями являются реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации. Подакцизными товарами признаются:

• спирт этиловый и спиртосодержащая продукция;

• алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 %, за исключением виноматериалов);

• пиво;

• табачная продукция и прочие товары в соответствии со ст. 181 НК РФ.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьями 187 – 191 Налогового кодекса.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах к стоимости) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определенной в соответствии со статьями 187 – 191 Налогового кодекса.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок), исчисляется как сумма, которая получена в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров. НалоБух. учет. Модуль 2. Основы бух. финансового и управленческого учета. Электрон. учеб. пособие

ТЕМА 12. УЧЕТ ДОХОДОВ ОТ ОБЫЧНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

12.2. Учет акцизов и налога на добавленную стоимость говые ставки установлены ст. 193 НК РФ и применяются в зависимости от вида подакцизного товара.

Начисление акциза в бухгалтерском учете отражается на субсчете 90- «Акцизы». По дебету счета учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров) в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты с бюджетом».

12.3. Формирование финансового результата Списание себестоимости продаж. В конце месяца в бухгалтерском учете на основании первичных документов на бухгалтерских счетах отражается списание себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг. В списываемую себестоимость продукции включаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, включают в этот показатель покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.

Организации, являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, учитывают в себестоимости покупную (учетную) стоимость ценных бумаг, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.

Если организация использует для учета выпуска продукции счет «Выпуск продукции (работ, услуг)», сумма превышения фактической производственной себестоимости, выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг над нормативной (плановой) их себестоимостью включается в себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг. В случае, когда фактическая производственная себестоимость ниже нормативной (плановой) себестоимости, сумма данного отклонения сторнируется. При этом осуществляется корреспонденция счетов: дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж», кредит счета 40 «Выпуск продукции». Сумма списываемой себестоимости продукции, работ, услуг отражается отдельной строкой в отчете о прибылях и убытках.

В случае признания организацией в соответствии с установленным порядком управленческих расходов полностью в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности, в дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж» относят затраты на производство проданных продукции, работ, услуг без учета общехозяйственных расходов. Общехозяйственные расходы при этом списываются с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж», и отражаются отдельно по статье «Управленческие расходы» в отчете о прибылях и убытках. Аналогичная проводка делается оргаБух. учет. Модуль 2. Основы бух. финансового и управленческого учета. Электрон. учеб. пособие

ТЕМА 12. УЧЕТ ДОХОДОВ ОТ ОБЫЧНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

12.3. Формирование финансового результата по обычным видам деятельности низацией – профессиональным участником рынка ценных бумаг на сумму расходов по основной деятельности.

Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения отражаются по кредиту счета 44 «Коммерческие расходы» и дебету счета 90-2 «Себестоимость продаж». Аналогичная проводка делается организациями торговли на сумму издержек обращения, относимых в отчетном периоде на себестоимость реализованных товаров.

Формирование финансового результата. При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и других в дебет счета 90 «Продажи».

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся нарастающим итогом в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90- «Прибыль (убыток) от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи», кроме субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж», закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Бух. учет. Модуль 2. Основы бух. финансового и управленческого учета. Электрон. учеб. пособие

УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ

ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

13.1. Расходы организации и условия их признания Оценка, контроль, анализ и управление производственными затратами составляют важнейшее из направлений современного учета. Расходами организации, в соответствии с п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, которые связаны с выполнением работ, оказанием услуг.

В зависимости от порядка признания расходы организации можно разделить на три категории.

Осуществленный расход - формально выполненное действие, приводящее к возникновению расхода, при котором не соблюдаются основания для признания такого расхода в учете и отчетности. Осуществленный расход характеризуется наличием следующих признаков:

• в результате проведения конкретной операции происходит уменьшение экономических выгод организации, приводящее к уменьшению капитала;

• уменьшение экономических выгод происходит в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств.

Расход, признаваемый в учете. Осуществленный расход, в отношении которого соблюдаются условия его признания в бухгалтерском учете:

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

• сумма расхода может быть определена;

• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, т. е. организация передала актив или отсутствует неопределенность в отношении его передачи.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность. Расходы признаются в

ТЕМА 13. УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

13.1. Расходы организации и условия их признания учете независимо от намерения получить выручку, операционные и иные доходы и от формы осуществления расхода. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

Расход, признаваемый в отчетности. Часть признанных в учете расходов, которые отвечают условиям признания в отчетности и отражаются в отчете о прибылях и убытках:

• с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями;

• их обоснованным распределением между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

• по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;

• независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

• когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

В законодательстве также формулируются общие принципы оценки расходов в учете и отчетности:

• расходы, осуществляемые в денежной форме, принимаются к учету в сумме, равной величине оплаты и (или) кредиторской задолженности;

• если цена сделки не может быть определена, то для установления суммы сделки принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных затрат и расходов;

• при оплате приобретаемых материально-производственных запасов и иных ценностей на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки или рассрочки платежа, расходы принимаются к учету в полной сумме кредиторской задолженности;

• по договорам, предусматривающим оплату не денежными средствами, сумма расхода определяется по стоимости товаров (ценностей) переданных или подлежащих передаче;

• в случае изменения обязательства по договору первоначальная величина оплаты и (или) кредиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию;

• величина оплаты определяется с учетом всех скидок, предоставленных организации согласно договору.

ТЕМА 13. УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

13.2. Классификация затрат в управленческом и финансовом учете Состав и принципы оценки производственных затрат различаются в зависимости от того, в рамках кого вида учета – финансового или управленческого они рассматриваются. Эти различия проистекают из различий в целях и функциях управленческого и финансового учета (рис. 13.1).

Рис. 13.1. Различия в целях управленческого и финансового учета Каждая из приведенных на рис. 13.1 целей учета определяет необходимый разрез учета и классификации затрат, именуемый направлением учета затрат. Направление учета затрат – область деятельности, процесс, проблема, требующие целевого учета и анализа затрат. В соответствии с целями учета выделяют три направления учета затрат:

• направление учета затрат для оценки объектов учета;

• направление учета затрат для принятия управленческих решений;

• направление учета затрат для контроля и регулирования.

Классификационные категории затрат в рамках управленческого и финансового учета совпадают для направления оценки объектов учета. Направления учета затрат для принятия управленческих решений и учета затрат для

ТЕМА 13. УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

13.2. Классификация затрат в управленческом и финансовом учете целей контроля и регулирования присутствует только в управленческом учете. Учет затрат и калькулирование себестоимости на предприятиях организуют:

1) чтобы знать, во сколько обходится производство каждого продукта, это позволяет принимать решения о ценах, структуре программ производства и сбыта, направлениях инвестирования и авансирования финансовых ресурсов, т. е. для оценки статических показателей;

2) для анализа последствий, правомерности и качества уже принятых решений, сравнения прибыли и затрат по продуктам, подразделениям, рынкам в динамике, т. е. для оценки динамических показателей;

3) с целью их использования при разработке вариантов прогнозного развития – стратегий, программ, планов, бюджетов, т. е. для оценки будущих показателей.

Таким образом, задачи учета затрат и калькулирования себестоимости, необходимые самому предприятию, лежат в плоскости его внутренних целей и относятся к области управленческого учета.

Базовые категории учета затрат в управленческим учетом заимствованы из международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 2 «Запасы».

Российское законодательство в рамках финансового учета не делает различий между категориями издержек, затрат и расходов.

Под издержками принято понимать стоимостную оценку трудовых, материальных, капитальных и финансовых ресурсов, потребленных в основной деятельности, для поддержания деловой активности, а также авансированных в создание запасов.

Далее издержки классифицируют по нескольким направлениям.

По наличию и способности приносить доход издержки классифицируют на затраты и расходы. Затраты – это издержки, совершенные в отчетном периоде и сохраняющие потенциальную способность приносить доход.

Иными словами, это издержки, авансированные в создание запасов, которые на конец периода еще не реализованы и с позиций учета рассматриваются в качестве активов. Под способностью приносить доход обычно понимают способность предмета (актива) при его реализации или другом выбытии способствовать притоку в организацию денежных средств или их эквивалентов, при этом приток дохода выражается в увеличении капитала организации. Таким образом, денежные средства, которые были авансированы организацией в отчетном периоде и находятся в товарно-материальных запасах, незавершенном производстве, запасах готовой продукции, могут принести доход только в том периоде, в котором они будут проданы. Выделение из издержек категории затрат не характерно для российской системы учета, но, тем не менее, может быть полезным при анализе оборачиваемости авансированных средств, при расчете среднего периода, в течение которого денежные средства организации находятся в затратах (активах) и фактически не приносят дохода, и для определения средней нормы доходности по средствам, отвлеченным в затраты (активы).

ТЕМА 13. УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

13.2. Классификация затрат в управленческом и финансовом учете Расходы – это часть издержек, связанная с извлечением дохода в отчетном периоде. Другими словами, к расходам относятся издержки, которые связаны с производством и продажей продуктов, реализованных в отчетном периоде. Разделение издержек на затраты и расходы условно и связано, в первую очередь, с продолжительностью отчетного периода. Очевидно, что, например, денежные средства, вложенные в приобретенный товар, в разные отчетные периоды будут находиться в разных категориях – в период нахождения на складе мы их будем рассматривать в качестве затрат, в период реализации – в качестве расходов.

По запасоемкости и способу включения в финансовые результаты издержки классифицируют на затраты на продукт и расходы периода (рис. 13. 2). Затраты на продукт - это затраты, возникающие в хозяйственных процессах снабжения и производства, непосредственно связанные с основной деятельностью организации и участвующие в формировании финансового результата в том периоде, в котором реализован продукт, с производством которого эти издержки связаны. Затраты на продукт являются запасоемкими, т. е. обладают способностью аккумулировать свою стоимость в промежуточных и конечных запасах до тех пор, пока эти запасы не будут проданы. По этой причине затраты на продукт еще называют производственными затратами. В традиционных системах управленческого учета полную себестоимость продуктов, работ, услуг рассчитывают только по производственным затратам, поскольку они непосредственно связаны с технологическим процессом. Производственные затраты включают три элемента:

• прямые материальные затраты;

• прямые затраты на оплату труда;

• общепроизводственные расходы.

Расходы периода – это издержки, связанные с извлечением дохода того отчетного периода, в котором они совершены, и выполняющие функции поддержания деловой активности предприятия. В отличие от производственных затрат, расходы периода не связаны с производственным процессом и возникают в постпроизводственной фазе – в процессах реализации и управления.

Действительно, расходы по сбыту продукции направлены на продажу продукта в отчетном периоде и не зависят от того, когда этот продукт был произведен; расходы по управлению также предназначены для обслуживания общих функций организации и извлечения дохода в отчетном периоде. Таким образом, расходы периода обладают двумя характерными особенностями: во-первых, они совершаются вне производственного процесса, выполняют поддерживающие и обслуживающие функции и не должны включаться в себестоимость производимой продукции; во-вторых, осуществляются с целью получения дохода в конкретном периоде и должны учитываться при формировании финансовых результатов этого периода, без распределения на другие отчетные периоды. Расходы периода состоят из двух элементов:

• торговые расходы;

• административные расходы.

ТЕМА 13. УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

13.2. Классификация затрат в управленческом и финансовом учете Направление учета затрат для оценки объектов учета включает в себя несколько классификационных признаков. Цель классификации – точное измерение и достоверное распределение по объектам учета: продуктам, работам, услугам, покупателям, бизнес-процессам, операциям, сегментам рынка и подразделениям. Данное направление учета затрат является первичным по отношению к двум остальным направлениям, и с этих позиций отнесение того или иного классификационного признака к тому или иному направлению условно.

По отношению к объекту учета затраты делятся на прямые и косвенные. Прямые затраты – это затраты, которые могут быть прямо и непосредственно соотнесены с рассматриваемым объектом учета. Например, если объектом учета является продукт, то к прямым затратам относятся затраты основных сырья и материалов и основная заработная плата основных производственных рабочих, занятых изготовлением продукта. Если объект учета клиент, то к прямым затратам могут быть отнесены все затраты по обслуживанию этого клиента, суммы предоставленных ему льгот и скидок. Если в качестве объекта учета рассматривается отдел или подразделение, то к прямым будут отнесены все затраты, возникающие в этом подразделении и связанные с выполнением его функций. К косвенным затратам относятся затраты, связанные с производством и (или) обслуживанием нескольких объектов учета, которые распределяются между ними установленным способом. Так, если

ТЕМА 13. УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

13.2. Классификация затрат в управленческом и финансовом учете объектом учета является продукт, то амортизация оборудования, на котором происходит обработка разных видов и групп продуктов, будет включена в косвенные затраты. Если объектом учета является клиент, то заработная плата менеджера, обслуживающего нескольких клиентов, будет считаться косвенной категорией затрат.

По отношению к технологическому процессу затраты делят на основные и накладные. Основные затраты - это затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом. Накладные затраты (расходы) – расходы, не связанные с функционированием и (или) обслуживанием технологического процесса, а вызванные необходимостью управления бизнесом.

По экономической однородности затраты классифицируют по экономическим элементам. Это традиционная классификация для отечественного бухгалтерского учета, в зарубежной теории и практике бухгалтерского учета такой подход не встречается.

Определение элемента затрат введено российским проф. М.Х. Жебраком, отмечавшим, что организация учета по элементам затрат позволяет выявить наиболее характерные экономические признаки. Элемент – «это такая затрата, которая в пределах данного предприятия не разлагается ни на какие дальнейшие отдельные слагаемые» [55, с. 7]. Группировка затрат по экономическим элементам является информационной структурой. По характеру осуществления (экономической однородности) затраты группируются в разрезе пяти элементов:

• материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды (единый социальный налог);

• амортизация основных средств;

• прочие затраты.

По степени экономической однородности (по составу) затраты можно классифицировать на одноэлементные и комплексные. Одноэлементные затраты – это затраты, однородные по составу экономических элементов.

Прямые материальные затраты, покупные полуфабрикаты, заработная плата основных производственных рабочих, топливо и электроэнергия на технологические цели – все эти статьи себестоимости могут служить примерами одноэлементных (простых) затрат. Комплексные затраты – это затраты, в составе которых присутствуют несколько экономических элементов. Например, общепроизводственные, управленческие или торговые расходы включают в себя все пять экономических элементов затрат.

По целесообразности расходования в отечественной практике учета затраты делят на производительные и непроизводительные. Под производительными затратами принято понимать затраты, целесообразные в конкретных условиях производства. К непроизводительным можно отнести затраты, которые образуются по причинам, связанным с недостатками технологии и организации производства, с потерями от брака, простоями, сверхнормативными отходами.

ТЕМА 13. УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

13.2. Классификация затрат в управленческом и финансовом учете По возможности охвата планом затраты классифицируют на планируемые и не планируемые. К планируемым относят затраты, будущая оценка которых может быть определена, к не планируемым – затраты, определение будущей оценки которых нецелесообразно.

По отношению к периоду затраты делятся на отложенные и зарезервированные. Отложенные затраты – это понесенные в отчетном периоде затраты, которые не признаются в данном периоде как расходы, а учитываются в форме специфического актива – расходов будущих периодов. Эти расходы впоследствии (в следующих месяцах) равномерно или иным образом, закрепленным в учетной политике организации, относятся на затраты. Примером отложенных расходов могут служить оплаченные единовременно расходы на приобретение неисключительных прав, оплата страхового взноса по договорам страхования, единовременные расходы, связанные подготовкой производства в ряде отраслей. К зарезервированным затратам относятся учтенные в отчетном периоде в составе затрат или расходов издержки, фактически не произведенные предприятием и связанные с осуществлением планируемых в будущем операций. Примером могут служить начисленные резервы по предстоящей оплате отпусков или вознаграждений сотрудников, резервы расходов на ремонт основных средств, резерв на гарантийный ремонт и проч.

Наконец, отечественный производственный и калькуляционный учет обязательно проводит измерение и классификацию затрат по их носителям – калькуляционным объектам. По отношению к объектам калькулирования (продуктам, работам, услугам) выделяют категории затрат, называемые статьями калькуляции. Перечень калькуляционных статей зависит от отраслевой принадлежности, особенностей технологического процесса, товарной номенклатуры. Далее приведем типовую классификацию калькуляционных статей:

сырье и материалы;

возвратные отходы (вычитаются);

покупные изделия, полуфабрикаты, услуги производственного характера сторонних организаций;

топливо и электроэнергия на технологические цели;

заработная плата производственных рабочих;

отчисления на социальные нужды;

расходы на подготовку и освоение производства;

расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

цеховые расходы;

общезаводские расходы;

потери от брака;

общехозяйственные расходы;

прочие производственные расходы;

коммерческие (внепроизводственные) расходы.

ТЕМА 13. УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

13.2. Классификация затрат в управленческом и финансовом учете Направление учета и классификации затрат для принятия управленческих решений имеет целью сформировать максимально полную и достоверную информацию, необходимую для принятия управленческих решений.

Управленческое решение рассматривается как выбор наиболее приемлемой для предприятия в текущих условиях альтернативы из всего набора имеющихся данных. Данное направление также включает несколько классификационных категорий.

Динамика затрат. Большое количество управленческих решений в области производства и сбыта (принимать или не принимать дополнительный заказ, установление нижней границы цены, определение безубыточного объема производства) основано на динамическом поведении затрат. Экономическая модель выделяет три типа поведения производственных затрат при изменении объемов производства. Переменные затраты изменяются при изменении объемов производства. Характер поведения переменных затрат в экономической модели зависит от объема производства и загрузки мощностей и вычисляется по коэффициенту реагирования затрат (коэффициенту Меллеровича) (рис 13. 3):

темп_прироста_объема_ппроизводтва Затраты, коэффициент реагирования для которых находится в диапазоне от нуля до единицы, называются дигрессивными (регрессивными) переменными затратами. Для этой категории затрат темпы прироста объемов производства превышают темпы прироста затрат (рис. 13.4, 13.5).

ТЕМА 13. УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

13.2. Классификация затрат в управленческом и финансовом учете Рис. 13.4. Совокупные (а) и удельные (б) дигрессивные затраты Теоретически дигрессивные затраты возникают в условиях неполной загрузки мощностей, когда увеличение объемов производства приводит к тому, что имеющиеся мощности используются продуктивнее, производственный процесс стабилизируется и требует меньших затрат гибких ресурсов в расчете на единицу объема. Удельные дигрессивные затраты снижаются при увеличении объемов производства.

Переменные затраты, коэффициент реагирования для которых равен единице, называются пропорциональными переменными затратами. Темпы прироста пропорциональных затрат равны темпам прироста объемов производства (рис.13.5).

Рис. 13. 5 Совокупные (а) и удельные (б) пропорциональные затраты Темп прироста прогрессивных пропорциональных затрат превышает темп прироста объемов производства, коэффициент реагирования таких затрат больше единицы. Теоретически прогрессивные затраты возникают тогда, когда в производственный процесс уже вовлечены все качественные ресурсы, и для достижения необходимого уровня загрузки мощностей привлекаются низкокачественные ресурсы, следовательно, для производства равных объемов продукта в количественном отношении требуется все больше ресурсов. В экономической теории такая ситуация известна как закон убывающей отдачи. На практике прогрессивность затрат может проявляться даже в ситуации недогрузки мощностей, например, когда предприятием используются изношенные основные фонды, требующие частых осмотров, больших затрат на ремонт и дающие низкий процент качественного выпуска (рис.13. 6).

ТЕМА 13. УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

13.2. Классификация затрат в управленческом и финансовом учете Рис.13.6. Поведение совокупных (а) и удельных (б) прогрессивных затрат Пример13.1. При изменении объемов производства с 500 до 750 тыс.

ед. совокупные переменные затраты возросли с 4 500 тыс. руб. до 6 000 тыс.

руб. Определить тип переменных затрат.

Рассчитываем коэффициент реагирования: = 0,66. Поскольку значение коэффициента меньше единицы, имеет место случай дигрессивных затрат.

К постоянным относят затраты, которые не меняются при изменении объемов производства. Соответственно, коэффициент реагирования для постоянных затрат будет равен нулю. Теоретически появление постоянных затрат связывают с рядом факторов. Постоянные затраты могут возникать вследствие закона или договора (оплата услуг связи, аренды помещений без права расторжения договора, гарантированная оплата труда в случае длительных простоев или ликвидации организации). Они фиксируются на определенном уровне в течение краткосрочного периода, в долгосрочном же периоде эти затраты устранимы (рис. 13.7).

ТЕМА 13. УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

13.2. Классификация затрат в управленческом и финансовом учете Значительная часть производственных затрат представляет собой смешанные затраты – затраты, содержащие постоянную и переменную составляющие. Так, затраты по арендованному станку состоят из постоянной части (арендная плата) и переменной части (ремонт, наладка, расход электроэнергии). Для разделения смешанных затрат на переменную и постоянную части используются различные методы. Необходимо отметить, что разделение смешанных затрат преследует как минимум две цели: оценку смешанных затрат прошлых периодов и прогнозирование поведения затрат в будущих периодах. При расчетах делается допущение, что выявленные в прошлых периодах взаимосвязи сохраняются и в будущем, поэтому функция, построенная для оценки затрат, используется и для их прогнозирования.

Оценка затрат в бухгалтерской модели (рис. 13.8) основана на двух допущениях:

• смешанные затраты имеют линейный характер;

• изменения затрат связаны с изменением определенной величины (прямые трудозатраты, машино-часы работы оборудования, выпуск про дукции в натуральных единицах), отражающей связь затрат с объемом производства.

Функция, используемая для оценки смешанных затрат, таким образом, имеет следующий вид:

где Y – смешанные затраты; a – переменные затраты в расчете на единицу объема производства или иного показателя, характеризующего интенсивность производственного процесса; b – постоянные затраты в составе смешанных затрат; x – объем производства или иной показатель, характеризующий интенсивность производственного процесса.

Для оценки и разделения смешанных затрат используют следующие методы.

ТЕМА 13. УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

13.2. Классификация затрат в управленческом и финансовом учете Метод технологического нормирования. Состоит в последовательном анализе технологической цепочки предприятия и всех видов побочной и вспомогательной деятельности, выявлении наиболее экономичного и продуктивного способа выполнения операций и расчете технологических и затратных нормативов по каждой из операций. Одновременно с составлением технологических спецификаций, отражающих минимально необходимые затраты производственных ресурсов, производят таксировку затрат, при этом стоимостная оценка складывается из постоянной и переменной составляющих.

Метод анализа счетов. Состоит в классификации всех затрат, совершаемых предприятием, на три категории: переменные затраты, постоянные затраты, смешанные затраты. Анализ счетов в небольших компаниях может проводиться путем выборки из регистров финансового учета; средние и крупные предприятия обычно осуществляют деление затрат в аналитическом учете подсистемы управленческого учета. Для этого могут быть разработаны специальные формы учетных регистров, информация в которые заносится из первичных документов, фиксирующих затраты производственных ресурсов.

Визуальный метод. Обычно используется в качестве вспомогательного инструмента при установлении зависимости между разделяемыми затратами и показателем, который предположительно определяет поведение затрат.

Суть метода состоит в графическом отображении значений разделяемых затрат и показателя, на основании которого производится разделение затрат, в динамике за достаточно длительный период. Использование метода позволяет как предположить характер зависимости (линейная, нелинейная), так и подтвердить или опровергнуть гипотезу о существовании тесной связи между изучаемыми показателями. Точность метода зависит от качества исходной выборки – необходимы данные за достаточно длительный период; одновременно интервал, в пределах которого наблюдается каждое из значений (точка на графике), должен быть предельно сжатым.

Метод регрессионного анализа. Суть метода – построение статистической модели для установления зависимости среднего значения зависимой переменной от значения одной или нескольких независимых переменных. Для расчета линейной зависимости обычно используют метод наименьших квадратов. Метод регрессионного анализа позволяет как построить уравнение зависимости, так и оценить погрешность расчета вычислением дисперсии.

Метод абсолютного прироста (метод высшей и низшей точек, метод минимакса). Является самым упрощенным методом и обычно используется для первоначальных расчетов общего характера, а не для долгосрочного прогнозирования. Суть метода – выявление зависимости между изучаемыми показателями путем анализа крайних значений независимой переменной в выборке. Метод приемлем и дает относительно точные результаты только при использовании сопоставимых данных за достаточно длительный период времени, при этом влияние случайных факторов необходимо элиминировать, исследуемая зависимость должна иметь линейный характер. При несоблюдеБух. учет. Модуль 2. Основы бух. финансового и управленческого учета. Электрон. учеб. пособие

ТЕМА 13. УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

13.2. Классификация затрат в управленческом и финансовом учете нии этих условий результаты метода будут в высшей степени недостоверными.

Значения показателей методом абсолютного прироста вычисляют в приводимой далее последовательности:

а) производят расчет коэффициента переменных затрат в уравнении симальным значением объема производства или иного показателя, характеризующего его интенсивность; З min – смешанные затраты за период с минимальным значением объема производства или иного показателя, характеризующего его интенсивность; Vmax – максимальное значение объема производства или иного показателя, характеризующего его интенсивность и выбранного в модели в качестве независимой переменной; Vmin- минимальное значение объема производства или иного показателя, характеризующего его интенсивность и выбранного в модели в качестве независимой переменной;

б) производят расчет общего размера постоянных затрат (в уравнении – показатель b): b = Зmax – Vmax a, или b = З min - Vmin a.

Пример 13. 2. Предприятие производит предварительную оценку затрат по эксплуатации снегоочистительных механизмов. Данные приведены в табл.13.1.

Наибольший объем работ зафиксирован в четвертую неделю, наименьший – в седьмую.

руб.;

Постоянные затраты за период составят: 58 000 – 4 0008,33 = 24 680 руб., или: 48 000 – 2 800 8,33 = 24 680 руб.

Уравнение смешанных затрат имеет вид: y = 8,33 x + 24 680.

Включение затрат в управленческие решения. Процесс принятия управленческого решения заключается в выборе наилучшей альтернативы из множества исследуемых вариантов. При этом всегда необходимо устанавлиБух. учет. Модуль 2. Основы бух. финансового и управленческого учета. Электрон. учеб. пособие

ТЕМА 13. УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

13.2. Классификация затрат в управленческом и финансовом учете вать критерий принятия решения, натуральный или стоимостный показатель, определяемый с учетом влияния качественных факторов, на основании которого и производят выбор лучшей альтернативы. Например: при принятии решения о выборе поставщика критерием принятия решения будут минимальные затраты на приобретение товаров у каждого из поставщиков; при принятии решения о ликвидации неприбыльного сегмента бизнеса критерий включает в себя устраняемые затраты и устранимые доходы; при принятии решения о снятии с производства продукта, помимо устраняемых затрат и доходов, на критерий будут влиять неизмеримые качественные факторы – степень удовлетворения покупателей. В результате анализа выбирают ту из альтернатив, которая в наибольшей степени удовлетворяет избранному критерию.

Выбор одной из альтернатив обозначает отказ от других возможных способов достижения цели. При этом, отказываясь от прочих альтернатив, отказываются также и от возможной прибыли, которую могли бы извлечь при принятии альтернативного варианта. Максимально возможная прибыль, от которой отказываются при использовании ограниченных ресурсов для определенной цели, представляет собой альтернативные издержки принятия решения. Альтернативные издержки предприятия принято делить на две категории: эксплицитные и имплицитные. Эксплицитные (внешние, явные) издержки – это альтернативные издержки, которые принимают форму денежных платежей собственникам факторов производства; это упущенная выгода от размещения ограниченных средств предприятия одним из выбранных способов – авансирование средств в приобретение сырья и материалов, выплаты заработной платы, прочие внешние платежи. Имплицитные (внутренние, неявные) издержки – это альтернативные издержки по неиспользованию или использованию альтернативным способом ресурсов, принадлежащих предприятию. Типичным примером имплицитных издержек является нормальная прибыль - альтернативные издержки предпринимателя по организации собственного дела: открывая собственное предприятие, предприниматель отказывается от работы в качестве наемного работника, а следовательно, отказывается и от заработной платы, которую мог бы получать.

При формировании информационной базы для принятия решений широко распространен подход, называемый релевантным анализом. Релевантный анализ состоит в выборе одной альтернативы из возможных путем сравнения только релевантных затрат и (или) доходов по этим альтернативам.

Релевантные затраты и доходы – это будущие затраты и доходы, зависящие от избранного варианта управленческого решения. Для четкого определения сущности релевантных затрат отметим три основные характеристики, влияющие на релевантность показателей.

Релевантными являются лишь затраты и доходы, относящиеся к будущим периодам. Поскольку любое управленческое решение – это сравнение альтернатив, которые еще не воплощены, а могут быть реализованы в будущем, то и приниматься в расчет при сравнении этих альтернатив могут тольБух. учет. Модуль 2. Основы бух. финансового и управленческого учета. Электрон. учеб. пособие

ТЕМА 13. УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

13.2. Классификация затрат в управленческом и финансовом учете ко прогнозируемые, возможные затраты и доходы, не совершенные к моменту принятия решения. Если затраты совершены до принятия решения, то какая бы из альтернатив ни была выбрана, эти затраты будут существовать при любой из них.

Релевантными являются затраты и доходы, которые зависят от избранного варианта управленческого решения. Например, если предприятием, совмещающим мелкооптовую и розничную торговлю, принимается решение об отказе от розницы, то в состав релевантных затрат будут отнесены только те затраты, которые связаны с существованием розничной торговли, и устраняются вместе с отказом от такого способа продаж: эксплуатация кассовых аппаратов, уплата единого налога на вмененный доход, содержание продавцов. Одновременно затраты на содержание выставочного зала, которые раньше частично списывались на розничную торговлю, в состав релевантных затрат отнесены не будут, поскольку при отказе от розничной торговли выставочный зал предприятия продолжает по-прежнему функционировать и все затраты на его содержание сохраняются.

Релевантность затрат и доходов зависит от критерия, который заложен в основу принятия решения. Так, принятие решения по выбору складского помещения может иметь два разных критерия: если рассматриваемые помещения одинаковы по площади, то в качестве критерия необходимо выбирать минимум общих затрат по аренде и содержанию помещения; если рассматриваемые помещения имеют различную площадь, то необходимо минимизировать затраты на квадратный метр площади или на единицу размещаемого товара. В первом случае затраты по оплате труда складского персонала будут нерелевантными – какое бы помещение предприятие ни использовало под склад, эти затраты сохраняются на неизменном уровне и не влияют на принятие решения. Во втором случае затраты по оплате труда также остаются неизменными в течение периода, но в расчете на единицу площади или хранимого груза они будут различаться (для меньшего по площади и вместимости помещения они окажутся больше), поэтому при изменении критерия эти затраты становятся релевантными.

Нерелевантные (иррелевантные) затраты и доходы – затраты и доходы, сохраняющиеся при любой из рассматриваемых альтернатив управленческого решения.

Пример 13.3. Предприятие принимает управленческое решение о способе получения необходимых полуфабрикатов: собственном производстве или закупке на стороне. Поскольку предприятию необходим неизменный объем полуфабрикатов, далее рассматриваем затраты на единицу полуфабриката (табл. 13.2).

ТЕМА 13. УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

13.2. Классификация затрат в управленческом и финансовом учете Прямые затраты на оплату труда – 15 руб.

Переменные общепроизводственные расходы – 15 руб.

Постоянные общепроизводственные расходы – 20 руб.

Типичная ошибка при принятии решения - сравнение полных затрат на производство с затратами на закупку: сумма полных затрат на производство составит 60 руб., что превышает затраты на закупку. Будет принято решение о закупке на стороне. Релевантный анализ предполагает исключение нерелевантных затрат, к которым относятся постоянные общепроизводственные расходы (ОПР) – при любом объеме производства они сохраняются в неизменной сумме, т. е. при принятии решения о закупке эти затраты не устраняются. Рассчитаем релевантные затраты (табл.13.3).

Релевантные затраты на единицу полуфабриката Прямые затраты на оплату труда – 15 руб.

Переменные ОПР – 15 руб.

Постоянные ОПР – нерелевантные – 0 руб.

Таким образом, релевантный анализ показал эффективность собственного производства.

Классификация затрат для целей контроля и регулирования. Действующей управленческой информационной системой должна эффективно выполняться функция контроля, этому может процесс бюджетирования, позволяющий определять прогнозные показатели и сопоставлять их с фактическими. Нормативные, фактические затраты и отклонения определяют по управленческим сегментам организации, во главе которых стоит менеджер, наделенный определенными полномочиями и отвечающий за показатели работы сегмента. Такие сегменты называются центрами ответственности.

Классифицируя затраты по центрам ответственности, важно иметь в виду следующие аспекты их учета. Во-первых, в сферу ответственности менеджера центра ответственности можно включать только те издержки, на которые он способен оказывать влияние в результате своей деятельности. Вовторых, существуют затраты, подконтрольные нескольким центрам ответственности одновременно. Например, ответственность за перерасход основных материалов возлагается на руководителя производственного отдела, если было допущено сверхнормативное использование сырья и материалов в произБух. учет. Модуль 2. Основы бух. финансового и управленческого учета. Электрон. учеб. пособие

ТЕМА 13. УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

13.2. Классификация затрат в управленческом и финансовом учете водстве, и на руководителя отдела снабжения, если причиной перерасхода послужило превышение фактических закупочных цен над плановыми закупочными ценами. Избыточная убыль материалов также может быть вызвана как недостаточно качественной системой складского и производственного управления материалами, так и тем, что отдел снабжения закупал менее качественные материалы.

Таким образом, классификация затрат для осуществления процессов контроля и регулирования зависит от особенностей процесса децентрализации управления на конкретном предприятии.

В общем случае все затраты на уровне центров ответственности принято классифицировать на затраты, регулируемые в рамках центра ответственности, и затраты, не регулируемые в рамках центра ответственности.

Такая классификация удобна, во-первых, для разграничения областей индивидуальной ответственности менеджеров, во-вторых, для определения статуса центра ответственности, его масштабов и основных функций.

Технологические затраты – краткосрочные затраты, связанные с основной деятельностью центра ответственности. Технологические затраты поддаются прямому нормированию и могут быть скорректированы в краткосрочном периоде. Возникновение технологических затрат связано с использованием гибких ресурсов (основные сырье и материалы, прямой труд), уровень технологических затрат всегда зависит от интенсивности основного процесса. Контроль за технологическими затратами осуществляется с помощью гибких смет, обычно величина технологических затрат зависит от эффективности организации основного процесса менеджером центра ответственности.

Регулируемые затраты – это среднесрочные затраты, связанные с обслуживанием основного процесса и не имеющие прямой зависимости от интенсивности производственного процесса. К регулируемым затратам можно отнести затраты на страхование, затраты по уплате налогов, затраты на оплату труда административного персонала и инженерно-технических работников, затраты на рекламу, повышение квалификации, получение консультационных услуг. Эти затраты необходимы для поддержания деловой активности центра ответственности и обслуживания основного процесса. Такие затраты не могут регулироваться на краткосрочной основе руководителем центра ответственности, поскольку большей частью они связаны с использованием фиксированных ресурсов, предложение которых слабо регулируется в краткосрочном периоде.

Фиксированные затраты – долгосрочные затраты, связанные с использованием фиксированных ресурсов, обслуживанием и функционированием предприятия в целом. Фиксированные затраты являются нерегулируемыми на уровне отдельного центра ответственности и часто не регулируются даже на уровне предприятия: для их устранения или корректировки могут

ТЕМА 13. УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

13.2. Классификация затрат в управленческом и финансовом учете потребоваться значительные средства и длительный период времени. К фиксированным затратам относятся, прежде всего, все затраты, связанные с недвижимостью и основными фондами предприятия, т. е. ресурсами, средства в которые инвестируются и которые эксплуатируются в течение длительного временного периода.

13.3. Сущность процесса производственного учета Система учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции организуется в рамках информационного процесса, называемого производственным учетом. Профессор В.Ф. Палий определил производственный учет как часть (подсистему) общей системы бухгалтерского учета, формирующую данные о затратах и результатах процесса производства для контроля за выполнением планов производства продукции и ее себестоимости; обеспечивающую при помощи соответствующей организации аналитического учета и калькулирования контроль за ходом производственных процессов и их оперативное регулирование в целях повышения эффективности использования производственных ресурсов, роста производительности труда, снижения себестоимости продукции [66].

В сферу производственного учета включаются:

• разработка и внедрение систем и методов учета производственных затрат;

• определение себестоимости по цехам, функциональным подразделениям, ответственным лицам, видам деятельности, изделиям, территориям, периодам и другим показателям;

• прогнозирование себестоимости будущих периодов, стандартной или желаемой себестоимости так же, как и себестоимости прошлых периодов;

• сравнение себестоимости за различные периоды, фактических затрат с ожидаемой или стандартной себестоимостью, вариантных расчетов себестоимости;

• представление и анализ данных о себестоимости как средство управления в контроле текущих и будущих операций [66, с. 18].

Система производственного учета (рис. 13.9) включает в себя оперативный производственный учет, результатом которого является оперативная отчетность, формирующая основные нефинансовые показатели и результаты работы предприятия и его структурных подразделений (отчеты транспортного цеха о перевозках, отчеты ремонтного цеха о количестве, сложности и результативности проведенных ремонтов, отчеты диспетчеров основных цехов о работе оборудования, производственные отчеты о браке и качественном выпуске, отчеты главного энергетика, отчеты главного механика и пр.).

ТЕМА 13. УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

13.3. Сущность процесса производственного учета Система фи- Формиронансового вание из Другая составляющая производственного учета – учет затрат – представляет собой систему аналитического учета затрат, позволяющую проводить группировку затрат по местам их возникновения, измерять и оценивать производственные затраты, проводить дальнейшую их перегруппировку и перераспределение по объектам учета в целях управления. Одно из направлений учета затрат – калькуляционный учет - представляет собой организацию аналитической группировки затрат на заключительных этапах учетных работ для исчисления себестоимости по носителям затрат (видам продукции, работ, услуг). Данные производственного учета обычно используются и управленческим, и финансовым учетом. В финансовом учете на базе информации производственного учета формируется периодическая отчетность, рассчитывается себестоимость товарного выпуска в соответствии с принципами и стандартами национального законодательства. В управленческом учете данные, сформированные финансовым учетом, попадают в систему учета затрат, где их обрабатывают в соответствии с целями, задачами и принципами, положенными в основу избранной учетной модели. Схематически взаимосвязь производственного, управленческого и финансового учета представлена на рис. 13.9.

Основными принципами организации производственного учета являются:

• документирование затрат и полное их отражение на счетах учета производства;

• группировка затрат по объектам учета и местам их возникновения;

ТЕМА 13. УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

13.3. Сущность процесса производственного учета согласованность объектов учета затрат с объектами калькулирования себестоимости;

• локализация затрат, связанных с изготовлением определенного вида продукции (работ, услуг);

• оперативный контроль за издержками производства и формированием себестоимости.

Последовательность учетных процедур в системе производственного учета обычно определяется следующим порядком операций [66, с. 24]:

1) первичное отражение данных о производственном потреблении – затратах на производство по мере их возникновения в производственном процессе; учет по местам возникновения затрат;

2) локализация данных о произведенных затратах в основном и вспомогательном производствах; по видам продукции и структурным подразделениям предприятия и по временным периодам;

3) распределение общих хозяйственных расходов вспомогательного производства между конечным продуктом и незавершенным производством (НЗП) и включение себестоимости конечного продукта вспомогательного производства, переданного и потребленного в основном производстве, в затраты последнего;

4) распределение общих внутрихозяйственных и общих производственных расходов между незавершенным производством и конечным выпуском основного производства и между видами готовой продукции;

5) оценка незавершенного производства, отходов и определение себестоимости товарной продукции по формуле затрат, а затем – расчет себестоимости отдельных видов продукции.

Первичное наблюдение и регистрация производственных затрат осуществляются по местам их возникновения, учет издержек производства по местам возникновения призван ответить на вопросы: где и какие ресурсы потреблялись [52, с. 160]. Место возникновения затрат (МВЗ) представляет собой функциональную сферу или область ответственности, которые связаны с определенными видами издержек [57, с. 61]. Признаками места возникновения затрат являются [57, с. 64-65]:

• территориальная обособленность;

• функциональная однородность (выполнение одинаковой по содержанию и назначению работы);

• возможность установления персональной ответственности за уровень расходов данного МВЗ;

• возможность разграничения расходов по установленным статьям калькуляции.

Структуру МВЗ предприятия, а следовательно, и особенности технологии учета затрат определяют следующие факторы [55, с. 11]:

• характер производства, включает в себя технологию (способы) изготовления продуктов и степень разнообразия, номенклатуру изделий;

ТЕМА 13. УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

13.3. Сущность процесса производственного учета технология производства, определяется способами изменения формы и состояния предметов труда в целях изготовления отдельных видов продукции. Определяет схему организации первичного учета и группировки производственных затрат по стадиям производственного процесса;

• структура предприятия, определяется составом его внутрихозяйственных и функциональных производственных подразделений. Определяет разбивку производственного процесса на отдельные этапы. Так, процесс производства может быть организован по цеховой структуре (с разбивкой процесса на отдельные цехи, которые и будут формировать структуру МВЗ) или по бесцеховой структуре (в целом по предприятию, при такой схеме выделение МВЗ вызывает трудности). При цеховой структуре каждый из цехов делает часть изделия (технологический принцип структуры) или изготавливает изделие полностью (предметный принцип).

Места возникновения затрат могут быть классифицированы [57, с. 70]:

1) начальные – первая ступень формирования расходов;

2) промежуточные – объекты, по которым обобщают первоначально учтенные издержки: подразделения, производственные полуфабрикаты;

3) конечные – заключительные этапы технологического процесса, где происходит аккумулирование затрат и калькулирование производственной себестоимости.

Документирование затрат в момент их возникновения является принципиальным условием качественного оперативного контроля за издержками производства. Отраженные в первичных документах затраты далее группируются по местам их возникновения (первичная группировка производственных затрат). Существует два варианта организации учета затрат по местам их возникновения, определяющих принципы такой группировки (основы этой системы учета были сформулированы В.И. Стоцким в 1931 г. ) [57, с. 76].

На счет МВЗ относят все прямые и косвенные расходы, связанные с данным подразделением, независимо от того, к каким изделиям они относятся. Этот метод учета применяют в отраслях крупносерийного, массового и непрерывного производства, а также на предприятиях, где технологический процесс не позволяет организовать обособленный учет по видам или группам изделий (попередельные системы).

Прямые расходы учитывают на синтетических счетах основного производства и отражаются по аналитическим счетам групп (видов) продукции. Косвенные расходы учитывают по местам возникновения затрат, далее их последовательно распределяют и относят на себестоимость изделий, работ, услуг. Этот метод задействуется в отраслях с позаказной системой учета затрат и калькулирования себестоимости, т. е. индивидуальных, мелкосерийных, единичных производствах, которые характеризуются индивидуальной различимостью изделий и процессов их производства.

Выбор объектов учета производственных затрат тесно связан с организацией учета затрат по МВЗ и зависит от особенностей технологического

ТЕМА 13. УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

13.3. Сущность процесса производственного учета процесса, характера и ассортимента продукции (работ, услуг), целей и задач управления. Объектом учета затрат считается признак группировки производственных затрат в целях управления. В различных отраслях и производствах объектом учета затрат может быть изделие или его часть (узел, деталь, агрегат, комплект), группа однородных изделий, производственный заказ, часть производственного процесса (стадия, фаза, передел, процесс).

На предприятиях, получающих готовый продукт путем механического соединения деталей с технологическим типом организации цеховой структуры, производственные затраты учитывают по каждому из цехов в разрезе частей изделия, видов или групп изделий. При предметной организации цеховой структуры объектом учета затрат будет изделие или группа изделий.

Такая организация учета одновременно позволяет получать информацию о затратах по цехам (поскольку цех специализируется на одном или нескольких изделиях).

При получении продукции путем последовательной переработки сырья на отдельных процессах или переделах, учет затрат ведут в разрезе переделов либо процессов, а внутри них – по отдельным видам изделий. Если на переделе осуществляется комплексное производство сопряженных продуктов, учет производственных затрат ведут только по местам их возникновения, поскольку по отношению к продуктам все затраты носят косвенный характер.

Разработанная предприятием группировка объектов учета позволяет группировать производственные затраты, их аналитический и синтетический учет.

Отметим, что наличие косвенных и комплексных производственных затрат требует построения такой классификации объектов учета, которая четко определяла бы последовательность процедуры распределения косвенных затрат. Для этого выделяют промежуточные и конечные объекты учета (рис. 13.10).

ТЕМА 13. УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

13.3. Сущность процесса производственного учета начальника цеха Конечный объект учета Объекты учета, предназначенные для окончательной группировки затрат в рамках той или иной управленческой задачи, называются конечными объектами учета. Конечные объекты учета должны отражать ключевые показатели управления: затраты, собранные по каждому из конечных объектов учета, включаются в управленческую сегментную отчетность и служат для оценки эффективности деятельности предприятия и его структурных подразделений. Ими могут быть носители затрат (объекты калькулирования), центры ответственности, операции, процессы.

Объекты, затраты по которым группируются для последующего распределения, называются промежуточными объектами учета. Косвенные затраты распределяются последовательно, начиная с промежуточных объектов высшего уровня, на последующие уровни промежуточных объектов и заканчиваются распределением и группировкой затрат по конечным объектам учета (рис. 13.10).

Учет затрат на производство как первая составляющая производственного учета ведется по экономическим элементам и статьям калькуляции, что формирует основу аналитического учета. Регистрами аналитического элементного учета затрат являются накопительные ведомости и журналы-своды затрат на производство. Группировка по экономическим элементам используется преимущественно в экономическом анализе, планировании и иных общеэкономических расчетах.

Производственный синтетический учет ведется на калькуляционных счетах (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства») и собирательнораспределительных счетах (25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве»).

ТЕМА 13. УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

13.4. Методика распределения косвенных затрат Проблема распределения косвенных расходов существовала еще на рубеже веков, и попытки ее разрешения начали предприниматься с момента возникновения первых систем учета затрат. Однако актуальным вопрос стал в 1980-х годах, когда произошло существенное изменение структуры общих производственных затрат.

У отечественных и зарубежных специалистов в области учета наблюдаются определенные различия в постановке самой проблемы: если отечественные авторы говорят о проблеме распределения косвенных затрат, то зарубежные исследователи формулируют ее как проблему распределения общепроизводственных расходов. Эти различия объяснимы с той точки зрения, что исторически в отечественной и зарубежной бухгалтерской науке существуют разногласия в концепциях затрат и расходов. Так, отечественная наука в состав косвенных затрат помимо общепроизводственных расходов включает также расходы периода (торговые и административные расходы), которые в зарубежных системах в калькуляции не включаются и, следовательно, распределению не подлежат. Поскольку нас данная проблема интересует в контексте производственного учета, в дальнейшем акцент будет делаться на распределении общепроизводственных расходов в составе косвенных затрат.

Общепроизводственные расходы (ОПР) - это «расходы труда, материалов или услуг, которые не могут быть экономично соотнесены со специфической единицей затрат, предназначенной для продажи» (CIMA, 1991) [94]. Это определение содержит индикатор первой проблемы, присутствующий в любом вопросе, который связан с анализом ОПР: эти расходы не могут быть экономично отнесены на определенную единицу или объект затрат, которые предназначены для продажи. Таким образом, основной вопрос состоит не в том, чтобы распределить ОПР установленным способом между объектами калькулирования и рассчитать себестоимость каждого продукта, а в том, чтобы найти такой метод распределения, который отражал бы реальный характер связей между распределяемыми издержками и объектами, на которые эти издержки распределяются.

Основная сложность здесь заключается в разнородном характере косвенных затрат. Так, по отношению к основному продукту косвенными могут быть как затраты вспомогательных материалов, потребление которых, скорее всего, зависит от физических количественных характеристик выпускаемого продукта, так и затраты, связь которых с выпускаемым продуктом (объектом калькулирования) не столь очевидна: общецеховые расходы, затраты по закупке услуг вспомогательных производств, общезаводские расходы. Т. е.

применение единого метода распределения ко всем косвенным затратам не учитывает их характера, причинности, разнородности и, в итоге, искажает себестоимость продукта, а потому является неприемлемым и бесполезным.

Группировка же косвенных затрат по объектам учета с последующим распределением каждой группы по индивидуальной базе повышает достовер-

ТЕМА 13. УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

13.4. Методика распределения косвенных затрат ность расчетов, одновременно увеличивая трудоемкость учетных работ, и требует хорошей аналитической базы по нефинансовым оперативным производственным показателям, что на большинстве предприятий отсутствует.

Порядок распределения общепроизводственных расходов, предлагаемый традиционными системами учета, состоит из нескольких последовательных этапов, которые рассматриваются далее.

Группировка производственных затрат по объектам учета.

«Группа затрат – это объединение связанных между собой затрат, таких как общепроизводственные расходы, для перераспределения между объектами затрат. Общепроизводственные расходы чаще всего объединяются по функциональному признаку» (CIMA) [94]. Основная идея, лежащая в основе группировки затрат, состоит в том, что виды затрат, объединяемые между собой, должны относиться к одному какому-либо функциональному базису.

Группировка затрат по ремонту или восстановлению оборудования будет включать все затраты, связанные с ремонтом либо восстановлением машин и оборудования. Внутри группировки затрат по функциональному признаку или по подразделению могут выделяться подгруппы в соответствии с отдельными функциями или целями, например, подгруппа переменных затрат и подгруппа постоянных затрат, подгруппа контролируемых затрат и подгруппа неконтролируемых затрат. Предварительное объединение затрат в группы или подгруппы необходимо для увеличения достоверности процедуры распределения.

Основной вопрос состоит в том, что распределяемые общие затраты (например, при распределении общезаводских затрат между подразделениями) имеют неоднородную структуру, а следовательно, не могут быть связаны с объектами учета при помощи одного какого-либо базиса. Так, в составе общезаводских затрат затраты по амортизации здания, отоплению и освещению, скорее всего, следует распределять на подразделения пропорционально функциональной площади, занимаемой этими подразделениями. В то же время затраты электроэнергии, отпущенной на технологические цели, нужно распределять по другой базе, например, пропорционально загрузке оборудования, потребляющего эту энергию, в каждом из цехов. Таким образом, в основе объединения затрат в группы или подгруппы должен лежать принцип, характеризующий причинно-следственную связь между распределяемыми затратами и объектами, на которые производится отнесение затрат.

Выбор базы распределения косвенных расходов. Выбор базы распределения должен отражать не избранную бизнес-стратегию (политику наименьших цен или политику завышения себестоимости в целях сокращения налоговых платежей), а реальную связь между затратами и объектами учета, можно выделить несколько критериев для выбора оптимальной базы распределения для той или иной группы затрат.

Критерий приобретаемой выгоды. Используется для распределения затрат, которые можно напрямую связать с получением предприятием определенной экономической выгоды. К таким затратам могут быть отнесены заБух. учет. Модуль 2. Основы бух. финансового и управленческого учета. Электрон. учеб. пособие

ТЕМА 13. УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

13.4. Методика распределения косвенных затрат траты на рекламу, на содержание сбытового аппарата, на дистрибьюторскую сеть, товародвижение. В качестве базы распределения выбирают показатель, характеризующий экономический эффект от произведенных затрат, примерами баз распределения могут быть показатели прироста доли рынка, выручка от реализации, маржинальный доход, прирост маржинального дохода, рост рентабельности продаж.

Критерий возможности покрытия. Применяют при распределении общих категорий затрат, для которых характер связи с объектом неочевиден.

К примеру, в составе общецеховых расходов присутствуют затраты на содержание административно-управленческого аппарата цеха. Эти расходы считаются общепроизводственными, а следовательно, подлежат распределению, но, в то же время, технологической или экономической связи таких затрат с объектами, на которые они распределяются (заказами, процессами, переделами), не существует. Для распределения этих расходов применяют принцип возможности их покрытия за счет доходов тех объектов, на которые эти расходы распределяются. В качестве базы распределения может быть выбран любой из показателей остаточного дохода, предназначенный для покрытия распределяемых расходов – маржинальный доход, выручка за вычетом технологической себестоимости, выручка за вычетом производственной себестоимости, операционная прибыль, сумма покрытия по подразделению и т.п. Нецелесообразно для покрытия таких расходов выбирать выручку от реализации – выручка не отражает реальной рентабельности продаж и использование ее в качестве базы распределения может привести к завышению затрат по какому-либо из объектов.

Пример 13.4. Розничное торговое предприятие составляет еженедельные отчеты о доходах по магазинам. Данные для составления отчета за прошедшую неделю приведены в табл. 13.4.

Для составления отчета необходимо распределение издержек обращения предприятия, составивших $50 000, между магазинами. При распределении издержек используем критерий возможности покрытия, и в данном случае возможен выбор одной из трех баз распределения: по выручке (товарообороту), по валовому доходу, по прибыли от продаж. Рассчитаем ставки распределения для каждого из предложенных методов (табл.13.5).

ТЕМА 13. УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

13.4. Методика распределения косвенных затрат Определим общий результат по каждому из методов (табл. 13.6).

Критерий причинно-следственных связей. Используется для распределения затрат, связь которых с распределяемыми объектами очевидна: эти затраты необходимы для создания или преобразования объектов. К таким затратам относится большая часть основных производственных косвенных затрат: расходы по ремонту и содержанию основных фондов, энергоснабжение, амортизация, наладка оборудования, внутрицеховая и межцеховая транспортировка грузов, расходы на хранение и складирование материалов и т.д. В качестве базы распределения выбирают показатель, который отражал бы функциональную связь между затратами и объектами. Например, при распределении затрат по амортизации машин и механизмов между производственными заказами целесообразно применять показатель количества машиночасов, отработанных оборудованием на производстве каждого из заказов, поскольку этот показатель отражает интенсивность использования оборудования при создании объектов учета. Наоборот, при распределении между заказами затрат на наладку производственного оборудования в качестве базы распределения правильнее выбирать показатель количества производственных циклов, отработанных оборудованием на каждом из заказов, поскольку наладку оборудования осуществляют по окончании каждого из производственных циклов, вне зависимости от его продолжительности, следовательно, затраты на наладку зависят от количества производственных циклов, а не от общего количества машино-часов.

Расчет ставки распределения косвенных расходов. Под ставкой распределения общепроизводственных расходов понимается «ставка, предназначенная для расчета суммы общепроизводственных расходов на единицу носителя затрат и исчисляемая как отношение суммы общепроизводственных расходов к соответствующему ему уровню производственной активности»

ТЕМА 13. УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

13.4. Методика распределения косвенных затрат (CIMA, 1991) [94]. Общая формула для расчета ставки распределения такова:

Ставка распределения ОПР = Общая величина базы распределения.

Наиболее в практике учета распространены шесть следующих ставок распределения:

• ставка на основе количества выпущенной продукции;

• ставка на основе человеко-часов прямых трудозатрат;

• ставка на основе машино-часов работы оборудования;

• ставка на основе процентного соотношения себестоимости товарного выпуска;

• ставка на основе процентного соотношения материальных затрат;

• ставка на основе процентного соотношения затрат на оплату труда.

Ставки могут быть фактическими, т. е. основанными на фактически сложившихся показателях (затратах и базах распределения), и сметными, которые исчисляются на предшествующий финансовый год на основе бюджетных показателей. В большинстве зарубежных источников, посвященных вопросу распределения общепроизводственных расходов, в качестве основного метода для расчета ставок распределения рекомендуется использовать именно данный метод. Приведем формулу для расчета ставки распределения ОПР по методу бюджетной мощности:

При расчете ставок распределения используется ожидаемый объем производства, который может не совпадать с реальными объемами и с практической мощностью предприятия. При использовании данного метода на практике могут возникнуть определенные отклонения при расчете размера общепроизводственных расходов, относимых на объекты учета, поскольку ставка применяется к фактическому уровню загрузки мощностей, использованных объектом в отчетном периоде:

ОПР, относимые на объект = Ставка ОПР смет ПМ факт, где ПМ факт - фактический уровень загрузки мощностей по объекту учета за отчетный период.

Поскольку при расчете ставок распределения используется ожидаемый уровень загрузки мощностей, а при расчете сумм ОПР, относимых на объекты учета, – фактически сложившийся, суммы общепроизводственных расходов, фактически произведенные предприятием и фактически списанные в отчетном периоде на объекты учета, могут различаться. Эту разность принято называть показателем поглощения общепроизводственных расходов.

ТЕМА 13. УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

13.4. Методика распределения косвенных затрат Положительный показатель поглощения, возникающий в случае превышения фактических общепроизводственных расходов над списанными за отчетный период, называют недопоглощенными общепроизводственными расходами. Отрицательный показатель поглощения, который отражает превышение общепроизводственных расходов, отнесенных на объекты учета, над расходами, фактически сложившимися в отчетном периоде, называют избыточно поглощенными общепроизводственными расходами. Показатель поглощения обычно анализируют с целью выяснения причин его возникновения. По результатам анализа принимают решение либо о распределении показателя на объекты учета (в той части, которая обусловлена их производством), либо о списании на счета прибылей и убытков (обычно – в отношении части затрат, связанных с непроизводительным завышением ОПР).

Пример 13.5. Ожидаемый объем внутреннего перемещения полуфабрикатов составляет 300 000 ткм, затраты по бюджету на внутренние грузоперевозки – $600 000. Фактическая величина затрат на грузоперевозки в отчетном периоде составила $624 000, при этом на перевозку полуфабрикатов типа «А» затрачено 140 000 ткм, на перевозку полуфабрикатов типа «Б» – 180 000 ткм.

Решение. Рассчитаем сметную ставку распределения расходов на перевозки: = 2 $/ ткм. Определим сумму расходов, относимых на полуфабрикат «А»: 2 $/ткм 140 000 т км = $280 000. Расходы, относимые на полуфабрикат «Б»: 2 $/ткм 180 000 ткм. = $360 000; общая сумма расходов по грузоперевозкам, отнесенная в отчетном периоде на объекты учета (сумма списанных расходов) = $280 000 + $360 000 = $640 000. Показатель поглощения расходов на грузоперевозки (избыточно поглощенные расходы) составил: $640 000 - $624 000 = $16 000.

13.5. Учет материальных затрат на производство Прямые затраты на производство учитываются на активном, основном, калькуляционном счете 20 «Основное производство». В составе прямых расходов важнейшее место занимают затраты сырья и материалов, а также покупных полуфабрикатов, технологических топлива и электроэнергии.

Расход основных сырья и материалов на производство оформляют первичными документами (лимитно-заборными картами, актами переработки, составляемыми на основании требований-накладных на отпуск материалов формы М-11, производственными отчетами). В первичных документах на отпуск указываются назначение расхода, код цеха, шифр изделия или заказа, что позволяет относить затраты напрямую на объекты учета. При этом в единичных, индивидуальных и мелкосерийных производствах материалы отБух. учет. Модуль 2. Основы бух. финансового и управленческого учета. Электрон. учеб. пособие

ТЕМА 13. УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

13.5. Учет материальных затрат на производство пускают на каждый заказ, в крупносерийных и массовых – на изделие или группу однородных изделий.

На основе первичных учетных документов, регистров аналитического учета делают проводку по дебету соответствующих субсчетов и счетов аналитического учета на счете 20 «Основное производство» и кредиту соответствующих субсчетов счета 10 «Материалы». Ежемесячно бухгалтерией в разрезе цехов составляются производственные отчеты о расходе материалов в производстве, отдельно по каждой единице бухгалтерского учета материалов (номенклатурный номер, партия и т.д.). Основой заполнения производственных отчетов являются документы по поступлению, расходованию, возврату материалов из производства. Отчеты позволяют также вести учет расхода материалов по нормам и отклонениям от норм.

Потребленные в производстве материальные ресурсы оценивают одним из следующих способов:

• по стоимости приобретения (первоначальной стоимости) – при этом применяют один из способов, установленных учетной политикой: по стоимости каждой единицы, средней стоимости, методу ФИФО;

• по среднедневной стоимости;

• по внутрипроизводственным расчетным ценам или плановым ценам.

При этом первый способ чаще всего применяют на малых и средних предприятиях, второй – на крупных, третий – при учете затрат на производство во вспомогательных и сопутствующих производств [51, с. 13-14].

Аналогично на счетах основного производства отражаются транспортно-заготовительные расходы и (или) отклонения по приобретению материалов. Они списываются на отдельные изделия (группы изделий), виды продукции или иные объекты учета пропорционально стоимости израсходованных на их производство материалов по учетным ценам.

Отпуск в производство осуществляют непосредственно с центрального склада либо через цеховые кладовые. В конце месяца проводят инвентаризацию материальных ценностей на рабочих местах; материалы, не подвергшиеся обработке, отражаются в синтетическом учете обратной проводкой – по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 20 «Основное производство».

Возврат подразделениями организации на склад неиспользованных материалов оформляют накладными или лимитно–заборными картами. Сданные на склад материалы приходуют по складу с одновременным списанием с подотчета подразделения организации.

Количественно-стоимостной учет потребления материалов в производстве осуществляют одним из следующих методов [52, с. 93-104].

Кумулятивный (сальдовый) метод. Основывается на составлении баланса остатков материалов, поступивших в производство в течение отчетного периода, но не использованных при изготовлении продукции. Количественные остатки материалов таксируются и отражаются в сальдовой книге (книге остатков) либо в оборотных ведомостях, в предназначенных для этого специальных графах. Ежегодно проводится сплошная инвентаризация остатБух. учет. Модуль 2. Основы бух. финансового и управленческого учета. Электрон. учеб. пособие

ТЕМА 13. УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

13.5. Учет материальных затрат на производство ков материалов для подтверждения соответствия их остатков книжным (учетным) данным. Далее делается расчет количественно-стоимостного показателя материалов, фактически использованных для нужд производства продукции:

где П д - количество потребленных в производстве продукции материалов конкретного наименования за день (иной промежуток времени); О н, О к - остатки материалов, отпущенных на рабочие места, но не потребленных в процессе производства, на начало и конец дня соответственно; П р - количество материалов, отпущенных на рабочие места по документам на отпуск материальных ценностей.

Инвентарный метод. Предполагает проведение постоянных (ежедневных) инвентаризаций остатков материалов, не израсходованных в производстве. Для определения количества фактически израсходованных при производстве продукции материалов используется та же расчетная формула, что и в сальдовом методе. Отличительной особенностью ее применения является то, что данные об остатках заносятся на основе материалов проведенных инвентаризаций. Метод широко распространен на предприятиях металлургии, энергетики, химической, легкой промышленности, металлургии и металлообработки.

Если предприятие, применяющее инвентарный метод учета расходования материальных ресурсов, ведет нормативное хозяйство и учитывает расход материальных ценностей по нормам и отклонениям от норм, для расчета отклонений применяется одноименный инвентарный метод расчета отклонений. Отклонения определяются по формуле где Откл матер - отклонения фактического расхода материальных ресурсов от нормативного; ФР матер - фактический расход материалов определенного вида, рассчитанный по формуле, с учетом инвентарных остатков; ФВпрод - фактический выпуск продукции, для производства которого использован материальный ресурс; РМ норм - количество материала, необходимого для выпуска единицы продукции, по норме.

Партионный метод учета. Применяют на предприятиях химии, нефтехимии, в пищевой промышленности, черной и цветной металлургии.

Сущность метода сводится к определению отклонений по каждой партии израсходованного материала. Для этого до начала производственного процесса формируют партии сырья и материалов, однородные по технологическим и натурально-вещественным характеристикам, партии выступают основным объектом учета. Кроме того, партия материалов подбирается таким

ТЕМА 13. УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

13.5. Учет материальных затрат на производство образом, чтобы ее потребление привело к выпуску определенной партии продукции. Партии материалов отбирают на складах и обособленно хранят в специально отведенных местах (на стеллажах, в ячейках), где каждая партия маркируется ярлыками, на которых отмечаются ее характеристики и параметры места хранения. Технологически однородная партия может быть потреблена в течение рабочей смены либо в течение более продолжительного периода.

Партия при этом методе выступает единицей бухгалтерского учета, на нее составляются отдельная техническая отчетность, материальные и производственные отчеты. В первичных документах по учету потребления материальных ресурсов указывают номера технологических партий материалов.

Ретроградный метод учета. Применяют на предприятиях, имеющих нормативное хозяйство и организующих отпуск ресурсов в производство на основании экономически обоснованных норм и нормативов. При этом методе учет является вторичной процедурой по отношению к техникоэкономическому обоснованию нормативов расходования материалов. Эти расчеты позволяют превентивно, до начала производственного процесса, определить и отразить в документах плановый расход материальных ресурсов на фактический предполагаемый выпуск продукции. Основными превентивными документами являются маршрутные листы, загрузочные листы, лимитно-заборные карты, лимитные карты и т.д. В этих документах отражают фактический выпуск продукции, затем, умножая его на норму расхода материалов на единицу готового изделия, определяют нормативный расход материалов. Сверхнормативный расход, возникающий как разность между фактическим и нормативным потреблением ресурсов, оформляется сигнальными документами и учитывается как отклонение. Подобный учет отклонений от нормативного расхода называется методом сигнального документирования отклонений.

Метод партионного раскроя (раскроя материалов по партиям).

Применяют на промышленных предприятиях с крупносерийным и массовым характером производства, в котором продукцию получают, главным образом, путем механического соединения отдельных ее деталей и узлов (машиностроение, легкая промышленность, раскройные производства металлургии).

Учет ведется в раскройных картах (листах, актах, ведомостях и т.д.), открываемых на каждую партию раскраиваемого материала. В них указывают количество отпущенного материала, количество фактически израсходованного материала, расход материала на одну деталь (заготовку) и на все фактически полученное количество деталей. Метод партионного раскроя органически соединяет в себе достоинства, присущие партионному и ретроградному методам.

Неотъемлемым элементом метода является процедура определения отклонений фактического расхода материалов от нормативного. Они выявляются в раскройных картах путем сопоставления фактического учтенного расхода с нормативным, заранее рассчитанным и занесенным в карту.

ТЕМА 13. УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

13.5. Учет материальных затрат на производство Если из одного вида материалов получают несколько видов продукции, или продукцию одного вида, но разных сортов, то для формирования материальных затрат по каждому виду (сорту) продукции необходимо распределять использованные материалы между ними. Для этого могут быть использованы следующие методы.

Распределение пропорционально нормативному расходу на фактический выпуск продукции. Применяется в случае, когда условия производства отдельных видов продукции относительно однородны.



Pages:     | 1 |   ...   | 7 | 8 || 10 | 11 |   ...   | 15 |


Похожие работы:

«МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ АКАДЕМИЯ СОЦИАЛЬНОГО УПРАВЛЕНИЯ Кафедра общего менеджмента Учебно-методический комплекс ПО ИТОГОВОЙ ГОСУДАРСТВЕННОЙ АТТЕСТАЦИИ ВЫПУСКНИКОВ Для специальности 080507 Менеджмент организации АСОУ 2010 УДК 371 Авторы-составители: Моисеева О.М., канд. пед. наук, доцент, завкафедрой общего менеджмента, Моисеев А.М., канд. пед. наук, доцент, профессор кафедры общего менеджмента, Урумова Ф.М., д-р экон. наук, профессор, зав кафедрой экономики и финансов....»

«ВЫСШЕЕ ОБРАЗОВАНИЕ СПЕЦИАЛЬНАЯ ПЕДАГОГИКА Под редакцией Н. М. НАЗАРОВОЙ Рекомендовано Учебно-методическим объединением вузов Российской Федерации по педагогическому образованию в качестве учебного пособия для студентов педагогических вузов Москва АСАDEMА 2000 СЛОВО К ЧИТАТЕЛЮ На страницах американских педагогических журналов пятнадцать лет назад обсуждались проблемы взаимодействия массового образования и образования лиц с недостатками в развитии (инвалидов). Отмечалась изолированность одной...»

«ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ ВОРОНЕЖСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ И КОНТРОЛЬНЫЕ РАБОТЫ ПО ДИСЦИПЛИНЕ КЛИНИЧЕСКАЯ ФАРМАКОЛОГИЯ для студентов 5-го курса заочного отделения ВПО фармацевтического факультета Учебно-методическое пособие для вузов Составитель Т.Г.Трофимова Издательско-полиграфический центр Воронежского государственного университета 2011 Утверждено научно-методическим...»

«Федеральное агентство по образованию ФГОУ СПО САМАРСКИЙ ПРОФЕССИОНАЛЬНО-ПЕДАГОГИЧЕСКИЙ КОЛЛЕДЖ КАТАЛОГ КОМПЛЕКСНОГО МЕТОДИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ Самара Документы, представленные в данном сборнике, предназначены для непосредственного использования в учебном процессе учебных заведений начального и среднего профессионального образования, не требуют дополнительной работы преподавателей и методистов, т.к. разработаны с учетом Стандартов в области профессионального образования и прогрессивных технологий...»

«БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ УКАЗАТЕЛЬ КНИГ, ПОСТУПИВШИХ В БИБЛИОТЕКУ (ноябрь 2013 г.) АВТОМАТИКА (681.5) ТЕОРИЯ АВТОМАТИЧЕСКОГО УПРАВЛЕНИЯ 1. 681.5.015:519.2 Р 65 Розов, Алексей Константинович Оптимальные правила остановки и их применение : научное издание / А. К. Розов. – 3-е изд., перераб. и доп. – СПб. : Политехника, 2012. – 236 с. : ил. Экземпляры: всего:3 - нтл(3) БИОЛОГИЯ (57) БИОХИМИЯ 2. 577.1(075) Б 63 Биохимия : учебник / Л. В. Авдеева [и др.] ; под ред. Е. С. Северина. – 5-е изд., испр. и доп....»

«Министерство образования и науки Российской Федерации ФГБОУ ВПО Нижегородский государственный педагогический университет имени Козьмы Минина Исторический факультет Кафедра Всеобщая история и дисциплины классического цикла А. В. Хазина, Т.Г. Чугунова ИСТОРИЯ ПЕРВОБЫТНОГО ОБЩЕСТВА И ДРЕВНЕГО ВОСТОКА Учебно-методическое пособие Нижний Новгород 2012 3 УДК 931 ББК 63.3(0)3 Х 152 Рецензенты: доктор исторических наук, профессор ННГУ им. Н.И. Лобачевского Е.А. Молев кандидат исторических наук, доцент...»

«1 ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ ВОРОНЕЖСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ (ГОУ ВПО ВГУ) ЗОНАЛЬНАЯ НАУЧНАЯ БИБЛИОТЕКА ОСНОВЫ ИНФОРМАЦИОННОБИБЛИОГРАФИЧЕСКИХ ЗНАНИЙ Учебно-методическое пособие Воронеж 2011 2 ББК 78.5 О 75 Составители Е. П. Гришина, Т. П. Семенова, В. М. Невежина, Л. Л. Горбунова Учебно-методическое пособие составлено библиографами Информационнобиблиографического отдела Зональной научной библиотеки Воронежского государственного...»

«Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования Липецкий государственный технический университет Факультет инженеров транспорта УТВЕРЖДАЮ Декан ФИТ С.А. Ляпин _ _ 2011 г. РАБОЧАЯ ПРОГРАММА ДИСЦИПЛИНЫ ПРАВОВЕДЕНИЕ Направление подготовки _ 190600 Эксплуатация транспортно-технологических_ машин и комплексов Профиль подготовки Автомобильный сервис_ Квалификация (степень) выпускника бакалавр_ Форма обучения _ очная_ г. Липецк – 2011 г. Содержание 1. Цели освоения...»

«2 ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА Ушу является сложнокоординационным видом спорта, оказывающим разностороннее воздействие на организм занимающегося. Ушу способствует развитию таких качеств, как ловкость, сила, выносливость, быстрота, координация, дает необходимые навыки самообороны, воспитывает нравственноэтические нормы. Данная программа является основным документом при организации и проведении тренировочных занятий по ушу на спортивно-оздоровительном этапе в МБОУ ДОД СДЮШОР Старт г.Перми (далее –...»

«Геоморфология И.С. Щукина и других советских ученых Иван Степанович Щукин (1885- 1985) - организатор и первый заведующий кафедрой геоморфологии в МГУ, один из очень немногих географов, отметивший 100-летний юбилей. Университет Щукин закончил за три года уже в зрелом возрасте и был оставлен на кафедре Д.Н. Анучина. С 1918 г. начал читать самостоятельные курсы лекций по географии и народоведению Кавказа и одновременно преподавать географию в Межевом институте (теперь Институт геодезии,...»

«1. Пояснительная записка. Программа дополнительного образования на 2013 – 2015 учебный год разработан в соответствии со следующими нормативными документами: Конституция Российской Федерации; Закон Об образовании РФ; Конвенция о правах ребенка; Федеральный закон о дополнительном образовании; Приказ Минобрнауки России Об утверждении методических рекомендаций об осуществлении функций классного руководителя педагогическими работниками государственных общеобразовательных учреждений субъектов...»

«Утверждаю директор МБОУ ДОД ДШИ Е.А.Ломакин ГОДОВОЙ ОТЧЕТ по итогам 2013 – 2014 учебного года МУНИЦИПАЛЬНОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ДОПОЛНИТЕЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ ДЕТЕЙ ШАРЛЫКСКАЯ ДЕТСКАЯ ШКОЛА ИСКУССТВ (наименование образовательного учреждения) I. Лицензия на осуществление образовательной деятельности Наименования дополнительных Серия, номер и Срок действия предпрофессиональных общеобразовательных В случае отсутствия лицензии указать причины программ, которые указаны в приложении к...»

«Министерство образования и науки Российской Федерации Южно-Уральский государственный университет Кафедра лингвистики и межкультурной коммуникации Ч48.я7 Х768 УЧЕБНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКАЯ РАБОТА СТУДЕНТОВ: КАК УСПЕШНО ОРГАНИЗОВАТЬ ВЫПОЛНЕНИЕ КУРСОВЫХ И ВЫПУСКНЫХ КВАЛИФИКАЦИОННЫХ РАБОТ Методические рекомендации для преподавателей Челябинск Издательский центр ЮУрГУ 2012 ББК Ч481.254.5.я7 + Ч481.286.я7 + Ш12/17.я7 Х768 Одобрено учебно-методической комиссией факультета лингвистики Рецензент доктор...»

«“Утверждаю” Декан факультета ПМ и К А.В.Язенин “ ” 2001 г. ПРОГРАММА государственного междисциплинарного экзамена по специальности для студентов 5 курса, специальность “Математические методы и исследование операций в экономике” 1. Математические методы исследования операций. Программа. Эффективность стратегий. Определения. Теорема существования оптимальных стратегий. Оценка эффективности. Принципы оптимальности стратегий. а) в условиях определенности: принципы Ферма, Лагранжа, достаточные...»

«Министерство образования и науки Украины Севастопольский национальный технический университет РАЗВИТИЕ СИЛОВЫХ СПОСОБНОСТЕЙ СТУДЕНТОВ В ОТДЕЛЕНИИ ФИЗИЧЕСКОЙ РЕАБИЛИТАЦИИ Методические указания к учебным занятиям для студентов всех специальностей дневной формы обучения по дисциплине Физическое воспитание и спорт Севастополь 2009 Create PDF files without this message by purchasing novaPDF printer (http://www.novapdf.com) 2 УДК 796.011.3:616.7(07) Развитие силовых способностей студентов в отделении...»

«си лИ.О. директора библиотеки АГПА ИбраевОЙ С. А. Зав. Каф. информатики и ИТО Бельченко В.Е. СЛУЖЕБНАЯ ЗАПИСКА В связи с необходимостью использования в УМК. имеющейся в библиотеке прошу проверить наличие следующей литературы, с указанием по возможности не только наличия, но и количества. 1. Акулов О. А., Медведев Н. В. Информатика. Базовый курс. - М.: Омега-JI, 2008. - 576 с. 2. Бурков В.Н. Комбинаторное программирование.-Москва: Знание, 1977. -64С. 3. Балабайченко Е.Е., Троценко Г.Г. Компьютер...»

«МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА Методические указания по выполнению контрольной работы для самостоятельной работы студентов третьего курса специальности 080109.65 Бухгалтерский учет, анализ и аудит Учетно статистический факультет Кафедра бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности Москва 2011 ББК...»

«ПОРЯДОК оформления материалов и представления работ на соискание премий Губернатора Оренбургской области в сфере науки и техники за 2013 год 1. Выдвижение работ 1.1 Выдвижение работ проходит в соответствии с пунктами 7 и 8 приложения к указу Губернатора Оренбургской области от 12.11.2012 № 781ук Об учреждении премий Губернатора Оренбургской области в сфере науки и техники. 1.2. Выдвижение кандидатов в авторский коллектив из общего числа исполнителей работы производится исходя из оценки...»

«Министерство образования Республики Беларусь Учреждение образования Полоцкий государственный университет Кафедра экономической теории ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ТЕОРИЯ Задания для управляемой самостоятельной работы студентов гуманитарных специальностей Под общей редакцией И.В. Зеньковой Новополоцк ПГУ 2013 УДК 330(07) ББК 65.01 Рекомендовано к изданию методической комиссией финансово-экономического факультета Составители: Богданова Е.В., Ганский В.А., Защиринская С.В., Зенькова И.В., Подымако Т.М.,...»

«Министерство образования Республики Беларусь БЕЛОРУССКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ Кафедра Экономика и управление научными исследованиями, проектированием и производством В.И. Кудашов ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНАЯ СОБСТВЕННОСТЬ: ОХРАНА И РЕАЛИЗАЦИЯ ПРАВ, УПРАВЛЕНИЕ Учебное пособие Рекомендовано Редакционно-издательским советом для студентов Белорусского национального технического университета Минск 2004 УДК 347.77 (075.8) ББК 67.404.3 я 7 К 88 Рецензенты: зав. кафедрой экономики промышленных...»






 
2014 www.av.disus.ru - «Бесплатная электронная библиотека - Авторефераты, Диссертации, Монографии, Программы»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.